刊名： 科技传播 
PUBLIC COMMUNICATION OF SCIENCE  TECHNOLOGY
主管单位：中国科学技术协会
主办单位：中国科技新闻学会
周    期：半月刊
出 版 地：北京
语    种：中文
开    本：大16开
国内刊号：CN11-5820/N
国际刊号：ISSN 1674-6708
创 刊 年：2009

期刊影响力：

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农业龙头企业贸易信贷服务及其对
贫困地区农业发展的意义
陈 晶
摘要：资金不足是制约贫困地区农户发展现代化农业的瓶颈，龙头企业包含贸易信贷服务的农业订单有助于缓
解农户融资难问题。本文采取理论研究与实证分析相结合的方法，基于农户视角，以宁夏生态移民作为实证研究对
象，运用马克思资本积累理论分析农业龙头企业贸易信贷服务的内涵、存在机理，并从农村微观金融的角度讨论包
含贸易信贷服务的契约农业对贫困地区农业发展的现实意义，并提出相应对策建议。
关键词：龙头企业；贸易信贷；生态移民；后续产业
生产资金短缺、融资难是小农户发展现代种养业的
瓶颈，也影响了农户致富的步伐。在我国农业产业化的
实践中，农业龙头企业的贸易信贷服务向农户提供预付
款、生产性贷款或实物投入，解决了种养殖季节农户生
产资金紧张的问题。作为一种经营机制，这种贸易信贷
服务实质上起到了农产品产业链内部融资的作用，在我
国农业产业化的实践中已经大量存在。然而，目前国内
在如何缓解农村金融难题的研究大多集中于农村金融
改革和加强农村金融服务上，农业龙头企业对农业产业
化的金融支持的机理、运行机制、作用以及这种机制对
契约农业发展意义的研究没有受到重视，研究成果较
少。李贞(2004)是国内较早解释订单农业中的互联信贷
制度的概念的学者，并论证了该制度的可行性。谭金荣、
鲍旺虎（2005）等较早关注农业生产中的赊欠经营现象，
对赊欠经营的制度环境、运行机制等进行了分析。韩俊等
（2007)分析了影响农户获得贷款的原因。邹武平(2010)
以广西蔗糖供应链融资模式为实证研究对象，论证了该
供应链融资的意义。马九杰等(2011)探讨了订单农业的
价值链融资对农村金融的作用。本文基于农户视角，涉
及了契约农业与农村金融两个农村热点问题，以宁夏生
态移民作为实证研究对象，分析农业龙头企业贸易信贷
服务的存在机理及其对贫困地区农民增收和农业现代
化的意义，为缓解农村金融难题提供新的思路。
一、农业龙头企业及其贸易信贷服务
（一）农业龙头企业的概念
农业龙头企业是我国农业产业化过程中产生的特
定概念，作为农业产业化经营的组织形式，是指以农产
品加工或流通为主业，围绕一项产业或主导产品，将产
前、产中和产后联结起来，实行生产、加工、销售一体化
经营，把分散的农户组织起来发挥规模效应的企业。随
着农业产业化的逐步发展，龙头企业的内涵逐步扩展，
包括农产品生产公司、合作经济组织、批发交易市场、科
技实体等，并不都是企业形态。
（二）农业龙头企业的贸易信贷
贸易信贷属于商业信贷的一种类型，是指企业在商
品交易时，由于交货和付款时间上的不一致而形成的借
贷关系。在我国农业产业化过程中，由农业龙头企业发
起的贸易信贷普遍存在，即龙头企业依据订单向农户提
供预付款、生产性贷款（现金）、实物生产投入等，农户按
照订单生产，并通过向企业出售低于市场价格的农产品
来偿还贷款。 这种与农产品交易捆绑在一起的信贷交
易在世界上也很普遍，尤其印度、非洲、东南亚等金融市
场不发达的贫困地区，国外学者将其归为互联贷款（In-
terlinked Loan）的一种形式。它具有以下特点：第一，农
户将农产品作为抵押品，获得贷款；第二，农户的生产必
须符合订单约定，农业生产和销售的部分决策权归农业
龙头企业；第三，信贷服务和农户产品偿还联系在一起。
需要指出的是，在我国农业领域还存在另一种形式
的贸易信贷，其发起人并非龙头企业，而是农资商品供
应商，他们通常是向农户赊销饲料、燃料、肥料等投入品
或机械、建筑物等资本项目，最后多以现金结算，赊欠和
农产品的购买没有联系，其实质是一种农资商品的销售
方式，这不是本文研究的对象。
二、缺乏生产资金是贫困地区小农户农业发展的现
实困境 —— — 以宁夏为例
西海固地区位于宁夏中南部，与甘肃的河西和定西
并称“三西”，是中国贫困程度最深的连片贫困地区之
一，2011 年国家将其划归六盘山集中连片特殊困难地
区。异地搬迁作为扶贫开发的主要内容，在过去的 30
年中，宁夏中南部地区的 66 万贫困农民被迁移到生态
环境和农业生产条件较好的地区，在“十二五”期间(
2011 ～2015 年)又有 7.88 万户 34.6 万人将被搬迁到近
水、沿路、靠城的区域。然而，在由雨养农业向节水灌溉
农业、设施农业和特色农业转变的过程中再生产资金匮
经济评述
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乏是贫困农户最大的困境。
（一）家庭支出增加、再生产资金缺乏
从绝对数值上看，搬迁农户的收入水平比以前明显
提高了，根据宁夏扶贫办统计，西海固地区农民人均纯
收入由 1982 年 127 元提高 2012 年的 4590.5 元。但贫困
地区移民经济条件差、家庭积蓄少，在搬迁过程中尽管
政府提供土地，且提供住房补助，每个移民家庭仍需要
自己交纳 2 万元购房款才能居住新住房，在交纳房款后
一些家庭几乎再没有资金投入生产。
（二）非农就业机会不稳定，收入缺乏长增长机制
由于安置区大多距离城镇较近，农民打工更加方
便；另外，当地政府也为农民提供了许多工作机会，使得
工资性收入成为大多数移民家庭能够依赖的收入。根据
课题组调查，打工就业的多为 18－45 岁这个年龄段的
男性，妇女及 50岁以上的男性很少打工。大多数移民文
化程度低，基本不掌握其他劳动生产技能，只能从事临
时性简单劳动，工种主要是农活、建筑等纯体力劳动，很
难实现在现代工业部门就业，打工的时间基本上集中于
农闲季节。就业的不稳定造成工资性收入的不确定，造
成农户家庭积累不够，再生产资金匮乏。
（三）移民融资难问题突出
移民定居后农业生产方式发生根本改变，由以往雨
养农业向节水灌溉农业、设施农业和特色农业转变，投
入资金的数量通常会超出一般农户家庭的能力范围，而
农户从正规金融机构获得信贷约束的机会有限，再加上
政府的财政支持力度不够等原因，导致农户融资难问
题突出。一些家庭较贫困的农户，因家中少积蓄，又无法
向亲人筹集资金，只能靠借高利贷交房款，使贫困村民
的境遇雪上加霜。
三、农业龙头企业的贸易信贷服务存在机理及作用
（一）农业龙头企业的贸易信贷服务的存在机理
1.缺乏生产资金是小农户接受贸易信贷服务的农业
订单的现实基础。农户拥有土地、场地和劳动力，解决农
资款生产就能继续，摆脱贫困就有希望。由于订单农业
有利于分散经营的小农户进入市场和农民收入的持续
增加，它对小农户有着很强的吸引力。但事实上，小农户
缺乏平稳收入，家庭积累不够，到种养殖季节往往缺乏
生产资金；由于农业生产经营的风险、农户缺乏有效的
抵押物等原因又使小农户很难获得正规金融机构的贷
款，再生产难以为继。农业龙头企业向贫困农户赊欠种
苗、种畜、化肥等生产资料，或者预付农产品的部分收购
资金，并提供技术服务，农户通过这一机制不但能获得
生产资金，而且可以解决产品销路，这正是提供了贸易
信贷服务的订单在贫困地区受欢迎的根本原因。同时，
农业龙头企业的贸易信贷服务也是对市场风险的承担，
容易获得农民的信任。其运作机理是：龙头企业以获得
农产品买入权为目的为农户提供借贷，农户获得生产资
金后依照订单进行生产并将产品销售给龙头企业，在扣
除了借贷本金后的销售款就是农户的农产品收益。
2.高异质化农产品的可得性是农业龙头企业发起贸易信
贷服务的原因。随着市场竞争加剧，高异质化农产品供
应变得稀缺，龙头企业能否通过与农户签订契约的方式
获得高质量的农产品的稳定供应是农业龙头企业在市
场竞争中取胜关键。然而，进入新的时期，过去龙头企业
仅凭信息和资金优势就能获得订单并在农产品交易和
加工中赚取利润的局面已被打破，大量社会资本的进入
农业领域和国外农产品的竞争，使得稳定的高品质农产
品的订单的可得性越来越差。另外，异质化农产品在生
产过程中，品种、质量控制严格，投入品、工具设施、人力
资本等投资专业性强，前期投入大，小农户难以承受；农
户与龙头企业签订简单的产品收购订单，其收入来源在
于向龙头企业销售农产品，农产品的加工与流通等环节
的利润完全被龙头企业获得，由农产品异质性所带来的
前期投入大的问题无法解决，农户参与订单的积极性和
履约率都会受到抑制。为了吸引和鼓励更多农户参与到
高异质化农产品的订单生产中，许多龙头企业开始为小
农户提供包含贸易信贷的服务，作为农业龙头企业一种
经营机制，企业的赊销或生产性借款被农户视为履约保
证，加大了龙头企业和农户的利益联结，保障了产业链
的稳定运行，避免了龙头企业直接在外部市场上零散采
购产品的风险。
（二）农业龙头企业的贸易信贷服务的作用—— — 基于
马克思资本积累理论视角
马克思在《资本论》中指出，资本积累就是剩余价值
的资本化。由于商品交换是以货币为媒介的，剩余价值
从商品形态向货币形态转化是积累的前提。货币资本对
于企业还是农户，都是发动整个生产过程的第一推动
力，只有通过货币资本的作用，才能让劳动力和生产资
料在生产中结合变为现实的生产要素，并保证生产的连
续性和正常周转从而生产出更多商品，并在下一个循环
中资本实现增值。
依据马克思资本积累“资本—生产”的关系原理，农
业龙头企业的贸易信贷服务无论对农业龙头企业还是
农户都起到了加速资本积累的作用。一般情况下，企业
经营资本不足时通过借贷、吸收股本和企业积累来解
决。然而，借贷资本要还本付息，发放股本削弱了企业经
营控制权，而传统意义的资本积累需要一个动态过程才
能实现剩余价值从商品形态向货币形态的转化。通过与
农户签订订单，龙头企业在很大程度上获得了农户生产
资料的实际控制权，在自身货币资本总量没有增加的情
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况下，可支配的生产要素却增加了，签订订单成为其增
加资本的新途径，实现了扩大再生产。和普通订单相比，
带有贸易信贷服务的订单对小农户更具吸引力，具有稳
定和扩大订单、提高订单履约率的作用，实质上放大了
农业龙头企业的资本，起到了加速企业的资本积累的作
用。对于农户而言，龙头企业的贸易信贷是农产品供应链
内部融资一种途径。借助农业龙头企业货币资本的作用，
缓解了生产投资的压力，保证生产的连续性甚至生产规
模扩大，实现收入的可持续增长和家庭积累的增加。
四、农业龙头企业贸易信贷服务对贫困地区农业发
展的现实意义
（一）包含贸易信贷的契约农业是发展生态移民后续
产业的有效途径
在宁夏生态移民后续产业发展的实践中，以种植业
和养殖业为主，发展小农户背景下的契约农业被证明是
提高移民生产效率和收入水平的重要途径。但是，缺乏
生产资金依然是移民农户参与订单农业最大的障碍，这
一问题得不到解决，农业订单难以扩大。在宁夏农业产
业化经营中，被谭金荣等学者称为“赊养”的农业龙头
企业经营模式中普遍存在，这种经营模式在帮助农户克
服资金短缺发展现代种养业上作用独特。 “赊养”实质就
是农业龙头企业贸易信贷服务的一种形式。农业龙头企
业向小农户提供生产借贷或赊欠种苗、种畜等生产资
料，一部分资金从正规金融机构获得，虽然起初这些资
金并未指向小农户，但是通过农业龙头企业这个信用中
介最终传递到农户手中。作为一种融资制度的创新，金
融机构通过龙头企业的贸易信贷的转贷作用，以较低的
成本解决了小农户融资问题，并降低了贷款风险。农业
龙头企业的所谓“赊养”并非为了获得贷款利息，而是为
了获得高质量农产品，作为一种增加产出的经营机制客
观上帮助了农户选择最具市场价值的作物来种植，并解
决产品销路，是增加农民收入的有效途径。
（二）农业龙头企业贸易信贷服务有助于提高扶贫开
发资金的使用效率
为解决贫困地区农户生产资金短缺的问题，除了中
央财政通过转移支付、专项资金、贴息等方式流向贫困
地区的扶贫资金，各级政府还通过金融扶贫平台吸引和
带动银行信贷资金、社会资金甚至民营资本进入扶贫开
发领域。但是，在实际运作中，除了扶贫资金的覆盖面有
限，额度偏少的问题依然没有得到很好地解决，扶贫资
金使用效率低下的问题非常突出。农户缺乏市场信息无
法选择投资项目，造成扶贫资金闲置不用；或者由于缺
乏独立决策能力和经营才能，盲目“跟风”，将资金投到
没有市场前景的项目中，只有投入，没有收益；有的即使
找到合适的项目也因缺乏生产技术上的支持最终没能
生产出高品质的农产品，产品销售受阻。以宁夏的“互助
资金”工程为例，农户要求退股、挪用扶贫资金等现象时
有发生。前文中提到产业化经营主体的农业龙头企业具
有将资金导向最具市场潜力的农业生产项目的能力，资
金配置、使用、监督的紧密结合以及农业订单与信贷的
相互联结，减少了投资不确定性。尝试将部分扶贫资金
用于扶持农业龙头企业发展针对贫困地区农户的贸易
信贷服务的契约农业，对于提高贫困扶贫开发资金的使
用效率和贫困地区农业的发展具有积极的意义。
五、建议
通常在政府批准并监管的正规金融之外的金融行
为都被称为民间金融或非正规金融。在农业产业化过程
中出现的农业龙头企业贸易信贷服务作为一种非正规
金融，在创新农户贷款抵押方式、缓解农户融资难以及
增加农户收益上表现出了特点和优势，是对当前农村正
规金融的有效补充，也拓宽了农村金融对农业发展的支
持途径。为此，本文建议：
第一，政府应准确认识农业产业化经营的市场性和
公益性，找准财政支持渠道。农业产业化经营在一定程
度上属于竞争性经营，但由于关系到农业增效、农村发
展和农民增收，又使其具有一定的公益性。政府应在市
场机制的作用上，找准公共效益部分给与公共财政的资
金支持，加大对龙头企业的财政支持，在贫困地区可尝
试将扶贫资金用于扶持发展贸易信贷服务的契约农业，
实现市场机制和公共职能的有效对接。
第二，加大正规金融机构对农业龙头企业的支持力度，
将银行信用融入龙头企业的贸易信贷服务，解决农户的
融资困境，带动更多的农户加入契约农业，形成农产品
供应链内部融资和外部融资、正规金融和非正规金融联
结和互补机制。
第三，加大对龙头企业贸易信贷实际运行效果的实证
研究，尤其是从非正规金融的角度分析其在解决农民融资
难和农村金融工具创新等方面的现实意义，为政府决策部
门构建和完善农业产业化金融支持体系提供参考。
基金项目：
2013年宁夏哲学社会科学规划年度项目“ 宁夏生态移民
社区重建与文化适应研究”(13NXBSH09) 。
参考文献：
[1]李贞.基于贸易信贷的订单农业发展 [J].华南农业大学
学报（社会科学版），2006. （12）94-98.
[2]鲍旺虎，谭晶荣. 赊欠经营—— — 农业企业作为信用中介
的研究[J].财贸研究，2005. （6）：28-33.
[3]韩俊，罗丹，程郁. 信贷约束下农户借贷需求行为的实
证研究[J].农业经济问题，2007. （2）:44-51.
（作者单位：宁夏医科大学马克思主义学院）
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如何透过CPI和PPI涨跌幅的变化
正确看待我国经济结构的转型升级
林玉辉
摘要：2015 年前八个月 CPI同比、环比涨幅收窄甚至个别月份出现负增长，PPI 同比、环比涨幅均出现负增长且
跌幅呈现扩大的趋势，如何正确看待 CPI和 PPI重回“2 时代”，我国经济面临哪些挑战和机遇，值得深入探讨。
关键词：CPI；PPI；通缩；对策
2015 年物价形势从总的来看，物价总水平稳中有
降，经济通缩风险总体可控。总的来看，CPI 和 PPI 的走
势对宏观经济的不利影响十分有限。我国当前的经济转
型升级面临挑战，同时也面临许多机遇。如何正确认识
CPI 和 PPI 的“剪刀差”，如何正确解读 CPI 和 PPI 重回
“2 时代”，这与我国正在进行经济结构转型升级有关，
也与当下国际大的经济环境不景气有关。
根据国家统计局公布的 2015 年 1-8 月份的数据整
理得到 CPI 和 PPI 的数据见下表：
表1 2015年1-8月份CPI同比及环比涨跌幅
表2 2015年1-8月份PPI同比及环比涨跌幅
根据以上两个表格以及国家统计局公布 2015 年
1-8 月份的一系列的经济数据，可以看到 CPI 连续数月
保持在低位运行、PPI 更是连续数月连续下滑，是什么原
因导致这种情况的出现，又意味着我国目前的经济转型
升级过程中面临哪些挑战同时又有哪些机遇？
一、当前经济转型升级面临的机遇
（一）随着新一届政府陆续密集出台了一系列稳增长
调结构惠民生的改革举措，这些政策的溢出效应已经逐
渐显现，经济逐步企稳回暖，经济结构转型升级速度明
显加快，也取得明显成效，完成 2015 年全年物价调控目
标可以期待。
（二）随着传统行业升级改造，第二产业在 GDP 中
比重的下降，PPI 作为反映工业企业产品出厂价格指数
的重要性呈下降趋势，全年总体看，PPI 同比跌幅收窄的
可能性比较大。
（三）受气候因素的影响，2015年的下半年预计粮食价
格高于去年。预计国际油价仍随着需求的逐步恢复将小
幅上涨。随着各地陆续出台刺激房地产需求的政策的落
地，房地产市场将回暖，将带动居住类价格企稳回升。国
家发改委有关人士预计今年上半年 CPI、PPI 走势进一
步分化，预计下半年价格运行态势将低位企稳回升，CPI
同比涨幅将高于上半年，PPI 同比降幅将低于上半年。
（四）新一届政府陆续出台的促进就业和保持居民收
入适当增长措施的实施，2015 年的就业形势好于去年，
就业增加同时失业率下降同时居民收入全年也会保持
增长较快，这有利于刺激消费，稳定物价水平，提升企业
的业绩。
（五）钢铁、水泥、光伏等行业淘汰落后过剩产能工
作有序推进,有利于经济结构转型升级，也有利于全年
节能减排目标的实现，进而提升企业的业绩。
二、经济结构转型升级面临的挑战和压力
（一）国际大宗商品价格持续下跌的走势还没有明显
止跌企稳的迹象，作为原材料主要进口国的中国企业来
讲输入性的通缩风险压力还是比较大。同时国内煤炭、
石油、黑色金属矿因为受国际大宗商品价格下跌的影响
没有明显止跌企稳的势头，使 PPI 面临比较大持续走低
的压力。
（二）经济结构转型升级，淘汰落后产能会使经济面
临比较大的通缩压力。通货紧缩如果持续下去会进一步
导致企业债务负担加重，影响企业投资积极性和投资的
效益。也会使消费者的消费心理发生变化，对未来预期
不乐观以及对通缩的预期上升就会导致持币观望，等待
消费的情绪加剧，消费者的消费愿望不强，进而会导致
经济更加萎靡不振，物价持续下跌，进入一个恶性循环
的过程。
（三）投资增长乏力是影响经济持续稳定增长，经济
结构转型升级是否能够成功的一个重要因素。当前经济
增长乏力的主要原因主要表现为：一是一些行业产能严
重过剩，企业效益下滑，投资风险加大，导致民间投资意
愿不足。二是虽然个别城市房价有企稳回升的迹象，但
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简析中小民营经济发展困境与解决措施
石建平
摘要：宁波地处我国东南沿海，处于我国改革开发的前沿阵地，随着中国经济的增速“换挡”回落的新状态，宁波
民营经济在适应过程中还是存在一定的局限性，本文主要从存在问题到解决对策提出一些个人见解。
关键词：民营企业；问题；对策
宁波地处我国东南沿海，处于我国改革开发的前沿
阵地，宁波民营经济经过 30 多年的发展，经历了起步、
结构调整、快速发展直到现在的稳定发展阶段，应该说
民营经济在宁波的经济建设中起到了关键性的作用。但
宁波民营经济在 2014 年也受到了较大的挑战，企业正
在努力完成产业调整、产品升级换代，以适应中国经济
发展的大环境。在这一过程中民营经济还是存在一定的
局限，因此通过对宁波民营企业的调研，提出民营企业
特别是中小民营企业目前面临的困境及对策。
第一，自主创新不够，通过对宁波民营企业问卷调
研，其中只有 40%左右的有自主创新的民营企业经营情
况较好，而其余的民营企业由于没有自主创新，资源整
合能力不够，因此大多处于微利、保本经营甚至亏损，主
要因为自主创新对于资金的要求比较高，除个别已经有
一定规模的民营企业，大多数企业没有资金保证的，而
政府对于民营企业自主创新方面的政策力度不够，自主
创新一旦失败，可能直接破产，风险太大，企业不如就这
样微利经营，不至于马上破产关门。
第二，民营中小企业面临的金融风险较大，民营经
济在国际金融危机前普遍出现投资加大，盲目扩大规
模、扩大经营领域的现象，虽然勉强度过了国际金融危
机，但是银行借贷金额较大，更有不少民间高利贷，年利
率高达 24%，已经超过企业的利润率，还有不少民营企
业之间出现互保联保的现象，在目前国内银根收紧的情
况下，银行也急欲回收贷款，所以民营企业稍有不慎就
可能出现资金链的断裂。
是整体上看，房地产市场整体不景气的局面没有根本的
改观，消费者对未来房价的预期不乐观，观望情绪比较
浓重，销售状况不理想，导致房地产投资增速持续下滑。
三是一些地方政府由于房地产不景气导致的土地收入
增速放缓，一些地方政府财政收入增速放缓，同时改善
民生等支出的增加。导致政府对经济的直接投资的比重
也在下降。四是由于整体经济复苏缓慢，投资意愿不强，
新开工项目减少,投入减少，项目进展缓慢。
（四）受整体经济形势不乐观的预期，社会融资规模
和货币信贷大幅回落,导致企业融资更加困难，融资成
本进一步上升，压缩了企业的利润空间。
（五）一些行业特别是产能严重过剩行业库存迅速增
加，占用资金增加导致企业效益下滑，同时由于转型过
程中政府规定的环保等方面投入却在增加，进一步压缩
了企业的利润空间。
三、政策建议
（一）新一届政府应当尽快让各种改革举措落地实施，
简政放权，鼓励创新，进一步降低创业的门槛，形成大众
创新、万众创业的局面，推动经济结构转型升级。
（二）进一步发挥财政政策的引导作用，积极引导民
间资本合理流动，鼓励民间资本投向实体经济，促进经
济增长。一是适当扩大地方政府的财权，适当扩大地方
债的规模，鼓励地方政府实时出台有针对性的刺激经济
增长的政策举措；二是大力推进混合所有制的改革，盘
活存量资产,激发企业活力，充分发挥民间投资的巨大
作用。
（三）提高货币政策的灵活性和针对性，精准投放,
加大对实体经济的刺激和支持力度，进一步降低企业的
用资成本，提升企业的业绩。
（四）政府要实时出台鼓励和刺激居民消费的政策，
提高居民消费愿望和消费能力，稳定消费预期，通过消
费拉动经济增长。一是改革收入分配体制，使居民对收
入增长有一个稳定的预期，通过减税等措施努力增加居
民收入，促进消费，拉动经济增长；二是充分挖掘居民消
费潜力，培育经济新增长点，如大力发展网络消费、电
子商务、互联网金融等新兴消费业态。三是进一步放开
房地产的各种限制措施，稳定住房消费预期，积极引导
和鼓励居民合理的住房消费需求，拉动房地产行业的
发展。
（五）改善国际贸易的宏观大环境，鼓励资金引进来
的同时也要大力鼓励中国企业走出去对外投资，特别是
在高铁、核电、航天等优势领域要积极实施走出去的战
略，促进国内经济增长。
（作者单位：内蒙古财经大学）
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第三，银行抽贷现象较多，在调研过程中发现多起
银行抽贷引起的企业破产，银行为了自身的风险，在经
济环境出现变化或者发现企业经营出现问题时，不是帮
助企业渡过难关，而是想尽办法保护银行自身的利益，
甚至通过虚假的承诺欺骗企业，曾有银行在贷款到期时
欺骗企业先通过民间借贷把银行贷款偿还，再给企业续
贷，但当企业把银行贷款偿还后，银行就不给企业续贷
了，还有银行由于银行负责人或贷款部门负责人更换，
也不再给企业续贷，企业没有其他办法的情况下只能向
民间借贷，这样就出现区区几百万的民间借贷活活拖垮
了拥有几个亿资产的企业。
第四，生产成本提高，企业盈利锐减，宁波地区的中
小企业过去主要是一些产业门槛比较低，技术含量不
高，企业利润不高的产业，近年来随着国家劳动保障制
度的健全以及国家对企业环保要求的限制，大部分企业
的成本增加了近一倍，随着成本的不断增加，企业的利
润也就不断减少。
第五，高端科研人才的匮乏，随着我国改革开发的
不断深化，经济的快速发展，产业结构的不断调整升级，
企业在发展过程中出现高端科研人才匮乏的问题，宁波
作为一个港口城市，其中小民营经济也以外贸企业较
多，外贸人才不少，但企业在结构调整和升级的过程中
需要的高端科技人才却太少，原因很多，主要在于宁波
生活成本较高，单房价从2007 年均价 4000 左右到现在
涨到16000 左右。整个中小民营企业的老板基本是原住
居民，文化水平普遍不高，所以也不很重视员工文化素
质的提升，还有就是整个宁波的科研氛围相对于杭州等
周边城市来说不够。
针对以上存在的问题，经过走访企业，结合部分民
营经济专家的建议，笔者认为应该从以下几方面采取措
施，提高中小民营企业应对市场的能力，使中小民营经
济在国家新一轮的改革深化的过程中立于不败之地，为
宁波的经济发展和财税的征收起到应有的作用。
第一，首先政府应该加大扶持力度，针对中小民营
企业贷款难的问题，银行等金融机构应该承担起维护社
会经济稳定的责任，通过创新借贷、还贷的方式，加大对
中小民营经济的扶持力度，政府也应该加强各项制度的
建设，帮助企业解决贷款危机，水涨船高，只有企业发展
好了，政府才能保证财政收入的提高，才能形成政府与
企业的良性循环和发展。
第二，加大高科技人才的引进，宁波中小民营经济
通过30 多年的发展，到了应该调整产业结构，产品升级
换代以及加大自主创新的时候，如果还是仅仅依靠低端
产品、劳动力密集型的产业，民营经济必死无疑。企业的
产业调整、产品的升级换代以及自主创新必须依靠大量
的高科技人才，在企业引进人才的同时，政府也应该通
过一系列制度建设，给企业高科技人才的引进起到保驾
护航的作用。
第三，加强区域产业集群的完善，随着国家劳动保
障制度的健全以及国家对企业环保要求的限制，宁波地
区的中小民营企业生产成本提高，利润锐减，企业一方
面应该从自身的角度解决，例如加大产业集群化建设，
形成小企业大产业，通过产业集群化的通径建立共同的
应用平台，不同企业之间公用的部分可以共同建设，一
起使用，改变过去中小企业各自为战的局面，以降低企
业的生产成本，形成集群内产品的一条龙建设，形成终端
产品、配套产品、修理配件、专业市场等各方面共同完善。
第四，完善和规范民间借贷市场，由于近年来银行
不断降息，股票市场不景气，房产投资前景不明朗，因此
民间聚集大量的闲置资金，如何充分利用这部分资金，
就需要政府相关部门制定相应的民间借贷的法律法规，
一个方面保证民间资本的安全另一方面能保证中小民
营经济资金来源，因为这部分资金大多是一个家庭的所
有积蓄，一般是用来养老、孩子求学、就业、成家等，一旦
不能保证其安全，百姓是不会拿出来投资的。
第五，加大品牌建设，一流企业做品牌，二流企业做
技术、三流企业做产品，宁波的很多中小民营企业没有
自己的品牌，主要是给世界很多名牌产品做贴牌，所以
虽然企业规模不小，原材料及主要生产都在企业完成，
但企业的利润点不高，大部分利润被持有品牌的大企业
拿去，所以企业应该加大品牌建设的投入，在产品质量
保证的前提下推出自己的自有品牌，定位好自有品牌的
市场，并通过在目标市场上的销售门店做好自己品牌的
推广工作。
虽然宁波中小民营经济在发展过程中遇到这样那
样的困难，但整体运行良好，政府在民营经济的发展过
程中做到了很好的制度保证和服务工作，也进一步保证
了宁波地区的投资环境，民营企业在发展的过程中，在
自主创新、产业调整和产品的更新换代方面都取得了一
定的成果，相信宁波的民营经济将会创造又一个新高，
为宁波乃至全国的经济发展做好表率，为国家建设增加
更多的利税。
参考文献：
[1]辜胜阻.李俊杰.民营企业自主创新的动力机制困境与
制度创新[J].科技进步与对策，2008.
[2]陈广胜.创新浙江民营经济发展模式的对策研究[J].政研
要报，2008.
[3]陈剩勇.政府创新、治理转型与浙江模式[J].浙江社会科
学，2009.
（作者单位：宁波职业技术学院）
11
跨境人民币交易政策对外资企业的影响
李钦祥
摘要：改革开放以来，中国经济逐渐呈现出爆炸式的发展，外资企业纷纷融入中国市场。得益于我国长期保持的
综合经济实力的高增速，人民币也逐渐得到世界市场的认可，人民币跨境的交易变得越来越重要。因此，如何充分发
挥人民币跨境交易的优势作用，提高外资企业参与世界市场竞争的能力，成为了外资企业至关重要的大事。
关键词：经济全球化；跨境人民币交易政策；外资企业
一、引言
跨境人民币交易是指在国际贸易的交往中，人民币
作为一种计价货币在世界范围内行使交易的职能，跨境
人民币贸易交易试点在 2008 年末正式启动，经过几年
的发展，人民币成为了第二大的跨境支付货币，在全球
的货币交易中位列第七，跨境人民币交易业务的相关政
策体系初步形成。跨境人民币交易的步步推进使外资企
业受益巨大，外资企业在跨境人民币交易政策的引导下
规避诸多不利的因素，在经营管理和参与市场竞争中利
用跨境人民币交易实现外资企业在国际战略、资源整
合、成本管控、市场管理上的巨大提升。
二、跨境人民币交易存在问题
（一）跨境人民币交易政策不完善
实行跨境人民币交易的企业中，在政策上存在着试
点和非试点的区别，在进行跨境人民币贸易交易的过程
中所采取的报关方法和步骤是不一致的，需要根据政策
规定采用相应的方式。由于外资企业在进行外币支付的
时候，根据我国外汇局发布的《国家税务总局国家外汇
管理局关于服务贸易等项目对外支付税务备案有关问
题的公告》明确规定了 5 万美元以上对外支付的非贸业
务需要取得税务局的备案。因此外资企业宁愿违背需要
备案的法规要求，通过拆分外币进行支付。这样的后果，
显然不利于外资企业的自身长远的发展，反过来对人民
币跨境交易业务也会带来不利的影响。
（二）跨境交易货币选择缺乏主动性，境外投资渠道
缺乏
国际贸易交易货币的选择上多与双方的汇兑成本
等息息相关，即使我国跃居世界第一的贸易大国地位，
但依然受限于国内市场环境的影响，外资企业在参与国
际贸易过程中依然处于较被动的地位，在交易货币的选
择上也缺乏主动权。同时，由于我国的金融市场发展处
于初级的阶段，政府对资本市场的控制比较严格，资本
在跨境的流动中并不能实现完全的自由，跨境交易的人
民币也不能顺畅的反向流回境内。跨境人民币的投资领
域的业务和产品都比较单一，人民币进行境外投资的渠
道也仅限于存贷业务及债券业务。金融类的衍生品十分
缺乏，对于外资企业来说，不能获得充分的风险保障以
及保值增值的服务，并且投资渠道的狭窄也阻碍了外资
企业业务开展的种类和范围，难以发挥外资企业依赖中
国优势开展全球业务的作用，外资企业发展前景不佳。
（三）跨境人民币支付系统的缺乏
跨境人民币交易的有效性主要是依赖便捷的支付
系统，这样才能很好地降低跨境贸易的交易成本。然而，
我国的跨境清算系统目前主要是依靠代理行、清算行和
NRA，但我国当前除香港、澳门具有与银行相应的大额
支付的清算系统外，境内的银行具备跨境交易能力，却
依然没有与之相应的大额支付系统。清算行也会在无形
中增加跨境人民币支付过程中的经营风险和内部控制
风险，过于垄断的银行体系无疑也会增加跨境业务的办
理成本，最终也会转换成跨境业务办理的企业的成本。
不管采用何种模式，都离不开国际 SWIFT 系统，由于国
际通用 SWIFT 系统与国内银行的不兼容，又增加了信
息转换的时间成本，必然造成交易效率的低下。
三、外资企业应对人民币跨境交易政策影响的措施
（一）充分熟悉跨境贸易人民币交易政策，利用跨境
人民币交易优惠政策
人民币的跨境交易业务的开展有相应的实施细则
和具体《办法》，人民币跨境交易的操作方法和流程都可
以在这些具体办法上得到具体的指导。特别是在跨境贸
易交易上，由于贸易交易的特殊性，试点企业和非试点
企业的不同，在办理报关业务流程和手续上也有相应的
不同，外资企业在涉及到跨境人民币贸易交易的时候，
必须要明确企业所对应的交易政策规定，熟悉交易相应
制度，同时依据具体实施细则准备相应的材料，并且严
格遵守执行政策规定，例如央行对跨境人民币支付的备
案规定，对于此类交易政策，外资企业就应该保持自觉
性，自觉遵守并执行。同时，外资企业在熟悉交易政策的
基础上，还应熟悉国家对跨境人民币交易的诸多优惠政
策，特别是贸易结算报关过程中的一些政策解读，充分
熟悉并利用这些优惠政策，加强自身的竞争力。
12
渠道关系理论前沿与文献述评
钟 敏
摘要：渠道关系是渠道研究的热点。本文在结合国内外学者的研究基础上，从渠道关系演进、渠道关系生命周期
以及渠道关系治理等方面对渠道关系的相关研究成果进行了述评。
关键词：渠道关系；理论；文献
一、渠道关系内涵
国外研究：渠道关系内涵有广义和狭义之分，广义的
渠道关系是指渠道成员间所有的交易关系，具有长期性、
互利性和互动性，信任与合作是重要影响要素（Styles &
Ambler ，2003)，狭义的渠道关系是指企业与市场的交易
以及交易过程中的关系形态集合（Dwyer eta1，1987)。
国内研究：国内学者庄贵军（2002）指出渠道关系不
是组织内部的关系，主要是指组织间的关系，它发生在
不同的法人之间。李先国等（2005）进一步指出，渠道关
系以渠道成员之间的关系尤为重要。在渠道关系中，关
系网络、关系强度、社会资本等对合作绩效有重要影响
(张闯、张涛、庄贵军，2012 ；刘 婷、李 瑶，2013；蔡文著，
杨慧；2014）
二、渠道关系演进
（一）渠道结构理论
20 世纪20 年代渠道结构理论开始兴起，学者们关
于营销渠道的研究主要集中在渠道效率和渠道效益两
个方面，主要以经济学分析为主要手段。20 世纪 50 年
代开始，关于渠道结构理论的研究向渠道体系方面延
伸，对于营销渠道的研究在1954—1973 年间达到高峰，
所形成的理论也为渠道理论发展提供了基础。（1）渠道
效率方面：经销商可以为生产者和消费者创造基本效
用、地点效用、形式效用和时间效用（巴特尔，1923）。（2）
渠道纵向一体化方面：费用的降低、原材料或商品销路
的确定性、一体化带来了相应的管理和协调问题（康弗
斯、胡基，1940）。（3）渠道设计方面：经济效率标准是影
（二）外资企业提高自身实力，政府拓宽人民币投资
渠道
从货币选择理论可以知道，使用本币交易的可能性
是和产品国际竞争力成正比的。外资企业想要获得跨境
贸易交易中货币选择的主动权，自然主要还是在于自身
竞争力的提高。具体来说，外资企业还应继续加大科技
研发的投资力度，加强创新培养，增加产品科技附加值，
要不断开发具有差异性的产品，获得市场认可，不断提
高企业的综合实力。政府作为跨境人民币交易推进的主
导，应该逐步对金融和资本市场放开，可以在人民币自
由兑换这方面进行局部的试点，同时对“小 QFII”建设应
大力的支持，允许外资企业可以直接将境外留存的人民
币投资于 A 股市场，积极拓宽人民币境外投资的渠道，
允许人民币跨境交易业务的金融产品的开发和推广。继
续依托香港、澳门这两个金融市场，并逐步向伦敦等其
他世界金融中心进行人民币离岸市场的建设，为外资企
业进行跨进人民币投资业务提供支持。
（三）建设统一的人民币跨境支付系统
由于我国现行的清算系统的不适用，难以满足外资
企业跨境人民币的交易要求。因此，我国应加大对支付
交易系统的建设，可以学习欧美发达国家的国际货币支
付系统的经验，改善我国现有人民币交易模式存在的弊
端，对原有单一的交易模式进行整合，逐步建立起统一
的完善的跨境人民币交易系统，满足外资企业跨境人民
币交易的要求，简化外资企业进行跨境人民币交易业务
的流程，大大缩短时间成本，提高外资企业的交易效率。
人民币跨境支付系统的实行对于外资企业发展有着十
分重要的作用，外资企业在进行国际业务交易中不需要
再用外币交易，既有效地规避外汇风险，也节省了业务
交易的时间，大大提高外资企业交易的效率。
四、结语
随着中国经济的不断发展和综合经济实力的不断
增长，人民币跨境交易已经成为了跨境业务发展的必然
趋势，外资企业要想更好地利用自身国际发展的优势，
同时搭上中国经济发展的这趟快车，必须配合政府的政
策上的主导，充分了解跨境人民币交易政策，利用跨境
人民币交易优惠政策，提高自身的竞争实力，促进企业
又快又好地发展。
参考文献：
[1]邢庆伟.跨境人民币业务发展现状及建议[J].金融发展研
究，2013（07）.
[2]袁申国，徐冬梅.升值背景下跨境贸易人民币交易影响
因素的实证分析[J].广东财经大学学报，2014（01）.
（作者单位：可立新电子通讯（河源）有限公司）
理论探讨
13
响渠道设计和演进的主要因素（奥德逊，1954）。
（二）渠道行为理论
渠道的冲突方面：当渠道成员实现其目标受阻时，相
互依存和相互承诺是渠道权力的关键（斯特恩，1969）。
权力的来源、使用和衡量方面：拉斯切、布朗于
1982 年指出，渠道成员对渠道领导者权力的认同程度
与渠道领导者对非经济权力来源的权力使用质量高低
成反比关系；凯苏黎世、斯培克曼（1980）认为，渠道领导
者应培育和使用可以长期合作，并且对渠道系统的价值
观和目标持认同态度的渠道成员；布朗·戴（1981）认为，
对争议频率和冲突强度进行观察，可以有效衡量分销渠
道中动态的冲突过程。
（三）渠道关系理论
渠道内建立合理的渠道关系，可以增加渠道成员间
相互交流和协商，这对于解决渠道内部和外部的问题是
有帮助的。所以，学者们对渠道关系的建立和维护以及
渠道关系适用的情境进行了研究。
渠道关系体现为为交易型、关系型以及混合型三
种： （1）交易型渠道关系。交易双方以交易行为为基础，
一般出于切身利益，只考虑短期性交易，并且交易型渠
道关系大多具有确定的开始与结束的时间 （Dwyer ，
1987）。Frazier (1995)进一步提出，交易型渠道关系中各
渠道成员是相互独立的，除了交易过程中的规则限制
外，几乎没有有效的约束和监督机制，会出现投机行为。
（2）关系型渠道关系。受前期合作的影响，以感情、信任
为基础，是一个循序渐进的过程（Schurr，1987）。（3）混合
型渠道关系。介于交易型与关系型渠道关系之间，或者
偏向交易型，或者偏向关系型，随着市场环境以及相互
合作的深化，逐步由短期性关系向长期合作关系转化。
三、渠道生命周期
渠道关系生命周期理论源于产品生命周期以及客
户生命周期理论。关于生命周期阶段的划分，学者们的
观点不一。
国外研究：渠道关系生命周期取决于成员的合作与
差异、交易不确定性因素，需要经历关系前期、关系早
期、关系发展、长期关系以及最后关系等五个过程
（Ford，1980)；也有学者认为渠道关系要经历知晓、考察、
拓展、承诺和解除五个过程（Dwyer et al ，1987)；从“开
始—进行—终止”的角度看，有的学者简化为关系产生、
关系维护以及关系终止三个过程（Heide，1994)；有的学
者认为，与产品类似，渠道关系要经历探索、成长、成熟
和衰退四个过程（Sandy& Ganesan，2000)。
国内研究：我国学者詹莉(2010)认为可以从关系考
虑、关系形成、关系成熟以及关系衰退四个阶段来进行
划分。李雪欣、李玉龙（2012）以案例研究的方式，对我国
大型零售商和供应商的渠道关系生命周期的阶段特征
进行了分析，并提出相应对策。
四、渠道关系治理
目前国内外对渠道关系治理的研究主要从治理原
因、治理模式、治理评价等方面展开。
国外研究：对渠道关系进行治理的原因在于渠道治
理机制能够对渠道的关系产生影响，这种影响或正面或
负面，但无论哪种都会进一步影响渠道的效率(Ulrich
等，1984)。要想对渠道关系进行有效的管理，渠道成员
可以采取多种形式的渠道治理机制 (Heide，2003)。Heide
（1994）认为，在三种渠道关系模式（交易型、关系型和混
合型渠道关系）中对渠道关系进行治理机制研究，为了
能够实现治理效果，就必须采用两种或两种以上的治理
机制。同时他认为交易型的渠道关系属于单边治理的范
畴；关系型和混合型渠道关系，则属于双边治理的范畴。
同时 Heide 还认为加强渠道关系治理需要从两个方面
入手，即加强渠道成员之间的相互信任和承诺以及强化
有合作关系的渠道成员间的契约的合法权利。简言之，
契约与信任是加强渠道成员关系的两种有效治理机制。
在 Heide (1994)研究结论的基础上，Weitz & Jap(1995)将
上述两种治理机制拓展为契约、权威及规范三个方面。
另外，渠道成员还可以将契约治理与所有权控制相结合
或者将契约与规范相结合，从而达到对渠道关系的有效
治理 Cannon(2000)。
国内研究：关于渠道关系的治理，在治理机制上存
在误区，在制定渠道关系管理评价标准时，过多地关注
渠道本身的关系特征，却忽略了渠道关系治理过程中最
基本的价值要素，结果会导致治理机制决策的失误(胡
保玲，2008)。蔡文著，杨慧（2014）认为以“心理契约”为
基础创新渠道关系治理机制，是解决当前 ' 治理失灵'
问题的一个新途径。
述评：综上，我们发现渠道关系和渠道结构、渠道行
为等理论学派趋向交叉融合，渠道研究的广度和深度不
断推进，丰富了渠道研究的理论体系。目前渠道关系的
相关研究集中在理论研究方面，对于中国情境下特定行
业、特定背景下的研究还未深入，这是未来的研究方向。
基金项目：
本文是内蒙古高等学校创新团队发展计划“农产品流通”
（NMGIRT1306）与校级科研课题（KY1323）的阶段性成果 。
参考文献：
[1]董维维，庄贵军.中国营销渠道中关系营销导向对企业
关系型治理的影响[J].管理学报，2013，(10)：1520-1527.
[2]李春成，李崇光.营销渠道变革与范式演进研究述评[J].
华东经济管理，2008，(2)：135-138.
（作者单位：内蒙古财经大学商务学院）
14
李嘉图等价定理在中国的验证
贺建军
摘要：本文通过对 1984-2013 年税收、公债和收入对消费的影响程度来论证李嘉图等价定理在中国的适用性。
结果证实：李嘉图等价定理因其严格的假设条件在中国不成立, 并在实证的基础上，提出了政府在运用宏观调控手
段时要注意公债与税收带来不同方面影响的建议。
关键词：李嘉图等价定理；税收；公债
在经济学界，李嘉图等价定理一直是一个备受关注
的并且极其带有争议的理论问题，但是即使带有很强的
争议性，李嘉图等价定理的深远影响也是不可忽视的，
自李嘉图提出等价定理以来，就引起了经济学界广泛的
关注，并且经过许多经济学家的讨论总结， “李嘉图等价
定理”最终被形成。
一、李嘉图等价定理的含义
李嘉图等价定理的主要观点是：无论政府是以增加
税收的方式增加财政收入还是以发行公债的方式融资
的，两种方式对居民消费水平的影响程度没有差别，可以
说是等价的。
李嘉图等价定理的来源是这样的：人们在战争时期
对政府以发债形式来融资的方式进行分析发现，在战争
时期，政府为了得到更多的战争款项会选择发行负债来
融资，如果战争时一年需要 1000 万英镑的资金，那么政
府会在财政中拿出 1000 万英镑的债券发行出去，而每
年为了偿还这 1000 万英镑的债券会另外课征 200万英
镑的利息支出，而这 200万英镑的利息本质上就是从付
出人手中和收到人手中的转换关系，即从付出人转移到
了收款人手中，但其对经济总量的影响没有数量上的变
化，只是发生了转移，在计算一年的支出时实际应该算
为 1000 万英镑，而并不是为了偿还债券支付的 200 万
英镑的利息，利息对于国家来说是不会引起国家富裕或
者贫穷的，政府还可以一次性从百姓手中收取 1000 万
英镑的税收，这样就免去了每年都收 200 万英镑了，可
是就算如此也不会让问题的性质发生改变。
从李嘉图等价定理的含义，可以明显看出，其强调
的是政府发行债券是不会对居民的消费水平有任何影
响的，并且人们会清晰的认识到政府举债对未来税收有
着十分密切的联系，因此，就算政府发行债券也不会影
响居民的消费水平，反而人们会增加储蓄量。
李嘉图定价定理是一种中性理论，其实质是：政府
无论选择何种的融资方式来弥补财政支出的赤字，都不
会让人们对自己的经济行为有任何的改变。也就是说，
政府选择征税的方式融资和选择发行债券的方式融资，
对居民来说意义是一样的，丝毫不会影响其消费和投资
的水平，两者是没有差别的。从表面意义上说，国家征税
会引起居民持有财富的减少或增加，而国家用相同价值
的债券替代税收发到同一个人手中，对于这个人来说其
意义是完全一样。
二、李嘉图等价定理的经验验证
根据李嘉图等价定理的含义可知，政府发行公债或
征税对居民消费的影响程度而言没有任何差别。
本文选取了我国 1984-2013 年共 30 年的数据作为
样本，数据见下表：
居民消费水平、税收、公债和收入1984-2013年数据表
单位：亿元
根据上述资料，可以计算出：在其他条件不变的情况
下,税收收入每增加 1%，居民消费就会增长 0.032202%；公
债每增加 1%，居民消费就会减少 0.032284%，收入每增加
1%，居民消费就会增加 0.548534%。
三、结论与政策建议
（一）结论
由以上的对李嘉图等价定理的理论分析以及实证
分析显示：政府发行公债或税收都会对居民的消费水平
产生影响，并且这种影响程度不是等价的，即李嘉图等
价定理在中国很难成立。若要李嘉图等价定理成立要满
足许多条件，其中包括：居民的理性预期、一次总付税、
15
经济增加值模型（EVA）在企业中的应用研究
于赛娜
摘要：经济学家默顿提出了经济增加值模型（EVA），其本质为以价值创造为基础的衡量体系，能够较为直接的
反映出企业创造的经济价值。文中从经济增加值模型（EVA）的含义分析入手，分析了经济增加值模型（EVA）的理论
特征，并重点对经济增加值模型（EVA）在企业中应用的优点与缺点以及具体应用进行了分析。
关键词：经济；增加值；EVA；企业；应用
现阶段经济增加值模型（EVA）已经在全球的范围
内得到了较为广泛的应用，在很多方面已经成为了全球
通用性的企业价值衡量标准。经济增加值模型（EVA）作
为一个相对新型的评价指标，在很多方面克服了传统评
价指标存在的不足。同时众多的实践表明，通过将经济
增加值模型（EVA）引入到我国企业当中，在一定程度上
对我国企业的财务管理、资产整合等方面产生了较大的
影响。因此，全面的实现经济增加值模型（EVA）在企业
中应用的研究有着较为重要的意义。
一、经济增加值模型（EVA）的含义
经济增加值模型（EVA）也被称作经济附加值，其以
经济价值的增加为理念，建立的企业决策机制、财务管
理系统及企业激励报酬制度等。具体的含义为：如果企
业的净利润大于了企业的资产成本，那么企业的经济增
加值为正，也就说明企业创造了价值，相反，则表明企业
没有创造价值，出现了亏损。经济增加值模型（EVA）被
称作企业创造价值与寻求交易的真正方法，其在很大程
度上已经成为了企业管理策略的基础。
二、经济增加值模型（EVA）的理论特征
（一）能兼顾企业各个方面的利益
在企业内采用经济增加值模型并非是单纯的实现
企业利润的增加，而是在企业利润的增加的同时，提升
企业的未来战略发展能力，从而更好的实现企业的可持
续发展性，其主要考虑的为企业的整体利润。将企业内
全体员工的利益包括企业管理人员与股东等全部统一
到一起，同时在经济增加值模型的指导下转变企业内所
有人的办事方式，使企业内每个人的的努力呈现出均一
化。经济增加值模型中强调企业内所有人的利益均应不
断的增加，最终在企业内达到互利共赢的效果，这对公
司实现全面的可持续发展是非常重要的。
利他代际性等等，而这些假设条件在现实生活中几乎不
能实现，因此，李嘉图等价定理在中国很难实现，但是却
为政府的财政政策提供了一个非常好的理论依据，告诫
政府在实施宏观调控时，一定要掌握好政策的力度以及
界限范围，只有掌握好界限才能更好的发挥政府宏观调
控的手段。
（二）政策建议
由模型可知李嘉图等价定理在中国不适用，但却为
政府实施宏观调控手段提供了有用的建议和信息。
1.公债和税收加以区分，公债和税收在概念上属于
两种不同的形式，但其实两者之间既有相同也有不同，
说公债不同于税收，因为政府发行公债就会导致消费者
的税负发生转移性的变动，而当公债替代税收时，消费
者的纳税义务就会发生向后推移，因此，要严格的将公
债和税收区别开，这样在政府实施宏观调控时才会更好
的根据当时的经济状况施行相应的财政政策。说公债与
税收相同，因为当政府发行公债就会用未来的税收加以
偿还，消费者的纳税义务其实并没有消除，只不过是向
后推迟了而已。
2.重视公债在宏观调控的作用，当今时代，公债已
经成为政府宏观调控的极其重要的手段之一，一定要更
加重视公债的作用，当政府采取不同的财政政策时，会
引起不同的效果，如果政府通过增加税收的方式融资，
那么就会减少消费者当期持有财富的总量，随之就会减
少消费，而如果通过发行公债来融资，那么至少消费者
不会立即减少当期的消费水平。
3.健全债券市场，就现阶段的中国而言，与其他国
家相比较，中国的税负还是比较重的，但是政府的债务
却不是很高，出现了不均衡的现象，因此，应该健全债券
市场，增加政府的债务，从而降低税负，理性的状态是能
够实现税负和债务的相互均衡。
4.建议防范债务危机，提高资源优化配置的效率，
中国是发展中国家，很多方面都还较发达国家有很远的
距离，单说社会福利方面就很有差距，虽然社会福利不
健全，但巨额的政府财政支出也同样带来了巨大的财政
危机，因此，要重视财政危机所带来的各方面的隐患，不
断的提高资源优化配置的效率，从而平衡财政危机。
（作者单位：内蒙古财经大学商务学院）
16
（二）评价方法更加科学化
经济增加值模型中其得到的为一个绝对值，这在很
大程度上提升了企业的纵向可比性，经济增加值模型中
采用了消除会计扭曲和核算资本费用相结合的方法，能
够在很多方面将企业的发展状况评估出来，从而为企业
的管理者与领导者衡量企业的各大生产要求提供出更
为准确的数据，能够帮助企业领导更好的权衡企业的利
弊。这在很大程度上能促使企业领导与管理者从长远的
角度推动企业的发展，而不仅仅是关注企业眼前的利
益。同时经济增加值模型降低了企业传统目标的混乱
性，更有利于企业管理工作与绩效考核工作的开展。
三、经济增加值模型（EVA）在企业中应用的优缺点
（一）经济增加值模型在企业中应用的优点
1.有助于企业正确的对自身的经营状况进行评价
经济增加值模型中较为关注企业总体效益的增长，
鼓励企业员工价值创造。同时企业采用经济增加值模型
在很多方面有助于实现自身体制的创新、转变企业传统
滞后的增长方式、更好的优化企业内所用的资源，并在
企业内强化资源的节约。
2.有助于企业市场竞争能力的提升
在经济增加值模型的影响下，企业内能树立资产增
长意识，特别是对于新增投资的管理与取舍，更有助于
企业进行有效、合理的投资，能够帮助企业提升自身的
业绩，改善传统管理中存在的弊端，特别是对企业资产
结构能够进行针对性的调整，这些对提升企业市场竞争
能力是不可或缺的。
3.有助于企业资本效率的提升
在经济增加值模型中，其不仅简单的考虑企业的债
务融资成本，同时还将企业的最低资本报酬率考虑在
内，这在很大程度上是对企业综合成本的统筹性考虑，
非常有利于优化企业融资结构，降低企业投资的风险，
从而更好的保证企业投资决策的严谨性与科学性，最终
实现企业资本效率的提升。
4.有助于企业可持续发展
将经济增加值模型应用到企业当中，能够较好的克
服多数企业存在的目光短浅的行为，有利于将企业领导者
与管理者的眼光转变到企业资产可持续性的提升高度。
（二）经济增加值模型在企业中应用的缺点
1.经济增加值模型应用具有一定的局限性
经济增加值模型中所用的指标很多为短期性的财
务指标，虽然采用该类指标在很大程度上能够防止管理
者出现短期性的行为，但由于受到多数企业管理者在企
业内的任期是有限的，这就导致，很多管理者为了更好
的提升自身的功绩，仅仅的关系自己任期范围内的经济
增加值，而并没有进行真正的长远考虑，这在很大程度
上限制了经济增加值模型在企业中的应用。
2.忽略了企业中非财务指标
当企业中使用经济增加值模型进行员工的绩效评
价时，该模型不能直接的将企业产品、客户、员工等方面
的非财务信息直接、准确的提供出来，但这些非财务指
标在很大程度上也反应出了员工的绩效，对于企业价值
的增长也有着不可替代的作用，例如产品的质量、员工的
业务能力等等因素直接的关系到企业总体价值的提升。
四、经济增加值模型（EVA）在企业中的具体应用
（一）将经济增加值模型与企业内非财务指标进行结合，
完善企业绩效评价体系
经济增加值模型几乎将企业体系全部覆盖，不仅包
含了企业内全部的财务指标，对于企业内其他信息也有
着一定的包含，但具体的非财务性指标并没有包含到其
中，因此，在经济增加值模型具体用到企业过程中应将
非财务指标与经济增加值模型相融合，这样才能保证经
济增加值模型在企业内应用的真实性、全面性，更好的
提升企业内绩效评价体系的成果与效率。
（二）企业实际与经济增加值模型指标计算相结合
企业与企业之间存在较大的差异，其面对的市场环
境也有着较大的差异，因此在经济增加值模型应用到企
业当中时应根根据企业的所处的环境进行经济增加值
模型的量身定做，使经济增加值模型更好的为企业服
务，而并非限制企业的发展。例如在上市的国有企业，若
其社会职能还未全部从企业中独立出来，其在使用经济
增加值模型时要对经济增加值模型中所含的计算指标
进行针对性的调整。此外，同一个企业若处于不同的阶
段其在使用经济增加值模型时也必须做出针对性的调
整，例如，若企业处于创新发展阶段与稳定增长阶段，其
在使用经济增加值模型时必然存在较大的不同。
除上述应用之外，在企业进行价值评估时也可以使
用经济增加值模型，这时需根据企业的运行状态，对企
业所处的外部环境、资本结构及经营情况进行假设，结
合经济增加值模型计算指标，构建出适合企业使用的经
济增加值价值评估模型。此外，在企业项目投资、目标设
计等方面也可以将经济增加值模型应用到其中，使其更
好的为企业的发展服务。
参考文献：
[1]李连燕,郑路航. 经济增加值(EVA)与传统业绩评价指标
的应用比较研究—— — 基于深市上市公司的经验证据[J].山东社会
科学，2007,06:121-125.
[2]李敏,何理.基于经济增加值(EVA)的上市公司内在价值
评估—— — 以中国联合通信股份有限公司为例[J].财经问题研究,
2007,11:87-91.
（作者单位：山东财经大学会计学院）
17
利用Fisher函数构建医药类上市公司
融资约束测度模型
张瑞龙
摘要：由于内、外部融资资金成本存在差异，形成了企业的融资约束，融资约束的大小又会影响到企业投资决
策。本文结合医药类上市2103 年的财务数据，运用聚类分析、独立样本 T 检验筛选指标，并构建 Fisher 判别函数，对
样本公司的融资约束程度进行了分类。
关键词：融资约束；聚类分析；Fisher 判别函数
一、引言
企业扩大生产规模需要资金投入，资金可以是企业
自有的留存收益或通过外部融资解决。外部融资的资金
来源主要有银行贷款、股权融资、租赁融资、商业信用、
其他非金融机构款项等。在现在的经济环境下，基于代
理理论和信息不对称理论，企业的外部融资成本经常大
于内部融资成本，企业在使用内部融资不能很好地满足
投资需求时，由于过高的外部融资成本或外部融资渠道
有限，企业就会在一定程度上遭受到融资约束。融资约
束，是指在资本市场不完善的情况下，企业内部融资成
本与外部融资成本存在差异，导致内外部融资具有不完
全替代性，并由此产生投资低于最优水平，投资决策过
于依赖企业内部资金的问题。
二、国内外研究分析
国外学者对融资约束开展了大量的研究，Fazzari、
Hubbard 和 Pertersen(1988)建立了 FHP 模型，这是最早
研究融资约束的模型，探讨投资与现金流敏感性的关
系，并且将其作为企业是否有融资约束的判别标准。
Almeida、Campello 和 Weisbach(2004)建立了 ACW 模型，
因变量为现金及可流通证券的变动量，自变量为现金流
量变动额、代表投资机会的托宾 Q 值、公司规模等因素。
Kaplan 和Zingales(1997)采用定量和定性的方式来判别
公司的融资约束度，首先将样本分为五组，然后通过有
序回归方法，最终得到回归系数。Lamont(2001)用这些系
数，采取更多的公司样本，从而构建了 KZ 指数，自变量
选取了现金流、托宾 Q、财务松弛、股利支付率和现金持
有量。Whited 和 Wu (2006) 对投资欧拉方程分析进行
GMM 估计，从而构建了 WW 指数，自变量有现金流、股
利支付、DEBT、负债率、总资产、销售收入增长率等。
国内学者在实证投资与现金流敏感性的基础上，开
展了大量的融资约束影响因素的研究。况学文、施臻懿、
何恩良（2010）以 2000 年—2006 年我国上市公司的财务
数据为样本，利用多元判别分析法和 Logistics 回归模
型，构建 LFC 和 DFC 指数，表明投资—现金流敏感性系
数可以作为公司外部融资约束的有效度量指标。融资约
束影响因素的研究考虑的因素有金融发展水平（翟淑
萍，2013）（沈红波，2010）、货币政策调整（龚光明，
2012）、经济周期波动（刘春红等，2013）、内部控制及银
企关系（程小可等，2013）等。顾乃康、孙进军(2009)研究
现金流风险和现金持有量之间的关系，结果证明有融资
约束的企业的现金流风险和现金持有量之间有正相关
关系。
三、研究样本及指标选择
医药类上市公司为了研制新药和扩大市场，常需要
对外融资，融资约束程度的大小影响或者决定了企业是
否开展新的投资，有必要对医药类上市公司的融资约束
度进行度量，有利于企业管理层在投资决策时加以借
鉴。利用医药类上市公司 2013 年的财务数据，参考国内
外的相关研究文献，在初选融资约束测度相关评价指标
体系的基础上，利用聚类分析把样本公司初步分成有融
资约束和无融资约束两类，再利用独立样本 T 检验，筛
选两类间差异大的指标，最后利用 Fisher判别函数构建
融资约束度判别函数。
按照证券会（2012 版）行业分类，选取了制造业中
的医药制造业上市公司，剔除了个别数据不全的公司，
最终选取了 141 家医药类上市公司进行融资约束度研
究。选取的数据为 2013 年的财务数据，数据来源为锐思
数据库。为了进行融资约束程度的评判，初步选取了收
入增长率、总资产增长率、股利支付率、权益乘数、外部
融资比、托宾 Q、经营现金增量、现金存量、资产规模等 9
个财务指标。收入增长率用本期营业收入增加额除以上
期的营业收入，反映了内部融资的资金来源的可持续
性。总资产增长率反映了企业规模扩大的能力和投资实
际增长的趋势，如果总资产增长较快，反映了企业投资
规模不断扩大，投资受融资的约束较小。股利支付率反
映了企业可以满足投资需求资金的资金供应能力，当有
18
较多资金可以用于股利支付时，反映企业投资受融资约
束程度低，企业有足够的资金来源满足投资的资金需
求。权益乘数揭示了企业的资本结构，权益乘数越大，反
应企业债权性融资比例较低，当企业盈利能力较强时，
有较大的通过债务融资的空间。外部融资比反映了现有
的内、外部融资的比例，外部融资比的大小，影响到外部
融资的能力。托宾 Q 反映了企业市场价值与重置成本
的关系，可以代表企业的投资机会。经营现金增量是企
业生产经营产生现金流量的能力，是内部融资资金产生
的根源，用经营活动现金净流量除以期初总资产来表
示。现金存量用货币资金占期末总资产的百分比来表
示。资产规模影响到融资能力，用期末总资产的自然对
数来表示。
四、初步聚类与指标筛选
利用 SPSS 软件中的分类中的两步聚类方法，把
141 家公司按初步选定的 9 个财务指标预分成了两类，
无融资约束的公司有 119 家，点 84.4%，有融资约束的
公司有 22 家，占 15.6%。
独立样本T 检验用于检验两个样本分别代表的总
体均数是否相等。可以输出反映方差方程的齐性的
Levene 检验、均数相同和合并方差及独立方差的 t 检验
结果。利用 141 家样本公司 9 个财务指标和预分类指
标，进行独立样本 T 检验，结果如表 1。
总资产增长率指标在两类间的均值差异性不显著。
其他 8 个指标差异性显著，分别标注为收入增长率（X 1 ）、
股利支付率（X 2 ）、权益乘数（X 3 ）、外部融资比（X 4 ）、托宾
Q（X 5 ）、经营现金增量（X 6 ）、现金存量（X 7 ）、资产规模
（X 8 ），用于建立融资约束的判别函数。
五、融资约束判别函数
判别分析是指通过设立判别准则和建立已知分类
的判别函数，将未知分类的个体观测值代入相应的变
量，再根据判别准则判断未知分类的个体应属于已知分
类的哪一类的一种方法。判别函数按照判别准则的不同
分为距离判别法、Fisher 判别法、Bayes 判别法、逐步判
别法和序贯判别法等。Fisher 判别是借助于方差分析的
思想，构造一个线性判别函数：
y=c 1 x 1 +c 2 x 2 +…+c p x p
确定系数的原则是使两组间区别最大，而每个组内
的离差最小，一旦确定了系数，对于样本数据带入函数
Y=c 1 x 1 +c 2 x 2 +…+c p x p ，求出 Y，然后与临界值比较，以判别
x 归哪一类。
将 141 家公司的 8 个财务指标及分类指标数据带
入 SPSS 软件中，利用 Fisher 判别函数，采用步进式方
法，分析处理有效案例数 141 个。经过步进式选择进入
分析中的变量有 5 个，分别为资产模、托宾 Q、股利支付
率、外部融资比、收入增长率。
典型判别式函数特征值为1.729，Wilks 的 Lambda
表1 医药类上市公司独立样本T检验结果（2013年）
19
慈善组织财务信息透明度的筹资效应研究
王 菁
摘要：慈善组织是社会保障体系的重要补充，对维持社会和谐稳定作用重大。本文以浙江省地方慈善组织为研
究对象，构建了慈善组织财务信息透明度指标，并考察了慈善组织财务信息透明度的筹资效应。研究结果表明，慈善
组织财务信息透明度筹资效应显著，而且非公募慈善组织较之公募慈善组织具有更强的筹资效应。
关键词：慈善组织；财务信息透明度；筹资效应
组织以促进人类福祉为目标，通过集中社会力量提
供帮助不仅可以缓解困难群体遭遇的困境，扩大社会保
障的范围和质量，提升困难群体生活的勇气和信心；也
可以缓解国家帮扶困难群体所面临的压力，有助于维护
国家和社会稳定。经济社会的繁荣发展和国家对慈善事
业的大力支持给慈善组织带来了巨大的发展机遇，慈善
组织的数量、筹资规模、社会影响正以前所未有的速度
不断发展。但在发展过程中，慈善组织也出现了困境和
发展瓶颈，部分恶性事件如“郭美美事件”、 “中非希望工
程风波”、 “万元餐费”等使慈善组织深陷公信力危机，慈
善组织接受的捐赠收入出现下降的迹象，部分群众甚至
绕开慈善组织直接奔赴灾区进行实物捐赠。
社会捐赠收入是慈善组织最主要的收入来源，社会
认同则是慈善组织生存的根基。为了挽回公众的信心，
慈善组织不得不公开披露接受捐赠资产的规模及使用
情况、捐赠活动的开展情况、慈善组织的运营管理等情
况。在所有慈善信息中，财务信息是最关键的信息，也是
利益相关者最关心的信息。慈善组织是信息披露的主
体，其披露的财务信息质量如何，是否仅仅为了面子上
的好看而披露信息？其所披露的信息是否实现了信息披
露的初衷、起到了信息披露的效果？为了对上述问题进
行研究，本文以浙江省地方慈善组织为样本，构建了慈
善组织财务信息透明度指标，并考察了慈善组织财务信
息透明度的筹资效应。
一、研究假设
资金是慈善组织运转的前提，也是慈善组织实现其
使命的根本保障。在当前，资金短缺成为制约我国慈善
组织发展的首要因素，中国慈善捐款占国内生产总值的
比重远低于发达国家。慈善组织的财产权利具有所有
权、控制权与受益权三权分离的特点，捐赠者对慈善组
织的捐赠更多地是基于对慈善组织的高度社会信任。慈
善组织一方面从捐赠者处获得资产，另一方面将所筹集
的资产发放给最需要的援助对象。在这种捐赠关系中，
捐赠者放弃了所捐赠资产的所有权、收益权、处置权等
权利，委托慈善组织将该资产按照捐赠协议（可能没有
明确订立）使用；而作为慈善组织而言，一旦取得捐赠收
为 0.366，卡方为 137.060，概率P 值小于 0.05，说明判别
函数是显著成立的。
非标准化典型判别式如下：
Z=-16.011+0.006x 1 +0.018x 2 -1.571x 4 -0.266x 5 +0.848x 8
Fisher 的线性判别式分类函数为：
Y 1 =-228.644+0.054x 1 +0.074x 2 -0.6361x 4 -0.770x 5 +
22..596x 8
Y 2 =-175.485+0.034x 1 +0.008x 2 +5.0181x 4 +0.189x 5
+19.544x 8
把非标准化的 141 个样本公司 5 个财务数据带入
分类函数，计算结果大的则为相应分类。结果显示，119
家无融资约束公司中，118 家分类正确，1 家误判；22家
有融资约束公司中 21 家分类正确，1 家误判，分类函数
判断的正确率为 98.6%，较好地区分了有、无融资约束
的公司。
六、小结
通过定性分析确定影响企业融资约束的主要财务
因素，初选指标，通过聚类进行样本公司的预分类，然后
通过独立样本 T 检验选择两类企业差异性大的指标，运
用 Fisher 判别式构建分类函数，有效地区分了医药类上
市公司的融资约束程度。分析方法可以为管理层决策提
供借鉴，也可以为投资者决策提供参考。
基金项目：
本文系2014年江苏高校哲学社会科学研究基金项目“江苏
医药类上市公司融资约束、研发投入与创新绩效” （项目编号：
2014SJB642）阶段性研究成果。
参考文献：
[1]况学文,施臻懿,何恩良. “中国上市公司融资约束指数设
计与评价”. 山西财经大学学报,2010(05).
[2]程小可，杨程程，姚立杰. “内部控制、银企关联与融资约
束—— — 来自中国上市公司的经验证据”.审计研究，2013（5）.
（作者单位：淮海工学院商学院）
20
入，即意味着拥有了该资产的所有权、收益权、处置权等
权利。捐赠者捐赠的初衷是期望慈善组织能够按照公益
目的正确、合理、有效地使用，但捐赠者与慈善组织之间
存在着一个基本的信息不对称。慈善组织作为管理者，
拥有大量的内部信息，在缺乏有效的外部监管和内部治
理的情况下，有可能会违背协议并从中谋利。信息披露
是一种弥补机制，Myers & Majluf(1984)指出在信息不对
称难以通过外部力量加以缓解的情况下，为避免因信息
不对称导致契约成本增加，有意愿进行再融资的经济主
体会通过主动披露更多的信息，以缓解外部投资者的猜
测和不信任，因此慈善组织为募集更多善款，存有主动
披露慈善信息中最核心、也是利益相关者最为关心的财
务信息的动机。
我国慈善资金的来源渠道主要包括社会捐赠、政府
资助、会费收入、投资收益、产业收入等，社会捐赠是慈
善组织捐赠收入的主要来源，占慈善组织捐赠收入总额
的 80%以上。企业（尤其是民营企业）捐赠是慈善组织捐
赠收入的第一大来源，个人捐赠则是慈善组织收入的第
二大来源。企业捐赠的主要目的是改善公司形象，改善
与利益相关者的关系，获取媒体关注，进而增加产品销
售，因此企业在捐赠时会从企业自身利益出发，有选择
性地进行捐赠。与企业潜在顾客相关、具有较高品牌知
名度和社会公信力的慈善组织将成为企业捐赠的首选。
个人捐赠者则关注受助者是否真正需要帮助、捐赠资金
的使用情况、救助效果，在网络日益发达、信息传播迅捷
的背景下，个人捐赠者在进行捐赠选择时倾向于选择社
会公信力好、慈善信息透明度高的慈善组织。尽管企业
和个人捐赠者的出发点有别，但都倾向于选择信息透明
度高的慈善组织进行捐赠。基于此，本文提出假设 1：
H1：慈善组织财务信息透明度与捐赠收入正相关，
具有筹资效应。
为检验上述假设，在参考已有文献研究成果的基础
上，本文构建以下模型：
Donation t =β 0 +β 1 Transparency t-1 +β 2 Size t-1 +β 3 Effi
ciency t-1 +β 4 Cost t-1 +β 5 Age t +β 6 Type t-1 +ΣYear+ε
其中，Donation t 为慈善组织第 t 年捐赠收入的自然
对数，Transparency t 为透明度指数，Size t 为组织规模，
Efficiency t 为经营效率，Cost t 为筹资费用，Age t 为成立年
限，Type t 为组织类型。由于捐赠者在捐赠前所获取的是
上一年度的信息，所以本文对部分变量做了滞后一期的
处理，同时自然灾害等意外事件的发生具有一定的偶然
性，因此本文控制了年度变量。
根据慈善组织筹集资金方式的差异可将慈善组织
划分为公募慈善组织和非公募慈善组织。公募慈善组织
可以向社会公开募集慈善资金，非公募慈善组织则不能
公开募集资金，主要通过向特定的组织和个人募集、发
起人自己捐赠等方式获取慈善资金。相比较而言，非公
募慈善组织与捐赠者之间具有更为紧密的委托代理关
系，捐赠者对慈善组织有更大的影响力；同时，慈善组织
所披露的财务信息更容易被捐赠者获取，并进一步影响
捐赠者的捐赠决策。基于此，本文提出假设 2：
H2：相比公募慈善组织，非公募慈善组织财务信息
透明度的筹资效应更显著。
二、变量与数据
（一）财务信息透明度
财务信息透明度是在会计信息质量和信息披露基
础上产生的，指与经济主体有关的财务和可能引起财务
变动的一切信息能够被利益相关者知晓的程度。财务信
息透明度具有三方面的内涵，一是财务信息本身透明，
二是信息披露透明，三是财务信息过程透明（陈琨、雷
娟，2006）。目前对于财务信息透明度的研究主要集中于
上市公司，慈善组织并没有公开、可直接查询的财务透
明度数据。为此，本文根据《基金会信息公布办法》、 《关
于规范基金会行为的若干规定（试行）》、 《公益慈善捐助
信息披露指引》及《上市公司信息披露管理办法》构建了
慈善组织财务信息透明度指标。指标由基本财务信息、
接受捐赠财务信息和受托责任财务信息三大类共 17 项
具体指标构成，每项具体指标赋值 1，即如果慈善组织
披露该信息则赋值 1，否则为0。慈善组织财务信息透明
度指标及其披露情况如下表。
（二）主要控制变量及数据来源
表1 慈善组织财务信息透明度指标及其披露情况
21
参照慈善组织及上市公司信息披露质量相关文献
的做法，本文选择以下变量作为控制变量： （1）组织类型：
根据慈善组织筹资方式将其划分为公募慈善组织和非
公募慈善组织； （2）组织规模：采用期末总资产的自然对
数； （3）组织运营效率：使用总费用支出与公益事业支出
之比替代组织运营效率； （4）筹资费用：采用财务费用的
自然对数作为筹资费用的替代变量； （5）组织年限：使用
组织的成立年限。
本文数据来源于浙江省慈善组织官网所公开披露
的信息，部分缺失的数据来源于基金会中心网和地方社
会组织公共服务平台，采用手工收集数据的方式获取。
在剔除管理费用、组织收入、总费用支出等部分缺失数
据之后，共取得浙江省慈善组织 2012 年至 2014 年共
187 个样本。之所以选取浙江省作为样本来源，是因为
浙江省已经连续多年成为全国捐赠排名靠前和慈善事
业发展较快的省份，地方慈善组织数量多。
三、实证结果及分析
整体上看，慈善组织财务信息透明度各项指标的披
露程度差异较大，大部分慈善组织均披露了资产负债
表、业务活动表、审计报告、监事会意见书等信息，但对
于募捐财物使用计划、募捐项目的预算、项目进展及实
际资金使用情况、项目的实际效果这些体现受托责任履
行情况、利益相关者比较关切的内容则披露程度不高，
起报表解释作用的报表附注披露程度也不高。从单个慈
善组织财务信息透明程度上看，各慈善组织间差异也较
大，部分慈善组织透明度指数达到 16，也有部分慈善组
织透明度指数仅为7；组织规模越大，所披露的财务信
息透明度指数也越大。
表 2 为慈善组织财务信息透明度筹资效应回归结
果，从回归结果结果可以发现，慈善组织财务信息透明
度与捐赠收入显著正相关，说明财务信息透明度能够影
响捐赠者的决策，假设 1 得到验证。慈善组织财务信息
披露有助于弥补慈善组织与捐赠者之间的信息不对称
程度，财务信息透明度越高，越有利于增强捐赠者对慈
善组织的信任程度，从而带来捐赠财物数量的增加。回
归结果还表明，慈善组织规模越大、运营效率越高，所筹
集的捐赠款项越多。筹资费用与捐赠收入负相关，组织
年限与捐赠收入正相关，但不显著。慈善组织的组织类
型与捐赠收入显著负相关。进一步根据组织类型划分后
的回归结果表明，非公募慈善组织的财务信息透明度与
捐赠收入显著正相关，公募慈善组织的回归结果虽然为
正，却并不显著，说明非公募慈善组织财务信息透明度
具有更显著的筹资效应，假设 2 得到验证。回归模型中，
公募和非公募慈善组织组织规模与捐赠收入之间均呈
显著正相关，说明组织规模越大，越有利于捐赠收入的
筹集。
表2 慈善组织财务信息透明度筹资效应的回归结果
注：括号内为t统计量， “***” “**” “*”分别表示在1%、5%、
10%统计意义上显著（双尾检验）。
在研究模型中，本文对部分变量采取了滞后一期的
处理，有效地避免了捐赠收入与相关变量之间的内生性
问题；回归模型整体拟合程度较高，说明回归模型适当。
为使模型更稳健，本文还做了以下检验：用管理费用与
总支出费用之比替代经营效率指标 Efficiency，在回归
模型中控制地区差异，回归结果与本文结论保持一致。
四、研究结论
财务信息披露是慈善组织信息披露的重要组成部
分，财务信息披露不仅对于完善慈善组织治理有重要作
用，而且对于捐赠者社会信任的恢复及慈善组织捐赠收
入的增加也有重要影响。本文通过研究发现： （1）慈善组
织财务信息透明度越高，筹资效应越明显； （2）相比公募
慈善组织，非公募慈善组织财务信息透明度的筹资效应
更显著。本文的不足之处主要在于，以浙江省慈善组织
为样本进行分析，在数据收集方面地方特色性较强，为
使研究结论更可靠，还需在以后的研究中扩大样本选取
的地域范围。
基金项目：
本文为2015年度浙江省民政政策理论研究规划课题
（ZMZC201550）的阶段性成果。
参考文献：
[1]张祖平. 中国慈善组织资金筹集问题研究[J]. 社团管理
研究, 2011, 1: 33-37.
[2]于国旺. 非营利组织财务治理的经济理论分析[J]. 审计
与经济研究, 2007, 3: 66-71.
[3]Myers S. C., Majluf N. S. Corporate Financing and Investment
Decisions When Firms Have Information That Investors Do Not Have
It [J]. Journal of Financial Economics, 1984, 13: 187-221.
（作者单位：绍兴职业技术学院）
22
基于成本角度的我国农资价格波
影响因素研究
李田田 高志远
摘要：农业生产资料是农业生产的重要投入，其价格波动不仅直接影响农业生产的成本，还会影响到农民的收
入和生产的积极性。论文利用计量经济中的 VAR 和格兰杰因果检验等方法对影响农资价格的成本因素进行了实证
研究，研究结论表明农药、化肥和农机均对农资价格有着显著的影响，并根据结论提出一些政策建议。
关键词：农资；农药；化肥；农机；价格
一、引言
农业是我国经济发展的基础，农业生产资料成本作
为农业成本的一个重要组成部分，因此，农业生产资料
价格的稳定关系着农民生产的积极性，也一直是政府和
学者关注的重点。近年来，农业生产资料价格不断上涨，
如图 1 所示。党的十八届三中全会提出要把市场放在更
加重要的位置，因此，能源等上游领域的价格将会放开，
而化肥、农药、农机等下游领域的农业生产资料价格将
会受到冲击，农资价格的波动会成为农业生产和农民收
入的一大障碍，也会加大政府补贴的压力。因此，对农业
生产资料价格的影响因素进行研究就显得非常必要。
图1 我国2010年12月-2014年7月农业生产资料价格指数
（数据来源：Wind数据库）
影响农业生产资料价格的因素可以分为成本因素
和需求因素，成本因素主要包括化肥、农业、农机等成本
因素，需求因素主要是由于经济发展对农产品需求的增
加和国家的惠农政策，使农民的生产积极性增强，也会
加大生产资料的需求。国内很多学者对此进行了研究，
虞华对农资价格的变化原因进行了研究，结论表明农资
价格上涨主要是由于农资原料的短缺、原材料价格上涨
导致；王丽红利用投入产出方法研究了石油价格上涨对
农资价格的影响，结论表明石油价格上涨可以推动农资
价格的上涨，并指出成本因素是推动农资价格上涨的主
要因素。黎霆等利用计量经济中的格兰杰因果检验方法
研究了农民收入对农资价格的影响，结论表明农民收入
可以引起农资价格的上涨，而农资价格不会引起农民收
入的变化。黄文彪等利用通径分析的方法，研究了农产
品价格、原材料价格和农民收入对农资价格的影响。王
恩斗等通过进行实地调研，分析了农资价格与农民收入
之间的因果关系以及农资价格方面存在的问题。任素娟
等指出化肥、农药、种子等农资价格出现了上涨，并指出
政府不应采取硬性的政策，而应采取市场的办法控制农
资价格上涨。马凯等利用 ARCH 类模型和灰色关联度
模型研究了农资价格的特点，并指出成本因素是推动农
资价格上涨的主要因素。
从上述学者的研究可以看出，大多数学者是从需求
的角度来对农资价格进行研究的，很多学者已经指出成
本因素是推动农资价格上涨的主要因素，而很少有学者
从定量的角度来进行成本因素的研究，因此，本文利用
计量经济中的 VAR、格兰杰因果检验等方法研究成本
因素对农资价格的影响。
二、实证分析
1.数据来源与处理
我国农资价格主要受农药价格、化肥价格、农业机
械（包括机械化和半机械化）价格的影响，因此，本文选
取 Wind 数据库中的 2006 年 1 月到 2014 年 7 月的月度
数据进行分析，并把数据以 2010 年 12 月为基期进行处
理。由于采用的数据为 2006-2014 年的月度数据，为了
消除季节性因素，本文采用CensusX12 方法对数据进行
调整，数据可能存在异方差，本文对数据进行取对数，从
而进行线性分析，对处理后的农药价格、化肥价格、农机
价格、农资价格分别为LNY、LHF、LNJ、LNZ。
2.变量的平稳性检验
在对变量进行协整分析时，要求数据是平稳的，因
此，本文采用 ADF 检验方法对数据进行平稳性检验，如
表 1 所示。
由表 1 可以看出，四个变量的原始数据都是不平稳
序列，但对其进行一阶差分后都是平稳序列，而且四个
序列都是同阶的，因此，可以对变量进行协整分析。
23
表1 变量ADF检验
3.格兰杰因果检验
在进行计量分析时，会出现伪回归的现象，因此，要
对变量进行因果检验。由于变量都属于一阶差分后的平
稳序列，对其一阶差分进行格兰杰检验。如表 2 所示。
表2 变量的格兰杰因果检验
由表 2 可以看出，农药价格和农机价格都是农资价
格变化的强格兰杰原因，化肥价格也是农资价格变化的
格兰杰原因。为了更好的分析各个因素对农资价格的影
响，只进行格兰杰因果检验不能准确描述农资价格的影
响因素，因此，需要研究各个因素对农资价格影响的效
力和时滞。
4.长短期效力测度
在对各变量进行格兰杰因果检验的基础上，构建向
量自回归（VAR）模型，并进行协整分析，以测度各影响
因素对农资价格变化的长短期效力。
（1）VAR 模型的构建
在分析各因素对农资价格变化的长短期效应前，必
须确定最佳滞后期，通过建立农药价格、化肥价格、农机
价格和农资价格的 VAR 模型，结果表 4 所示。根据 AIC
和 SC 最小原则，确定最佳滞后期为 2 阶，如表 3 所示。
表3 各变量最佳滞后期的确定
（2）长期作用效力测度
为了进一步确定各因素对农资价格的影响，需要验
证各变量之间的协整关系。在验证协整关系前，需要确
定趋势项和截距项等信息，因此需要对检验的结果进行
比较。由于滞后阶数对结果十分敏感，因此确定协整方
程中的滞后阶数一般为 VAR 模型最佳滞后阶数减1。
如表 4 所示。
表4 各变量趋势项和截距项的确定
根据表 4 的结果，进行协整分析选择有截距项有趋
势项的检验。通过协整分析，得出以下协整方程：
LNZ= 0.028795LHF+ 0.501215LJX+ 0.269321LNJ—0.002309
(0.29117) (0.06009) (0.19548) (0.00031)
从以上结果可以看出，长期来看农药、化肥价格和
农机价格波动 1%，那么对农资价格的影响效力分别为
0.03%、0.50%和 0.27%，说明从长期看化肥和农机价格
的波动对农资价格的影响较大。
（3）短期作用效力测度
以上分析了各个因素对农资价格的长期影响，通过
构建向量误差修正（VEC）模型对各个因素对农资价格
变化的短期效力进行分析，选取滞后阶数为 1。利用 E-
views 软件进行测算，得到以下方程
D（LNZ）=(LNZ(-1)—2.760546*LNY(-1)+8.113089)+
0.614348*D(LNZ(-1))+0.029281*D(LNY(-1))+0.001632
D（LNZ）=(LNZ(-1)-1.274783*LNJ(-1)+1.269038)+
0.362246*D(LNZ(-1))+0.222089*D(LNJ(-1))+0.002083
D（LNZ）=(LNZ(-1)-2.310730*LNJ(-1)+6.030216)+
0.714651*D(LNZ(-1))+0.119609*D(LNJ(-1))+0.001019
从以上分析可以看出，农药价格、化肥价格和农机
价格每波动 1%，会在当期引起农资价格同向变动
0.03%、0.22%和 0.12%，因此，化肥不仅使用周期短，而
且价格比农药高，化肥价格在短期内对农资价格的冲击
更大。
5.影响时滞分析
本文运用脉冲响应函数进行影响时滞分析，VAR
模型的稳定性是进行影响时滞分析的首要条件。对其
AR 根进行检验，如图 2 所示。
由图 1 可知，所有 AR 根的倒数值，均位于单位圆
内，并且均小于 1，因此，构建的 VAR 模型具有稳定性，
可以进行各个因素对农资价格的影响时滞分析。
从图 3、图 4 和图 5 中可以看出，农药价格对农资
价格的影响时滞较短，在第 2期达到最大，然后逐渐下
降，在第 3 期趋向于 0，对农资价格的影响程度最小。化
24
肥对农资价格的影响时滞较长，在第 5 期达到最大，在
第 8 期趋向于 0，并且影响程度最大。农机对农资价格
的影响时滞最长，在第 5 期达到最大，在第 10 期趋向于
0。
图2 变量的AR根检验
图3 农药价格对农资价格的影响时滞
图4 化肥价格对农资价格的影响时滞
三、结论及政策建议
格兰杰因果检验表明农药、化肥和农机价格均是农
资价格变化的原因，从协整方程来看，不论是长期还是
短期，化肥对农资价格的影响大于农药和农机对农资价
格的影响，而农机对农资价格的影响较为缓慢，影响周
期长。
图5 化肥价格对农资价格的影响时滞
根据以上分析结果，特提出以下建议：
第一，抑制部分农资产品价格过快上涨。建立部分
农资产品的储备体系，并加大对上游产品企业的补贴，
例如无烟煤是化肥的主要原料，对生产化肥的无烟煤价
格实行政府控制价。
第二，转变农业发展方式。传统农业生产方式以粗
放型为主，不仅化肥、农药等投入大，而且产出低，因此，
要加大科技投入，实现农业现代化，降低对化肥、农药等
需求，提高经济效益。
第三，发展循环型农业。循环农业通过再生利用和
把废弃物变成原料等过程，可以减少对生产资料的投
入，提高农业生产资料的利用效率，实现生态效益和经
济效益的双赢。
基金项目：
中 央 高 校 基 本 科 研 业 务 费 专 项 资 金 ( 项 目 编 号 ：
2010YG02)，2014年博士生拔尖创新人才项目（项目编号：
800015Z672） 。
参考文献：
[1]虞华.农资价格上涨:原因与对策—— — 试论对农民直接
发放农资补贴[J].中国物价,2005(05): 29-31.
[2]王丽红.石油价格变动对我国农业部门影响的实证分析
[J]. 农业技术经济),2009(02): 105-112.
[3]黎霆,谭砚文,汪晓银. 农业生产资料价格变动影响因素
的实证分析—— — 对“农资趁机涨价”现象的验证与探讨[J].新疆
农垦经济,2006(12): 14-17+27.
[4]黄文彪,徐学荣. 我国农资价格变化成因的通径分析[J].
福建农林大学学报(哲学社会科学版),2012(02): 44-48.
[5]王恩斗,王献宝.农资价格问题研究及其解决对策[J].价
格与市场,2007(07): 23-27.
[6]任素娟,高洋.农资价格上涨的原因分析及对策[J].辽宁
经济,2008(06): 25.
[7]马凯,潘焕学.我国农业生产资料价格波动特征及影响
因素的分析[J].价格理论与实践,2013(10): 56-57.
（作者单位：中国矿业大学（北京）管理学院）
25
论金融资产减值损失模型的发展
张会莉
摘要：2008 年金融危机之后，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会针对金融资产的减值问题，分析
了已发生损失减值模型的缺陷，对预期损失模型达成了共识。尽管仍存在着分歧，但其体现了资产的本质特征，体现
了目的性计量的会计计量目标，体现了会计与监管分离的趋势，且未放弃对会计信息可靠性的追求。
关键词：金融资产；已发生损失模型；预期损失模型
国际金融危机爆发后，金融资产减值和贷款损失准
备成为焦点问题。2014 年 7 月 IASB 颁布了《IFRS9：金
融工具》，明确了金融资产减值损失的确认模型，实现了
从已发生损失模型向预期损失模型的转变。模型的转
换，既是金融危机形势的推动，也是会计理论的一次发
展，会计从历史观向未来观又向前迈进了一步。
一、已发生损失模型生成的会计信息所存在的缺陷：
可靠性与相关性的冲突
已发生损失模型下，金融资产采取公允价值计量和
摊余成本两种计量属性，所有金融资产均进行减值检
查，企业应在每个资产负债表日判断是否存在客观证据
表明某项资产或某组资产可能发生减值。已发生损失模
型强调“客观证据”，准则对减值损失的确认建立在充分
证据基础上。
以“客观证据”为基础的已发生损失模型，体现了会
计信息质量的可靠性要求。但会计证据的获取存在着主
观选择性，证据的认定受技术方法的约束，证据的搜集
需要大量的成本。所以，客观证据并非完全客观。因此可
靠程度有限的证据难以满足相关性要求。
以“客观证据”为基础的已发生损失模型，无法满足
会计信息质量的及时性要求，因为基于该模型计提减值
准备无法及时反映金融资产所发生的损失，从而导致市
场高估金融资产、虚增收入。不具有时效性的会计信息，
其决策的相关性较弱。
二、已发生损失模型引发的会计目的的争论：保持
市场稳定还是提高透明度
金融危机后，金融监管机构与会计准则制定机构关
于金融资产计量产生了较大分歧，分歧的起点是已发生
损失模型，分歧的意图是会计的目标到底是什么。
金融稳定委员会（FSB）基于顺周期角度要求会计
准则降低对金融市场的影响，金融危机顾问组（FCAG）
基于防范信用风险角度要求会计准则保护市场稳定，美
国财务会计准则委员会（FASB）基于信用信息角度要求
改进会计准则。国际会计准则理事会（IASB）则拒绝将宏
观经济管理和金融监管的目标直接放在会计准则中，坚
持认为会计准则应公允地反映企业财务状况，认为金融
工具减值准则的主要目标是改进金融资产信用质量的
透明度，提高财务报表信息的有用性。
由此可见，关于金融资产减值模型的改进，国际金
融监管机构与国际会计准则制定机构争论的焦点是，会
计准则的目的是保持稳定性还是提高财务信息的透明
度。首先，基于会计准则制定机构的角度，会计准则的主
要目标不是追求金融稳定，而是提高透明度。其次，增加
透明度可以维护金融稳定，如果对隐含的风险没有适当
的透明度，也将无法维护稳定。第三，在互联网引发的信
息革命的社会环境下，审慎监管机构因为认识到缺乏透
明度将直接导致稳定性的缺失，也希望采取预期损失模
型（汉斯 2009 ）。
三、已发生损失模型减值产生的减值计量的思考：关
注暂时性还是永久性
摊余成本和公允价值是金融工具计量的两种属性，
在金融工具市价下跌的情况下，两种计量属性都会反映
资产价值的减少。公允价值对市场反映具有及时性和时
点性，减值计提对市场的反应具有时滞性和阶段性。金
融危机之后，实务界和理论界深入分析了两种计量属性
运用，对摊余成本下的减值损失计提分暂时性和非暂时
性两种类型。
一是明确了非暂时性减值的定义。FASB 将对金融
资产非暂时性减值的定义从“具备持有意图和能力”缩
小为“管理层不打算出售”并且“在其公允价值恢复到成
本以上之前可能不出售”。目的是，试图赋予企业在确定
公允价值、决定减值是否为非暂时性和能否恢复方面更
多的自由裁量权。
二是明确了非暂时性减值的确认方法。仅对债务工
具确认和列报非暂时性减值，缩小了非暂时性减值定义
的适用范围。资产负债表日，如果债务证券的公允价值
低于摊余成本，在价值恢复前主体很可能不会将其出
售，并且无法按照合同条款收回所有金额，那么，就应认
为该债务证券出现非暂时性减值，应当确认减值损失。
三是明确了非暂时性减值的计量方法。将与信用损
26
失有关的减值计入损益，将与其他因素有关的减值计入
其他综合收益，后续的价值恢复不调整账面价值。计入
其他综合收益的持有至到期投资的减值应在债务证券
的剩余期限内摊销。
四是明确了非暂时性减值的披露要求。根据金融工
具合同条款，投资者如果很可能无法全额收回投资，产
生的减值不符合非暂时性减值的定义，企业应在损益中
披露与信用损失相关的损失部分。
四、预期损失模型减值计量方法的改进：从重视证
据到注重分类
国际金融危机之后，IASB与 FASB 加快金融工具准
则修改的议程，经历了各自为政到相互合作的历程。
第一阶段，IASB与 FASB 分别提出了不同的确认基
础。2009 年 11 月，IASB 发布《金融工具：摊余成本和减
值》（征求意见稿），首次提出预计损失模型，即判断金融
工具是否发生减值，只是根据现有的信息进行综合判
断，在金融资产整个寿命期内为预期信用损失计提准备
金，以摊余成本确认减值。 2009 年 4 月，FASB 公布的
工作人员立场公告（征求意见稿）的暂时性结论，要求以
公允价值确认减值。
第二阶段，IASB和 FASB 共同提出了两组别分类方
法。2011年 1 月，IASB 和 FASB 联合发布《金融工具：减
值》补充文件（征求意见稿），提出二组别法，设置“好账”
和“坏账”两个组别，以时间比例为基础确定减值准备模
型。当存在早期损失证据时，主体对与“好账”有关的减
值准备设置底限，要求最小准备金额建立在不少于12
个月的预期损失基础之上。并且，在决定信用减值金额
时建立一个不多于主体报告日后三年的“上限”。但该补
充文件未得到会计界的广泛支持。
第三阶段，IASB和 FASB 共同提出了三组别分类方
法。2011 年6 月，IASB 和 FASB 共同提出“三组别法”
模型。该模型将全部贷款分为三组，第一至第三组依次
为：尚未受到可观测事件影响的贷款、受到可观测事件
影响但尚不能具体到特定项目的贷款、受到可观测事件
影响的具体贷款。第一组减值准备的计提基础为 12 个
月，而第二组和第三组减值准备的计提基础则扩展为整
个存续期间，从而，不同组别的分类决定了减值准备计
提的金额。
五、预期损失模型理论确立的基础：资产确认的利
益观与资产计量的目的性相统一
1.预期损失模型体现了资产确认的利益观
上世纪八十年代，资产的定义从成本观念转向强调
资产的价值，强调资产的未来服务潜能，或未来创造现
金流量的能力。FASB 和 IASB 对资产的定义均强调未
来经济利益是资产的一项重要特征。预期损失模型关注
的“预期”，与未来经济利益关注的“未来”，是一致的。金
融资产计量中运用的损失模型，就是站在现在的时点预
计未来可能发生的损失，通过对未来损失的扣减计算出
的金融资产价值，就是金融资产的未来经济利益，所以，
预期损失模型体现了资产的本质特征。
2.预期损失模型反映了资产计量的目的性
资产的计量有两种类型：目的性计量和事实性计
量。预计损失模型之所以在金融危机之后得以重视，是
因为其具有两个目标：一是为了避免已发生损失模型下
的一个错配问题，即解决利息收入提前确认而减值损失
仅在发生后才予以确认的缺陷；二是对金融资产的损失
进行警示。预期损失模型考虑了未来期间预计损失变化
的影响，并将该影响计入当期损益，从而能够让报表使
用者关注企业将要发生的损失，起到一定的警示作用，
成为会计准则应对金融危机的良策。
3.预期损失模型兼顾了信息质量要求的可靠性
会计信息质量的两个基本特征是可靠性和相关性。
FASB 将可靠性论述为可验证性，如实表述，中立性等要
素。预期损失模型需要建立评价模型、收集模型所需要
的必要数据，并对其进行验证，建立预测所需要的信息
系统，计算合理的实际利率、进行回溯测试等，要求报告
主体对财务系统进行较大变更。收集的数据包括来自内
部历史数据，和来自同行业的相同或类似数据。已发生
损失模型和预期损失模型均强调数据，前者关注过去已
发生的数据，后者关注将来要发生的数据。历史数据的
可靠性体现在它已发生了，成了“唯一”；而未来数据需
要现在采取多种技术方法寻找其“唯一”。所以，预期损
失模型尽管与传统的可靠性不完全一致，但它也在尽量
追求信息的可靠性，并未抛弃可靠性这一会计信息质量
特征。
4.预期损失模型做到了会计规范与行业监管的分离
财务会计规范与行业监管规定相分离，是现代会计
发展的一个特征，无论是 IASB 和 FASB 制定的会计准
则，还是我国财政部制定的会计准则，都体现了会计已
逐渐与税务管理、金融监管、保险监管相分离。预期损失
模型体现了与金融监管的分离，金融监管中心提出亦运
用预期损失模型，但与准则制定机构运用的方法、内容
和目的均不相同。金融监管中心运用的目的为了满足银
行资本充足的监管需要，计算贷款损失和确定风险减值
准备。
参考文献：
[1]陈燕华.银行贷款减值准备计提正在酝酿中.中国会计
报，2012（3.2）.
[2]葛家澍，刘峰.会计理论.中国财政经济出版社，2003.
（作者单位：浙江经贸职业技术学院财务会计系）
27
新会计准则下公允价值应用问题研究
马忠英
摘要：我国自 21 世纪初期，对原有的会计准则进行了一次重大调整，这是会计制度的又一次改革。本文主要对
新会计准则下公允价值的应用现状进行研究，分析出公允价值计量现存的问题并总结出相应的解决对策。
关键词：新会计准则；公允价值；应用
公允价值作为会计中一种主要的计量方式，对于企
业的财务工作与财务战略有着十分重要的作用。然而，
目前我国企业的会计计量中，仍以历史成本为主，公允
价值计量应用不够广泛，且存在不少问题，比如财务人
员专业素养不够等。公允价值也称为公平市场价值，是
交易双方在熟悉市场情况的条件下，公平、自愿就某项
资产的成交价格。
一、公允价值会计计量的优点
1.更准确体现企业财务状况
企业的会计计量中有历史成本法、重置成本法、公
允价值等几类方法，在传统财务记账中，我国的绝大多
数企业采用的都是以历史成本，即资产购置时的成本登
记入账。这种计量方法虽然简单易懂，但没有反映出通
货膨胀、设备更新、折旧等因素对资产价值的影响，因此
不能准确的体现出企业的资产负债情况。相比之下，使
用公允价值计量，能随时体现资产等最新最公平的价
格，对企业财务状况的反映更加准确。
2.增强会计信息的实用价值
市场经济的不断发展以及通货膨胀因素的影响，会
带来历史价格信息的实用性降低。而公允价值计量是依
据市场中平均价格，经过买卖双方协商确定的，相对公
平的成交价格，时效性比较强。企业在根据财务报表进
行各项财务政策、经营政策制定时，需要对企业的各项资
产、负债、现金流等有精确的了解，使用公允价值能体现
出企业最真实的财务状况，有助于企业决策的顺利进行。
3.更容易适应新型金融体系
随着我国经济发展步伐的不断加快，传统的、只计
量已发生的交易事项的会计政策已经无法适应企业的
快速发展需要，企业应当对即将发生的交易或者即将面
临的或有损失进行初步计算和分析。同时，企业随时可
能会有新型业务出现，而基于会计的及时性原则，需要
对各类业务及时入账。历史成本显然不能完成以上两类
业务的准确计量，公允价值计量方式的引入可以解决历
史成本入账的不足，为企业各类交易的及时入账提供了
有力保证。
二、公允价值会计计量的弊端
1.信息处理成本高
公允价值是市场中交易双方公平的成交价格，具有
时效性，这也要求企业的会计人员在每个资产负债表日
都需要充分研究可能影响到表内资产与负债价格的因
素，对企业表内的资产与负债重新定价。这个过程不仅
耗时，而且在一定程度上增加了企业的人力成本与信息
成本，相比较之下历史成本计量更显简单便利。比如，使
用公允价值对企业的表内资产与负债进行计量时，出于
会计计算的谨慎性原则，需要考虑到可能会给企业带来
损失的或有事项，并分析该类事情的最新进展，可能带
来的损失，无形中加大了财务人员的工作内容。
2.计量结果过于主观
公允价值是交易双方根据最近市场成交情况确定
的价格，然而我国市场经济条件下，市场环境瞬息万变，
商品价格同时受到宏观、微观等多方面因素影响而存在
较大浮动。另外，市场还没有发展到足够有效的阶段，信
息不对称情况或多或少的存在，比如，垄断与寡头市场
中诸多商品价格属于商业机密。这些变数都使得资产或
负债无法被绝对公平的价格衡量，因此，公允价值计量
中存在较多的不确定性，导致最终结果过于主观。
3.理论支持不足
我国自 21 世纪初期进行会计制度的改革，开始实
行新会计准则，许多企业遵循新会计准则的理念开始使
用公允价值进行财务计量。然而在这之前，企业一直使
用历史成本计量，国内关于会计计量的研究成果也主要
集中于历史成本领域，关于公允价值的研究十分匮乏。
因此，企业在转变计量方式时，缺乏了必要的理论研究
支持，势必会给会计工作带来一定的阻碍。
三、新会计准则下公允价值计量的应用对策
1.优化市场环境
公允价值计量方法是市场经济发展到一定阶段的
必然结果，能在很大程度上推动国家经济的发展。公允
价值的确定前提是交易双方熟悉市场情况，并公平、自
愿确定价格，而这一前提则要求市场经济环境充分有
效、信息完全。对此，企业必须要通过自身的努力，共同
营造完善的市场环境。具体而言，可以加强内部控制，对
制度解读
28
关于借款费用资本化的探讨
孟凡针
摘要：2014 年新《企业会计准则》的改革，明确了借款费用的定义、资本化的范围、资本化开始和暂停的时间，这
也是我国企业会计准则迈出的国际趋同化的坚实一步。该项费用资本化的应用越来越广泛，但是当前企业实务中仍
存在一些问题，需要我们做出进一步的分析，探讨出相应的策略和解决措施。
关键词：借款费用；资本化；问题探讨
一、企业会计准则中借款费用资本化的规定
第一，有关于借款费用资本化的应用范围方面，将可
以直接地归于符合资本化条件的资产的借款费用进行
资本化，计入相关资产的成本中。其中，符合资本化条件
的资产一般指的是经过很长时间构建或生产才能达到
可使用或预期可销售状态的资产。
第二，有关于借款费用资本化确认的开始、停止和
暂停的时点，当资产支出和借款费用已经发生时，且当
构建或生产资本化资产的活动已经开始时，应当开始确
认借款费用资本化。当符合资本化资产达到预定可使用
的状态时，应当在此同时停止借款费用的资本化。当生
产期间出现并非正常情况的中断、并且中断的时间不间
断地超过了三个月时，借款费用资本化将会暂停。
第三，有关于借款费用资本化的金额计算，专门借
款的借款费用和一般借款的借款费用分别的资本化计
算不同之处。其中，专门借款的借款费用应当扣减未使
用借款的利息收入以及临时性投资收益后再进行资本
化。而一般借款的借款费用应当与资产的累计支出结合
分析后进行资本化，它的计算方式为占用一般借款本金
的加权平均数与一般借款资本化率的乘积。
二、借款费用资本化在应用中存在的问题
（一）涉及多项资本化资产时的借款费用问题
当企业同一期间中，如果只存在一项符合资本化条
件的资产正在构建或生产，此时借款费用的计算与确认
较为简单且不存在太多争议。但在企业实务中，通常会
同时涉及两项或两项以上符合资本化条件的工程，这时
需要合理地将资本化的借款费用在多项资产中合理分
配，此时的会计处理较为复杂。尤其是在当前新会计准
会计人员的职业行为严格要求，杜绝任何虚假信息的产
生；加强内部管理与外部监督，保证企业信息的公开透
明性等。
2.简化会计操作
由于市场上存在或多或少的信息不对称，以及交易
双方对于交易对象报酬率的预期程度不同，导致了公允
价值计量可操作性较差、计量结果不够客观。因此，企业
应当简化公允价值计量的操作。具体说来，首先应当加
强对会计人员的专业技能培训，加强会计师的操作熟练
度，培养会计师的职业判断力，提高工作效率。另外，增
加财务部门预算投入，在企业内部全面推广会计电算化
的应用，同时对会计师不断进行现代化会计操作的培
训，最大程度上减少人力操作带来的误差，加强计量结
果的精确性与可参考性。
3.加强外部监督
随着我国市场经济的不断发展，市场发展的不断完
善，历史成本计价已经无法满足企业的财务需求，越来
越多的企业开始使用公允价值计量，对于企业的战略发
展起到了至关重要的作用。因此，政府应当加快相关法
律法规的制定，使得企业会计计量有章可依。同时，对企
业的公允价值计量行为进行实时监督，推动这种计量方
法在我国企业中的正确应用。
总之，公允价值作为新会计准则中重点介绍的会计
计量方法，是指交易双方在熟悉市场情况的条件下，公
平、自愿就某项资产的成交价格。这种计量方法相比较
传统的历史成本计量，比较科学规范，能准确反应企业
财务状况、增强会计信息的实用性，因此在企业内部经
过一段时间的应用后就占据主导地位。然而其本身存在
一定的弊端，本文对此进行分析，并提出如下的解决对
策：优化市场环境、简化会计操作、加强外部监督，为解
决新会计准则下的公允价值的弊端，推动企业的长远、
健康发展。
参考文献：
[1]刘春梅.关于新会计准则下公允价值应用问题的研究[J].
中国商贸,2015,02.
[2]艾俊里.在新会计准则下公允价值的应用[J].改革与开
放,2010,10:36.
[3]史丽芸.我国新会计准则下公允价值相关应用问题研究
[D].西北大学,2008.
（作者单位：青海民族大学）
29
则下，借款费用资本化的范围不断扩大，其在不同项目
之间的分配问题面临挑战。对于专项借款费用会增加企
业财务人员会计处理的主观性，对于一般借款费用，由
于不同项目资本化率的不同，资本化借款费用的分配也
较为困难。
（二）借款费用资本化逐渐成为企业操纵利润的手段
借款费用费用化的部分是直接计入财务费用的，作
为损益的一部分，这会明显减少当期的利润。而与此相
对应，资本化的部分将会增加企业的相关资产或相关产
品的成本。在一定程度上，借款费用资本化的应用范围
和数量金额的确认，这与会计处理人员的职业判断和主
观因素有很大关系。例如：如果管理者为了增加利润、粉
饰报表或实现特定的目的，很有可能增加借款费用资本
化的部分，减少借款费用费用化的部分，从而少计财务
费用。因此，企业判断借款费用是否资本化以及资本化
金额的大小，已经逐渐成为利润操纵的手段，影响企业
的资产构成和费用构成，最终影响经营成果，这样会使
会计信息质量的可靠性在一定程度上减弱。
（三）借款费用资本化确认的可靠性问题
对于借款费用资本化确认条件中仍然存在的一些
尚未解决的问题，首先，该项资产是否符合资本化条件，
需要企业会计处理人员在确认借款费用资本化时考虑。
如上文所述，即使《企业会计准则》规定了相关的原则，
但是具备什么状态的资产才符合资本化资产的条件，以
及在多项资产间的分配借款费用时需要具备一定的主
观判断。其次，会计处理人员需要判断借款费用的来源，
专项借款来源与一般借款来源的借款费用资本化确认
是存在很大差别的，对于资本来源的划分存在一些难度
和问题。最后，借款费用资本化期间确认的开始和停止
存在主观性，一定程度上依赖于从业人员的主观判断。
再者，大量实践表明，借款利息资本化的实施期间
与两项会计信息质量要求存在冲突，具有一定的局限
性。首先，借款费用资本化的相关规定有时与会计信息
质量要求中的实质重于形式相互矛盾。《企业会计准则》
规定“为构建或生产资产专门借入的款项才能资本化”，
而在实质重于形式原则下，只要是实际情况中真正用于
构建或生产资产的企业资金都应当纳入该资本化的范
围。其次，由于借款费用的时间差可能导致不同期间会
计处理的口径不一致，因此，借款费用资本化的相关规
定有时与会计信息质量要求中的可比性原则相互冲突。
三、借款费用资本化应用问题的改善措施
（一）明确多项符合资本化资产之间借款费用的分配
从专项借款的角度来分析，应该明确各项符合资本
化条件资产应当负担的专项借款的比率，尤其是对于那
些借款时间存在差异的多项专项借款更应当着重关注，
减少主观性。从一般借款的角度来分析，企业需要更加
明确加权平均资产的计算，介于实质重于形式的会计信
息质量要求。例如：有一些名义上一般借款也存在专门借
款的性质，可以参照专门借款的规定进行相关的财务处
理。在此基础上，企业还应当明确所投入的资本化资金的
占用额，以便更准确地计算借款费用资本化的金额。
（二）加强监管，减少通过借款费用资本化手段操纵
利润
, 由于增加借款费用资本化的部分、减少借款费用费
用化的部分可以少计财务费用，从而实现利润增加和特
定指标要求的目标。因此必须强化企业内部和企业外部
环境的监管，来减少通过借款费用资本化手段操纵利
润、粉饰报表的行为，提高会计信息披露的真实性和可
靠性。由于很多时候财务人员在借款费用资本化处理时
依赖主观性，因此相关部门监管时需注重会计人员的主
观判断能力和确认方式是否科学合理，有无明显的故意
隐瞒等行为。
（三）改善借款费用资本化的确认，使其与会计信息
质量要求相匹配
为了改善借款费用资本化的确认，企业首先可以通
过定期员工培训来提高企业财务人员的专业素养和职
业判断能力，从而我们可以提高相关会计处理的质量。
其次， 《企业会计准则》指导意见可以修订得更加完善，
明确细化现有的借款费用资本化的规章制度，以提高借
款费用资本化初始确认、后续计量以及有关披露的操作
可行性。最后，企业可以采用减值测试的方法对后续期
间借款费用资本化的部分进行测试，一旦发现该部分存
在减值，企业应当提取相应的资产减值损失并计入相关
费用，从而改善借款费用资本化的管理。
在这个基础上，企业应当同样关注借款费用资本化
是否与会计信息质量要求相互冲突。首先，企业应当明
确用于构建或生产资本化资产的资金范围，从而注重借
款费用资本化实质重于形式的原则，提高金额确认与计
量的可靠性。其次，企业应当规范专门借款在多项资产
上不同分配率的计算和一般借款加权平均资产的计算，
以符合会计信息质量要求中重要性的原则，并提高会计
计量的准确性。最后，企业应当协调解决不同会计期间
口径不一致的问题，例如：借款费用的摊销，以符合会计
信息质量要求中可比性的原则。
参考文献：
[1]孙桂红.对借款费用资本化的探讨[D].中国人民银行天
津分行，2013.
[2]王文娟.关于借款费用资本化的探讨[D].舟山市中杰置
业有限公司，2014.
（作者单位：河南国基建设集团有限公司）
30
略谈新会计准则对电力企业会计核算的影响
张玉玲
摘要：会计核算是各大企业会计部门工作的关键环节，本文主要分析了新会计准则自出台和实施以来，给企业
会计核算工作带来了哪些具体影响，从而深入探讨了未来电力企业会计核算工作要如何进行。
关键词：新会计准则；电力企业；会计核算工作
一、新会计准则对电力企业会计核算的重要影响
（一）资产核算
首先，新会计准则对于“固定资产”划分的影响。新
会计准则中规定， “固定资产”指单位生产出的商品、劳
务的提供以及生产经营和产品等，并使用实践超过一个
会计年度的有形资金和财产。不难发现，与之前的会计
准则相比，取消了“单位价值高”的限制。对于电力企业
来说，之前的设备存货是要用于变电站、输配电线的定
期更换，由于会计准则的发布和实施，该类存货也被归
纳为固定资产来进行会计核算。
其次，新会计准则对固定资产核算的影响。新会计
准则规定对于达到预定可使用状态标准的这类固定资
材，不管其是否办理交付或竣工决算，都可以对其进行
估价，将其确定为固定资产，才能进行资产核算。在企业
项目在施工完毕后，要根据具体施工的完成量对之前的
固定资产进行更新和调整，在此基础上对于计提的折旧
就不用重复计算了。在之前的会计准则中，需要对计提和
固定资产进行同时调整，会影响当期的损益。新会计准则
采用了会计估计的变更，对于企业当期的影响甚微。
最后，新会计准则对企业资产减值准备计提也存在
一定程度的影响。新准则对其进行了部分调整，包括了
对固定和无形资产的及时调整，以及在建工程和长期股
权投资等项目的调整和改变，并规定提取之后的资产以
后不能再次的转移回来。充分体现了会计核算工作的严
谨性，以此同时还避免了部分企业实现自身私利的目
的，体现了会计信息必须真实和有效。电力企业在发展
过程中，要警惕计提资产减值准备的问题，以免影响电
力企业的经济利润，导致亏损的出现。
（二）利润核算
首先，新会计准则对借款费用需要进行认真核算。
新准则在针对借款费用的范围问题进行了重新规定，由
专有化借款变为一般性借款，使其借款范围扩大了。专
有化的借款指的是用于专用项目上的借款，该款项有一
定的专门用途。在之前的会计准则中，使用资本化的会
计方式对专门借款进行处理并将其归纳到具有资本化
特征的资产费用中。而新会计准则有了新规定，对一般
的借款实现了资本化，通过具体实践证明，在一定程度
上，对电力企业在利润方面的核算工作产生了影响。新
准则实施后，电力企业需要对现有的固定资产要进行重
新构建，因为无论使用哪种借款都可以实现资本化，从
而减少了借款利息，在此基础上能降低企业的施工成
本，实现电力企业的经济效益，实现企业发展的利益最
大化。
其次，新会计准则对接受捐赠资产要进行核算。新
会计准则对该类资产有了极为严格的规定，企业必须将
受捐赠的资金要归为当年的收益，从而影响了电力企业
的经济效益。在新会计准则实施之前，电网企业对捐赠
财产的处理方法主要分为两种情况：第一种情况，当捐
赠资产未进行计提折旧时，电力企业将捐赠资产的约三
分之一归为递延税款项目，并进行挂账处理，可避免缴
纳当期的所得税，等到捐赠资产全部处置完成后，对其
需要缴纳的所得税进行全部核算。另一种情况，当捐赠资
产已经计提折旧，要对这笔捐赠资产缴纳相应的所得税，
所得税缴纳完成后要计入资本公积中去，并确认税款的
负债，在一定程度上就会影响电网企业的利润核算。
（三）所得税核算
新会计准则的实施，企业在所得税的核算方面有了
很大的变化，不仅提出了“计税基础”这个会计学新名
词，主要是对企业的全部资产以及负债项目进行严格的
计量和核算，还规定，企业在其所得到的具体资产或者
存在负债时，要利用“计税基础”进行计算和审核，并将
其要纳入与之相关的具体项目中，比如递延所得税的固
定资产、现有负债项目等，以此来规范会计审核工作的
严谨性。新准则的这项规定严格要求了企业的会计核算
工作流程，因此企业要对资产状况有一个实时的掌握和
记录，确保资产核算的准确和真实，全面和可靠。电力企
业在会计审核的过程中，要对企业各类固定资产进行重
新核算和评估，避免企业有些超过使用年限的固定资产
出现贬值的现象，要严格对计税基础和会计基础之间的
差异进行区分，并重视二者产生的重要影响。
二、新会计准则实施后电力企业会计核算管理对策
（一）针对各种影响采取的措施
31
对债务重组问题及对策的探讨
阚届华
摘要：我国经济步入新常态，经济增速放缓，企业的良好发展成为维持经济稳步“中高速增长”的关键。本文试图
从企业债务重组的主要方式入手，探讨企业债务重组中存在的主要问题，并且对解决债务重组的对策进行了探讨。
关键词：债务重组；问题；对策
一、债务重组的方式及会计处理
（一）以资产清偿债务
对于债务重组而言，以资产清偿债务的方式就是
指：债务人通过向债权人转让资产的方式来偿还债务的
方式。这种资产共有两种，一种是现金资产，另一种是非
现金资产，主要包括固定资产、存货、各种投资等。
运用资产清偿债务，对于债权人来说，以收到的相
关资产的公允价值入账，同时结转应收账款的账面价
值，将账面价值与资产公允价值的差额作为债务重组的
损失处理；而对于债务人来说，在债务重组之后，应当结
转应付账款和相关资产的账面价值，将两者的差额作为
债务重组的利得，而资产的公允价值与账面价值的差额
确认为资产处置的损益。
（二）将债务转为资本
债务重组的另一个重要方式是将债务转为资本，在
债务重组的过程中经常会出现，就是指债务人会将债务
转化成资本的形式，而债权人会把债权转化成股权，在
转化的过程中，进行资本公积处理。债务转化为资本对
于债权人和债务人的影响不同。首先，对于债权人来说，
股权的公允价值和债券账面价值形成的差额被认为是
债权坏账准备的转回或者债务重组的损失。那么，这个
差额如果是个正值，那么超出的部分就被认为是坏账准
备的转回；如果这个差额是负值，则被认为是债务重组
的损失。同时，对于债务人来说，债务重组的账面价值与
转化为资本的股权的公允价值的差额就被计入当期营
业收入。
一是对固定资产进行核算主要采取以下对策：为了
确保新会计准则的有效运用，要在打破原有资产管理格
局的基础之上，进一步适应新的管理模式，从而使固定
资产与会计核算工作之间进行协调统一管理。因此，对
于电力企业来说，要转变管理理念，重新构建固定资产
的弹性管理体系，对固定资产进行实时的控制和调整，
形成一个企业经营管理模式。利用先进技术对企业现有
的固定资产进行信息化的多元管理，建立一个关于管理
固定资产的信息系统，基于统一的管理，并进行分类和
归纳，再对资产信息进行处理。
二是对利润进行核算要采取如下手段和方式：新会
计准则要求电力企业以一个积极健康的心态面对企业
的亏损合同，特别是对于电力施工合同的盈亏要进行严
格的会计核算，对于资产的利润水平进行切实可行的管
理和核算。因此，电力企业通过多种途径提升企业的管
理能力和水平，充分挖掘企业的内在潜能，从而提升企
业利润，增加企业的经济效益。
三是针对所得税影响采取的具体措施：在电力企业
的发展过程中，电力企业要针对其现有固定资产的使用
年限进行重新评估，将资产存在的状况和差异要进行记
录和分析，对企业的资产管理要做到实时地控制和管
理，从而提高固定资产管理的水平。
（二）完善会计核算政策
新会计准则的实施具有灵活性的特点，因此，电力
企业要积极地去适应新准则的标准和要求，要结合企业
的具体情况和自身需要，制定符合企业发展的管理体
系。还要牢牢把握住新会计准则对于电力企业产生的各
种影响，在此基础上采取科学有效的措施，根据具体问
题，选择有针对性的会计核算方式来解决和处理问题，
从而进一步完善企业的会计管理制度。
总之，电力企业是国家经济和社会的重要支柱，对
于我国经济社会的发展有着极为重要的意义和作用。电
力企业的会计核算工作，要坚持以新会计准则为标准，
紧跟市场发展的大趋势和大潮流，将会计工作视为一种
动态的、需要不断调整和更新的工作，在进行切实有效
的会计核算时，还要保证会计信息的真实可靠。
参考文献：
[1]潘线明.新会计准则下电力企业会计核算问题的探索和
发现[J].财经界(学术版)，2014（6）.
[2]刘红梅.浅谈新会计准则对电力企业会计核算的影响[J].
财经界(学术版)，2012（10）.
[3]杨晶晶.论新会计准则对电力企业财务核算的影响[J].时
代金融，2013（30）.
（作者单位：淮安市楚明电力实业开发有限公司财务部）
32
（三）以修改其他债务条件清偿债务
根据我国的《企业会计准则――债务重组》(2001 年
修订，以下简称准则)的规定：以修改其他债务的方式或
者条件进行债务重组的，如果企业的重组债务的账面价
值大于将来的应付金额，债务人应将重组债务的账面价
值减计至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积;
如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债
务人不作账务处理。
但是如果企业重组债权的账面价值大于将来的应
收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应
收金额，减记的金额可以确定为当期损失;如果重组债
权的账面余额等于或小于将来应收金额，债权人不作账
务处理。如果修改后的债务条款涉及或有收益的，债权
人不应将或有收益包括在将来应收金额中;或有收益收
到时，作为当期收益处理。
二、债务重组会计存在的问题
(一)企业对债务重组的认识不够全面
1.债务人企业。以为债务重组无论什么情况下对自
己都是有利的。其实债务重组只是企业暂时度过危机的
应急之策，并不能从根本上拯救企业。正确地经营企业,
并度过企业债务的难关,企业的经济效益和资金才能从
根本上解决。
2.债权人企业。没能够作出正确的判断，让一部分
本该破产的企业又有了一次苦苦挣扎的机会，但债务重
组之后，债务人企业又不能采取有效的措施从根本上改
善企业的财务状况，就会造成人力、物力和财力的浪费，
可能使债权人蒙受更大的损失。
（二）企业借债务重组之机逃税
规范企业重组行为的法律法规体系的建立健全是
一个漫长的过程，使得不少企业钻了法律的空子，借重
组之机逃避税收。主要表现在以下几个方面，第一是为
了获取债务重组利得，而在无需进行债务重组的情况下
也进行债务重组；第二是纳税意识淡薄的债务人企业在
进行债务重组之后故意瞒报债务重组收益而形成偷税
漏税行为；第三个是债务重组中债权人的欠税问题，债
务重组多数是在债权人作出让步的情况下进行的，那么
当债务重组越来越多时就会增加债权方企业的损失，从
而极大的削弱了债权人的纳税积极性。
（三）政府的不合理干预阻碍了债务重组
债务重组涉及到失业、社会保障等社会稳定的一系
列的问题，一些地方政府存在地方保护主义，从局部利
益出发考虑小团体或者个别地区的利益而放弃甚至损
害整体的、国家的利益。因而对企业破产进行不合理的
干预，迟迟不愿意批准一些本来已经没有经营实力和发
展前景的企业实施破产计划。最终只会使某些地区的经
济进入恶性循环，同时也导致债权人所承担的损失越来
越大。
三、债务重组会计问题的解决办法
（一）企业应制定正确的重组决策
1.企业应谨慎地确定债务重组对象。当企业的债权
无法完全收回时，企业应从自身情况和债务人企业的具
体情况出发确定通过债务重组或者申请债务人企业破
产来维护自身的权益。先通过第三方企业、中介机构等
各种渠道获取债务人的信用情况，经营状况，发展前景
等情况。以此来判断如果作出一些让步是否可能收回更
多的债权。如果可能，那么在自身的资金不是太紧张的
情况下可以作出一些让步，从而给债务人企业一个持续
经营的机会。
2.企业应根据具体情况选择正确的重组方式。
（1）债务人的债务重组方式的选择。在企业发展前
景看好、财务困难只是暂时的情况下：如果企业拥有的
某些有形或无形资产处于积压、闲置或不能充分利用的
状态，应选择以非资产清偿债务的重组方式。
（2）债权人的债务重组方式的选择。如果对方发展
前景并不看好而自己的经营资金也比较紧张，那么这时
比较可行的方法是运用资产抵偿债务的债务重组方式。
因为这样既能够将债务人的非现金资产应用于企业的
生产和发展，同时也能够缓解债务人的债务负担。另外
还可以将自身的资产变卖后获得现金资产以偿还债款；
最后，还可以通过向银行申请抵押贷款的方式获得企业
生产经营所需的资金，从而缓解企业债务负担。
（二）政府应加大审计部门的审计力度
首先，审计部门对于被审计的进行债务重组的企业
的债务重组情况以及信息披露以及企业的持续经营能
力应当予以足够的重视。通过加大对债务重组情况的审
计来监督企业的债务状况；大对企业的持续经营能力的
审计是对企业的正常偿债与借债以及纳税的监管，具有
长远的意义。给会计信息使用者提供真实完整的审计报
告，以便在掌握正确信息的情况下作出合理的决策。
（三）政府应加快我国相关法律法规的修订工作
政府的有关部门要加快完善债务重组方面的法律
规范建设，防止在债务重组过程中出现的问题，完善债
务重组的流程，以及相关的法律文件，保障债务人和债
权人双方的利益，以促进公司债务重组的顺利进行，为
保障债务重组的后续效果，促进企业的发展，保障国家
的税收，以及市场的稳定。
参考文献：
[1]谢海洋.债务重组准则变化与上市公司盈余管理[J]. 中
南财经政法大学学报，2013(01).
（作者单位：南通产业技术研究院有限公司）
33
浅析CJ学院融资的必要性
陈 舒
摘要：文章主要针对 CJ学院在发展中面临的资金困难，提出了融资的必要性，并指出通过拓宽融资渠道以解决
CJ 学院资金难的问题，对促进 CJ 学院健康、快速、可持续发展具有一定的指导性意义。
关键词：民办高校；融资；必要性
一、CJ学院概况
CJ 学院于 1999 年 12 月由 HY大学与 CJ 教育集团
合作创办的一所民办高校。2000 年开始招生，2010 年具
有专插本招生资格，2012 年获得学士学位授予权，2013
年通过省教育厅本科教学基本状态评估。CJ 学院的发
展目标是逐步建设成为“国内先进、省内一流”的民办高
校。经过 10 多年的发展，目前在校生1.8万多人，在省
内录取批次为第二批本科 B 线。专业涵盖工学、管理学、
经济学、文学、法学、农学等 6 个学科门类、近 30 个本科
专业，是国内已经具有一定影响的民办高校。
1.办学条件
CJ 学院发展已经 10 多年了，规模一直不断扩大，
每年学生人数剧增。特别是近几年学生人数增加迅猛。
学院目前实际占用地近 800 亩，学院校舍总面积 29 万
多平方米，生均 16.02 平方米，其中：学生宿舍 12 万多平
方米，生均6.63 平方米，另有学生食堂、校园超市和运
动场。学院的图书馆建筑面积达 1 万多平方米，现有馆
藏纸质图书 97.5 万册，生均 53.86册。教学科研仪器设
备总值 5452 万元，生均教学仪器设备值为 3012 元，拥
有固定资产总值 6.8 亿元。2015 年学院师资 695人，在
校生18600 人，生师比 26：1。其中专任教师 500 人，正高
职称 20 人，副高 78 人。具有高级职称教师占教师总数
的 19.6%，设有会计、管理、经济、信息、机电、外语、艺
术、园林等 8 个系。专任教师中具有研研究学历的教师
126人，占教师总数的 25.2%。专任教师队伍中，30 岁以
下年轻教师人数过多，40 至 60岁之间的有经验的教师
比较少，导致教师队伍结构不合理。
表 1.1 为 2006 年全国普通高校生均指标，表 1.2 为
CJ 学院生均指标。CJ 学院与全国普通高校生均指标相
比（见下表），在办学条件方面还有一定的差距，需要加
大资金的投入，以提高 CJ 学院的各项条件。
表1.1 全国普通高校生均指标
资料来源： 《2006中国民办教育绿皮书》
表1.2 CJ学院生均指标
资料来源： 《CJ学院简介》
2.财务管理
（1）财务核算和管理
学院依照《中华人民共和国会计法》和国家统一的
会计制度进行会计核算，编报财务会计报告，设置会计
账簿。建立和健全学院的财务管理制度，合理使用经费，
严格管理各种经费开支，发挥教育投资效益作用。学费
和相关项目的收费应依据有关主管部门批准的标准收
取；依据合作办学协议，所收取的费用主要用于教育教
学活动和改善办学条件。学院资产的使用和财务管理，
接受审批机关和其他有关部门的监督。
（2）收益分配
出资人 CJ 教育集团按照国家相关法律或规定取得
合理回报。在学院初创阶段，每年提取部分收益给 CJ 教
育集团，用于偿还融资利息，其余收益不作分配，全部用
于学院的建设和发展。根据学院财务提供的教育成本支
出情况，学院每年开支的费用较大，除了日常运作的相
关费用外，要上缴大量的 HY 大学的管理费，还有所得
税，贷款费用，这些都给 CJ 学院带来了一定的财务风
险，并直接影响了学院办学条件的提高。
二、CJ学院在发展中面临的资金困难
1.教学条件和教学师资方面
教学设施不完善，师资力量不足，教育质量不高，是
CJ 学院面临的困难之一。在教学条件问题上，为了节约
大笔资金，学院仅有小部分的校舍供教职工居住，用房
以租赁、借用为主。在教学师资方面，由于资金方面的不
足，学院聘请不起足够的专职教师，存在教师不足的问
题，专职教师人数少。目前在校学生 1.8 万多人，但专职
教师不足 700 人；同时，由于资金有限，教师福利待遇往
往不能和公办高校相比，必然影响学院对中青年教师和
优秀教师的吸纳，而只能依靠在公办高校的退休人员，
金融视角
34
师资老龄化问题也就不可避免。
2.办学质量方面
首先在生源上，由于 CJ 学院属于省 2B 院校，其素
质特别是文化素质相对较低，往往由于学生文化基础
差，一些基础课远未能达标，国考、省考、校级考试等“三
考”的通过率比较低。再加上师资力量有限，师资质量不
高导致不能实现教学目标。
3.资金方面
资金问题主要表现为资金不足以及资金分配利用
不合理。在资金来源方面，CJ 学院存在经费来源单一或
减少的局面，学院只收取高额学费来维持学院支出，使
得学费成为当前办学资金的主要来源，但学费的收取却
无法满足学院的发展所需。在资金使用方面，CJ 学院存
在资金利用效率不高，资金分配不合理的现象。现阶段
学院的办学活动耗资量巨大，需要大量的资金投入，否
则就难以得到应有的发展，因此资金问题成为影响 CJ
学院健康稳定发展的关键因素。
三、CJ学院融资的必要性
1.融资是解决诸多问题的需要
目前 CJ 学院存在的师资、办学质量、生源等问题，
综合起来构成了阻碍学院健康发展的一种合力。首先，
资金不足导致 CJ 学院的硬件设施建设不成规模、档次
不高。学校的基础建设是庞大的一项建设工程，学院的
校舍、教学设备和仪器等硬件设施动辄就需要几亿元的
资金投入，没有充裕的资金是无法完成这些基本建设
的。其次，CJ 学院建设所必须的软件也需要大笔资金投
入。例如：学院聘请其他院校教师，一般水平高的教师通
常劳动报酬高，受资金不足的约束，CJ 学院在教师薪酬
给予方面与公立高校的竞争是学院面临的困难之一，使
得学院招募不到更多更高层次的高水平教师，这点直接
影响到教学质量，继而影响到学院招收学生生源的质量
和规模。近几年来，CJ 学院招生规模迅速扩大，2015 年
招收新生 6000 人，因此学院对校舍、大型仪器设备和图
书资源等基础设施建设的投资也在不断增加，需要大量
的资金投入。然而，CJ 学院一直处于“以学养学”的状
态，把大量的时间和精力花费在宣传招生以扩大生源的
工作上，这样学院就很难有更多的时间、精力、资金用在
提高教育质量上。长此以往，CJ 学院会走上一种恶性循
环的道路，学院的竞争力会下降，生源会慢慢减少，运转
和生存则存在问题。
2.融资是促进学院发展的需要
CJ 学院的发展离不开资金的支持。CJ 学院发展规
划具体目标：在全面加强现有实验室建设的基础上，再
建设 3-6 个院级基础实验室，力争实验室全面开放，争
取综合性、设计性、创新型实验达 85%以上；在现有实习
基地基础上，再建设 15-20 个实习实践基地；2018 年确
保生均教学科研仪器设备值 5000 元以上，即总值 5000
万元以上；2018 年教学科研仪器设备总值达 7500 万元
以上；图书资料 2018 年要达到 115 万册（不含电子图
书）以上，即生均 100 册以上；以后每年投入 100 万元以
上，确保图书资料稳步增长；生师比要力争达到 18：1 的
标准，教师队伍总人数应达到 1000 人以上，其中外聘教
师总数不能超过 25%（折合数为 140 人）, 力争到 2018
年，35 岁以下教师 90%以上具备硕士以上学位，专任教
师中具有博士、硕士学位的比例要达到 65%以上，具有教
授、副教授任职资格的比例要达到 40%以上，符合岗位资
格的主讲教师要达到 95%以上。CJ 学院要实现以上发展
规划具体目标，既要从办学硬件加大投入，又要从办学软
件上下功夫，但最终还是靠融资以解决资金问题。
3.融资是发挥学院功能的需要
CJ学院三大基本功能是教学、科研、社会服务。然
而，资金问题制约 CJ 学院功能的发挥，如果学院有强大
的资金支持为后盾，相当于比别的学校多了近二十年的
发展优势。有了足够的资金，学院在创办初期就可以做
出规模，聘请优良的师资，完善教学设备，提高办学质
量，从而更好地完善学院的功能。而在发展过程中，有充
足的资金作后盾的话，则可以不断扩大规模，提高其知
名度，吸收更多生源，将学院做大、做强，促进学院的良
性发展，使其在激烈的市场竞争中占据优势。可以说，能
否成功融资就成为 CJ 学院能否发挥其功能的关键。因
此必须充分重视融资问题，重视融资在 CJ 学院发展过
程中的作用。
4.解决资金困难必须拓宽融资渠道
目前，CJ 学院只有学生学杂费收入和少量的银行
贷款这两渠道的资金来源，融资渠道比较单一，且主要
是靠学杂费收入，学杂费收入占全部经费来源的 85%以
上，缓慢的学杂费收入的滚动积累不能满足民办高校快
速发展的需要，资金使用非常紧张，因此必须寻求其他
的融资渠道，如利用商业信用、租赁方式、引用 BOT 模
式以及发展校办产业等融资方式来筹集资金。在政策完
善的前提下，CJ 学院还可以尝试新的融资方式如发行
股票和债券等方式进行融资。拓宽融资渠道，解决 CJ 学
院资金问题，是学院发展的最直接推动力。
基金项目：
2015年广东省本科高校教学质量与教学改革工程项目
“应用型卓越会计人才培养计划” （粤教高函〔2015〕133号）；
2015广东教育教学成果奖（高等教育）培育项目“独立学
院应用型会计类专业人才培养创新与实践”（粤教高函【2015】
72号）。
（作者单位：广东海洋大学寸金学院）
35
银行会计业务集中处理模式
韩梅莲
摘要：伴随着我国经济社会的快速发展，我国的金融市场已迈入国际市场大环境之内，银行的业务重心由结算
业务转向零售业务，整体素质较以前有较大提升，商业银行经营体制与业务流程创新改革也正在有序开展。会计业
务作为商业银行的基础支撑业务，紧跟大数据时代的潮流，集中处理银行会计业务成为商业银行提升竞争能力的重
要选择。基于此，本文主要就银行会计业务集中处理模式进行详细的分析，旨在提高银行会计业务集中处理水平。
关键词：银行；会计业务；集中处理模式
引言
改革开放以来，我国的金融市场得到了快速的发展
以及迈向国际化，面临这种大背景环境之下，我国银行
竞争越演愈烈，在这种形势下，银行会计业务处理模式
也得到了重新的洗刷和变革。受到我国众多银行的重视
与关注，如何提高银行会计业务处理模式，已经是新时
代格局中备受关注的重要手段。因此本文就银行会计业
务集中处理模式进行分析尤为重要。
一、集中式处理模式的特征
（一）会计业务处理操作标准化、处理专业化
实行业务集中处理模式必然会对后台业务处理中
心实现业务科学化和标准化管理。然后，将跨行支付、外
汇汇款以及资金汇划等按照标准化流程进行统一性操
作，并进行统一性的拆分，再将业务处理操作方式和内
容进行科学的整合再利用，进而实现了会计业务处理操
作专业化的分工再合作。
（二）会计操作风险控制的系统化、过程化
银行实施会计业务集中处理模式之后，其业务处理
中心后台会对客户的单据重要内容进行各个要素审核
和检测，主要是利用影像分割，分割之后再进行二次录
入，在利用对比的方法进行系统控制。其主要意思就是
把传统的人工审核变为二次录入系统控制。同时，再由
系统把业务自动划分给不同的柜员处理，这样既可以实
现了多岗位之间的相互利用，还实现了前后台的操作分
离，使操作更加的清晰和透明，这样系统化、过程化的操
作有效的降低了一人多岗的做法，真正的实现了会计操
作风险控制的系统化、过程化。
二、传统会计业务处理模式的弊端
（一）大量人力资源被占用
随着我国经济社会的快速发展，越来越多的人们选
择在银行内办理业务，在这种人员流动较大的情况下，
银行的服务网点数量急剧增加，同时客户开设的业务项
目也随之越来越多。这就导致了银行前台操作人员的工
作量也逐渐的增多且携带复杂化，附带较多且复杂的工
作量，前台操作人员不仅仅需要面对柜面前的客户业
务，还要把控客户的存款、贷记卡、基金、保险等其他业
务。一言概之，就是银行前台操作人员担任一人多职的
角色。但是面对目前我国银行用人情况来看，我国依然
实行一种人员精简的用人方式。在面临授权人员与事后
监督人员的岗位需求越来越大的情况下，这就导致了银
行中各个岗位未实现相互监督和管理、银行岗位形同虚
设；同时银行柜员附带较多且复杂的工作量，这就导致
了银行柜员工作效率大大降低，风险防范措施难以有效
实施。
（二）业务流程繁琐
业务流程繁琐主要体现在银行中各个业务处理环
节都是由网点柜面对其进行处理，其处理环节和业务核
算方面未真正的得到解决，并受到网点等资源的制约。
另外，受到银行业务处理传统模式的影响，其银行业务
办理流程较为复杂，并且需要记录客户所有的信息，这
就造成使用客户时间较长。同时，由于计算机系统控制
情况较差，进而对网点的风险管理造成很大的压力和成
本过高的情况。
（三）网点营销能力不足
提高银行核心竞争力的有效方式和手段就是要求
柜员和客户有一个完美的沟通过程，在客户业务受理之
后，柜员应该准确的利用好这一沟通环节，这有利于银
行金融产品和理财产品的营销。从另一方面来看，网点
营销能力不足主要体现在各银行柜员在业务受理过程
中，柜员与客户之间的沟通未做到及时的清晰化和具体
化。当分散经营模式管理下，客户的基本业务受理之后，
柜员需要大量的基本业务查询与操作，在这种繁琐的业
务操作过程中，柜员很难用足够的敬礼对行内进行产品
进行营销和引导，进而导致银行的营销单位其职能未充
分发挥。
（四）业务操作风险较大
业务操作风险较大主要是由于业务操作分布在各
个网点，而且各个银行实行的综合柜员制度较为普遍，
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要求柜员可以独立处理行内各种业务，进而柜员不可以
完全的掌握所有的业务，最后导致风险点较多，且面广。
此外，授权人员在事中、事后控制过程中方式过于形式，
这就无法对内部出现的问题进行有效的处理和控制。
三、提高银行会计业务集中处理模式的有效措施
（一）合理控制人力资源流动
引入会计业务集中化处理需要员工抛弃以往的传
统模式的作业方式，虽然从长远角度来说能够有效减轻
员工压力，转向“以客户为中心”的营销重心，但标准操
作规范的培训工作及较高标准的计算机操作水平还是
给员工带来了不小的压力，因此为了保障改革顺利进
行，必须出台一套完善的人员薪资政策，保障员工的积
极性。同时，应当对流程中重点风险环节的人员进行严
格筛选，并按照风险强度、劳动强度安排适岗人员，设置
相应的风险监督岗位，防止因岗位设置不当造成的隐
患。
（二）制定有效的风险控制制度
通过建立合理的风险防范制度与奖惩制度，保障员
工防范风险的积极性与自觉性，针对不同岗位的风险强
度，给出针对性的岗位风险防范制度与操作手册。同时，
随着风险管理数据库的不断更新，必须及时修订完善，
号召一线员工对风险防范的具体操作提出建议，保证制
度始终可行并符合一线工作需求。
（三）引入信息技术手段进行风险干预方式的改革
风险干预方式应当顺应信息时代的脚步，通过软硬
件的更新达到能够不断升级风险干预方式从而降低风
险的目的。会计业务集中化管理模式在发展中应当将风
险控制模块作为重点建设对象，风险控制模块应当独立
于系统，但又能够与系统内部数据相互连通，这样才能
保障风险发生后能够直接启动风险处理程序而不影响
正常的会计业务。
（四）加强业务集中处理操作人员的综合素质
加强业务集中处理操作人员的综合素质主要是通
过对操作人员进行严格管理，可以利用考试、资格认证
以及培训等手段进行强化。同时加强业务集中处理操作
人员的实践操作能力也是非常重要的，可以加强其操作
人员的理论知识和强化实际操作能力方面入手，较少操
作人员对业务不熟悉的情况。此外，针对同一操作人员
多次获反复出现错误的操作人员应该对此加以重视和
关注，杜绝下次不可再发生。另外，在选拨业务处理操作
人员过程中，应该选取具有业务综合素质高，具有较高
的责任心和风险意识较高的操作人员，并都建一支集中
处理专业化的服务管理队伍。
（五）按阶段、分步骤进行业务集中处理
所谓按阶段、分步骤进行业务集中处理，就是依据
银行所特有的特点（例如银行点多且面广，管理大）对会
计的计算进行集中处理，在集中处理过程中，应坚持按
阶段、分步骤的进行业务处理，切不可在全国大范围之
内同时上线应用，其主要目的是为了减少此模式处理中
出现的不可预测的变化过大，进而影响整个系统出现问
题。按阶段、分步骤进行业务集中处理，其主要步骤为：
第一，在分行中构建业务集中处理中心，在构建中不可
以选择总行中的集中模式。同时一级分行的业务主要负
责分行内网点的业务，一级分行的业务的主要任务就是
处理分行内网点的业务。第二，业务集中处理中心上线
后，该处理中心应该拥有分散处理以及集中处理这二者
处理模式。第三，业务集中处理中心实施过程中，要把上
线时间的主要安排和要求落实到实处，并第一时间内把
集中处理的网店分为不同批次，等待每个批次分网点正
常运转之后，方可进行下一分网点，进行集中处理并上
线。第四，为了促使各分支行具有科学化和标准化的流
程，必须要对各分支行进行自动化的改造和改革，并构
建相应的评价体系和内控措施。
（六）加强内部管理、提高集中作业处理的效率和质
量
在业务操作方面，为了提高其集中作业的处理效率
和质量，必须要提高其持续作业的能力和服务质量水
平，减少集中作业的损耗，除此之外，还必须要对集中作
业处理单位定期梳理作业流程，精确其岗位的职责，并
根据银行的业务量和集中作业标准，对业务的时间、业
务人员综合素质、业务人员培训情况等进行多方面的提
升，进而提高集中作业处理效率和运营质量。
结束语
总而言之，目前我国的银行会计业务处理模式依然
处于初级模式当中，随着科学技术不断发展，在未来几
年内，我国一些大型银行业务处理系统都会存在前台分
出处理和后台集中化处理并存的现象。同时，对于一些
地区银行业务处理系统无法构建后台业务处理中心的
情况下，可以采取分步的手段，从细节再到整体，意思就
是从小范围内集中，再到大范围内实施业务集中处理模
式，进而时机成熟时在达到全国的业务集中处理模式，
只有这样才可以促进我国银行会计业务集中处理模式
的推广和应用。
参考文献：
[1]陈涛.加强商业银行会计管理的思考[J].中国经贸.2013.
[2]陈冲,王晓琳,卢峰.加强商业银行会计业务集中处理模
式管理的思考[J].金融会计,2009,(2).
[3]李丹华.商业银行会计业务处理流程再造初探[J].中国科
技信息,2005,(2).
（作者单位：青海民族大学）
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积极推动滨湖集团发行债券
增强完善公司融资服务功能
李永超
引言
常州滨湖建设发展集团有限公司（以下简称“滨湖
集团”或“公司”）于 2004 年 9 月成立，是江苏省武进高
新技术产业开发区管理委员会出资的国有独资公司。代
表武进高新区行使园区开发、建设、投资职能，公司服务
于武进高新区经济社会事业发展，是武进高新区主要的
国有资产运营主体，肩负着武进高新区赋予的重点工程
和重大项目的建设、运营和管理以及授权范围内国有资
产的监管运营、保值增值等重要职责。业务涉及高新区
基础设施和配套设施的建设、公租房和保障房建设以及
各类资产的运营和管理等。
一、滨湖集团近几年的主要经营情况
1.2009 年至 2014 年，公司施工建设了光宝科技园一
期项目、住友电工标准厂房、斯泰必鲁斯厂房（一期、
二期）、凤墅标准厂房、西塘标准厂房、武南标准厂房
（一期、二期）、创新园区等标准厂房项目，为园区提供
厂房租赁等配套服务，有利于推进土地、能源等各类
资源集约利用和有效配置，使之发挥最大的集约效
应；有利于缩短企业入园项目的建设周期，减少企业
资金占用，提高招商引资成功率；有利于促进同类行
业和关联企业快速集聚，推动产业集约化、规模化、专
业化发展。
2.公司施工建设了为南苑商业配套工程项目、南夏
墅商贸中心、低碳示范区、高新区再生水处理厂、清英外
国语学校等多个园区基础配套设施项目建设，优化了园
区环境，强化了园区的功能和作用。
3.公司施工建设了南河花园恒立（柳工）限价商品
房、南湖家苑（二期）等保障性住房项目，为园区企业职
工解决住房问题，稳定企业职工，尤其是解决了高科技
人才的后顾之忧，做到引得进、留得住，为提升改善园区
人居环境，提升居民生活水平作出贡献。
4.公司还施工建设了南湖家园一期、光宝出口加工
区便利中心一期等公租房项目，为园区企业就业职工提
供公共租赁住房，上述项目提供住房面积为 21.34 万平
方米，有效解决了部分园区企业就业职工的住房问题，
提升了园区的服务功能。
这些重点工程和重大项目的建设、运营和管理都离
不开资金的需求，但随着时间的推移和宏观经济形势的
变化，以及今后承担园区越来越多的基础配套设施项目
的投入建设，需要的资金量会日益加大，原来较单一的
银行融资渠道所带来的融资困难，融资风险已经渐渐显
露出来。
二、滨湖集团目前的融资困难和融资压力
滨湖集团目前的融资主要来自商业银行，短期债务
也占相当的比例，这样使得公司不仅背负着需要维持资
金链不能断的沉重压力，而且银行信贷的高额成本也日
益成为投融资平台的沉重负担。公司的资金运行经常是
捉襟见肘，处于“举新债还老债”的被动模式，同时由于
受宏观经济形势、国家宏观调控政策、国家货币政策、银
行风险控制态度等因素的影响，使得公司依靠单一的银
行融资渠道将面临较大的不确定因素，对公司的运营发
展、发挥功能作用产生不利的影响。
2012 年 8 月武进高新区顺利地被评为国家级高新
区，这种情况下武进国家高新区一定会快速推进基础设
施的建设速度，建设投资量会日益加大。园区基础设施
和配套设施建设的特点是投资规模大，短期效益不明
显。加上国家宏观政策、货币政策的变化，银行对风险的
严格控制，目前银行对滨湖集团的信贷条件越来越多，
要求也越来越高，融资成本也越来越高。随着滨湖集团
可抵押资产数量的减少和日益增高的高负债率，滨湖集
团单靠银行融资的融资能力将会开始下降。因此，对滨
湖集团而言，未来的后续融资压力可想而知。这就迫切
需要公司创新融资模式，拓宽融资渠道，发行债券也就
成了公司今后重要的融资渠道。
三、发行债券的必要性
发行企业债券有利于公司拓宽融资渠道，优化债务
摘要：常州滨湖建设发展集团有限公司是江苏省武进高新技术产业开发区管委会出资的国有独资公司，肩负着
武进高新区重点工程和重大项目的建设、运营和管理以及授权范围内国有资产的监管运营、保值增值等重要职责。
目前融资压力大，本文认为发行企业债券将有力于公司拓展融资渠道，最终提高公司的核心竞争力。
关键词：滨湖集团；融资；发行债券
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期限结构，降低综合财务成本，增强资产负债管理水平，
提升公司的核心竞争力，不仅可以获得长期、稳定的资
金来源，还可以增强公司适应宏观调控政策变动的能
力，有利于公司战略目标的实现。
1.贯彻园区“十二五”发展规划，促进园区基础设施
建设和区域经济协调发展，推进特色园区建设，推进城
镇化建设
近十年来，中国城镇化进程明显加快，城镇化率每
年大约提高 1 个百分点，并在 2011 年首次超过 50%，党
的十八大更是把新型城镇化建设列为现代化建设的一
个大战略，在未来二、三十年里，如果城镇化率的提高保
持目前水平，每年将有一千多万人口转移到城市，这必
然会带来劳动生产率和城市集聚效益的提高，带来城镇
公共服务和基础设施投资的扩大。武进高新区必将紧抓
升级为国家级高新区的契机，加快推进高新区与前黄镇
一体化的建设步伐，加快园区基础实施建设、配套设施
建设，加快保障性住房、公租房项目建设，这也为发行企
业债券募集资金投向提供了前提条件和依据，企业发行
债券募集的资金用于园区标准厂房项目建设，前黄镇一
体化的推进，以及园区其他重点项目的建设。这些项目
的设施将加快园区基础设施的建设和配套服务设施建
设，进一步强化园区的功能和作用，推进武进高新区的
发展。
2.促进公司融资体系的完善，拓宽融资渠道，降低
融资成本
多渠道筹集资金是实现公司未来发展战略规划的
迫切需求，也是公司完善投融资体制的前提和保障。公
司对银行贷款的较高依赖度已经不能适应复杂多变的
市场形势，只有多渠道融资才能有效分散融资风险，促
进公司的健康发展。随着资本市场投融资环境的不断规
范和完善，我国债券市场的容量也在不断扩大，企业债
券更以其期限长、成本低等特点，日渐成为国有企业的
主要融资方式之一。
假定公司发行债券 15亿元，发行期限 7 年，目前发
行利率 5.4%左右（2A 评级），发行费一次性支付，暂定
为 2250 万元，利息按年支付，较之 7年期利率为 7.86%
（综合成本）的银行贷款，发行债券每年可节约财务费用
3690 万元，债券存续期内（7 年）共节约财务费用 23580
万元。
由此可以看出，发行债券比银行贷款的成本降低很
多。因此企业债券的发行，将进一步优化公司的融资结
构，拓宽融资渠道，降低融资成本，并使公司能够充分发
挥资金规模优势，统一利用发行债券所募集的资金，支
持武进高新区的基础设施建设，解决园区建设资金不足
的问题，降低整个公司的建设成本，实现融入资金在公
司内的合理配置，达到资金使用效益最优化，促进企业
效益持续增长。
3.发行债券需要对公司财务、业务等方面进行全方
面的审计，这样有助于解决企业遗留问题，理清思路，对
资产资源进行整合
发行债券需要对公司财务、业务等方面进行全方面
的审计，通过审计我们发现公司目前还缺乏清晰的、实
际可用的、可待持续的投融资战略规划，往往形成一种
为融资而融资的情况，给今后的实际操作、运营带来了
不便。集团下属子公司之间由此就产生土地权属主体和
建设项目主体不一致、资产权属和实际运营主体不一
致，给后续的融资、项目建设、运营管理带来了麻烦，这
在一定程度上就导致了工作的重复浪费、融资成本和项
目建设成本的加重。其次，对项目设施缺乏完整、详细的
预算编制，以至于项目实施建设过程中对成本缺乏控
制，使得财务的成本核算也缺乏准确性。再有，因为融资
使得各子公司和关联公司之间资金拆借、资金往来产生
账务处理不一致等等。
通过审计迫使我们今后要理清思路，合理的解决遗
留问题，对各个子公司和关联公司运营要有统一的协调
处理，对项目的设施要有完整、详细的预算编制，对各个
主体资源进行优化整合，合理确定赢利模式，这样才能
最大限度地发挥融资、服务、经营职能，形成政企双赢互
动的格局，从而做大做强整个滨湖集团。
4.发行债券，有助于公司树立在资本市场上良好的
信用形象，实现可持续发展
公司通过发行债券，将形成多种融资运作方式的组
合，有利于优化公司融资结构，实现公司整体资源的优
化组合，最大限度的发挥财务杠杆效益，有效提升其核
心竞争力，在资本市场上树立起公司良好的企业信用形
象，为公司在资本市场的后续融资和可持续发展打下坚
实的基础。
债券的发行对于进一步增强和完善公司融资服务
功能，加大园区基础设施建设力度，进一步强化园区的
功能和作用，推进武进国家高新区的发展具有重要的战
略意义。
（作者单位：常州滨湖建设发展集团有限公司）
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民营企业融资风险及控制措施探讨
黄苏洲
摘要：民营企业近年来发展势头迅猛，对国内经济建设也做出了积极贡献。本文重点谈谈民营企业在融资方面
的风险问题，以及如何采取有效措施来最大限度降低融资风险，推动企业发展。
关键词：民营企业；融资；风险控制
一、民营企业融资重要性
民营企业，是国家经济建设的主力军，同时在现代
化市场经济环境下，民营企业也以其充满活力的姿态逐
渐占据了更为重要的市场份额。企业发展，对资金的需求
必不可少，作为具有一定程度上先天不足的民营企业，快
速而有效的融资不仅是企业维持并发展的根本，同时也
直接影响着我国整个国内经济建设的总体质量。
二、民营企业面临的融资风险
融资，简单来说就是筹钱，有了钱才能发展生产扩
大规模，才能把企业发展得更好。民营企业需要融资，但
融资过程中也会产生相应的风险，这些风险如果无法得
到及时有效的解决，不仅直接影响企业的当前发展，甚
至还会关系到企业的安危与存亡。而想要寻找到有效的
管控措施来最大限度抑制风险发生，首先就要就民营企
业在融资过程中所可能遭受到的风险进行归纳与分析。
1.由单一化内源融资造成的融资风险
内源融资顾名思义，大部分融资资金来源于企业内
部的自有资金，虽然内源融资能够让民营企业更少的因
为外部资金左右而在运作过程中受到影响，但内源融资
比例过大，也会让企业疲于应付利润分成、内部权益协
调等问题，从而影响到企业的总体管理，规模扩大以及
市场综合竞争实力的提升。
2.单一化的外源融资造成的融资风险
外源融资，就是外部资金注入，能够获得大量的外
源融资也是企业实力的一种体现，但是如果外源融资的
比例过大，将让企业受到更大的市场变化波及。同时，由
于民营企业从实力到社会影响力都弱于国有企业以及
一些实力雄厚的大型企业，所以在外源融资方面也较少
能够从大型商业银行获得充足资金，因此许多民营企业
选择了民间融资、私人借贷融资等，此种外源融资比例
过大往往会因为无法获得稳定融资、无法实现长期融资
以及融资利息高、信用度低等，产生一系列的不可控风
险，甚至有些民营企业因为长期依靠民间融资而逐渐增
大利息偿还压力，最终掉进了以债养债的恶性循环，给
企业造成无法估计的经济损失，甚至危及企业存亡。
三、融资风险控制的措施研究
1.树立正确的融资风险管控意识
管理工作离不开正确的管理意识，对于民营企业融
资风险管控来说，科学管理意识更为重要。具体来说，首
先就要明确融资的作用及目的，融资是为了提升企业自
身的生产运作能力，融资只是一个过渡，最终企业还是
需要依靠自身的能力来发展壮大，所以在融资活动中，
切忌贪多，任何融资行为都必须从企业的实际需要出
发。其次，要加强成功案例的学习，同时结合自身，这样
才能够实现理论与实践的有机结合，避免盲目照搬，让
融资反而成为了企业的负担。
2.完善融资分析机制
融资能够为企业带来新的资金与活力，能够让企业
更好的开展活动及项目，但是融资有风险，操作需谨慎。
在融资行为实际执行之前，我们应该对自己和市场有一
个充分的了解，这样才能够有效避免融资风险，提升融
资行为的有效性。融资分析机制应该包括三方面内容，
首先是对企业自身进行分析，分析内容应该包括企业需
要融资的项目的可行性与经济价值，同时近年来随着企
业对社会效益的重视程度不断提高，所以在考量经济价
值的同时也需要进行社会影响力及社会效益的考量分
析，这样不仅有利于项目建设与后续工作开展，同时也
能够为企业赢得更好的社会反响，提升企业的社会影响
力与市场竞争力。最后还需要对企业的债务偿还能力进
行分析，从而确定融资周期、数额以及债务偿还方式，避
免偿还过程中出现无序。其次，需要对市场进行分析，分
析市场的接纳度，同类型企业的融资状况以及融资市场
的活跃度等。最后，要切实对资方进行分析，建立数据
库，从财务状况、历史投资成绩以及信誉度等多方面进
行分析，避免不良资方的出现，为融资行为的安全性提
供保障。
3.规范公司治理结构
公司治理结构对于任何企业的任何管理工作来说
都是至关重要的，而民营企业想要有效融资、规避风险，
公司治理结构的规范就更加迫切。首先要切实加强对董
事会的监管力度，避免不良集权，影响对资金的科学使用。
其次，要推行职业经理人制度，利用专业人才的专业知识
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分析新形势下城投公司融资的新思路
李 建
摘要：自 2010 年开始，我国陆续出台了规范融资平台管理文件，旨在规避地方财政风险。对城投公司来说既是
挑战又是机遇，因此，如何结合现行金融格局，探讨出融资新思路，是当前城投公司需要解决的重要问题。
关键词：新形势；城投公司；融资；新思路
一、相关理论
（一）资本运营论
资本运营论适合现代企业迅猛发展的速度，符合当
代企业立体、综合化发展要求。与此同时，资本运营论还
具有优化产品结构与资本结构以及企业结构的重要作
用，是实现城市资产资本化重要理论基础。
（二）城市经济学理论
城市经济学理论系统阐述了城市经济发展、社会发
展、生态发展以及环境发展，作为一门综合学科，城市经
济学理论在城市经营问题中，不仅体现了解决资金短
缺、改革投融体制等问题，更重要的是体现了社会公平、
和谐稳定等问题。
（三）国家营销理论
国家营销理论最早由菲利普.科特勒提出，他认为
可以把国家当作一家企业来进行经营。“城市营销”理论
即来源于“国家营销”理论，该理论内涵在于将城市视作
企业，将城市资源、城市服务、公共产品，通过现代市场
营销方式进行出售。
（四）新公共管理理论
新公共管理理论核心在于非政府组织与市场通过
合作为城市提供公共产品，在美国学者戴维.奥斯本与
特德.盖布勒所倡导“企业化政府模式”影响下，政府会
成为一个具备竞争力、讲究效率、以市场为导向的政府。
二、城投公司融资作用
多年以来，城投公司凭借政府组织协调以及信用优
势，运用公司债券与银行贷款等方式，不断扩大着融资
来指导融资及后续工作开展，帮助民营企业建立更加规范
且科学的管理体系，提高企业的市场综合竞争实力。
4.确立新的财务管理制度
财务管理制度是否先进、有效，直接影响到融资活
动的有效与否，为了实现有效融资以及最大限度降低融
资风险发生几率，我们应该建立新的以融资风险管控为
核心的财务管理机制。首先，要全面提升现有财务管理
队伍的总体素质，加强专门化人才引进，确保先进的制
度能够有高素质的人才来推进及执行。其次，要真正将
各个环节的资金使用规范起来，并建立专门的账户进行
管理（工资、固定资产、管理成本等），确保每一笔融资而
来的资金都能够得到有效利用。此外，要建立融资风险
管控的风险预警机制，在每一个环节都设置 24 小时监
控点，确保风险管控的精细化与规范化，降低风险实际
发生而给企业造成的实际经济损失。
5.强化审计
内部审计是促使财务管理活动及金融活动有序规
范的重要手段，民营企业想要提高融资风险管控力度，
加强内部审计工作也是非常必要的。我们应该加强融资
活动的事前规划、过程控制以及事后分析，同时需要真
正把事后分析例会制度建立起来，分析例会不仅要关注
当期管理活动的成效及问题，更需要加大问题解决力
度，从而下一期的管理活动提供指导意见，确保融资行
为能够不断走向规范与科学，促进企业在融资风险管控
方面不断提高自身水平。
6.政府方面
提高民营企业融资效益、降低融资风险，一方面需
要企业自身不断努力完善管理及运作，另一方面也需要
政府加大扶持力度，不断出台更多有利于维护民营企业
基本权益的政策法规，并建立与之相适应的一系列咨询
机构与金融媒介，从而为民营企业的融资活动打造一个
良好的外部环境。
总之，民营企业想要发展，必然需要涉足融资，但融
资就犹如一把双刃剑，用得好能够给企业带来无限生机
与活力，一旦失控，则很可能给企业造成无法挽回的损
失，甚至让企业面临破产、倒闭的绝境。虽然当前民营企
业在融资活动中有成功也有失败，而要提升融资风险管
控能力也不是一朝一夕就可以达成，但相信只要不断探
索、研究，我们终将寻找到一条合适的管理路径。
参考文献：
[1]廖恺.民营企业内部管理及控制[J].企业家，2015.2.
[2]向荣.民间融资利弊分析[J].经济师，2014.8.
[3]刘佳瑞.民营企业与融资的博弈[J].企业管理，2013.12.
（作者单位：湖北职业技术学院）
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范围，融资模式不断增多，融资范围不断扩大，为我国地
方重点设施项目建设提供了有力支持，极大促进了我国
地方经济的发展。
实践结果表明，城投融资平台不仅提高了资金使用
效率，还有效利用市场化方式弥补了地方政府财力不足
问题，促进了我国城市化发展进程。城投公司投资所建
基础设施明显改善了我国人民居住环境，创造了就业岗
位，在增加财政收入的同时，提高了经济发展速度。
三、城投公司融资存在问题
当前而言，我国投资总体运营情况存在以下问题：
①制造业投资增速持续放缓；②房地产开发投资增速大
幅下滑；③东、中、西部投资增速回落；④新开工项目不
足问题日益突出。为此，我国从 2015 年开始，逐步扩大
有效投资主要工作，其中包括：第一，充分发挥中央政府投
资引导作用；第二，集中资金推进重大工程建设；第三，研
究设立并迅速投放专项建设基金；第四，深入推进发行
地方政府债券置换存量债务工作；第五，大力推行政府
和社会资本合作。
四、城投公司融资新思路
城投融资公司所面临的问题实际上也是存在于渐
进式改革这一大背景下的问题，渐进式改革作为我国重
要历史经验之一，仍然存在不同环节之间脱节问题。我
国经济暂时面临的一些困难，但从长远角度看，我国城
市化、国家化发展趋势并没有发生改变，因此，我国经济
仍有持续增长空间，而城投公司仍会在今后经济发展中
起到重要作用。大量历史经验与改革经验提醒我们，新
的发展需要新的思想支持，创新思维永远是发展的不竭
之泉。以上述材料为基础，通过研究分析并结合实例，可
探寻出城投公司融资新思路：
（一）统筹与规划
通过后续开发带动前期基础设施建设方式，完成公益
性建设项目与商业性建设项目之间的统筹规划工作，再通
过公益性基础设施建设完善配套功能，不但能提升项目商
业价值空间，还能使政府与借款人达到“双赢”目的。
以海南某度假旅游项目为例，该项目总投资为 50
亿人民币，贷款数额为 35 亿，第一期配套景观大道与基
础设施建设项目等多个项目并无收益，但通过后续土地
房地产项目开发，其收益用来还款绰绰有余，这是一个
将有收益的房地产与无收益的公益项目统筹规划、共同
运作的成功案例。
（二）引入市场化主体
市场化主体的引入能帮助缓解来自公益性项目的
出资压力，市场化公司为项目所提供的阶段性资金，能
帮助总体资金实现良性循环。
以河北工业区基础建设项目为例，该项目共贷款 2.6
亿，区域规划面积为 30km 2 。项目具体实施过程中，把房
地产公司作为市场化主体引入进来，并与该县政府签订
了一份《县工业区委托开发协议》，承包了包括招商引
资、土地整理在内的该工业区所有开发、基建项目。如此
一来，房地产开发公司能将未来 10 年内全部财政收入
县级留成部分作为以佣金形式，按比例收取一部分，作
为其收益。
（三）市场化融资模式选择
选择实力雄厚的建设企业作为合作目标与政府融
资平台签订 BT 协议，灵活选择市场化融资模式。
以江苏常州某大道扩建项目为例，该项目总投资为
10 亿人民币，贷款 7 亿。项目具体实施工作中，借款人
为该工程承包集团总公司常州子公司，以常州子公司名
义与常州城投公司签订 BT协议。并在合同中约定子公司
所投资项目，总公司同样拥有道路桥梁以及管线土方的施
工权，待到项目竣工且验收合格，常州城投将回购此项目。
总公司现金流和项目回购款将用来归还银行贷款。
上述实例中，虽然项目内容是无收益的城建项目，
但该项目借款人并非政府，而是依靠招标形式所确定下
来的项目总承包商，最终通过 BT 协议对项目进行回购。
（四）多渠道融资需求
充分利用“投、贷、债、租”等多种形式解决多渠道融
资需求。
以滁州市基建项目为例，总投资额约为 20 亿，经开
行与市城投公司商谈确定投资服务产品，项目投资公司
由滁州市城投公司与开行子公司国开金融共同投资成
立，该项目投资公司主要负责滁州市两大工程项目，即
城南新区改造与清流河环境综合治理，土地一级与二级
开发同时配套进行。项目贷款全部由开行提供，以实现
投贷协同目的。滁州市基建项目的成功开辟了市场化新
模式，为城投融资公司平台发展提供了新出路。
结束语
在新形势下，城投公司如何扩大融资平台，并提升
公司整体实力，突破融资瓶颈，是业界广泛关注的话题，
也是城投公司普遍面临的难题。为此，寻找新兴融资思
路，是推动城投公司发展的契机，也是理顺政企关系与
治理结构的契机。
参考文献：
[1]李靓.城投公司融资模式创新探讨[J].投资与合作,2014,
(7):40-40,41.
[2]彭凯.新形势下城投公司融资新思路[J].安徽建筑,2011,
18(5):219-219,115.
[3]朱超巧.城投企业投资融资的出路与探索[J].会计师,
2013,(18):23-24.
（作者单位：江西省萍乡市湘东区财政局）
42
外资并购与国有企业资本结构优化研究
李耿雄
摘要：资本结构作为财务管理的核心内容之一，在国有企业的管理中具有重要的作用。本文主要就财务指标在
国有企业资本结构中的应用、外资并购的意义、外资并购的方式、外资并购所起到的优化国有企业资本结构的作用
这几方面进行相关的论述。
关键词：外资并购；国有企业；资本结构；优化
一、财务指标在国有企业资本结构中的应用
我们通过对财务风险与负债资本成本进行比较，确
定出合理的资本结构方案，以达到降低企业成本、提高
企业价值、优化国有企业资本结构的目的。在这一过程
中，我们可以采用财务指标来对国有企业资本结构的合
理性进行相应的判断。当下，我们主要采用每股收益分
析法、平均资本成本比较法、公司价值分析法这三种方
法，来对企业财务指标进行分析。这里以平均资本成本
法为例，来进行简要说明。
例如：国有企业需要筹资 200万元长期资本，其可
通过发债券、股票、向银行贷款的方式来取得，通过分别
计算三种方式下的平均资本成本来判断出最为合理的
筹资方式。相关资料见表 1：
表1 筹资方式分析表
分别计算综合资本成本如下：
A 方案为：K=30%*6%+10%*8%+60%*9%=8%
B 方案为：K=20%*6%+10%*8%+70%*9%=8.3%
C 方案为：K=10%*6%+20%*8%+70%*9%=8.5%
在忽略其他因素影响的情况下，我们可以看出：A
方案的综合资本成本是最低点，因而企业筹资的方式应
为贷款 40 万元，发行债券 20 万元，发行普通股票 140
万元。
二、外资并购国有企业的方式
（一）国有企业资产方面的并购方式
1.整体收购。该方法下，外商企业出资购买下国有
企业的全部资产。这一方法下，原国有资产全部变现，有
效地解决了国有企业资金短缺问题，并且国有企业的整
体经营将完全由外资企业进行。
2.先合资后并购。该方法下，外资企业与国有企业
分别以不同的形式出资，先行成立一个合资企业，而后
再以合资企业的名义，对国有企业剩余的资产进行收
购。以渐进化的方式，来逐步地优化国有企业的资本结
构。但是，很多企业最终的收购是以银行贷款的方式来
完成的。
3.破产并购。对于一些经营不善的企业而言，可先
行破产清算债务，而后外商企业再通过竞拍的方式来完
成对于国有企业的并购。破产并购是国有企业经营管理
不善时的一种较为理想的改制方式。
（二）国有企业股权方面的并购方法
1.增资扩股。该方法下，外资企业先以参股的方式
来与国有企业进行合资，进而再不断地来对国有企业进
行增资扩股。在这一过程中，逐渐地将股权转变，进而改
变了国有企业股权高度集中的现象。
2.一次性出资并购国有企业股权。在这一过程中，
国有企业获得了大量的资金，外资企业则直接参于到公
司的经营管理中。这不仅解决了国有企业资金短缺的情
况，同时还将外商先进的管理方法、理念注入到国有企
业中，从而优化了国有企业的资本结构。
3.以改制合资企业的方式来并购国有企业。该方法
下，外商企业先与国有企业合资成立合资企业。在一段
时间的经营后，将合资企业进行改制，进一步地并购固
有股权。这一并购方式是渐进的，其留给企业间一定的
彼此磨合的时间。最终并购的完成将股权分散，并将国
有企业资产结构推向了国际化，完成了对其的优化。
三、外资并购对优化国有企业资本结构所起的作用
（一）外企并购于一定程度上解决了国有企业股权高度
集中的问题
原有经济体制下，国有企业积攒下了较大规模的资
产。在市场经济体制下，国有资产变现后无法回收到理
想化的资金，未能很好地实现减持国有股、加大流通的
目的，而减持国有股、加大其流通能力是国有资本结构
优化中急需解决的问题之一。
此时，以外资并购的形式来对国有企业的股权以协
议转让的方式进行出让，是减持国有股、加大其流通性
43
论金融资产转移的相关问题探析
王 琇 瑾
摘要：市场经济的发展充满了各种各样的风险与意外，特别是随着我国金融市场的迅速发展、金融创新速度的
加快和金融种类的不断增多，很多企业都有将金融资产转移到其他方，以保持资产的流动性，最大程度免受市场经
济风险的侵蚀。本文就金融资产转移的相关问题进行探析，主要研究金融资产转移的情形与其会计处理。
关键词：金融资产；转移；企业；市场；处理
金融资产转移是指部分企业将金融资产转移到其
他方，以保持资产的流动性，最大程度免受市场经济风
险侵蚀的行为。近年来，市场经济发展千变万化，随着金
融界信息变更的越发快捷、金融手段创新速度的加快和
金融种类的不断增多，各种新型的融资结构也如雨后春
笋版呈现在大众面前，急需与之相匹配的金融资产会计
处理手段。本文对金融资产转移的相关问题进行探讨，主
要包括金融资产的转移类型以及金融资产的会计处理。
一、金融资产的整体转移与部分转移
金融资产转移是否与金融资产终止确认条件相符
是金融资产进行会计处理的重中之重。终止确认条件是
指从企业的金融资产账户和资产债务表中将企业所持
有的金融资产或金融债务进行转销，终止确认条件相对
来说复杂程度较高，因此企业在判定金融资产是否符合
金融资产终止条件时，通常都会综合考虑各方面的因
素，三思而后行。在考虑的各种因素中，最突出的包括两
点，第一要看企业即将转出金融资产的对象是否对企业
形成压制作用，对企业的运作是否有实际控制权，一旦
转入方与企业之间存在上述关系，那么企业的金融资产
转出应该记录到转出方的财产报表中。而一旦金融资产
转入与转出的双方是子公司的关系，那么就应该算企业
内部的财产转移问题，而牵扯不上终止确认条件。因此，
企业在判定金融资产的转移是否满足终止确认条件时，
最开始要看是否存在子公司的关系，再开展下一步的企
的一种有效方法，同时也达到了我们将国有企业资产进
行有效变现的目的。因而我们说，外资并购可有效地帮
助我们解决国有企业股权高度集中的问题。
（二）外资并购将有效地解决国有企业资金短缺问题
资金是一个企业进行经营生产、运作的根本，而我
国的国有企业资金缺口巨大，这不仅有碍于企业的正常
性生产经营，同时将阻碍国有企业的改革。然而，外资并
购将为国有企业带来较大数额的资金，在一定程度上将
帮助国有企业解决资金短缺问题。因而我们说，外资并
购是帮助国有企业解决资金短缺问题的有效途径之一。
（三）外资并购将帮助国有企业改善不合理的管理结构
我国的国有企业管理观念陈旧、股权集中而不流
通，这一管理结构阻碍了公司的整体治理，致使公司绩
效低迷。不仅如此，一些不合乎程序的事件时有发生，在
一定程度上损害到了小股东们的利益。而外资并购，则
可有效地改善原有国有企业管理中不合理的问题。同
时，外资并购在为我们带来丰富资金的同时，还为我们
提供了更加广阔的业务链条关系，这对于国有企业的经
营、发展是非常有利的。从这一角度而言，外资并购改善
了国有企业治理结构不合理的问题
（四）外资并购帮助国有企业快速完成自主经营机制的
转变
外资并购后的国有企业将重新梳理自己的管理体
系，并制定新的、科学的企业管理制度，以实现国有企业
自主经营、自负盈亏的经营目的。在这一过程中，国有企
业经营将逐渐地脱离计划经济下的政策性干预，彻底地
摆脱这一负担，逐步地向市场经济主体迈进，直至成为
市场经济的真正主体。因而我们说，外资并购将帮助国
有企业快速地完成自主经营机制的转变。
四、结语
综上所述，外资并购将有助于国有企业进行资本结
构优化，其的介入为国有企业注入了新的活力，对于国
有企业具有较大的影响。同时，外资并购国有企业事关
国有企业的重大实现，同时关乎到国计民生的问题。因
此，在实际的运作中，相关人员应做好相应数据的统计
分析工作，深入地对其进行全面的、谨慎的考察与探讨，
综合性地来对其可行性进行衡量，以确保国有企业资产
在并购的过程中不会流失，并最大化地来应用外资并购
所带来的资源，以对国有资本结构进行最优化的调整，
最大化地来促进国有企业的经济发展。
参考文献：
[1]张静萍.外资并购与国有企业资本结构优化研究[D].昆
明理工大学,2005.
（作者单位：福建省建筑科学研究院）
44
业战略计划设计；第二要看企业要转移的金融资产属于
整体转移还是部分转移，根据整体或者部分转移，再来
决定将金融资产终止确认的条件应用到整体金融资产
转移过程还是部分转移过程中去。
其中，企业金融资产的部分转移细分还可以分成以
下三类：第一，只转移金融资产中辨识度高的、特定现金
流量部分；第二，按照特定的比例将企业金融资产创造
出的现金流量进行转移；第三，按照一定比例将金融资
产中辨识度高、特定现金流量进行转移。
二、金融资产的几种情形分析
1.金融资产转移符合终止确认条件。那么如何对企
业金融资产是否符合资产终止确认条件进行判断呢？首
先，必须满足企业对金融资产所创造出的现金流量的控
制权利开始无效这个条件，其次，如果企业已经将金融
资产和其所有权以及带来的风险和收益都转交给了转
入方，这两种情况下都应该终止确认金融资产。判断明
确之后，开始进行企业金融资产符合资产终止确认条件
时的计量工作。一旦企业金融资产转移已经满足了资产
终止确认条件后，都要按照统一的计量公式进行计算，
即“金融资产整体转移损益 = 因转移收到的对价 + 原直
接计入所有者权益的公允价值变动累计利得- 所转移
金融资产的账面价值”。
2.金融资产转移不符合终止确认条件。上文已经叙
述了金融资产转移符合终止确认条件的判断，判断金融
资产不符合终止确认条件只需与其相反，只要企业在转
移金融资产后还可以对金融资产以及其带来的一切风
险与收益进行控制，那么金融资产转移就不符合终止确
认条件。对于不符合终止确认条件的金融资产的计量，
要继续开展金融资产的整体转移，这时收到的对价要记
为金融债务，且金融资产不得直接抵消记录的金融债
务。在之后的时间内，也要继续确认企业金融资产得到
的收益以及造成的债务。
3.金融资产的继续涉入。企业处于继续涉入情况中
的前提条件是企业的金融资产所有权和其带来的风险
与收益既没有被转移也没有被企业自己所保留。这种情
况下，金融资产可以被终止确认的条件是企业金融资产
的控制权利已经被企业放弃；反之如果企业金融资产仍
旧持有资产的控制权，那么要继续根据涉入金融资产的
数量和程度（取决于金融资产价值的变化给企业带来的
风险性大小）来确认资产和有关债务。企业想知道自己
是否仍旧持有金融资产的控制权，就要看金融资产转入
方在金融市场中出售金融产品能力的大小。关于继续涉
入情况下的金融资产计量，要按照继续涉入金融资金转
移的程度，根据企业自身权利的义务，确认金融资产的
收益与债务。
三、金融资产的会计处理分析
1.应收账款保理的会计处理。企业在经营的过程中，
将通过商品出售以及劳务提高等形式得到的应收账款
作为条件交给商业银行，作为回报，由商业银行给企业
提供商务贸易方面的相关服务的过程就叫做应收账款
保理。这种业务分成附追索权应收账款保理与不附追索
权应收账款保理，由银行是否保留追索权而定。一般情
况下，商业银行提供的保理业务都是附追索权类型的，
在这种类型的应收账款保理业务中，一旦买家或劳务享
有方没有在指定的时期内付款，商业银行就会向企业进
行追索。而在不附追索权的应收账款保理业务中，金融
资产造成的收益与债款会根据应收账款的转移而发生
变化，此时企业将实际金额与账面价值的差值记入当期
损益后，可以进行金融资产的终止确认。
2.抓住金融资产转移的契机，提升企业经济效益。
企业的金融资产一旦参与了转移过程，就成为了无法以
流动现金形式出售的资产部分，且其转移资产期限一般
较长，作为代替，企业可以出售资产证券，将流动性较差
的转移金融资产部分拿到金融市场上出售，当然也可以
将其作为抵押物筹集资金，用这些方式来帮助企业度过
资金筹集与流动困难的时期。企业金融资产转移是企业
从资产不同组合平均收益率与发行的资产证券收益之
间产生的差价中赚取利润的有效手段，与此同时，企业
还可以出售不同的基础资产组合服务，代理各种本息交
易以赚取中间的利润。金融资产的转移不仅能够活跃企
业的资金流动，帮助企业解决手头紧的问题，还能够增
加企业金融资金的利用效率，提高企业自身财产管理的
水平，为企业在金融市场中站稳脚步打下基础。
综上所述，企业的金融资产转移是企业在市场经济
中保全自身的常规手段，在日益复杂的市场经济中生
存，企业必须给自己留一条退路，以保证面对突如其来
的经济危机时能够临危不惧，存有后援支持力量，为企
业日后的健康发展打下基础。企业在进行金融资产转移
的过程中，要充分考虑各个方面的多种因素，判断金融
资产是否符合资产确认终止条件，根据企业自身实际的
资产运行状况作出进一步的经营战略部署。
参考文献：
[1]王琛.金融资产转移的确认和计量初探[J].会计师，2009
(12).
[2]张莉.金融资产转移会计处理的商榷[J].商业会计，2012
(06).
[3]王倩.论基于金融资产转移会计核算的若干探究[J].时代
金融，2011(36).
（作者单位：山西焦煤集团有限责任公司杜儿坪矿
财务科）
45
关于融资租赁中承租人账务处理的探讨
王莉霞
摘要：融资租赁中承租人可能在支付租金时分次取得金额相同的专用发票，也可能先取得固定资产的公允价值
发票，在支付租金时分次取得金额不等的利息专用发票及本金收据，对这两种取得发票的方式，本文将进行探讨。
关键词：融资租赁；承租人；未确认融资费用；长期应付款
自 2011 年以来，财政部 、国家税务总局先后发布
了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110 号）、
《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税
改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37 号）等
文件，明确了部分现代服务业由营业税改征增值税，其
中包括融资租赁业，这意味着无论是否由中国人民银行
批准经营融资租赁业务的单位，且无论租赁物的所有权
是否转让给承租方，均征收 17%或 3%的增值税。由此，
融资租赁业务的账务处理也面临一系列难题，如承租人
取得专用发票的方式不同，账务处理也会有所不同，一
种方式是每次支付租金时取得相应金额的专用发票，以
下简称分次取票，另一种方式是先取得固定资产的公允
价值发票，在每次支付租金时取得相应的利息专用发票
及本金收据，以下简称一次取票，对这两种情况，由于涉
及增值税抵扣的问题而使账务变得难以处理，本文将依
据会计准则等相关文件规定对承租方分次取得发票和
一次取得发票的账务处理情况进行探讨。
一、分次取票的账务处理
分次取票的情况下，承租人在支付租金时取得包括
本金和利息金额的专用发票，若是利率不变，每次金额
应是相同的，这意味着承租人在租赁开始日只能依据合
同上载明的租赁资产的公允价值、应付租金等信息来确
定相关科目的入账价值，并且只能在取得发票时抵扣增
值税。对此，本文认为，在租赁开始日，承租人应以不含
税最低租赁付款额现值作为固定资产的入账价值，含税
应付租金为长期应付款，并以长期应付款金额换算出租
赁期内的待抵扣增值税，倒挤出未确认融资费用，在每
期支付租金取得专用发票时，按租金借记长期应付款，
可抵扣增值税冲减待抵扣增值税，并以扣除增值税的长
期应付款金额为基础摊销未确认融资费用。
例 1：2014 年 5 月融资租入固定资产公允价值
1384000 元，每月支付租金 61848 元，租赁期共 24 个月，
租金共计 1484352 元，留购价 100 元，约定每期支付租
金时取得相应金额的专用发票。
经测算，应以固定资产的公允价值作为入账价值的
基础，折现利率为 0.568%。则有：
固定资产的入账价值 = 不含税固定资产公允价值
=1384000/1.17=1182905.98元
长期应付款的入账价值 = 最低租赁付款额 = 应付
租金 + 留购价 =1484352+100=1484452 元
确认待抵扣增值税 = 应付租金增值税额 +留购价
增值税额（1484352/1.17+100/1.17）*17%=215689.61 元
未确认融资费用的入账价值 = 长期应付款入账价
值 - 待 抵 扣 增 值 税 - 固 定 资 产 入 账 价 值
=1484452-215689.61-1182905.98=85856.41 元
账务处理如下：
借：固定资产 1182905.98
应交税费 - 应交增值税（待抵扣进项税）
215689.61
未确认融资费用 85856.41
贷：长期应付款 1484452
付第一期租金：
借：长期应付款 61848
贷：银行存款 61848
取得发票抵扣增值税（租金税额 =61848/1.17*17%
=20014.96 元）：
借：应交税费 - 应交增值税（进项税） 8986.46
贷：应交税费 - 应交增值税（待抵扣进项税）
8986.46
分摊第一期未确认融资费用，期初不含税长期应付
款 1484452/1.17=1268762.39 元，扣除期初未确认融资费
用 85856.41 元，租赁内含利率 0.568%，应摊销 6718.91
元：
借；财务费用 6718.91
贷：未确认融资费用 6718.91
二、一次取票的账务处理
一次取票的情况下，承租人在租赁开始日取得租赁
资产公允价值的发票，后期付租金时取得利息专用发票
和本金收据，由于涉及增值税抵扣得问题，其账务处理
也与分次取票时有所不同。本文认为，在租赁开始日，承
租人仍以不含税最低租赁付款额现值作为固定资产的
入账价值，含税应付租金作为长期应付款的入账价值，
专业与技术
46
以固定资产公允价值换算出可抵扣增值税，倒挤出未确
认融资费用，并以含税长期应付款金额为基础摊销未确
认融资费用，在每期支付租金取得利息的专用发票和本
金收据时，按租金借记长期应付款，利息专用发票的可
抵扣增值税冲减摊销的未确认融资费用，即若摊销的未
确认融资费用计入财务费用，则利息的增值税冲减财务
费用，消除以含税长期应付款为基础摊销的未确认融资
费用的增值税影响。
继上例，约定租赁开始日，承租方取得固定资产公
允价值的发票，每期支付租金时取得相应本金收据和利
息专用发票。
固定资产的入账价值 = 不含税固定资产公允价值
=1384000/1.17==1182905.98 元
租赁开始日可抵扣增值税 = 1384000/1.17*17%
=201094.02 元
长期应付款的入账价值 = 最低租赁付款额+ 留购
价 =1484352+100=1484452 元
未确认融资费用 = 长期应付款入账价值 - 固定资
产入账价值 - 可抵扣增值税
=1484452-1182905.98-201094.02=100452 元
账务处理如下：
借：固定资产 1182905.98
应交税费 - 应交增值税（进项税） 201094.02
未确认融资费用 100452
贷：长期应付款 1484452
付第一期租金：
借：长期应付款 61848
贷：银行存款 61848
取得本金收据 53990.35 元和利息专用发票 7857.65
元（可抵扣增值税 7857.65/1.17*17%=1141.71 元）：
借：应交税费 - 应交增值税（进项税） 1141.71
贷：财务费用 1141.71
分摊第一期未确认融资费用，期初长期应付款
1484452，扣除期初未确认融资费用 100452，租赁内含
利率 0.568%，计算应分摊费用 7861.12 元：
借；财务费用 7861.12
贷：未确认融资费用 7861.12
直到付最后一期租金及购买价：
借：长期应付款 61948
贷：银行存款 61948
三、两种取票方式的比较分析
由上例可以看出，分次取票和一次取票方式下，固
定资产入账价值、长期应付款入账价值是相同的，不同
的是未确认融资费用的入账价值和后续分摊价值、以及
每期可抵扣增值税。而且，分次取票下租赁开始日依据
长期应付款价值确认的是待抵扣增值税，一次取票方式
下租赁开始日依据租赁资产公允价值确认的是可抵扣
增值税，两者金额有差异是由于一次取票方式下利息专
用发票抵扣增值税所致。具体如表 1 所示：
表1：两种取票方式下各会计科目入账价值差异分析表
比较分次取票和一次取票方式，相同之处在于：两
种取票方式下，在租赁开始日，承租人均以不含税最低
租赁付款额现值作为固定资产的入账价值，含税应付租
金为长期应付款入账价值；不同之处在于：首先，两种取
票方式下相关会计科目入账金额的确定不同，分次取票
方式以长期应付款金额换算出租赁期内的待抵扣增值
税，并以扣除增值税的长期应付款为基础摊销未确认融
资费用，而一次取票方式以固定资产公允价值换算出租
赁开始日可抵扣增值税，并以含税长期应付款为基础摊
销未确认融资费用，此外，两种取票方式的账务处理也
不同，分次取票方式在固定资产入账时确认的应交增值
税是待抵扣的，需要等到支付租金时取得专用发票后逐
期抵扣，而一次取票方式下租赁开始日取得固定资产公
允价值发票可以抵扣当期增值税，以后逐期取得利息专
用发票也可抵扣增值税，由于在初始确认时，利息的进
项税实际上已经倒减在未确认融资费用中，故取得利息
专用发票时抵扣进项税可冲减当期已分摊的未确认融
资费用，逐步消除未确认融资费用中增值税的影响。
综上所述，由于涉及增值税抵扣的问题，融资租赁
业务中承租人分次取票和一次取票的账务处理有所不
同，本文对两种取票方式的账务处理进行了梳理，使其
得以规范。
参考文献：
[1]孙富山、王远利.“营改增”后融资租赁业的业务处理[J].
财务与会计,2014, （2）.
[2]臧红文、柏春红、张园园.浅析“营改增”对融资租赁行业
的影响[J].财务与会计,2013, （11）.
[3]闫予磊.“营改增”后融资租赁会计处理探讨.商业会计,
2015, （9）.
（作者单位：贵州中建建筑科研设计院有限公司）
47
浅谈交易性金融资产的账务处理
王 瑞
摘要：这篇文章首先概述了交易性金融资产的定义和分类，对比其它金融类资产，通过举例解释说明了交易性
金融资产的初始计量、收益确认、期末计价以及处置等一系列账务处理的步骤以及方法。
关键词：交易性金融资产；初始入账；期末处置
一、交易性金融资产概述
金融资产分类包括四类 各自对比如下
交易性金融资产：持有意图明确,短期出售,赚取差
价。
持有至到期投资：是一项长期性权投资，并且投资
的金额和时间比较的固定。
贷款和应收款项：这项金融资产通常是一些金融企
业发放的贷款和其他债权，同持有至到期投资一样，投
资的时间金额较为固定。
可供出售金融资产：跟交易性金融资产相比较，它
的持有时间比要相对的长一些，持有意图不明确。
其中的第一类交易性金融资产是指企业为了核算
交易目的而持有的股票投资、债券投资、基金投资、期货
投资等。其涉及的范围较为广泛，皆是以赚取差价为目
的从二级市场购买的金融产品。他们的主要特点就是流
动性较强，这几项金融资产拥有相当可观的市场，持有
的目的是为了赚取较短时间的利润。
二、账务处理程序
1.初始计量
企业设置交易性金融资产分别通过“成本” “公允价
值变动”进行明细核算，按公允价值来作为资产初始登
记入账的金额，也就是科目的成本，与之关联的一系列
交易费用都计入投资收益，公允价值变动科目即资产在
持有期间发生的公允价值变动金额。若初始投资时支付
的款项里囊括了已经到了付息日期，但是却未层派发的
利息或者是已经宣告但是到现在为止尚未支付的股利
时，就把这些款项计入“应收利息”或者是“应收股利”。
因此实际做分录时借：交易性金融资产—— — 成本（入
账的公允价值数额）借：投资收益（交易产生的费用）借：
应收利息（股利）贷：银行存款（按照企业付出的款项金
额登记入账）
例：2xx1 年 1 月1 日，甲公司从二级市场上购入乙
公司面值 2000 万元债券作为交易性金融资产，期限 3
年，票面利率 5%，约定每年 6 月 30 日付息，到期还本和
最后一次利息，价款共计 1850 万元（其中包括前一年下
半年未支付的利息 50 万元）并支付交易费用 5 万元，
做出相关分录。
初始入账金额 =1850-50=1800(万元）
借：交易性金融资产—— — 乙公司债券（成本）
1800
应收利息 50
投资收益 5
贷：银行存款 1855
某日收到乙公司应发未发的利息时
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2.收息收利
交易性金融资产在持有期间发生的现金股利或债
券利息应当确认为资产的收益，这里分为宣告分发股利
利息和实际收到股利利息，分别做出相关的分录，宣告
分发时：借：应收利息（或者是应收股利）贷：投资收益，
实际收到款项金额时：借：银行存款 贷：应收利息（或者
是应收股利）
3.接上例：2xx1 年 6 月 30 日，乙公司第一次支付利息
应收利息 =2000×5%×6/12=50(万元)
（1）宣告分发利息
借：应收利息 50
贷：投资收益 50
（2）实际收到款项
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
(3)期末处置
在资产负债表日，也就是期末进行资产处置清算的
时候，交易性金融资产作为一项持有的金融资产应该按
照公允价值计量，也就是这项资产的现时价值（在当下
这个市场条件下处置掉这项资产所获得的价值收益），
如果这个公允价值高于它的账面余额（初始入账时的登
记金额），应该把这两项金额之间的差额，调增交易性金
融资产的账面余额，并且确认高出的那部分的收益，反
之确认下跌的损失，无论是收益还是损失 均计入当期
损益。
接上例：2xx1 年 12 月 31 日，该公司的此项交易性
48
新行政单位会计制度中存货会计处理的探讨
宋春梅
摘要：行政单位会计是行政单位资金管理的主体，也是国家财政资金运行的管理主体的重要部分，行政单位会
计不仅应对资金运动情况进行客观的反映，同时对其所占有和使用的国有资产的安全完整要进行监督管理。
关键词：行政单位会计；国有资产；监督管理
一、新《行政单位会计制度》对存货的处理规定及存
在的问题
1.新《行政单位会计制度》对存货的处理规定
新《行政单位会计制度》（以下称新制度）于 2013 年
1 月 1 日开始实施，新制度对原制度做了非常大的调
整，首次明确了行政单位将“存货“作为一级会计核算科
目，同时对存货的会计处理做出了详细的规定。
按照新制度要求存货的会计处理要遵从会计核算
的双目标要求，既要反映行政单位财务管理的目标，也
要反映国家预算执行情况，具体到存货的会计处理，要
求存货的增减变动要采用双分录核算，一方面反映存货
资产的增减变动情况，同时反映存货价值的变动情况，
保证行政单位的资产与其净资产的价值同时变动。按照
这样的处理规定存货的会计处理如下：在存货增加时，
“借：存货，贷：资产基金—存货“，同时，”借：经费支出，
贷：财政拨款收入（或零余额帐户用款额度、银行存款
等） “。发出、领用存货时，”借：资产基金—存货，贷：存货“。
存货增加的渠道不同，存货发出的用途不同，具体的会
计处理自然会有所区别，但是，基本的处理原理的一样
的，都是在增加存货的时候会计上做存货资产的增加，
同时按照增加的存货账面金额增加资产基金；在发出存
货的时候，减少存货资产，同时按照减少的存货账面金
额减少资产基金。
2.新制度对存货的处理存在的问题
《中华人民共和国会计法》作为我国会计工作的根本
大法，第一条即指出： “为了规范会计行为，保证会计资
料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效
益，维护社会主义市场经济秩序，制定本法“。充分说明
了会计工作要为经济管理和财务管理服务；新制度第三
条指出，行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提
供与行政单位财务状况、预算执行情况有关的会计信
息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信
息使用者进行管理、监督和决策。充分说明了行政单位
会计核算的目标的双重性质。
金融资产公允价值为 1780 万元
此时 公允价值（1780）< 账面价值（1800）故：调增账
面余额计入当期损益
借：公允资产变动损益 20
贷：交易性金融资产—— — 乙公司债券
（公允价值变动） 20
备注：若公允价值> 账面价值，则做相反分录
(4)出售
交易性金融资产的持有目的是为了获得短期收益，
那么在一个投资期结束后必然就要面临处置也就是出
售，出售时产生的出售价格与取得该项交易性金融资产
的产生的差额就是这项投资活动带来的损益，它既可以
是收益也可以是损失，当然在期末要把它计入科目投资
收益。
接上例：2xx2 年 3 月5 日，甲公司讲乙公司债券以
1900 万元价格出售，已计提但尚未支付的利息 30万
元，账面价值 1780 万元，成本1800 万元，公允价值变动
（贷方）20万元
处置损益 =1900-1780-30=90（万元）
借：银行存款 1900
交易性金融资产—— — 乙公司债券
（公允价值变动） 20
贷：交易性金融资产—— — 乙公司债券（成本）
1800
应收利息 30
投资收益 90
借：投资收益 20
贷：公允价值变动损益 20
参考文献：
[1]何颖越.金融资产分类的动因探索，西南财经大学硕士
论文.
[2]谷建平，周静.交易性金融资产账务处理探析，生产力研
究.
[3]唐威.浅议交易性金融资产会计核算的探讨，财经界（学
术版）.
(作者单位：安徽省池州学院商学院)
49
《行政事业单位国有资产管理办法》第十七条行政
事业单位要认真做好资产的日常管理工作，建立健全管
理制度，将资产管理的责任落实到有关部门和个人。第
八条规定，行政事业单位的国有资产管理机构统一对本
单位占用、使用的资产实施具体管理。主要职责包括负
责资产的账、卡管理；负责办理资产的调拨、转让、报损、
报废等报、批手续等。显然，该办法明确了行政事业单位
作为国有资产管理的主体，要对所占有和使用的国有资
产的安全负责。
新制度对固定资产的价值标准做了新的调整，普通
设备由原来的 500 元调整到现在的 1000 元，专用设备
由原来的 800 元调整到现在的 1500 元，超过该标准的
作为固定资产核算，按照这现在的规定，原先作为固定
资产管理的许多价值较低的资产现在都因为不再符合
固定资产价值标准而转为存货，那么这部分资产自然就
会按照存货的会计处理要求，在其领用时即减少存货，
同时减少资产基金。
在新制度对固定资产的价值标准调整以后，原来一
些使用时间比较长、单位价值比较低的资产就都纳入了
存货的核算管理范畴，行政单位存货的范围自然扩大了
许多，这类存货虽然金额不大，但是种类繁杂，而且，有
许多存货的使用时间超过一年，有的甚至使用数年，而
且在存续期间价值稳定，通常情况下，行政单位出于资
产的安全管理，都是本着谁使用谁负责的原则，由具体
使用者负责这项资产的安全，如果按照新制度的规定在
领用时即从账面上消失，那么就会导致无从掌握该资产
的真实使用状况，进而资产的安全管理问题，也会因为
没有账面信息可查而带来不便。
比如：2015 年 2 月 1 日，某单位新购进一文件柜，
单位价值 600 元，银行存款支付；2 月 10 日，某科室领
用文件柜。按照新制度的规定处理如下：
2 月 1 日收到文件柜并付款时
借：存货—— — 文件柜 600
贷：资产基金—存货 600
同时，借：经费支出 600
贷：银行存款 600
2 月 10 日使用人领用该文件柜时
借：资产基金—存货 600
贷：存货—— — 文件柜 600
至此，我们从账面上已经找不到这个文件柜了，无
论我们的资产盘点制度如何设计，我们也不能盘点到该
项资产，在正常的资产管理制度下，也就不能保证该资
产的安全完整。
二、新制度下存货会计处理的思考
鉴于以上对行政单位存货会计处理规定问题的分
析，笔者建议对于行政单位的存货，应进行分类管理，将
行政单位的存货分为两类，一类是领用即消耗或者使用
时间不稳定的低值易耗品，如打印纸、备用灯管；另一类
是在单位使用时间较长而且其寿命相对稳定的存货，如
文件柜，办公家具等，后一类存货在没有执行新制度前
基本都是作为固定资产核算和管理的。在具体会计处理
上，对于第一类存货，即可按照新制度的规定，即在领用
时一次性从账面上减少存货，同时减少资产基金；笔者
讨论的主要是第二类存货的会计处理，建议借用企业会
计对于低值易耗品的处理思路，在购进时做为低值易耗
品入账并管理，在领用和报废时分次摊销其价值，这样
做的最重要作用就是在该存货存续期间，在会计账面上
始终保持有这项资产的记录，这样就可以在正常的管理
体系下实施对该资产的安全管理。再如上面的例子，会
计处理如下：
2 月 1 日在购进文件柜时：
借：存货—低值易耗品—文件柜 600
贷：资产基金—存货 600
同时，借：经费支出 600
贷：银行存款 600
2 月 10 日使用人领用文件柜时
借：资产基金—存货 300
贷：存货—低值易耗品—文件柜 300
最后，在文件柜报废时：
借：资产基金—存货 300
贷：存货—低值易耗品—文件柜 300
以上的处理，能够做到只要该资产存在，都能在单
位会计账面上找到该其的相关记录。行政单位的资产是
行政单位占有和使用的国有资产，是行政单位顺利完成
行政任务的保证，从资产的数量和质量上都应该起到为
行政单位保驾护航行的作用。从国有资产管理的角度
看，也是国有资产安全管理所必须的要求，我国每过一
定时期就要展开对国有资产的清查工作，清查的结果能
否准确，取决于各国有资产使用单位对国有资产的日常
管理情况，如果我们的行政单位会计无法提供准确的国
有资产信息，那么国有资产的清查也就失去了意义。
综上，无论从行政单位自身的资产安全考虑，还是
从国有资产的管理角度，笔者认为，将行政单位的存货
分类管理，不同性质的存货采用不同的会计处理办法，
对于长期使用的存货采用分期摊销价值的方式进行会
计核算是非常必要的。
参考文献:
[1] 《行政单位会计制度》.
[2] 《行政事业单位国有资产管理办法》.
（作者单位：青岛前湾西港联合码头有限责任公司）
50
建筑业会计核算与涉税检查
岳秀敏
摘要：建筑业会计核算有着不同于其他行业会计核算的特征，文章主要针对建筑行业收入和成本的账务处理进
行了分析。针对建筑行业收入和成本涉税检查提出建议。
关键词：建筑业；会计核算；涉税检查
建筑业会计核算主要依据的是《企业会计准则》15号—— —
建造合同准则。依据建造合同准则，由于建筑业有着区
别于其他行业的特殊性，因此在会计核算上也有着自己
的特点。
一、会计科目简介
建筑业在经营上具有行业特殊性，与生产型企业有
所不同。在会计科目的设置上有以下一些专用科目。如：
工程施工、机械作业、工程结算等。“工程施工”与生产企
业会计科目“生产成本”类似，核算内容为各项目的成本和
毛利 。“工程施工”按照合同成本、毛利设置明细科目。合
同成本按照包含的内容：人工费、材料费、机械使用费、
其他直接费和分包成本等进行明细核算。“机械作业“科
目与工业企业“辅助生产成本”会计科目类似，核算内
容为建筑业的设备管理部门为各项目提供设备发生的
相关费用。“工程结算“会计科目核算内容为按照进度核
算的工程结算款项。
二、成本的会计处理
（一）分配工人的工资和奖金
借：工程施工 -合同成本 - 人工费、机械作业 - 工
资及附加、工程施工 - 合同成本 - 间接费用- 管理人员
工资，贷：应付职工薪酬。
（二）确认工程领用的原材料或周转材料
借：工程施工 -合同成本 - 材料费，贷：原材料、周
转材料。
（三）工程施工中的台班费结算
借：工程施工 - 合同成本 - 机械使用费，贷：应付账
款、机械作业。
（四）核算工程合同成本
借：主营业务成本，贷：主营业务收入，借 / 贷：工程
施工 -合同毛利。
三、收入的账务处理
（一）建造合同结果能够可靠估计的，确认收入时应
使用完工百分比法。
1.期末首先确定合同的完工进度，完工进度可根据
专业的测量方法、已完成劳务量占劳务总量的比例以及
已发生成本占预计合同总成的比例确定。
2.当期应确认的合同收入 = 合同预计总收入×工程
完工进度 - 以前会计期间已经确认的合同收入
3.当期应确认的合同费用= 预计合同总成本×工程
完工进度 - 以前会计期间已经确认的的合同费用
4.当期应确认的合同毛利 = 当期应确认的合同收入
-当期应确认的合同费用
（二）建造合同结果不能可靠地估计的，不适合用完
工百分比法核算收入和费用
1.已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，按已
经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同金额结
转成本。
2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，按照
能够得到补偿的劳务成本金额确认收入；按已经发生的
劳务成本结转成本。
3.已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，不确
认收入；按已经发生的劳务成本结转成本。
（三）确认收入的账务处理
借：主营业务成本
贷：主营业务收入
借 / 贷：工程施工 - 合同毛利
例 2:长江建筑公司 2011 年 1 月 1 日与汇成公司签
订施工合同，为其建造办公楼。合同预计总收入为 5000
万元，预计合同总成本为 4000 万元。合同确定的工期
为：2011 年 1 月 1 日 -2013 年12 月 31 日。长江建筑公
司按工期（期末已发生的工期占总工期的比例）计算确
定完工进度。截止 2011 年底，已发生合同总成本 1000
万，预计还将发生成本 3000 万元，结算合同价款为 1500
万元，收到 1000 万元。2012 年已发生合同总成本为
2500 万元，预计还将发生合同成本1500 万元，结算合同
价款为 2500 万元，收到 3000 万元。2013 年底已发生合
同成本 4000 万元，结算合同价款为 1000 万元，收到
1000 万元。
解析如下：
2011 年，当期应确认的合同收入 =5000×25%-0
=1250（万元），当期应确认的合同成本 =4000×25%=1000
（万元）
51
2011 年账务处理：
（1）确认发生的合同成本：
借:工程施工 - 合同成本 1000
贷：应付职工薪酬 等 1000
（2）登记已结算的合同价款
借:应收账款 1500
贷:工程结算 1500
（3）登记实际收到的合同价款：
借:银行存款 1000
贷:应收账款 1000
（4）确认计量当期的合同收入和费用：
借:主营业务成本 1000
工程施工 - 合同毛利 250
贷:主营业务收入 1250
2012 年：当期应确认的合同收入 =5000×62.5%
-1250=1875 （万元），当期应确认的合同成本 =4000×62.5%
-1000=1500（万元）
（1）确认发生的合同成本：
借：工程施工 - 合同成本 1500
贷：应付职工薪酬 1500
（2）登记已结算的合同价款
借：应收账款 2500
贷：工程结算 2500
（3）登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 3000
贷：应收帐款 3000
（4）确认计量当期的合同收入和费用：
借：主营业务成: 1500
工程施工—合同毛利 375
贷：主营业务收入 1875
2013 年：当期应确认的合同收入 =5000-1250-1875
=2000（万元），当期应确认的合同成本 =4000-1000-1500
=1500（万元）
（1）确认发生的合同成本：
借：工程施工 - 合同成本 1500
贷：应付职工薪酬等 1500
（2）登记已结算的合同价款
借：应收账款 1000
贷：工程结算 1000
（3）登记实际收到的合同价款：
借：银行存款 1000
贷：应收帐款 1000
（4）确认计量当期的合同收入和费用：
借：主营业务成本 1500
工程施工—合同毛利 500
贷：主营业务收入 2000
四、建筑业涉税检查
（一）检查应税收入的完整性和真实性
主要关注：1.合同收入有没有依据完工百分比法分
期确定，故意延迟申报纳税或隐藏收入；2.因为合同变
更、索取赔偿、奖励等形成的收益不计收入；3.未结转工
程价款以外取得的各项收入。
具体方法如下：
1.调取建造合同，获取资料，查明建设项目开工日
期、造价等情况；2.查看施工的费用和成本，确认是否将
工程结算的收入直接冲减工程的费用或者成本；3.查看
所有者权益类的账户，确认收入是不是被直接记入了所
有者权益类的科目；4.查看出租的设备状况和处置已使
用过的固定资产的情况，核实是否确认出租设备取得的
收入以及处置固定资产是否纳税；5.调用材料管理部门
保管的纪录，核对工程完工后剩余材料和残料的变价收
入、残值收入有无入账；6.检查应收应付款项，核实是否
将材料差价款、优质工程奖、提前竣工奖等记入往来科
目而不确认收入；7.工程转包出去后，在安全施工考核
中收取的罚款不确认收入。
（二）检查税前扣除项目的真实性和合法性
主要关注：1.弄错成本正常的归属期，过早结转或
过多结转工程费用；2.多记材料的成本，多记工程的成
本；3.多记人工费用，多记工程的成本；4.已计工程成本
未取得真实、合法、有效的支付凭证。
具体核查方法：
1.查看跨年度的工程费用、成本和收入的项目，核
查是否依据了相关性原则、权责发生原则，正确归类收
集费用、成本和收入，查实是否将没有完工的工程成本
结转到已完工工程成本；2.检查工程成本.管理费用等账
户，核实有无将直接费用和间接费用提前计入工程成
本；3.检查临时设施摊销结转情况，核实摊销额计算是
否正确；4.依据企业提供的材料使用定额、劳动定额、工
具使用定额、机械设备使用定额、费用定额标准，核查
“工程施工”的发生额，查对主要原材料消耗是否合理，
核实有无虚列材料成本的情况；5.查验劳资部门的员工
名单、参加失业保险、养老保险人员名单和考勤记录，确
定企业员工的真实人数，与支付工资明细表查对，核实
是否有超过标准的支出和多记员工工资的问题；6.对临
时人员工资审核时，要求企业提供有关人员的身份证和
用工合同，核对领取金额，查实有无存在超过标准的列
支和多记员工工资的问题。
参考文献：
[1] 《企业会计准则》15号—建造合同准则，财会[2006]3号.
（作者单位：四川财经职业学院）
52
对比理解长期股权投资的核算
张文杰
摘要：长期股权投资核算是会计核算的难点，本文用经典案例对长期股权投资初始计量的核算、后续计量的成
本法与权益法的核算做了对比，对理解长期股权投资的核算有一定的帮助。
关键词：对比理解；长期股权投资；核算
财会[2014]14号《企业会计准则第2 号—— — 长期股
权投资》,规范了权益性投资（长期股权投资）。长期股权
投资核算是会计核算的难点，以下用经典案例对长期股
权投资初始计量的核算、后续计量的核算进行对比，加
深对长期股权投资核算的理解。
一、长期股权投资的初始核算
（一）初始核算—— — 企业合并形成的长期股权投资（同
一控制与非同一控制核算对比）
（注意：以下例题表格左方为同一控制情况，右方为
非同一控制情况的核算）
1.企业合并以各种资产取得股权
（1）以无形资产取得股权
案例：甲公司以账面价值 600 万元（假定无累计摊
销和减值准备）、公允价值800 万元的一块土地使用权
取得乙公司 70%的股权。转让房产的营业税率为 5%。合
并日乙公司账面净资产为 700 万元。合并当日甲公司资
本公积 30 万元，盈余公积结存 15 万元。
（2）库存商品取得股权
案例：甲公司以账面余额 800 万元、公允价值 1000
万元的库存商品换取乙公司 80%的股权,增值税率 17%,
消费税率 5%。投资日乙公司账面净资产 1000 万元，甲
公司资本公积 90 万元，盈余公积 110 万元。
（3）固定资产取得股权
案例：甲公司以一栋办公楼换得乙公司70%的股权，
办公楼公允价值为 800 万元，账面原价 1200 万元,已提
减值准备 60 万元,已提折旧400 万元,营业税率 5%。投
资日，乙公司净资产账面价值 900 万元，公允价值 1000
万元。 甲公司投资日资本公积为 60 万元，盈余公积为
20 万元。
（4）普通股取得股权
案例：甲企业发行 800 万普通股（每股面值 1 元）对
价取得乙企业 70%的股权，每股公允价 10 元。 甲公司
支付发行费用 6 万元。合并日乙企业账面净资产 1500
万元。
2.企业合并核算一致的项目 -- 同一控制与非同一
控制
A、企业合并时支付的法律费、咨询费、审计费和评
估费计入管理费用（合并方的）。
B、对价或支付的价款中包含已宣告但尚未发放的
现金股利或利润，计入应收股利。
C、权益性证券的发行费用在溢价发行时冲抵溢价，
如溢价不够抵或面值发行的，冲销盈余公积和未分配利
润。
D、发行费用（债券）追加折价或冲减溢价。
53
（二）初始计量—— — 非企业合并形成的长期股权投
资
注意：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
与非企业合并形成的长期股权投资的初始核算原则相
似。
非企业合并以各种资产取得股权
（1）支付现金取得长期股权投资
借：长期股权投资―某公司(买价 - 已宣告尚未发
放的股利 + 交易费用)
应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）
贷：银行存款
（2）发行权益性证券取得的长期股权投资，发行费
用在溢价发行时冲抵溢价，如果溢价不够或面值发行的
应冲销盈余公积和未分配利润。
借：长期股权投资—*公司（权益性证券的公允价值）
贷：股本 （账面股本）
资本公积—股本溢价
盈余公积 （差额）
利润分配 -- 未分配利润
二、长期股权投资的后续计量及处置（成本法核算
与权益法核算的对比）
案例：甲企业 2013 年年初，从二级市场购买乙公司
股票 60 万股，每股价格一元，并支付税费 12000 元。
2013 年年初，乙公司所有者权益合计为 300 万元（与可
辨认净资产公允价值相等）。2013 年 5 月，乙公司分配
2012 年度的现金股利，每股 0.2 元。2013 年，乙公司实
现净利润 40 万元，期末，其持有的可供出售金融资产因
公允价值升值增加资本公积 8 万元。2014 年 5 月，乙公
司分配 2013 年度的现金股利，每股 0.15 元。2014 年度，
乙公司发生净亏损 16 万元，其持有的可供出售金融资
产公允价值下降减少资本公积 5 万元。2015 年年初，甲
公司出售乙公司股票 10 万股，每股售价 1.2 元，收回投
资 12 万元，存入银行。
通过案例对比长期股权投资的初始核算、后续核
算、处置核算，对长期股权投资核算的理解更准确、更深
刻，轻松解决了长期股权投资核算的难题，对在实际工
作中长期股权投资的核算有一定的帮助。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部编.2015年版《企业会计准则》.
立信会计出版社.
[2]企业会计准则编写委员会编.2015年版. 《企业会计准则
应用指南》立信会计出版社.
[3]财政部会计资格评价中心编.2015年版. 《中级会计实务》.经
济科学出版社.
[4]黄伟.2015.1关于《企业会计准则第2号—长期股权投资》
修订的内容与意义.中国注册会计师.
（作者单位：内蒙古财经大学）
54
“营改增”对建筑业的影响及对策
戴永华
摘要：2015 年是“十二五”税制改革的收官之年，建筑业作为营改增最终扩围的关键行业之一，如何实现软着陆
成为各界瞩目的焦点。本文旨在通过研究营改增对建筑业的影响，找出相应对策，希望对相关人员提供帮助。
关键词：营改增；增值税；营业税；建筑业；影响；对策
背景：2011年 11 月 16 日，经国务院同意的《营业
税改征增值税试点方案》以财税（2011）110 号文正式公
布，上海地区率先在交通运输业和部分现代服务业试
点；2012 年 7 月 31 日财政部、国家税务总局联合下发
通知，明确将交通运输业、部分现代服务业营业税改征
增值税试点范围扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省
（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东
省（含深圳市）等 8 个省（直辖市），按照规划，最快有望
在十二五（2011 年-2015 年）期间全面完成“营改增”。
2011 年度，中国建设会计学会进行了一次调研测
算，参与调研的 66 家建筑施工企业的调研报告显示，
2011年度按“营改增”方法计算，税负下降的有 8 家企
业，占 12%；税负增加的有 58 家企业，占 88%；其中 24
家建筑企业的总营业额 1194.64 亿元，按 3%计算应交
营业税 35.84 亿元，按营业税改增值税计算销项税额
118.39 亿元，扣除能够取得的进项税额后应交增值税
69.67 亿元，实际税负率 5.83%，比营改增前增加税负
94.4%。现在，尽管建筑施工企业的“营改增”尚未启动，
但建筑施工企业内却已发出一声声叹息。11%的增值税
税率对大部分建筑施工企业可能是灭顶之灾。事实表明
营改增对建筑业的影响很大，从财务角度集中表现在以
下几方面：
（一）财务指标（收入与利润下降）
“营改增”后，对财务指标的最大影响应体现为营业
收入的大幅下降，营业税为价内税，增值税为价外税，增
值税体系下的营业收入不含税金，导致收入总额占比下
降。另外， “营改增”后甲控材的业务模式可能会发生变
化，甲方更希望获取 17%的增值税专用发票，故“甲控
材”可能会变更为“甲供材”，总包合同中材料款会单独
核算，以后不再在总包总价款中体现，从而导致收入额
总体下降。
其次，与成本有关的增值税进项税额也不再计入营
业成本，如原材料、燃料、运输和租赁费产生的增值税额
等。因此，合同预计总成本将比“营改增”前减少。此外，
当期确认的合同收入中是按总价剔除了增值税销项税
额计算，而当期确认的合同成本费用中只是部分剔除进
项税额，所以当期确认的合同毛利比“营改增”前要少很
多，利润总额和净利润也随之减少。而且进项税额的抵
扣比例直接影响着企业的现金流及偿债能力，直接或间
接都会影响到利润总额的变化。
（二）资金使用（现金流减少）
“营改增”以后，建筑企业必须按照纳税义务发生时
间及时缴纳增值税，根据财税[2013]106 号中纳税义务
时间的规定：纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者
取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具
发票的当天。其中，收讫销售款项，是指纳税人提供应税
服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售, 款项凭
据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面
合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成
的当天。但是建设单位验工计价工程款的支付往往滞
后，有些项目应收款的拖欠时间还比较长。同时，项目完
工结算后，还需要预留5%-10%的质量保证金，实务中，
大量的工程施工单位并未如期取得该质量保证金。所以
营改增后，由于企业在完工百分比确认收入时，增值税
纳税义务已经发生，因此无论工程款项是否收到，均需
先确认销项税额，并及时缴纳。上述现象必将导致企业
经营性现金净流出增加，加大企业现金流压力。
（三）税负上升
营业税改增值税后，变更了应缴税款计算方式，直接
引起企业缴税款数额的变化。理论上，税制变革后，税负
可能会下降。由于建筑行业的特点，建筑行业获取有效
的增值税进项抵扣发票存在困难：
第一，建筑施 工企业属于劳动密集型行业，人工成
本一般占到总成本的 20%-30%，但是巨额的人工成本
无法抵扣销项税额。
第二，与制造业不同，建筑施工项目具有工期长、流
动性大、施工地域广、材料品种多等特点，许多原材料都
是从小规模企业和个体工商户的购买的，大量的上述供
应商尚未纳入增值税的征收范围，或者只是小规模纳税
人，难以提供能够进行抵扣的发票。
（四）会计核算、税务管理
增值税核算较为复杂，如会计科目较营业税有较大
财税广场
55
浅谈营业增值税对相关行业
成本控制的作用
董 宁
摘要：近年来，随着我国经济的快速发展，社会中的一些企业也发生了相应的变革。企业想要在社会发展中取得
良好发展，获取更多的经济收益，需要企业控制好行业成本，加大财务管理力度。
关键词：营业增值税；相关行业；成本控制；作用
我国经济的快速发展为社会企业的发展提供了良
好的经济保障，自从 2011 年 11 月我国颁布《营业税改
征增值税试点方案》以来，已经从根本上改变了以往企
业营业税的重复征收现象，为我国经济结构的调整奠定
了良好基础，同时也促进了社会产业的升级。
一、我国营业增值税改革的发展过程以及相关内容
（一）营业增值税发展的主要过程
我国营业税改增值税的发展主要经历了四个发展
阶段，对于相关行业的成本控制发挥着重要意义。第一
发展阶段，是营业增值税改的起点。在 2011 年 11月中
旬我国财政部门以及税务总局联合颁布了《营业税改征
增值税试点方案》，交通运输业和一些现代服务业被纳
入营业税改增值税的改革当中。自 2012 年 1 月起，首先
从我国上海开始试点实行。第二发展阶段，是扩大营业
增值税改的试点范围。自 2012 年 8 月初到 2012 年年
底， “营业增值税改革”的试点范围被扩大到我国的北
京、厦门、深圳、宁波以及江苏省、湖北省等十几个省市，
并在这些省市取得了良好效果。第三发展阶段，是在全
国推广营业税改增值税。自 2013 年 8 月开始，把“营业
税改增值税”实施到全国范围内。第四发展阶段，是把营
业税改增值税的领域进行扩展。由之前的交通和现代服
务业扩展到铁路和邮政服务业等等。
区别，需财务人员认真掌握增值税的基础知识、核算原
理及会计科目，会计科目明显增加，核算方式也变得更
为复杂，对会计核算及账务处理提出了更高的要求。同
时税务管理成本将大幅提高，如需增设发票管理岗位，
增值税的按期申报、专用发票的领购、开具、认证等工作
繁琐复杂，需配备专人管理 。
针对以上影响，我们要想好如何积极应对：
（一）认真规划，变革企业管理模式
采用公司集中核算、全方位管理模式，项目主要材
料供应、机械租赁、劳务分包等由公司统一负责管理，
项目经理主要负责工期、质量、安全和现场管理，这样有
利于公司集中资源，找到合格优质的供应商队伍，推动与
供应商的战略合作关系；工程事业部和项目部经理，要建
立适应增值税要求的工程项目和施工现场管理办法。
（二）综合筹划，加强企业税务管理
要加强机构建设，设立专门的税务管理岗位；要加
强税务筹划工作，进行不同税率之间的合理税收筹划；
要加强税管流程梳理，增值税管理渗透在业务的每个环
节，并且环环相扣，流程梳理和再造尤为重要；要加强专
用发票管理，并要确保实物、资金、发票“三流统一”。
（三）积极应对，做好企业会计核算
目前的营业税会计核算比较简单，不涉及价外税的
核算，而营改增以后，涉及增值税的会计核算就比较复
杂，会计人员要加强这方面的学习。要根据企业实际情
况指定切合实际的核算方法，做到不同业务板块分开核
算，不同税率业务分别核算，结合申报要求进行核算。
（四）规范招投标策划与合同签订
以工程量清单为依据的不含税的造价测算去投标，
增值税价外另计；签订工程承包合同时，除常规条款外，
应注意甲供材料的具体约定，最好由甲方选择供应商以
及材料的品种、规格等，购销合同由施工单位与供应商
签订，货款由施工单位支付，否则，就不要在工程造价金
额中包含甲供材料的金额，避免进项税缺失。要选择有
资质的企业分包，在分包合同中要明确要求分包方提供
增值税专用发票进行结算。杜绝无资质的队伍分包，个
别不得不分包的，必须把企业增加的税收成本考虑进去
确定分包价格。
国家对“营改增”的管理要求，应该是我们提升管理
水平的一次契机，所以我们要认真对待建筑施工行业的
“营改增”，及时调整企业经营战略，赢得改革先机。
参考文献：
[1]李志远. 《施工企业会计实务》第三版.中国市场出版社，
2012.2.
（作者单位：杭州市园林绿化股份有限公司）
56
（二）营业增值税发展的基本内容
在营业增值税改革实施的过程中，对于相关行业需
要缴纳的营业税改变为营业增值税，主要是当前的交通
运输业和现代服务业。营业增值税的标准税率是 17%，
而低税率控制在 13%，但是当前的新增营业增值税主要
控制在 11%和 6%两个低档的税率之间。在我国的交通
运输业中，它的适用于 11%的基本税率，而在社会中的
租赁服务业税率基本控制在17%左右。在当前的服务
业，比如影视广播、文化创意以及其他现代服务业的适
用税率基本控制在 6%左右。
二、营业增值税对相关行业成本控制的作用表现
（一）降低了相关行业的可扣成本
营业增值税的改革政策的实施，从根本上降低了相
关行业成本，减轻了企业的负担。从上海市税务局统计
出来的结果可以看出，在上海实行营业增值税改革半年
后，相关行业以及纳税人的增殖税收整体缩减了 44 亿
元人民币。在其中，企业纳税人的税率负担下降较为明
显。从短期的发展目标来看，营业增值税对企业的毛利
润影响不大，对企业的整体发展影响有限。但是，从长远
的发展目标来看，随着营业增值税改革试点范围以及领
域的不断扩大，对相关行业的成本起到了积极的控制作
用，为企业的发展提供了有利保障。营业增值税的实行，
直接减少了相关行业的税负，可以为企业的发展带来更
多的利润收益。
（二）减小相关行业的下游企业成本
在营业增值税改实施后，一些相关行业的下游的企
业成本明显减小。比如，以往一些服务业并不缴纳增值
税，也不给开增值税的发票，这样就会使得一些下游企
业不能进行增值税的抵扣。但是，在营业税改增值税在
相关行业实行后，相关的下游企业成本就可以对营业增
值税进行抵扣，而且也相应的降低了下游企业的税负。
与此同时，相关企业的税率降低也会使得企业的经营成
本减少，使得一些产品的价格相对降低，也可以促进我
国民生的发展。
（三）增强相关行业的技术改造和升级
营业增值税改的实施，不仅可以控制相关行业成
本，同时也能减少企业的发展成本，这样就可以为企业
的技术改造和升级提供资金保障。营业增值税可以激励
企业资本向着高新技术产业的流动升级，促进相关行业
的发展。从总体的发展情况来看，营业增值税可以促进
企业进行投资，使产业内部进行良好调整，控制行业发
展成本，从而提高企业在社会经济中的重要地位。
三、营业增值税实行后对相关行业成本控制的主要
措施
（一）提升相关行业可抵扣成本的比重
首先，相关行业需要合理设置投资结构。在企业运
行的过程中，应该对产业的固定资产进行科学合理安
排，同时做好企业付现成本的预测，这样才能缩减相关
行业不可抵扣的项目成本。此外，企业的相关部门还应
该对企业投资项目进行细致分析和总结，做好企业增值
说票务抵扣工作，减少企业年度内抵扣成本税金不均匀
的现象，避免营业增值税金提前流出。
其次，做好企业纳税人的资格工作。营业增值税实
行后，相关行业的可抵扣成本的增值税票据会对企业的
税负成本费用产生重要影响。为此，企业的税务部门应
该做好营业增值税的各项工作，制定出合理的企业营运
模式。同时企业还应处理好客户和供应商之间的关系，
对企业可抵扣的成本项目费用做好划分。企业的营业增
值税主要会对审计费、租赁费以及评估费等等产生影
响，对于这些成本费用企业在运行的过程中，应该及时
取得营业增值税的抵扣成本依据。
（二）调整好企业的经营策略
我国企业运营的发展目标是为了降低企业的生产
成本，进而增加相关行业的经济收益。在营业增值税实
施之后，企业就需要调整好企业的经营策略，合理安排
企业的投资与经营。企业在经营的过程中，应该改变原
有的经营管理模式，以此来适应社会的变化和发展。企
业应该根据营业增值税政策的相关要求，做好企业的相
关税务改革。企业想要得到更好的发展，可以借鉴国外
先进的管理经验，做好对相关行业的成本控制，最终推
动企业的良好发展。
（三）建立健全营业增值税的筹划政策
在企业发展的过程中，营业增值税会对企业内部的
财务部门产生影响。例如，它会对企业的会计部门、纳税
部门以及发票管理部门提出更多新的要求，因此企业应
该建立健全营业增值税的筹划政策，做好税务管理工
作，从而降低企业的税收成本，减小企业税务风险的发
生，发挥好营业增值税对相关行业成本的控制作用。
结束语
综上所述，营业增值税会对相关行业成本控制起到
积极的推动作用，可以促进企业走可持续发展的道路。
企业在发展的过程中，要想增强自身的核心竞争力，需
要加强对营业增值税的控制与管理，从而推动企业的长
远发展。
参考文献：
[1]刘天宇.营业税改增值税对相关行业成本控制的影响[J].
中国商贸,2014(8):35-36.
[2]万勇.营改增对企业成本控制的影响分析[J].城市建设理
论研究（电子版）,2015(21):734-735.
（作者单位：沈阳新松机器人自动化股份有限公司）
57
城镇土地使用税在镇区征收范围的探讨
詹 峰
摘要：城镇土地使用税在镇一级的征收范围在实际操作过程中难把握，明晰该税种在镇一级具体征税范围，兼
顾公平与效率原则，既调控土地利用效率又促进企业发展。
关键词：城镇土地使用税；镇区；征收范围；探讨
土地是人类赖以生存、从事生产活动必不可少的物
质基础。我国的国情是人多地少，人均耕地低于世界平
均标准，所以珍惜土地、节约用地就成为一项基本国策。
尤其是随着经济的不断发展和城镇化规模的不断扩大，
土地资源的需求与供给矛盾越来越突出，作为以促进城
镇土地进一步合理利用，调节土地的级差收入，提高土
地使用效率为目标的城镇土地使用税的征收管理就显
得尤为重要。
城镇土地使用税作为促进合理、节约使用土地的调
节工具，由拥有土地使用权的单位或个人缴纳，以开征
范围内的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计
税依据，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征
收。其主要调节方式为征收标准的确定和征税范围的确
定两种方式。根据新《中华人民共和国城镇土地使用税
暂行条例》的相关规定，各省、自治区、直辖市的财政和
地方税务部门要结合本地实际情况，尽快提出切实可行
的税额幅度调整方案上报省级政府，纳税人在缴纳土地
使用税时，要以当地人民政府下发的通知标准为准。征
收范围为城市、县城、建制镇和工矿区。其中市、县的具
体征税范围和标准都会报送省人民政府审批，征收标准
和范围均很明确便于执行。但建制镇和工矿区的征收范
围因涉及面广在实际工作中很少上报省人民政府审批。
对于建制镇的城镇土地使用税的征收范围划分，
《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第二条规
定，在城市、县城、建制镇、工矿区为土地使用税的征收
范围。由于建制镇区内的的地理位置不同，其自然条件
和经济繁荣程度各不相同，税法很难对全国城镇的具体
征税范围作出统一规定。因此，国家税务总局在《关于土
地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》中确定城镇
土地使用税的征税范围由省人民政府划定。《江西省城
镇土地使用税实施办法》中第五条第三款规定建制镇是
指经省人民政府批准设立的镇人民政府所在地（不包括
行政村），第五款规定建制镇的具体征税范围，由市、县人
民政府根据当地实际情况确定。但在实际操作过程中对镇
政府所在地的理解很难把握，通常有以下几种理解：
一是参照县城的征收范围县人民政府所在地的城
镇，理解为镇人民政府所在地的行政村。此种理解是否
正确在江西没有明确的文件规定，但安徽省地税局给予
了明确的认定。但实际操作中镇政府所在地的行政村下
面还有自然村和村民小组，只有政府所在地的一条街相
对繁荣，其他地方还为原始的农村，以此为标准征收土
地使用税显然有失公平。
二是参照第一点理解为镇人民政府所在地的居委
会。理由是居委会为镇政府所在地的最小区划单位，有
别于行政村的概念。其实现行的居委会是由原所在地的
行政村改名而成，其区划范围和管理体制保持不变，如
果引用此概念实际还是存在相同的问题。
三是理解成为镇政府所在地的相对集中的集镇中
心区。集镇中心区经济相对较好，这种理解较为合理，但
是缺乏统一的认定标准，人为因素较大，实际操作中对
新的扩张范围征收城镇土地使用税缺乏依据，对老的地
段征收只是延续习惯。
四是理解为镇人民政府的集镇规划区。这种理解较
多，符合地方政府要求，也能体现出土地使用税促进土
地高效利用的调控目的。但从目前的现状来看，镇政府
的规划由县人民政府审批，规划分为中期和长期，时间
跨度有的二十年、三十年，规划范围定得很大，规划区内
现有集镇范围很小，涉及到农村和农田较多，在规划区
内按统一标准征收有失公平。
由于城镇土地使用税在镇一级征收范围调整制度
化缺位，导致集镇所在地城镇土地使用税政策执行难以
到位。
1.镇辖区内新开发区经济相对繁华但由于不在征税
范围内，虽经济发展较快却没有及时纳入城镇土地使用
税征税范围，而镇政府所在地随着经济中心的转移往往
经济萧条但仍要征收土地使用税。此时应根据情况变化
适时调整征收范围，但由于城镇土地使用税征税范围调
整的权限集中在政府，由县人民政府逐级上报到省政府
批准才可调整，且调整程序较复杂需要较长的期限。税
务机关只有执行权而无征收范围调整权。这不但损害税
法的尊严，无法做到税负公平、公正，还导致税务人员执
法不到位，加大了执法责任风险。
58
对建筑安装企业所得税会计的研究与思考
喻 硕
摘要：建筑安装（以下简称建安）企业所得税会计是建安企业会计工作的重点内容，是改善企业经营状况的重要
条件。加强建安企业所得税会计的研究，可以使建安企业在激烈的市场竞争中站稳脚跟，获得最大的利润空间。
关键词：建筑安装企业；所得税会计；研究
一、建筑安装企业与企业所得税会计的定义
建安企业通常也称为建筑安装公司、工程公司或者
建设公司，是建筑业中具有独立组织机构、实行独立经
营核算、自负盈亏的生产单位，是经济上具有一定权利
和义务的法人。
企业所得税会计是研究处理会计收益和应税收益
差异的会计理论和工作方法，是税务会计的分支成分，
也是确认、计量和报告企业所得税的会计原理、程序和
方法。企业所得税会计最早出现在美国。企业所得税会
计核算方法到现在经历了递延法、利润表债务法、资产
负债表债务法等不同阶段，取得了较为成熟的发展。
我国的企业所得税会计是伴随着我国经济体制改革
的不断进行确立和发展起来的，目前还处于起步发展阶
段。无论在立法上、措施上还有许多不完善的地方，需要
进行广泛的研究论证，使其更加规范化、系统化、实用化。
二、建安企业所得税会计现状
目前，建安企业已经成为税务部门征收的主要对
象，而企业所得税是其中比较重要的税种。
目前，建安企业所得税会计工作中主要存在下面一
些问题：一是工程项目收入不能及时入账，在很多情况
下企业没有按照工程进度进行收入确认，甚至有的企业
工程已经完工也迟迟不能作出决算报告，有的开了发票
也迟迟不能入账。二是不能及时核算并结转成本，导致
收入与成本不能很好地配比。在一些建安企业有的项目
有成本没收入，有的项目是有收入没成本。三是成本票
据不合法，有的是抬头错误或不填，有的不属于企业的
支出也拿来核算工程成本，分包、转包工程人员工资在
实际工作中也很难核实、把握与确认。
2.在镇一级落户的企业大多为小型微利企业，其竞
争力和税收负担能力相对较弱。如果城镇土地使用税在
镇一级的征收范围划分模糊，很容易造成该征的不征、
不该征的年年征的局面。从而增加纳税人的实际税收负
担，削弱小型微利企业的市场竞争力，也使国家对小型
微利企业的税收优惠政策难以达到预期的目的。
3.一些地方政府为发展地方经济、完成上级政府下
发的招商引资任务，出台了一系列税收优惠政策，在一
些建制镇行政区域范围内成立了一些所谓的重点工业
园区，对这些重点工业园区企业上交的城镇土地使用税
实行财政返还，间接造成税收负担显失公平。这种现象
既不利于各地段企业之间公平竞争，也不利于土地价值
的充分利用。
随着“营改增”进程的加快，财产行为税将逐渐成为
地方政府的主要收入来源，城镇土地使用税占地税收入
的比例将越来越大，作用将越来越明显。因此，对于建制
镇的城镇土地使用税的征收范围划分，加强建制镇城镇
土地使用税的征收管理，确保各项政策执行到位，是一
个迫在眉睫的问题。
一是依据经济发展的现状，及时调整建制镇城镇土
地使用税的征收范围，适时将随着经济发展而繁华起来
地段纳入征收范围。
二是适应社会与经济发展的需要，对建制镇内的相
同地段的税负进行统一，并根据各个地段的地理位置及
经济发展规模程度划分相应的征税等级标准。
三是认真落实国家税收优惠政策，尤其是国家近年
来出台的针对小型微利企业的税收优惠政策，将税收优
惠落实到每一个企业。同时规范建制镇内企业困难性减
免税审批，防止越权减免发生。地税部门要根据城镇土
地使用税的现行政策规定，制定完善的减免税审批管理
办法，规范审批程序，严把审批关，对不符合规定的，尤
其是对一些平时不及时进行纳税申报并缴库的企业，一
律不予减免，并加强对减免税的后续管理。对属于越权
减免税和不符合规定的减免税，不得执行，并及时向上
级税务机关报告。
四是调整城镇土地使用税在镇一级具体征税范围，
应结合相邻建制镇的经济发展水平和税负，结合同一集
镇不同地段的经济发展水平和税负进行纵向比较和横
向比较，兼顾公平与效率原则，由当地县地税局与土管、
城建共同进行划定，每三到五年通过省政府审批一次，
做到既调控土地利用效率又能促进企业发展。
（作者单位：彭泽县地方税务局）
59
三、建安企业所得税会计的研究与思考
建安企业所得税会计工作是企业经营管理的重要
组成部分，是建安企业获得长足发展的有力保证。搞好
建安企业所得税会计工作应从以下几个方面着手。
首先，加强会计理论和工作方法的学习和培训。
目前，我国正逐步加深对所得税会计的研究，这对
于建安企业来说是一个难得的机遇。作为建安企业，要
把所得税会计工作提到重要的议事日程，不断加强对其
会计理论的学习，经常参加各级各类培训，切实提高工
作水平和工作能力，以致能够处理各种复杂多变的工作
内容。用发展的眼光看待和解决在经营管理过程中的所
得税会计问题，并以此作为促进企业可持续发展和壮大
的保障条件。作为建安企业和负责人和相关工作人员，
要有系统、完善的所得税会计知识，有丰富的理论素养，
另外还要有不断创新的思路、方法和技能。
其次，建立较为完备的法律保障。
做好建安企业所得税会计工作必须要有完备的法
律保障。这主要要解决好三个方面的问题：一是要明确
企业所得税会计的法律地位，也就是要明确相关的权利
和义务，界定相关的责任和保全内容；二是要规范计税
原则和方法。要做到有法可依，有章可循；三是要在法律
的层面上对建安企业所得税会计进行进一步的规范，从
制度的层面对所得税会计工作给予进一步的规范，以保
证这项工作能够沿着健康、稳定的方向发展。
第三，要建立完善的企业所得税会计体系。
目前，所得税会计是依托在企业财务会计的存在而
存在的，没有独立性，也没有形成独立的体系。特别是对
于建安企业来说，在会计管理工作中往往只是把资金管
理、成本管理或营业收入及利润作为工作的重点，所得
税会计还没有得到应有的重视，这对于建安企业的发展
和经营行为的规范是一个很不利的方面。当然，这与我
国现阶段的各种政策和制度有关，对企业所得税会计还
没有明确和硬性的规定，只是对税款的征收规定较多，
频频出台文件。但是对企业而言，在所得税会计工作上
一定要有前瞻性，要用发展的眼光看问题，要有远见意
识。在现有的状态下，建安企业可以与其它行业企业一
样，采取过渡的办法，逐步解决好这一问题。
第四，要规范所得税会计的行为。
在日常的账目处理上、资金调配上都要严格按照会
计的相关法律和制度来进行。这就对企业的负责人提出
了更高的要求，因为财会人员最苦恼的事情不是不会
做，而是怎么做的问题。一些企业负责人有时以盈利为
目的，擅自违反财务制度和会计法规，在财会人员提出
疑义时，不是强硬粗暴地拒绝，就是心存侥幸，搞得工作
人员莫衷一是。
第五，要建立相应的所得税会计制度。
一个有生命力的企业绝对是要有健全的制度作保
障的。对于所得税会计来说，也需要有相应的制度作保
障。鉴于所得税会计的发展现状，建安企业在制定所得
税会计制度的时候，如果条件允许，可以单列，内容要尽
量详尽，覆盖的范围要全面、细致，考虑的方面要周全，
要对工作有指导性和可操作性。条件不成熟的，可将所
得税会计制度挂靠在企业财务之下，单独设置条款，对
所得税会计所涉及的责、权、利要进行明确的规定。所得
税会计制度一经制定，相关人员就要严格遵守，特别是
企业的负责同志要带头遵守，不能按主观意识办事，把
制度当成是约束下级和给别人看的，给所得税会计管理
造成混乱。在制定所得税会计制度时，如遇到与国家财
政法规相抵触的地方，不能绕道走，也不能玩文字游戏，
要针对具体问题进行说明，以免在具体工作中产生岐义
现象，不利于工作的开展。
最后，要配齐配强会计人员。
很多企业，特别是建安企业，为了节约成本，往往只
设财务会计，而不设税务会计，涉及到税务会计的内容
都由财务会计代办。虽然在当今的国情下，这是一个不
可改变的事实，但如果说从企业的战略角度讲，配齐配
强税务会计人员是支持企业发展的又一动力。因为对于
建安企业，从资金的角度来讲，主要就是成本、纳税和利
润三大块，降低成本可以增加利润，处理好应纳税款同
样也可以增加利润。这个道理很多人都明白，可认真做
的还不多，真正认真做的就更少了。当然，这里据说的处
理并不是暗箱操作的意思，也不是偷税漏税，只是在法
律法规的框架下企业要研究所得税的新政策、新动向，
然后采取新办法，用新思路解决新问题，只有这样，才能
良性循环，才能遏制不正当竞争，才能使企业真正获得
成长和进步。
总之，所得税会计是建安企业必须要重视的问题之
一，解决好了，不但可以为企业带来生机和活力，同时可
以扩大企业知名度，取得较好的社会效益和社会荣誉。
由于目前这个问题还没有得到广泛的关注和重视，从某
种程度上说也制约了这项工作的开展和进步。建议从国
家层面、征收机关和企业自身共同努力，立足于国际、国
内两个方面，研究出符合国情的、有利于征管的对企业
发展有利的各种政策和措施，不断开拓建安企业所得税
会计工作的新局面。
参考文献：
[1]常书中.跨省施工家具企业所得税征收方式探讨.中国
总会计师，2008， （10）.
[2]杨海燕.论资产负债观的确立.经济师，2007.2.
（作者单位：辽宁建筑职业学院）
60
财产性收入视角下的个人所得税制改革思考
郑宝凤 邱正山
摘要：财产性收入占居民可支配收入的比例,往往是衡量一个国家居民富裕程度的重要尺度之一。我国目前财产
性收入主要集中在少数富裕阶层手中，且流失严重，导致收入分配差距进一步加大。本文对财产性收入不均衡分配
的现状进行了分析，讨论了个人所得税在税制设计、税收征管等方面存在的问题，并提出了相关几点建议。
关键词：财产性收入；个人所得税；改革
近年来，随着利息、股利、租金等财产性收入以及经
营利润收入比重的日益增加，以货币和房产积累为代表
的财产积累规模越来越大。在政府相关税收体制并不完
备、各种收入政策和经济杠杆尚不成熟的情况下，劳动
者同资本所有者之间的收入差距呈现迅速扩大的趋势。
适度的收入差距，有利于资源的优化配置，但过大的收
入差距，不仅会阻碍经济增长，影响产业结构变动与发
展，还会威胁社会稳定。税收作为国家对国民经济实行
宏观调控的重要手段，亟需充分发挥其对国民收入进行
社会再分配的有效作用。
一、财产性收入不均衡分配现状分析
我国统计部门将“人民生活”口径下的“居民收入”
分成四类，具体包括工薪收入、经营净收入、财产性收入
和转移性收入。其中财产性收入是指通过出让、运营家
庭拥有的银行存款、有价证券等动产和房屋、车辆、土
地、收藏品等不动产所获得的利息、租金、专利收入、红
利收入、财产增值收益等。在四类收入中，以绝对量比较
的财产性收入在居民中的分配最不均衡，其显现的贫富
差距最为突出。
随着市场经济的发展，我国财产性收入和经营性收
入已日益成为富裕阶层的主要收入来源。尤其是近几年
来，随着以股市、楼市为代表的资产价格迅速增长，居民
财产性收入总额迅速膨胀。但是，这部分收入的流向却
非常不均衡，主要流向了拥有资产较多的中高收入阶层
手里，从而进一步加剧了收入分配差距的扩大，这种现
象极易导致经济社会的失衡。因此，我们迫切需要加速
收入分配制度改革，加强财产性收入的个税调控，真正
让全体居民共同分享经济社会发展取得的成果。
为了加强对高收入者的税收调控，2010 年 5 月，国
家税务总局发布了《关于进一步加强高收入者个人所得
税征收管理的通知》, 该通知提出进一步加强对高收入
者的税收征收,指出要加强利息、股息、红利所得等五种
类别的税收征收项目,重点加强股份有限公司分配股
息、红利时的扣缴税款管理。2011 年 4 月，国家税务总
局发布了《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所
得税征管的通知》。2012 年11 月，财政部、国家税务总
局发布了《证监会关于实施上市公司股息红利差别化个
人所得税政策有关问题的通知》。2014 年 12 月，国家税
务总局发布了《关于发布股权转让所得个人所得税管理
办法（试行）的公告》。2015 年3 月，财政部、国家税务总
局发布了《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税
政策的通知》。虽然国家陆续颁布了关于财产性收入的
一些税收政策，但仍需进一步改革和完善。
二、财产性收入视角下个人所得税存在的问题
1.费用扣除标准设计不合理
根据现行个人所得税制规定，我国工资薪金所得税
前扣除标准单一规定为 3500 元，劳务报酬所得、稿酬所
得、特许权使用费所得、财产租赁所得等每次收入不足
4000 元的，适用费用扣除标准 800 元，每次收入在 4000
元以上的，适用费用扣除率 20%，利息、股息、红利所得
等不进行费用扣除。这些标准既没有考虑家庭综合收入
能力，也没有考虑家庭综合消费需要，这种一刀切的做
法看上去简单公平，实际上却是违背量能负担原则的。
因为每个家庭实际承担的子女培养费用、老人赡养费用
以及每个家庭劳动力数量等都存在一定差距，且每个家
庭财产性收入的差距更是明显。再者，我国目前地区间
的经济发展还很不平衡，沿海地区明显比内陆地区收入
高，所以这种单一的费用扣除标准有待进一步完善。
2.税率档次设计不够合理
根据现行个人所得税制规定，我国工资薪金所得税
适用 7 级超额累进税率表，税率具体分为 3%、10%、
20%、25%、30%、35%、45%。劳务报酬所得适用 3 级超额
累进税率，税率具体为 20%、30%、40%。稿酬所得、特许
权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股
息、红利所得等适用税率为 20%。通过比较发现，目前个
人所得税最高税率为工资薪金所得中的 45%。当前，我
国工资薪金应纳税额成为个人所得税的主要构成部分，
而财产性收入缴纳的个人所得税少之又少。在财产性收
入税率未实行累进税率的情况下，显然，各个不同收入
阶层的个人所得税税负并没有随着收入的增加呈现提
61
高的趋势，并没有充分体现税收的量能负担原则。
3.财产性收入税源失控严重
从来源来看，财产性收入包括利息、租金、红利、专
利收入、财产增值收益等，主要是指个人所得税税目中
的第六至第九项。但根据我国目前个人所得税相关税收
优惠政策，鉴于我国证券市场发育还不完善，股票转让
所得暂不征收个人所得税；自 2008 年 10 月 9 日起对储
蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。因此，我国目前
居民财产性收入个人所得税主要以租金、股息红利为
主。但由于缺少监控，纳税人纳税意识淡薄等原因，大多
数房东选择隐瞒房屋出租情况，逃避纳税申报义务，使
得这部分财产性收入失去了征税弹性。另外，对于股息
红利的分配，企业在实际操作中，采用变相的费用报销
制度，用真实的原始凭证捏造经济业务，从而掩盖股东
投资者领取股息红利的业务实质，使得这部分财产性
收入的个人所得税产生大量流失。随着社会的发展，虽
然财产性收入和其对应的个人所得税在绝对额上都有
所增加，但税收的增加速度显然慢于财产性收入本身
的增长速度，从而进一步加重了收入分配的不均衡现
象。
三、加强财产性收入个税调控，促进收入分配均衡
1.合理设计费用扣除标准
我国当前分类个人所得税制采用无差别的单一费
用扣除，不利于实现税收纵向公平。因此，应改分类所得
税制为分类所得税制和综合所得税制相结合，取其长，
补其短，充分发挥按能力分配税负的优势。在费用扣除
标准设计上，应充分考虑纳税人家庭综合收入能力和家
庭综合消费需要，从而获得纳税人的广泛认可。当然，它
同时也对税务机关充分获取纳税人所得来源、所得额、
家庭情况等信息提出了更高的要求，尤其是在公民纳税
意识淡薄情况下，如何采取有效措施将大量灰色收入纳
入税收监管体系，这是税务机关面临的一项严重挑战。
另外，在确定费用扣除标准时还应充分考虑地区之间存
在的经济差异，允许适当补充免征额，以适应不同地区
间明显的收入水平差异和消费水平差异。
2.合理设计累进税率体系
首先，合理设计工资薪金所得的累进税率。工资薪
金所得是居民获得生活资料的主要来源，随着经济社会
的发展，物价水平的提高，应合理设计级距和对应税率。
目前我国工资薪金所得税率表级距偏小，税率偏高。应
适当简化超额累进级次，调整边际税率，将最高边际税
率控制在 40%以内。同时，可以将劳务报酬所得与工资
薪金所得税目进行合并，适用相同的超额累进税制，从
而实现工资性收入纳税的公平性。合理的工资性收入个
人所得税税率有利于改变其与财产性收入之间的“税率
倒挂”现象，提高纳税人对其拥有的财产性收入的纳税
遵从度。其次，合理设计财产性收入的税率体系。参考工
资薪金所得税率，改目前单一的财产性收入税率为超额
累进税率，税率级次可考虑在5 级以内，税率可设计在
10%—40%不等，从而真正体现税收量能负担原则。
3.加强税收信息管理，有效监控税源
首先，要加强税收宣传，提高纳税人真实反映税源
信息的自觉性。要充分利用报刊、杂志、电台、电视台等
传统媒介和税务网站、短信、微信、QQ 群、12366 纳税服
务热线等新事物，并将税法专业知识与日常生活事例结
合，通过新颖、有趣、独特的动漫、小品、热线互动、专家
辩论等形式在互联网和媒体平台向社会传播，让社会各
界了解税务机关、熟悉税收政策，营造一个良好的税收
外部环境。其次要积极发挥税务稽查作用，增强税务机
关信息采集能力。通常来说，纳税人是否选择诚信纳税
的概率与税务机关的查获率、偷逃税罚款率呈反比关
系。税务机关查获率越高，处罚力度越大，纳税人诚信纳
税的自觉性越高。因此，税务机关必须加强税收信息管
理，提高纳税人偷逃税成本，发挥税务稽查威慑作用，有
效监控纳税人税源情况。
4.完善市场，拓展居民财产性收入渠道
在美国,90%以上的居民持有股票、基金等有价证
券,金融资产投资收益成为主要的财产性收入，并占到
了可支配收入的 40%以上。而在我国,工资薪金所得的
比例达到 70%以上,城镇居民财产性收入的比例则只有
可支配收入的 3%左右,而且集中在少数富裕阶层手中。
从而导致以财产性收入和经营性收入为主要收入来源
的富裕阶层和以工资薪金所得为主要来源的普通阶层
之间的收入分配差距的进一步加大。只有让更多的人拥
有财产性收入，拓展居民财产性收入渠道，才能促进收
入结构的合理性，缩小收入分配的不平衡。目前我国财
产性收入的主要来源是租金、股息红利等股票投资收
益。事实上,利息和房屋出租的收入是相对稳定的，也是
非常有限的,因此，大力发展股票市场才是提高居民财
产性收入的重要渠道。股票市场的长期繁荣稳定是投资
性财产收入提高的重要保证。随着股票市场的发育和扩
大，应逐步取消现行股票转让所得免税规定。
参考文献：
[1]梁俊娇,何晓.我国个人所得税再分配效应研究[J].中央
财经大学学报,2014(03):11-15.
[2]杨晓萌.财产性收入的个人所得税思考[J].北方经贸,
2009(01):63-65.
[3]刘凤根.财产性收入及其经济效应研究[J].湘潭大学学报
(哲学社会科学版)，2008,32(5)：40-44.
（作者单位：浙江经贸职业技术学院）
62
全年一次性奖金计税方法的缺陷与改进
刘玉春
摘要：现行的全年一次性奖金个人所得税制度，设计上存在缺陷，出现了收入额与应纳税额不相匹配、税后收入
的应纳税额计算方法不合理等问题。笔者通过例题对现行计税方法存在的缺陷进行分析，并提出个人建议。
关键词：全年一次性奖金；个人所得税；设计缺陷
引言
随着经济的发展，全年一次性奖金已成为工资薪金
的重要组成部分，如何正确、公平、合理地计算纳税，关
系到每个纳税人的切身利益。现行的全年一次性奖金个
人所得税制度，设计上存在缺陷，出现了收入额与应纳
税额不相匹配、税后收入的应纳税额计算方法不合理等
问题。本文通过例题来分析现行全年一次性奖金计税方
法的缺陷，并提出改进的方法。
一、一次性奖金收入额与应纳税额不相匹配分析
现行的全年一次性奖金计税方法依据是 2005 年 1
月 1 日起实施的《国家税务总局关于调整个人取得全年
一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》
（国税发〔2005〕9 号），文件规定将纳税人全年一次性奖
金单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税，即将一次
性奖金数额÷12 个月，按其商数确定适用税率和速算
扣除数。如果当月工资薪金低于费用扣除数，则按一次
性奖金数额 -（费用扣除数 - 当月工资）的余额，确定适
用税率及扣算扣除数。
例题 1：某公司 2014 年应税工资及全年一次性奖金
发放情况如下表，假设全年一次性奖金在 12 月份发放：
（注：以上数据均为税前收入，且不考虑公积金等税前扣除
项目）
对例题 1 全年一次性奖金应交个人所得税的分析
1.甲、乙的纳税情况分析（当月工资≥3500 元）
甲：由于 54001÷12=4500.08 元，应交个人所得税 =
54001×20%-555=10245.20 元；
乙：由于54000÷12=4500元，应交个人所得税=54000
×10%-105=5295 元。
甲的奖金比乙的多了1 元，个人所得税却多交了
4950.20 元。
2.丙、丁的纳税情况分析（当月工资＜3500 元）
丙：由于[18001-(3500-3499)] ÷12=1500 元，应交个
人所得税 =[18001-(3500-3499)]×3%=540 元；
丁: 由于 18001÷12=1500.08 元，应交个人所得税
=18001×10%-105=1695.10 元。
丁的 12 月份工资比丙的多了 1 元，个人所得税却
要多交 1155.10 元。
3.产生收入额与应纳税额不相匹配的原因
（1）税率处于临界点时，产生税率跨档。在实务中，
全年一次性奖金个人所得税的计算过程，是用全年一次
性奖金÷12 个月的商数来确定税率和速算扣除数，计算
应纳税额时，是用全额的奖金乘以税率，而速算扣除数
只扣除一次，使得奖金数额越高，收入额与应纳税额不
相匹配的程度越高，纳税差异越大。当商数处于税率临
界点时，产生税率跨档，即当商数处于 1500 元、4500 元、
9000 元、35000 元、55000 元、80000 元附近时，由于适用
的税率不同，就会使全年一次性奖金只增加“一小步”，
应交个人所得税却增加“一大步”，使收入额与应纳税额
不相匹配，多发反而不能多得，有失税收的公平性。
（2）发放当月的限制，人为设计不公平。上述例题中
丁,按照现行计税方法，1 月 -11 月工资 <3500 元，纳税
为 0，12 月纳税 1695.10 元。从全年来看，丁的全年总收
入为 41301 元，平均每月收入为 3441.75 元，属于低收入
群体，未达到起征点，不纳税。发放当月的限制，对低收
入者，特别是每月收入不均的纳税人不公平。
4.建议
（1）当一次性奖金税率处于跨档时，将高于临界点
的金额用于公益性捐赠。税法规定，个人通过中国境内
的社会团体、国家机关，将其所得向红十字会事业、农村
义务教育、公益性青少年活动场所等的捐赠，在计算应
纳税所得额时，准予全额扣除；向教育和其他公益事业
以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在计算
应纳税所得额时，其捐赠额未超过应纳税所得额 30%的
部分，可以扣除。
（2）将个人所得税的征收方式采用每月预缴，年终
汇算清缴。即每月按工资薪金收入计算预缴，年终时把
纳税人一年的全部收入平均到 12 个月，计算出全年应
缴额，再减去已缴额，为应补缴额，如果为负数，则抵下
63
年税款。
这样做，一方面能真正做到应纳税额与收入额相匹
配，即收入越多纳税越多，可以有效避免因为收入发放
时点不同，造成的税负不均，充分体现税收的公平性；另
一方面此征收方法计算简单，可操作性强，也减少了企
业为了员工的利益而进行的税收筹划成本。目前，我国
税法只明确了采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业三个行
业可以每月预缴个人所得税，年终汇算清缴。
二、取得不含税一次性奖金应纳税额计算方法不合
理分析
在实务中，当企业为雇员承担所得税，纳税人取得
的一次性奖金为税后收入时，其计税过程就会变得比较
复杂，要将税后收入换算成含税收入。具体步骤为： （1）
按照不含税的收入额÷12 个月的商数，查找税率 t 1 和
速算扣除数 C 1 ； （2）含税收入额 =（不含税收入额—速算
扣除数 C 1 ）/ （1-t 1 ）； （3）按照计算出的含税收入额÷12 个
月的商数，重新查找适用税率 t 2 和速算扣除数 C 2 ，计算
出应纳税额。
由于计算过程是两次找适用税率和速算扣除数，那
么就一定存在前后的适用税率和速算扣除数不同的情
况，其计算结果就会出现错误。
例题 2：员工戊 2014 年 12 月当月工资薪金 3500
元，取得不含税全年一次性奖金 49500元。计算其全年
一次性奖金应交个人所得税额。
（1）确定不含税奖金额适用的适率和速算扣除数：49500
÷12=4125 元，适用税率 10%，速算扣除数为 105；
（2）含税奖金额 =（49500-105）/ （1-10%）=54883.33
元；
（3）确定含税奖金额适用的税率和速算扣除数，计算
其应交税金额：54883.33÷12=4573.61 元, 适用税率
20%，速算扣除数为 555，应交税金 =54883.33×20%
-555=10421.67。
（4）验证：通过恒等式“含税奖金额 - 个人所得税 =
不含税奖金额”验证，有不含税奖金额 =54883.33-
10421.67=44461.66 元≠49500 元,因此可以断定计算结
果是错误的。
通过以上例题可以看出，计算出的含税奖金额
54883.33 元在税率分界点54000 附近，处于税率跨档，
两次查找的税率和速算扣除数不同，导致计算结果错
误。
通过分析得出：按照现行的税法计算，处于每个税
率分界点附近，都会存在特殊的奖金范围，在这个范围
内，由于两次查找的税率和速算扣除数不同，因此会出
现一个税后奖金对应两个税前奖金的现象，说明目前全
年一次性奖金个人所得税税率表的临界点存在缺陷。笔
者通过计算，得出如下税率表：
当税后奖金额处于表格中的灰色区间，应当适用
“新税率”计算其含税奖金额。沿用例题 2，说明这个表
格的正确性：
（1）确定不含税奖金额适用的适率和速算扣除数：49500
÷12=4125 元，适用的新税率为 20%，速算扣除数为
555；
（2）含税奖金额 =（49500-555）/ （1-20%）=61181.25
元；
（3）确定含税奖金额适用的税率和速算扣除数，计算
其应交税金额：61181.25÷12=5098.44 元 , 适用税率
20%，速算扣除数为 555，应交税金 =61181.25×20%
-555=11681.25。
（4）验证：通过恒等式“含税奖金额 - 个人所得税 =
不含税奖金额”验证，有不含税奖金额 =61181.25
-11681.25=49500 元，说明结果是正确的。
参考文献：
[1]全国人大常委会.个人所得税法.主席令第48号，2011-06-
30.
[2]国务院.个人所得税实施条例.国务院令第600号，2011-
07-19.
[3]国家税务总局.关于调整个人取得全年一次性奖金等计
算征收个人所得税方法问题的通知. 国税发[2005]9号，
2005-01-26.
[4]袁中文.个人所得税税后收入纳税计算缺陷与改进[J].财
会月刊，2013（10）：26-28.
[5]乔亮国.全年一次性奖金个人所得税筹划之案例分析[J].
财会月刊，2014（12）：70-72.
（作者单位：吉林师范大学计划财务处）
64
固定资产缩短折旧年限对企业所得税
前后期的影响
孟庆成
摘要：企业在固定资产投资时，选择不同折旧方法会对企业未来一段期间产生不同的纳税效果，本文拟就企业
选择缩短折旧年限前后期影响进行比较分析，并提出相应管理建议，以引起企业财务人员及管理当局重视。
关键词：所得税；折旧方法；纳税调整；弥补亏损
固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或
者经营管理而持有的、使用期限在一年以上，价值达到
一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机
械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器
具、工具等。根据《企业会计准则第 4 号 -- 固定资产》规
定，企业应当根据生产经营特点及管理需要，选择合理
的固定资产折旧方法，将其金额按固定资产使用对象不
同分别计入成本费用，以期在经营活动中将此部分资金
逐步收回。会计上规定可选用的折旧方法包括年限平均
法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。而企业
所得税法中规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准
予扣除。即企业将固定资产原值扣除预计净残值后，在
其使用期限内，按照确定的方法对应计折旧额进行均匀
分摊。同时为防止企业任意缩短折旧年限，税法规定固
定资产计提折旧的最低年限为：房屋、建筑物 20 年；飞
机、火车、轮船、机器、机械和其他生产等设备 10 年；与
生产经营活动有关的器具、工具、家具等 5 年；一般运输
工具 4 年；电子设备 3 年。如果企业计提折旧时采用低
于税法规定最低折旧年限或其他折旧方法，而未得到税
务部门认可时，其加速计提的折旧额应于年度汇算清缴
时进行纳税调整，从而产生纳税时间性差异。
根据企业所得税有关规定，企业购建固定资产，完
工交付使用时，于次月起开始计提折旧，折旧方法包括
直线法、加速折旧法。而在直线法中，会计折旧年限与税
法折旧年限一致时，不产生纳税差异，可在每一纳税年
度内据实进行税前扣除。当会计折旧年限与税法折旧年
限不一致时，则会产生时间性差异，不同时期，企业出于
宏观环境、经济形势变化及经营业绩考虑选择不同的折
旧期限，达到人为调节利润的目的，或由于会计电算化
信息管理的需要，在购建固定资产时，就对不同资产类
别规定相应的缩短折旧年限（低于税法所规定的最低折
旧年限）或延长折旧年限；加速折旧法如不符合税法规
定要求，企业也需要进行年度纳税调整而产生时间性差
异。虽然上述时间性差异在整个折旧期间内影响可以相
互抵消，但由于业绩的不稳定性和不确定性影响，导致
前后期差异不能在税法规定期限内相互抵消时则会给
企业财务管理带来一定的影响，增加企业纳税成本，造
成税负的不公平。本文现就企业选择缩短折旧年限且不
能当期全额税前扣除对企业所得税影响作一分析探讨。
一、企业选择缩短折旧年限的原因分析
(一)税收政策选择的考虑。企业由于技术进步、产品
创新或改进工艺等进行投资的固定资产；或者使用过程
中经常性超负荷以及具有高腐蚀性生产中使用的固定
资产，根据有关税收规定可以采取缩短折旧年限或者采
取加速折旧法，其中采用缩短折旧年限方法的，最低折
旧年限不得低于税法规定折旧年限的 60%，从而为企业
采用缩短折旧年限提供了政策的依据与现实的可行性。
（二）企业内部管理的需要。在实行 ERP 时，出于企
业管理或行业管理的统一需要，对部分机械设备类固定
资产实行缩短年限的加速折旧法，在会计折旧年限内每
年将会计折旧与税收折旧进行计算比较，并按税法规定
对多计提折旧的部分，进行年度应纳税所得额调增。并
建立台账，待会计折旧结束后再进行调减应纳税所得
额，从而产生企业所得税先增后减的时间性差异影响。
（三）经营业绩的考虑。部分企业在经营业绩较好时，
实行缩短固定资产折旧年限。在使用初期就能摊销较多
的折旧，造成账面利润减少；而在使用后期，如遇到经营
环境变化或盈利水平下降，因摊销折旧减少，仍能保持
合理的盈利水平，满足有关方面业绩考核需要。
二、企业选择缩短折旧年限的前后期影响
如果从整个折旧期限来看，在既定净残值及企业各
期收入不变情况下，缩短折旧年限并不影响企业利润总
额，也不增加企业税收负担，只是利润反映于前后期波
动，但总体相互抵销。但从股东角度分析，可能会给每股
收益带来影响，并反映为市盈率水平的前后期波动，表
现为先低后高。
国家税务总局 2014 年第 29 号公告《关于企业所得
税应纳税所得额若干问题的公告》规定中关于固定资产
65
折旧采用缩短折旧年限的企业所得税处理表述为： “企
业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折
旧年限，其按会计折旧年限计提的折旧高于按税法规定
的最低折旧年限计提的部分，应调整当期应纳税所得
额，企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提
足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚
未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税法折
旧年限继续按规定扣除。”说明在实务中部分企业实行
的缩短折旧年限政策并不完全符合税法规定，需要进行
纳税调整。
当企业选择的缩短折旧年限未能得到税法认可时，
会计核算上体现为前期折旧费用增加，利润减少，但在
计算企业所得税时，仍按税法规定最低折旧年限计算可
抵扣折旧金额，两者形成的时间性差异调增应纳税所得
额，并计算缴纳企业所得税。
而在会计折旧年限结束，税法规定的折旧年限后
期，每年需对相关资产折旧产生时间性差异进行纳税调
减，直至税法折旧年限结束，由此可能出现企业会计利
润不足以弥补，产生亏损。对此， 《企业所得税法》第十八
条规定： “企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结
转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过
五年。”如企业正常经营，效益稳定的情况下，实现利润
高于预期，则亏损能够在规定期限内得以弥补，但企业
受市场环境因素影响，加之产品效益较低，缺乏创新与
市场竞争力，导致企业效益大幅下滑，甚至出现亏损，则
实行加速折旧后期纳税调减金额不能得以有效补偿或
收回，给企业造成税收多交，增加资金流出，对企业以说
无疑是雪上加霜。
例如，某企业对部分生产机械设备实行缩短折旧年
限，税法规定机械设备最低折旧年限为 10 年，而企业实
行折旧年限为 5 年，由于该企业不符合缩短折旧年限规
定期限或税法所列加速折旧行业范围，其所计提折旧不
能在税前全额扣除，需每年进行纳税调整，自 2007 年起
每年调整金额如下：
2007-2016年企业缩短折旧年限历年纳税所得额调整数
单位：万元
为更好地反映企业缩短折旧年限纳税调整数与企
业投资变化情况，还需对上述表中数据进行分解细化如
下（假设新增固定资产均为每年 1 月起进行计提折旧并
进行纳税调整）。
假设 2017 年起企业每年实现会计利润 100 万元
(不考虑所得税其他调整因素)，则 2017 年折旧调减额须
以当年利润进行弥补，不足弥补的，结转至以后年度并
在以后连续年度内优先弥补，但弥补年限最长不得超过
五年。其余年份依此类推。受前后期因素影响，由此
2018 年度折旧调减额在连续 5 年期尚未弥补 150 万
元，则不再作为以后年度调减额，不得在税前弥补，导致
企业多交税款 150*25%=37.5 万元，而后期如经营状况
不能有明显改善，则还会因折旧政策选择、经营不佳产
生过头税现象。如 2019 年的折旧调减额 400 万元，2023
年如会计利润低于 400 万元则会造成不足弥补的情况，
表现为后期压力加大，且不利于增强企业市场竞争力，
有悖于国家鼓励企业投资及创新发展战略的实现。
2007-2022年企业投资缩短折旧年限纳税所得额调增调
减表 单位：万元
*说明：每行金额表示20**年资产增加导致每年采用缩短
折旧年限的纳税调整额。
三、税收新政策使用时的考虑
为进一步支持企业技术改造，支持中小企业创业创
新，2014 年 10 月财政部和国家税务总局联合发文（财
税〔2014〕75 号），对固定资产加速折旧涉及的企业所得
税政策作出进一步规定，主要包括三个方面：一是对 6
大行业的企业 2014 年 1 月1 日后新购进的固定资产，
可采取缩短折旧年限或加速折旧法。对上述行业的小型
微利企业新购进的用于生产研发的仪器、设备，单位价
值不超过 100 万元的，可以一次性直接计入当期成本费
用；超过 100 万元的，可以缩短折旧年限或使用加速折
旧法。二是对所有行业企业 2014 年 1 月 1 日后新购进
的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过 100 万
元的，可以一次性直接计入当期成本费用；单位价值超
过 100 万元的，可以缩短折旧年限或使用加速折旧法。
三是对所有行业企业持有的单位价值不超过 5000 元的
固定资产，可以一次性直接计入当期成本费用。
采用缩短折旧年限的，其目的是鼓励企业尽早度计
算折旧。收回投资，及时更新固定资产，降低能耗与加强
环境治理，不断采用新技术新工艺，提高劳动生产率，改
善产品质量，从而不断壮大企业规模、增强企业在行业
内的影响力与核心竞争力，同时也有助于企业参与市场
竞争，在招投标中增强话语权。
由于采用缩短折旧年限或加速折旧方法仅仅是使
66
逃税的经济学分析
孙建丽
摘要：逃税不仅导致国家税收收入减少，弱化政府宏观调控的力度，更严重的还会使宏观经济指标的可信度降
低、造成税后收入分配的不公平及扭曲资源的有效配置，给国家和公众的经济生活带来极大的损失和危害。本文通
过 A-S 模型和成本 - 收益模型对逃税行为进行理论分析 。
关键词：逃税；经济学；影响因素
逃税是指纳税人通过非法途径减少其应纳税额的
经济活动。作为一种非法行为，其最直接的后果就是导
致国家税收收入减少，弱化政府宏观调控的力度，更严
重的还会使宏观经济指标的可信度降低、造成税后收入
分配的不公平以及扭曲资源的有效配置 ，扰乱正常的
税收征管秩序和破坏社会道德风气，给国家和公众的经
济生活带来了极大的损失和危害。因此，对逃税行为的
研究和分析，具有很强的理论和现实意义。
一、逃税的一般理论分析
（一）A-S 理论模型
逃税行为经典模型 A-S 模型是 1972 年阿林汉姆和
桑德默提出的。该模型有5 个基本的假设： （1）纳税人是
理性的经济人，追求预期的效用最大化。（2）纳税人是风险
的回避者。（3）个人的效用函数U值取决于个人的收入。（4）
纳税人的行为符合冯诺依曼 - 摩根斯顿关于不确定性情
况下的行为准则。（5）不考虑纳税人的道德因素。
（二）成本 - 收益模型
纳税人如果选择逃税，就会产生逃税成本。主要有：
（1）逃税者为了逃税而产生的操作成本，如少报收入，开
具假发票，雇佣会计人员做假账等所花费的成本。（2）逃
税被查出后所受到的处罚，即罚款等。（3）逃税的耻辱成
本。众所周知，逃税违法。如果纳税人逃税被查处，会对
逃税者的名誉、声望、身份、地位等产生负面影响，而且
对其自身也会产生一定的心理影响。
企业更加快速地将资产的投资收回，企业计提折旧的总
和并没有改变，对于企业来说，仅仅是获得了“先行扣
除”的一个时间性差异而已，如果企业可以享有其他税
收优惠，加速折旧可能导致企业享有的税收优惠减少，
因此，企业在选择是否适用加速折旧方法的还应当要考
虑企业相关的其他税收优惠政策及企业当期及以后的
盈利能力。例如：
1. “三免三减半”的企业所得税税收优惠。如果企业
当期享受“三免三减半”的企业所得税税收优惠，如果采
取加速折旧，导致企业当期的成本增加，会导致企业总
体上享受的免税金额减少，导致后期缴纳的企业所得税
增加，企业在加速折旧前，应当考虑是否享有时限的税
收优惠政策。
2.如果企业当期亏损，也应当考虑。如果企业当期
亏损，后期盈利能力也不强的话，应当考虑加速折旧导
致增加的亏损额，是否能够在 5 年内得到弥补，如果 5
年内不能弥补，税法上将不允许递延后期继续弥补，导
致企业总体上的损失。
四、有关管理建议与结论
1.企业缩短折旧年限导致所得额纳税调增，加大企
业当期所得税税负率，而到调减期税负率明显降低，前
后期数据信息不可比，会造成企业涉税风险，而在税法
规定的整个折旧期间内税负率表现在正常值或趋势值。
2.缩短折旧年限前期纳税调增，而后期因经营环境、
经济形势发生变化，行业竞争的加剧，导致利润大幅减
少，进行纳税调减后出现亏损，在以后连续 5 年内实行
税前利润补亏。由于经济效益下滑，导致亏损未能足额
弥补，出现多缴企业所得税，增加资金流出，加重企业负
担，造成税负不公平，建议引起税务及有关部门重视。
3.企业也应对缩短折旧年限政策选择应予足够重视，
在新政策的有利条件下，也可适时调整最有利于企业的
折旧政策。如企业采用缩短折旧年限方法的，对其购置
的机械设备，折旧年限规定为 6 年，并按规定向税务部
门报备相关资料，经税务部门审核并得到税务部门认可
后实行税前全额扣除；同时保持适度投资规模，重视企
业经济效益及长远发展战略，注重收入成本费用的连续
均衡性，在遵守依法纳税的同时，合理筹划，用足税收政
策，保持企业健康稳定持续发展。
参考文献：
[1]浅析固定资产加速折旧政策对企业的影响[J].财经界，
2014（10）.
[2]对固定资产加速折旧企业所得税新政的思考[J].财会月
刊，2015（4.）
（作者单位：江苏省邮电印刷厂）
67
二、逃税的影响因素分析
（一）从A-S 模型看
1.惩罚率。对逃税行为的处罚力度和惩罚率与逃税
规模呈负相关，对逃税者的逃税行为处罚制度的不健全
会导致逃税行为的产生。中国税法规定对偷逃税款等税
收违法行为给予不缴或者少缴税款金额的 50%以上 5
倍以下的罚款。但往往因为税务机关多注重税款的查
补，轻于处罚，使许多纳税人认为逃税即使被查出了，也
是有利可图的。
2.税收稽查概率。税收稽查率低，会助长纳税人的
逃税行为。在现实社会中，由于税务稽查人员不足，而且
一些政府部门之间缺乏合作，配合度不够，导致逃税行
为被查获的概率很低。 一般来说，税收稽查概率的大
小，直接决定纳税人是否选择逃税。
（二）从成本- 收益模型看
1.逃税的操作成本。逃税的操作成本的高低很大部
分取决于税收法制和征管制度的完善程度。如果税收法
制不够健全，意味着纳税人很容易利用税收制度方面的
漏洞逃税，低的操作成本会使逃税的作用范围大大加
大，也就是说，健全的税收法制和征管制度，高的操作成
本，对于抑制逃税行为具有积极的意义。
2.逃税的心理成本。纳税人是社会的一份子，具有
社会属性，纳税人的行为会受到很多方面的影响，如社
会道德规范、其他社会人的行为等，同时纳税人也会关
心社会对其行为的评价，这就使得逃税者会有负罪感，
受到社会和其他纳税人的谴责，名誉、声望受损。
（三）从其他方面看
1.税收遵从成本。税收遵从成本是指纳税义务人和
扣缴义务人按照税法的规定，在履行纳税义务或扣缴税
款的义务过程中所发生的一切费用和支出。包括纳税人
为了更好的理解税法履行纳税义务，咨询税务信息和聘
请税务代理的费用，接受税务稽查等方面的支出以及逃
税被查处后所付出的代价和因征税引起的机会成本等。
这些遵从成本使纳税人的效用受到损失，税收遵从成本
与逃税规模呈正相关。也就是说，如果成本过大，将会在
一定程度上刺激逃税
2.纳税人的利益驱动。在市场经济条件下，纳税人
作为经济人，必然会以追求个人利益最大化为目的。这
也是纳税人选择逃税的重要原因。在利益的诱惑下，纳
税人会不择手段的偷逃税款，能不缴就不缴，能少缴就
少缴。即使被税务部门查出来，逃税者也会想方设法将
罚款金额降到最低。受利益驱动，纳税人有可能会不顾
后果的选择逃税。
三、结论与启示
通过上述的分析，在 A-S 经典模型及其假设条件
和成本 - 收益模型基础上，可以看出，逃税的影响因素
有很多。 主要是逃税的操作成本和心理成本以及税
率，其中逃税的操作成本和心理成本如果过高会对逃税
行为起到抑制作用，税率过高会刺激逃税行为的发生；
此外，税收的遵从成本、税收信用以及纳税人自身利益
驱动也会影响纳税人的决策。税务机关应有针对性地、
因地制宜地制定适合自己国情的政策，才能有效的治理
大量逃税难题。
（一）加大对逃税的处罚力度
从上面的经济分析中可以看到，税收偷逃税额与罚
金率是呈负相关的。我国对逃税行为处罚的执行力度不
够，税收处罚的威慑力并不大，这也使得逃税者有机可
乘。因此，对于查出来的逃税行为，应该加大处罚力度，
如增加滞纳金的数额，增加罚款的倍数，降低税务机关
对稽查处罚程度的自由裁量权等，加强税收处罚对逃税
行为的震慑力。
（二）保持适度的税务稽查率
加强税务稽查是抑制逃税行为的一项有效措施。目
前中国税务稽查主要是针对规模大、经济效益好且账务
规范的企业进行的，而对于很多中小型企业几乎没有顾
及，这就导致了经济效益好、账务健全、纳税意识强的企
业被稽查的可能性更高，而一些真正需要严格稽查的企
业，反而因为被稽查的可能性太小几乎成了税务稽查的
死角，也造成了大量逃税者得不到应有的惩罚。因此，严
格税务稽查，保持适度的税务稽查率显得十分重要。
（三）加大逃税的操作成本
为了加强税收征管，应该建立科学的分类体系。可
以根据纳税人所属行业、经济类型、规模大小、核算特
点、税额大小等情况进行分类管理。在此基础上，应对纳
税人实行信誉等级管理，抓住重点，区别对待。同时，应
该推行纳税评估，加大逃税的操作成本。税务部门应该
大量搜集纳税人的涉税信息，并且建立科学的纳税评估
指标体系，形成系统的评估分析模型，开发研制出纳税
评估软件，从而对纳税人的涉税数据信息有全面系统的
审核。增加逃税的难度和操作成本，减少逃税行为的发
生。
（四）规范税收优惠政策
目前，由于税收优惠和减免政策过多且不规范，给
逃税者提供了便利条件。而且由此也会使诚信纳税人心
理感觉不公平，容易激发纳税人的逃税行为。因此，在税
制改革中，应尽量减少优惠政策，尽量规范明确形式，将
目前的税收优惠减免政策压缩在最低限度内。对于确实有
必要保留的税收优惠减免政策，应明确可以享受优惠减免
的条件，防止利用税收优惠政策漏洞逃税行为的发生。
（作者单位：内蒙古财经大学继续教育学院）
68
论会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用
项仁巧
摘要：在经济全球化的情势下，如果企业想要在越来越激烈的竞争中脱颖而出，必须提高自己的竞争力。纳税筹
划作为财务管理的一个重要手段，可以降低企业的经营成本，从而提高企业的竞争力。
关键词：纳税筹划；会计处理方法；合法；节税
企业想要在如此激烈的竞争中脱颖而出，就需要找
寻到其独特的竞争优势。如何在符合国家相关政策且不违
反法律法规的基础上，达到尽可能减少不必要的税金支出
的目的呢？纳税筹划就能很好地解决这个问题，因此，纳税
筹划就成为了每个企业必不可少的财务工作内容。
一、纳税筹划及会计处理方法
（一）纳税筹划
1.纳税筹划的概念
企业的纳税筹划是指，企业在不违反国家税收政
策、税收法律情况下，事先规划和组织企业的投资活动、
理财活动以及日常经营活动等，以实现企业赋税最小
化、税后利益最大化的目的的经济行为。
2.纳税筹划的作用
纳税筹划的最终目的，那就是实现企业价值的最大
化。从长远来看，纳税筹划减轻了企业的税收负担，提高
了企业的核心竞争力，那么企业就能得到更加长远的发
展，企业的收入和利润也就能够稳定增长，国家税收的
来源源源不断，国家财政收入自然稳步提升。
（二）会计处理方法
1.会计处理方法的概念
会计处理方法，也可以称为会计核算方法。简单点
来说，就是企业在日常会计核算活动中所选择采用的具
体的实施方法，一般可以分为销售结算方法、存货计价
方法、固定资产折旧方法、坏账损失核算方法、企业所得
税会计处理方法、外币折算会计处理方法、编制合并会
计报表等。
2.会计处理方法的选择
（1）对经济事项的来源、根本性质、将会产生的问题
以及预想中的处理方案进行充分的了解，根据不同的业
务类型选择合适的会计核算方法。
（2）充分熟悉会计准则和会计制度，牢记“实质重于
形式”的会计原则和谨慎性原则，透过现象看本质，冷静
分析，沉着应对，寻找正确的会计处理方法。
（3）企业的会计人员在日常工作中，应该不断从实
践中总结经验，同时时刻关注国家会计准则的变化，不
断学习，丰富自己的专业知识，提高整个企业的工作效
率，做到不浪费企业的资源，让企业获得最大的效益。
二、会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用
如何选择会计处理方法是纳税筹划中一个至关重
要的部分。在实际运用时，对不同的税种进行纳税筹划
的过程中，相关会计处理方法的运用产生的影响也各不
相同，影响程度最大的当属所得税和增值税。
（一）存货计价方法的选择在纳税筹划中的运用
企业的纳税筹划中少不了存货计价方法的选择。
《企业会计准则第 1 号—— — 存货》中规定：企业应当采用
先进先出法、加权平均法、个别计价法确定发出存货的
成本，企业可以结合自身具体的生产经营情况，任意选
择一种计价方法。
1.物价变动趋势
物价变动对存货的发出成本有着很大的影响。如果
处于通货紧缩的状态下，此时物价下降，如果企业使用
先进先出法来对存货进行计价的话，先买入的先耗用或
者先发出，这样本期发出的存货成本相对较高。反之，物
价上涨的环境下则不适合采用先进先出法，如果采用这
种方法，就会造成少计当期发出的存货成本的情况，最
终将会导致企业的税负增加、税后利润减少。而如果物
价处于不断波动、无法准确预测接下来的物价变动趋势
的状态下，选择加权平均法或者移动加权平均法则更为
适宜。这样不但可以避免成本的强烈波动对企业的长期
经营的稳定性产生影响，还可以缩小各期净利润变化的
幅度，进而控制企业各时期应纳税所得税额的波动范
围，最终降低企业对各项资金安排的难度。
2.税收政策
如果企业正处于免税期，那么就意味着，免税年度
内，企业向税务局申报的税款就等于其予以免除的金
额，两个数值同增同减。由于应交所得税＝应纳税所得
额×所得税税率，所以企业的税前利润越多，予以免除
的金额才越多。这样看来，企业应当充分考虑物价水平
等因素，立足全局，选择适合企业发展的计价方法，尽可
能使当期摊入较少的材料费用，增加当期应纳税所得
额；相反，如果企业并没有处于免税期，越是多的利润对
应的则是越是多纳税额，那么，企业就应当采用能够通
69
过增加当期材料费用的摊入来减少应纳税所得额、最终
减少应缴税额的计价方法。
（二）固定资产折旧方法的选择在纳税筹划中的运用
1.税率变动的影响
在比例税率的情况下，如果企业的所得税税率固定
的话，加速折旧的方法（即年数总和法和双倍余额递减
法）对企业所得税的筹划是有利的。如果预期未来每年
的所得税税率是逐渐提高的，则不能选择加速折旧法，
应采用直线法。企业的所得税税率逐年提高会导致企业
的税负增加，若再使用加速折旧法，成本逐年降低导致
应纳税所得额逐年升高，企业的税负加重。
2.通货膨胀的影响
按照我国当前的会计准则，企业的固定资产应采用
历史成本计价方式。但是，严重的通货膨胀会导致按照
历史成本所回收的资金与当前的市场价格相比相差太
多，那么企业就无法用这些资金对固定资产进行重新购
买。所以，更加适合当前经济环境的固定资产折旧方法
应该是年数总和法或者双倍余额递减法，这两种方法有
助于在缩短资金回收周期的同时加快固定资产的折旧
速度，大幅提高前期的折旧额，达到延期纳税的效果，获
得延期纳税收益。
3.固定资产折旧年限的影响
固定资产的使用年限和预计净残值是两个相对来
说有较高的自主选择性的因素，因为我国的新会计准则
并没有强硬地对其作出规定，但是企业确定这两个因素
时应该以固定资产的性质和消耗方式为依据，在合理的
范围内进行选择。那么企业就可以抓住这个机会进行纳
税筹划，达到节税的目的。
（三）销售结算方式的选择在纳税筹划中的运用
企业在日常销经营活动中时，可以选择的销售结算
方式有很多种，如直接收款、托收承付、赊销、委托银行
收款和分期收款等，每种销售结算方式都有其各自收入
确认的条件和时间 i。因此，企业可以根据每种产品的不
同特点，选择适当的结算方式，通过对收入确认条件的
控制，采用合理又合法的方式推迟收入的确认时间，以
达到推迟纳税的目的。
三、会计处理方法选择在纳税筹划运用中遇到的问
题及建议
（一）将逃税与纳税筹划混为一谈
很多企业的负责人片面地把逃税和纳税筹划混为
一谈，但两者在本质上，是存在很大的区别的。逃税是指
纳税人有意识地或者无意识地采用一些非法的手段来
减轻或者免除企业的税负，简单点说，逃税是不合法的。
它会带来非常严重的后果，会破坏公平、合理的税收原
则。而纳税筹划的一切措施都是必须要在法律允许的范
围内实施的，而且合理的纳税筹划会对国民经济的发展
起到积极的作用。
（二）过度注重节税效果
虽然从表面上看，企业进行纳税筹划活动的目的是
为了追求节约税收支出的效果，但是其本质是为了实现
企业价值最大化。可是有的企业过分看重节税效果，虽
然减轻了企业的纳税负担，但是却支出了其他的原本不
必要的费用，这样的纳税筹划方式是不正确的。
（三）对纳税筹划所需成本的估算存在困难
企业的纳税筹划是一种事先的行为，谁都没办法预
料到实际操作的过程中的很多不确定的因素，这些因素
将如何影响纳税筹划的过程和结果，所以，纳税筹划的
成本就成为了一个充满不确定性的数值。除此之外，纳
税筹划中需要涉及很多细枝末节、很容易忽略的问题，
如果进行纳税筹划的人员的专业水平并没有达到该有
的高度，很容易就忽略一些细小的方面，这也会导致估
算出不够准确的纳税筹划成本。
（四）发展状况不佳
虽然在国外，纳税筹划这一理念出现较早且发展也
已经比较成熟，但是在中国，纳税筹划的发展还刚刚起
步。大多数人对其存在误解，甚至将它与偷税、漏税、逃
税混为一谈。另外，一些专业人员没有能力进行良好的
纳税筹划，专业素质较低，操作也不规范，因此引发一系
列的问题。一些企业坚持的较为保守的经营理念，也使
得纳税筹划行为并没有被企业经营者纳入考虑范围，这
就制约了纳税筹划的发展。
四、结论
在纳税筹划中，会计处理方法的运用还有很多方
面，如坏账损失的处理方法、长期股权投资的核算方法、
外币的核算方法等，这些都存在着很大的研究价值，值
得我们一个一个去探讨和深思。通过选择不同会计处理
方法对企业的各类税收进行筹划，是一种成本相对较低
且行之有效的选择，相信在不远的将来，它一定会受到
企业管理者的青睐。但是税收法律和会计制度仍在不断
的变化和完善中，利用会计处理方法对企业进行纳税筹
划的这一门学问还存在着很多值得我们去研究和完善
的空间。
参考文献：
[1]赵军.会计政策选择与企业纳税筹划研究[J].现代经济信
息，2013，(14)：181+192.
[2]刘青.浅谈会计处理方法与纳税筹划[J].现代经济信息，
2012，(21)：108+110.
[3]马潇潇.关于会计处理方法在纳税筹划的应用[J].东方企
业文化，2012，(14)：193+195.
（作者单位：南京苏盐贸发实业有限公司）
70
浙江省小微企业纳税遵从影响因素分析
周肖肖
摘要：小微企业在国民经济中占有重要地位，本文通过实地调研和调查问卷的方式，对浙江省小微企业纳税遵
从的影响因素进行分析，并进一步提出相应的对策建议。
关键词：小微企业；纳税遵从；影响；分析
目前，我国对小微企业的界定标准，主要来源于
2011 年工业和信息化部、国家统计局、国家发展和改革
委员会、财政部发布的《中小企业划型标准规定》。该规
定将企业分成不同的行业，采用资产总额、营业收入、从
业人员来界定企业的类型。另外，在《企业所得税法实施
条例》中，对小型微利企业还有一个界定标准，将企业分
为工业企业和其他企业，采用资产总额、从业人数和年
应纳税所得额来界定，小型微利企业涵盖的范围小于小
微企业。而本文采用的小微企业标准指的是，由四部委
发布的《中小企业划型标准规定》中的小型和微型企业。
一、背景和意义
根据浙江省第三次经济普查公报，截至 2013 年末，
浙江小微企业法人单位达到 80.7 万个，占全部企业法
人单位 96.8%，小微企业从业人员有 1314.6 万人，而根
据省统计局发布的数据，2013 年末浙江常住人口为
4826.89 万，也就是说超过四分之一的浙江人供职于小
微企业。
纳税遵从体现了当代社会公民自我意识与国家意
识的提高，是衡量现代税收征收管理绩效的一个关键指
标，也是促进社会和谐稳定发展的重要组成内容。在实
际征纳税过程中，一方面小微企业规模不大但数量众
多，会计核算能力欠缺，纳税意识薄弱，另一方面税务机
关管理资源有限，存在人少户多的矛盾，信息不对称，这
些都导致小微企业的纳税遵从度不高。为提高企业的纳
税遵从度，研究纳税遵从影响因素是前提。
二、调查方案设计与样本选取
（一）调研方案设计
笔者在税收遵从理论分析和文献阅读基础上，针对
小微企业税收遵从的主要影响因素，设计了浙江省小微
企业纳税遵从影响因素的调查问卷。问卷选取了的税收
公平、税收负担、税收政策满意度、纳税服务满意度、税
收遵从成本、税收征收权和财政决定权、税务稽查与惩
罚、社会心理成本等 8 个指标。
（二）样本选取
为了更科学的分析影响浙江省小微企业纳税遵从
的影响因素，本文开展了的关于“浙江省小微企业纳税
遵从影响因素”的问卷调查和实地走访工作。本调查工
作组织了四支学生调研队伍，在杭州、绍兴、温州、金华
四个地区，选取符合小微企业条件的企业发放调查问
卷，并对部分企业的财务部或税务人员进行了深度访
谈。总共发放问卷 300 份，实际收回 258 份，其中有效问
卷 232 份，无效问卷 26 份。
三、浙江省小微企业纳税遵从影响因素调研结果分析
本文基于调研结果，从八个指标中选取了四个影响
小微企业纳税遵从的主要因素。
（一）纳税遵从成本
税收遵从成本指的是纳税人为及时申报、准确申报
和按时缴款所发生的除税款以外的费用支出。不适当的
税收遵从成本容易使纳税人对税收产生不满情绪，进而
可能导致偷、逃税行为。从调研结果显示，在影响纳税遵
从的各项因素中，纳税遵从成本满意度最低，85%的纳
税人认为纳税遵从成本偏高。在实地调研过程中，多数
企业提到现行税制不稳定，小微企业税收优惠政策更是
频繁变动，而且很多税收优惠政策是短期的；税制变动
之后相应的财务处理配套没有及时解释或出台；纳税申
报表设置复杂且经常变化。这些使得企业经常需要花费
大量的时间去研读和理解新政策，纳税遵从成本大大提
高，进而影响其纳税遵从的意愿。再加上小微企业本身
财务水平有限，有时想要依法纳税但却无奈无法读懂税
法，造成无知性不遵从。
（二）税收征收权和财政决定权
征税决定权就是制定税法的权利，财政决定权就是
决定税款使用的权利。与封建社会相比，税款的征收和
使用应该是现代国家公民的一项基本权利。但是，实际
上我们国家往往只注重强调公民的纳税义务，而忽视公
民在税收法律关系中所应享有的权利。公民参与立法，
参与财政预算制定，对财政支出进行监督等权利也在无
形之中被忽略了。调查问卷结果显示，85.4%的小微企业
关心政府怎样使用税收收入，而只有 67.7%的小微企业
认为政府在税收使用上做到了“用之于民”，有很多纳税
人不知道自己有制定税法的权利。不能维护纳税人的征
税和财政决定权，就很难得到纳税人真正的认同，也就
71
很难从根本上解决纳税遵从问题。
（三）税收负担
税收负担反映的是因政府课税，相应减少的纳税人
可支配收入。税收负担的轻重，直接影响着企业的利润
多寡。税收负担越重，则税收痛苦感受越大,纳税遵从意
愿越低。调查问卷结果显示，75%的小微企业感觉税收
负担偏重，有些甚至感觉比大中企业税负更重，虽然政
府出台了一系列小微企业相关的税收优惠政策，但很多
企业感觉不明显，仍然感觉税负重。另外，除了税收负担
以外，小微企业每年还要承担种类繁多的非税费用，如
工商部门年检费、第三方技术监督费、各类团体协会、慈
善机构的赞助费等。
（四）纳税服务
纳税服务是指在纳税人履行纳税义务过程中，征税
机关为纳税人提供的各种服务。调查问卷结果显示，
90%以上的纳税人认为税务人员的工作态度、业务素质
和工作效率是对纳税遵从有影响的，并认为如果税务人
员服务态度不好，对纳税会有抵触。随着政府职能的逐
步转型，我国的税务机关的征税理念发生了一些变化，
服务水平有了较大水平的提高，但仍然任重而道远。调
研结果显示，对于目前税务人员的总体工作满意率为
72%，对税务机关的办事效率满意度为 67%。
四、提高小微企业纳税遵从度的对策建议
（一）降低小微企业纳税遵从成本
1.简化税制，增强税收制度稳定性。小微企业普遍
会计核算能力欠缺，复杂与频繁变动的税收制度，不利
于其纳税遵从度的提高。简化税制并加强税制稳定性则
有利于小微企业对政策的理解与把握，从而减少无知性
不遵从。
2.简化办税流程。进一步优化办税流程，尽可能简
化各项办税业务、各个办税环节，精简纳税人报送资料，
规范各种涉税文书。贯彻国税总局王军局长来深调研提
出的创新要求，践行“互联网 +”理念，加快推进智慧税
务建设的新探索。
3.简化中小企业报税制度。我国企业的办税程序复
杂、资料报送重复，与大中企业相比，小微企业往往缺乏
处理复杂会计报表的专业技术人员，简化小微企业纳税
申报程序和纳税申报时附送的资料，延长纳税期，有利于
减少纳税时间和纳税成本，提高小微企业的税收遵从度。
（二）提高纳税人税收征收权和财政决定权
1.提高纳税人税收征收权。如果国家在制定政策、
核定税负、建立征管制度等方面，让纳税人参与税收制
度的制定与出台，了解征税的目的，以及将来税款的利
用，真正理解并认同税收取之于民，用之于民，从源头上
解决税收抵制情绪。另一方面，企业纳税人参与税法的
制定，将有利于对政策的理解与运用。
2.进一步提高财政透明度，强化财政预算约束。尽
管近年来我国在完善财政制度、提高财政透明度、强化
财政监督等方面做了不少努力，但财政收入和支出的透
明度不高，预算约束力不强，超预算收入和超预算支出
的情况依然突出。纳税人财政监督权益得不到保障、对
税收抵触情绪较大。政府必须要进一步提高财政透明
度，强化财政预算约束，真正做到量入为出，让纳税人享
受更多的公共产品和公共服务。
（三）减轻税收负担
1.狠抓政策落实工作。近些年，国家非常重视小微
企业的发展，出台了一系列税收优惠政策，这些政策是
否能落到实处，关键取决于税务部门是否能够狠抓落
实。只有政策得到贯彻执行，小微企业才能真正受益，不
断发展壮大。
2.进一步完善促进小微企业发展的税收优惠政策。
国务院总理李克强在今年政府工作报告中提出，中小微
企业大有可为， “要扶上马、送一程”。为鼓励大众创业、
万众创新，国家还应进一步完善促进小微企业发展的税
收优惠政策。
3.推进“费改税”改革。目前,向小微企业征收的费用
多达十几种,积少成多,对企业也是不小的负担。各项费
在征税的过程中有较大的随意性，应将可以改为税收形
式的收费改为规范化的税收，包括教育费、地方教育费
附加、水利基金等的费用。同时,加强非税收入管理,避免
出现非税收入泛滥、乱收费、乱罚款等现象,规范市场秩
序。
（四）增强纳税服务意识，提高纳税服务水平
1.培养纳税服务的理念。在纳税服务过程中，税务
人员要改税收征管理念为税收服务理念，做到为纳税人
服务的宗旨，关注纳税人的合理需求，以平等、友善的态
度对待每一位纳税人。让思路走在行动的前面，才能促
进行为上的自律。
2.提高税务人员的业务水平。税务人员代表国家直
接参与税务环节，职业能力与素质的高低直接影响到纳
税服务的质量。加强税务人员的培训，有利于提高办事
效率，促进征纳双方良性互动，提高纳税人的纳税遵从
度。
3.匹配评价及监督机制。通过设立纳税服务评价和
监督机制，有利于税务机关内部考核、提升效率，构建和
谐征纳税关系。
参考文献：
[1]孙玉霞，毕景春.税收遵从成本最小化视角的小微企业
纳税服务优化[J].国际税收，2014， （11）.
（作者单位：浙江经贸职业技术学院）
72
企业金融资产的会计处理与涉税事项的探讨
赵学峰
摘要：针对现代企业在金融资产管理上常见的会计处理与涉税事项的工作，本文主要基于二者的现状出发，分
别对会计处理与涉税事项的相关内容进行探讨，希望能够形成一份浅陋的参考资料。
关键词：金融资产；会计处理；涉税事项；现代企业
一、企业金融资产会计处理与涉税事项的现状
金融资产属于企业、机构单位以及个人等为基准所
拥有的基于价值形态所形成的一种资产。在一般情况
下，其将通过公允价值完成计量，并把计量发生变动的
部分纳入到企业当期损益中，属于企业明显可以辨认的
金融工具组合部分。同时，其也属于金融处理所延伸的
一种工具，可以在短期内获取利润空间。相对来说，大部
分企业的金融资产都具有交易性，是企业希望在短期内
获取利润空间的市场手段，在进行资产运作时，主要是：
“账户设置—会计处理—会计核算等”流程。
近年来，在我国经济规模不断扩大的背景下，国内
的资本市场处于一种不断完善的过程，其为证券交易和
股票投资等提供了更为优化的环境。目前，我国金融资
产主要以债券、股票以及基金等形式体现，具有持有量
较大、容易受到市场环境与政策的影响、容易受到投资
意愿的影响等特点。企业在对金融资产进行交易时，我
国目前现有会计准则、税法等具有一定的完善性，完全
符合大部分企业进行金融资产交易时所进行的会计处
理与涉税事项等工作。但是，其问题同样也较为明显。例
如，对于金融类会计准则来说，其在具体内容、细节以及
会计处理等层面还缺乏一定的系统性。而对于核算企
业，其所持有的金融资产出现“公允价值计量变动”时，
虽然其损益纳入到当期损益中，但是对于大部分企业来
说，其在进行收益核算时，整体上还缺乏系统性。
二、企业金融资产的会计处理
（一）初始计量的金融资产
对于企业的金融资产，其在交易时需要进行初始计
量，属于期初会计处理的一个重要内容。其主要基于企
业所取得的金融资产初始计量开始，按照金融资产取得
时的公允价值，对原始金额进行确认，并对未发现与未
领取的相关现金股利、债券利息、包含交易费用的投资
收益等进行确认，最后对金融资产交易时的成本进行把
握，完成开户工作。
（二）把握金融资产所持有的收益
对于企业金融资产的持有收益，其主要针对交易性
金融资产出发，对交易运作时所确定进行宣告发放的相
关股票、债券以及基金等机构进行借记账户的设置，并
设置贷记。对于交易性金融资产，其在持有的会计期间，
一般具有获取现金股利、利息以及期末计量等特征。其
中，在获取现金股利与利息层面，其一般属于投资单位
宣告时，其在进行股利或利息计算时，需要完成借记“应
收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。在进
行会计处理工作时，主要是收到买价中包含的股利/ 利
息与确认持有期间享有的股利 / 利息。另外，在进行期
末计量时，一般需要基于公允价值和账面余额之间的差
额出发，对会计账目的借记和贷记科目进行会计分录。
例如，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷
记“公允价值变动损益”科目，及相反分录方式。
（三）金融资产的后期计量
对于企业的金融资产，其在交易时需要进行后期的
计量工作，在这一过程中，主要是基于企业会计准则出
发，在金融资产交易期末按照公允价值进行反映。而对
于公允价值，其变动大小将纳入到当期损益中。而到资
产的负债表日时，需要根据公允价值减去期初入账金额
的结果来把握资产的实际收益情况，然后对公允价值出
现变动时产生的损益情况进行调整。在具体工作上，如
果公允价值已经超出期初入账的具体金额时，要在充分
把握差额的具体情况下，有选择性提升金融资产的投入
账额，并进一步提高公允价值的收益，然后对会计处理
时所采用的分录进行借记和贷记记录等。
（四）金融资产的整体处置
在金融资产交易的过程中，需要基于实际交易情况
出发，充分把握实际价格和款额的相关情况，然后调整
借记会计分录手段。同时，还要按照企业取得金融资产
时的初始成本出发，对贷记会计分录进行调整。例如，借
记“银行存款”账户，贷记“交易性金融资产 - 成本”等。
另外，基于公允价值、公允价值和入账差额、公允价值损
益等角度来说，在进行会计处理的过程中，一定要在充
分把握实际变动的情况下，调整借记和贷记的会计分录
办法，从而便于从借记和贷记的相关数据中把握金融资
产在交易时所取得的收益空间。
三、企业金融资产涉税事项的处理
73
企业预算管理存在的问题及解决对策
蒋 洁
摘要：随着市场经济的发展及现代企业制度的建立，企业已经开始认识到预算管理对于保障企业经营目标实现
的重要作用。但是，由于我国预算管理理念引进时间尚短，起步较晚，较国外先进管理水平具有一定的差距，需不断
创新、完善我国企业预算管理工作。本文通过对我国企业预算管理现状进行分析的基础上，提出企业加强预算管理
的若干对策。
关键词：预算管理；现状；创新；对策
随着我国现代企业管理制度的建立，企业为了扩大
市场占有率，通过降低产品成本从而以价格优势争取市
场份额，开始重视预算管理评价工作业绩、控制日常生
产经营活动等方面发挥的作用，均采用编制严格的预算
作为控制企业经济活动的手段。预算管理水平的高低便
成为衡量一个企业管理水平的重要标准。然而，我国预
算管理理念引进时间尚短，加之企业尚未形成良好的预
算管理氛围，各部门及员工未能充分认识预算管理作
用，预算管理制度形同虚设，亟待我国企业加强预算管
理水平，实现企业经营目标。
一、我国企业预算管理现状
（一）企业领导对预算管理重视不够
一是企业对于预算管理工作范围存在一定的片面
性，错误地将预算管理认为只是对产品成本进行的财务
预算，忽略了预算在采购、投资、资金利用等方面发挥的
作用，未能形成全面预算观念。例如，在编制销售预算
时，未争取销售部门对下一年销售量的估量。二是由于
全面预算管理遍布采购、生产、销售等环节，涉及到企业
各个部门及员工，需得到全体员工的积极配合。目前，由
于我国企业对预算管理重视不够，各部门及员工预算管
理意识不强，未能为预算编制部门提供数据支持，导致
预算指标脱离实际，不具有实际操作性。
企业在对金融资产进行交易时，无论任何时候都要
根据国家相关规定出发，及时计算与缴纳足额的税费，
避免人为偷税漏税等违法行为的出现。
（一）金融资产收益下的涉税处理
对于金融资产，其所取得的收益主要是股票股息
性、证券及基金等等，而股票股利收益属于整个企业金
融资产的核心部分。因此，在金融资产收益涉税处理上，
一般以股票股息收益为主，按照我国税收的相关规定出
发，企业内部的会计部门要做好实际的收益计算工作，
并把其作为企业投资收益计入所得额中，然后完成涉税
的处理工作。另外，对于投资方和接受投资方来说，其具
体收益分别按照各方企业的适用税率出发，把握其能否
作为免税或补税的投资收益进行体现。
（二）金融资产“公允价值变动”的涉税处理
对于企业的金融资产，公允价值变动属于一种必然
的现象，而对于该部分的涉税处理，一般是按照我国现
行税法出发，根据据实原则进行税前扣除。另外，在现有
阶段，企业一定要按照相应的财务会计准则，对企业实
现收益时相关准备金、公允价值变动（在这之中一般不
包括以下几个方面，一是坏账准备金；二是呆账准备金；
三是商品削价准备金）等在缴纳所得税前不安排扣除。
（三）金融资产转让所得的涉税处理
在我国企业所得税与税费征收规定中，其明文规定
企业在对所投资的短期股权进行转让时，其所得的收益
一定要全额纳入到纳税所得额中；同时，企业对股权进
行投资处置时，在投资错误而出现投资损失时，在税前
就可以进行等额扣除。但是基于纳税年度出发，其需要
扣除的损失不能高于年度投资股权所获取的收益与转
让所获得的收益，而对于不能整年扣除的超过部分，其
可以无限期的向后推延。
综上所述，对于企业的金融资产，其在交易时所采
用的会计处理与涉税事项处理具有很大的差异性，但是
二者的目的都是为了提高企业的经济效益与经营的合
法合规性。因此，企业在对金融资产进行管理时，一定要
高度重视会计处理与涉税事项的运用工作，确保企业日
常经营与战略发展的稳定进行。
参考文献：
[1]张旭琴.企业金融资产的会计处理与税务调整[J].现代经
济信息,2013,22:280.
[2]马广奇,张露.企业金融资产的会计处理与税务调整[J].
商业会计,2012,05:24-26.
[3]石秋丽.交易性金融资产的会计处理与纳税调整探析[J].广
西教育,2009,(7).
（作者单位：常州龙腾太阳能热电设备有限公司）
财务管理
74
（二）预算编制不规范
一是预算编制方法不科学。预算编制方法应根据企
业行业特点、生产工艺及外部环境等因素，选择固定、弹
性、零基、滚动式预算编制方法。然而，目前我国企业均
采用增量或减量预算编制方法，即按照上一年实际支出
或收入规模，固定上幅或下降一定比例，以此作为下一
年预算编制原则，这种预算编制方法未能充分考虑企业
劳动生产率、银行利率、外部原材料价格变动等因素对
预算指标的影响，使企业编制的预算与具体实际执行存
在较大的差异。二是我国多数企业在编制预算过程中，
均采取从上向下的编制程序，即预算指标未由基层部门
层层向预算管理部门上报编制，导致编制的预算指标极
易脱离实际，预算指标不具有可操作性。
（三）企业预算未得到有效的执行
一是企业经营目标与部门预算脱节。由于我国企业
在制定部门预算时，未充分考虑企业整体经营目标，导
致各个部门只是为了完成本部门预算任务，而忽略企业
整体经营目标。二是我国多数企业未在内部成立预算管
理专门机构，未能充分发挥预算管理在控制企业经济活
动方面发挥的作用，无法将预算执行结果与计划进行比
较，及时修正企业预算指标，从而达到企业最终经营目
的。
（四）企业缺少有效的预算管理激励机制
企业制定科学、有效的预算指标后，需要对各个部
门预算执行结果进行考核，根据考核结果给予各个部
门、员工一定的奖励与惩罚，调动企业各部门、员工执行
预算指标的积极性。目前，我国大多数预算考核指标均
为财务指标，对于一些如资产盘点、不相容岗位分离等
非财务指标未制定考核指标。由于企业未将企业职工奖
金同预算执行情况进行挂钩，预算考核无法发挥约束部
门、员工认真执行预算指标的作用，导致企业预算执行
不到位。
二、创新我国企业预算管理的措施
（一）建立企业预算管理责任化与自主化制度
一是建立预算管理责任化制度。企业在实施全面预
算管理过程中，应制定部门预算责任化指标，以反映每
个部门应完成的预算任务，促使每个部门为完成预算任
务而奋斗。企业为了各个部门完成预算任务，应建立预
算激励机制，从物质、精神方面激励员工保证预算任务
的完成。二是建立预算管理自主化机制。所谓预算管理
自主化，是指企业各个部门在本部的责任目标范围内，
及时发现预算执行与预算之间存在的差异，并积极提出
解决差异的措施，以便及时修正部门责任目标，更好地
实现企业整体经营目标。
（二）提高企业预算管理规范化水平
编制预算是企业预算管理工作的重要组成部分，预
算编制的准确性、及时性、全面性直接关系到预算管理
成败。企业在具体编制预算中，可以采用概率论原理。预
算编制中涉及的产量、原材料价格等变量可以直接从生
产、销售、采购部门提供数据中得到，而例如企业发生的
一些电话费、应收账款催收费用等间接费用，企业只能
将该变量设置若干估值区间，将每个范围出现的概率进
行估计，计算出期望值，以此作为间接费用预算指标。
（三）建立完善预算评价体系
在企业进行预算管理的过程中，企业应该建立完善
的预算评价体系。这主要是指，在企业进行预算管理环
节，常常由于预算评价体系的不完善，企业无法正常的
进行估计和评价，从而给企业造成一部分资源和经济的
损失。所以，我们应该在企业预算管理这一部分，建立比
较完善的预算评价体系，避免给企业造成不必要的资源
浪费。
（四）加强企业预算管理队伍建设
企业应在内部成立预算管理部门，或指派专人负责
预算管理工作。预算管理部门的具体工作包括收集预算
编制基础数据，编制预算，分析、监督预算执行，并及时
修改预算指标。一是企业领导应带头重视预算管理工
作，在人、才、物方面给予预算管理部门开展工作一定的
支持，督促企业其他部门积极配合预算编制工作，为预
算编制提供及时、准确的数据，保证预算管理工作的顺
利进行。二是严把预算管理人才录用关。企业在录用人
才时应多向具有实际预算管理经验的专业人员倾斜，提
高预算管理工作人员的专业性，以便日后更好地适应本
单位预算管理工作，保证制定的预算指标科学、准确。三
是定期聘期专家对企业预算管理部门员工进行业务培
训，培训的内部不但应包括预算编制、分析方法，而且还
包括职业道德培训，提高预算管理部门综合业务能力，
保证制定的预算指标具有可操作性。四是对在预算管理
工作中表现突出的员工给予一定的物质、精神奖励，鼓
励员工树立正确的预算管理观，保证企业制定的预算指
标得到全体部门、员工的认真执行。对于一些对预算管
理工作漠视或不配合的部门及员工给予一定的惩罚，提
高预算管理意识。
参考文献：
[1]廖敏霞.我国企业实施全面预算管理的实践与探讨.企
业经济，2013年05期.
[2]林雅玲.论当前我国企业预算管理存在的问题与对策.
企业研究，2012年20期.
[3]沙娜.我国企业全面预算管理的问题及对策，商业经济，
2012年01期.
(作者单位：山东省东营市河口区财政局）
75
国有企业工资总额预算管理的实践与思考
潘云霞
摘要：如何规范国有企业收入分配制度，落实国有企业收入分配改革是当前进一步深化国有企业改革的重要组
成部分。本文试图从工作实务中总结出国有企业工资总额预算管理的方法，并进行了初步思考。
关键词：国有企业；工资总额；预算；实践
近年来国家日渐重视国有企业职工收入分配改革，
不少地方已经对如何规范国有企业收入分配制度进行
了初步探索。由于涉及企业职工切身利益，因此阻碍不
少。从当前国有企业发展趋势来看，实行工资总额预算
管理有其深层次的原因，也有其必然性。
一、实行工资总额预算管理的背景
（一）对国有企业的误解
1.国有企业是全民所有制企业，由国家对全民所有
制企业进行经营管理。按理国有企业是社会主义市场经
济活动的重要参与者，也应该按市场经济的要求建立自
主经营、自负盈亏的企业经营理念，但是多年来吃大锅
饭、相互攀比、 “干多干少一个样”等不正确观念依然存
在于一部分国有企业职工身上，甚至在企业现金流不足
的情况下向银行抵押借款发工资，严重脱离了国有企业
的实际承受能力。
2.从企业内部来看，部分国有企业的中层以下人员
对提高自身福利待遇的呼声较高，也一直很关注自身福
利薪酬的提高。如果觉得自己吃亏了，则立即会向企业
主管部门写举报信或直接上访，企业领导人员为了息事
宁人，或为了提高自己在企业内部的管控能力而答应给
下属员工超出企业实际承担能力的薪酬。结果是企业效
益差的时候增加了薪酬，效益好的时候更是增加了工资
福利待遇，严重影响了企业持续稳定发展。
（二）对国有企业职工薪酬的监管缺失
国家统计局早在上世纪九十年代初就已经公布了
《关于工资总额组成的规定》（国家统计局〔1990〕1 号
令），明确了有关工资总额的构成。但直至 2007 年国务
院成立国有资产监督管理委员会之前，各国有企业分散
在相应的主管部门，从来没有一套统一的薪酬管理办法
进行规范，造成工资发放名目繁多，标准不统一，员工之
间攀比现象严重。
财政部在 2009 年下发了《财政部关于企业加强职
工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242 号）文件的
规定，对工资总额和职工福利的界限作了进一步明确。
正确规范国有企业工资总额预算，仅仅制定国有企业自
身内部的规范是不够的。
（三）国资委的成立为实际工资总额预算管理奠定了
组织基础
近年来国家加大了对行政事业单位人员工资福利
薪酬管理，统一了薪酬的组成与发放标准，但由于各地
经济基础不在同一水平线上，未能也不太可能对各级国
有企业的职工福利薪酬进行规范统一。为进一步深化国
有企业改革，国务院在 2007 年成立了国有资产监督管
理委员会，代表国家对国有出资企业履行出资人职责，
之后各省市相继建立了国有资产监督机构。各级地方政
府陆续将国有企业划至国资委监督，这为统一当地国有
企业职工福利薪酬建立了组织基础。
二、工资总额的构成
（一）计时工资
计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补
贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬，其中包括新参
加工作职工的见习工资（学徒的生活费）也应计入在内。
（二）计件工资
计件工资是指对已做工作按计件单价支付的劳动
报酬。按营业额提成或利润提成办法支付给职工个人的
工资也包括在内。
（三）奖金
奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支
的劳动报酬。节假日加班工资也包括在内。
（四）津贴和补贴
津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动
消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保
证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。
（五）加班加点工资
加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点
工资。
（六）特殊情况下支付的工资
根据国家有关规定，因产假、事假、探亲假、定期休
假等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例
支付的工资也应计入工资总额。
三、工资总额的编制
（一）编制要点
76
1.时间范围。按照所属工资归属时间，工资总额预
算编制时间范围应为每年的 1 月 1 日至 12 月 31 日，若
发放工资延迟的，则应将延迟的相应工资应发数也应计
入在内，即预算年度 1-12 月应发工资总额加上预计发
放的各项年终奖金，因企业合理避税原因预提的年终奖
不计入工资总额。在预算年度实际发放的年终奖应计入
上年度工资总额，预提部分年终奖也不计入成本费用计
算相关经济指标。
2.职工人数与职工类别。国有企业职工人数应由国
资委核定，企业不得随意增加企业人员，编制范围应包
括由国资委履行出资人职责的国有独资、国有控股企业
及其下属国有独资、国有控股企业的各级子企业，不包
括企业化管理事业单位，同时应按年化后的国有企业职
工人数进行计算。
纳入工资总额预算管理的企业人员可分为企业经
营层、企业中层及企业一般职工，企业经营层指纳入国
资委直接监管企业（或称一级监管企业）的经营层；企业
中层包括：一级监管企业各部门负责人（包括正副职）和
二级监管企业经营层领导班子成员；企业一般职工包
括：一级监管企业一般职工，二级企业中层领导和一般
职工，三级及三级以下企业领导层、中层及一般职工。
（二）编制基数
1.上年度已执行工资总额预算管理的国有企业，本
年度工资总额预算按经国资委审核确认通过的年人均
工资作为编制基数。上年度工资总额实际发放数未达到
国资委预算下达数的，按预算下达的年人均工资作为本
年度工资总额编制基数。上年度工资总额预算超发的，
按国资委审核通过的年人均工资作为编制基数，待按规
定正常核定工资总额后再扣回超发部分。
2.本年度刚开始执行工资总额预算的，需按工资总
额的构成如实报送，并按市国资委审核确认通过的年人
均工资作为编制基数，在审核确认之外的工资性福利一
律不得再发放。
3.因会计核算或因企业合理避税原因放在其他科目
的工资性福利企业在上报预算时均应计算在内。国资委
次年在对该企业工资总额预算执行情况进行审计时，不
管企业是否故意漏报或瞒报的，均应按规定进行审计，
以防止企业滥用企业职工福利费变相发放工资。
（三）工资总额预算编制的三条线
1.工资总额预算总体调控线。每年年初国资委可根
据当地当年预计的社会经济状况、物价水平等因素确定
的工资总额增长幅度上限，分别确定预算年度国有企业
工资总额增长调控上限、中限和下限。各国有企业根据
本企业职工年人均工资与上年市区在岗职工年人均工
资的倍数来分别确定相应的总体调控限度。上线：本企
业在岗职工年人均工资（不含经营层）是上年市区在岗
职工年人均工资（以当地社保局公布的数据为准）2 倍
以下的，可按不超过上线的幅度确定总体调控幅度。中
线：倍数在 2 倍（含）至 3 倍之间的，可按不超过中线确
定的幅度确定总体调控幅度。下线：倍数在 3 倍（含）以
上的，可按不超过下线确定的幅度确定总体调控幅度。
2.利润总额增长幅度。以国有企业预算年度预计的
利润总额较上一年度利润总额的增长幅度作为衡量标
准，原则上应与企业会计准则中有关合并报表的口径一
致，但最终需与工资总额预算编制范围一致。亏损减少
幅度可视同企业实现利润总额的增长幅度，这对公益类
国有企业的激励作用尤其明显。利润总额 0 增长或负增
长的，原则上工资总额不得增长或应适当下降。公益类
国有企业应以控亏为目标，如公交类企业，或承担政府
职能工作而导致亏损增加的，可按不高于当地物价水平
的增幅而相应增加工资总额预算。
3.按企业经济增加值计算的人均劳动生产率。该指
标等于企业预计的经济增加值除以企业年平均人数。企
业经济增加值是全年应付职工薪酬、应交税费、利润总
额及五险一金等之和。在确定企业年平均人数时应将企
业职工在职时间换算为按年计算。
国有企业本年度工资总额增长幅度调控线按上述
三项经济指标确定的最低者确定。由于工资总额事关国
有企业职工切身利益，也无法做到完全的公平。
四、工资总额预算报送材料及下达注意事项
（一）编制报送材料
国有企业在报送工资总额预算时，应将相关资料报
送国资委审计，包括预算年度工资总额预算表、预算编
制说明、年度生产经营计划和经济效益预测、人力资源配
置计划及薪酬策略调整情况、年度工资总额预算及职工
工资水平调整情况、年度人工成本项目构成及增减计划、
企业“三定方案”、企业内部职工工资制度及其他材料。
（二）下达后注意事项
国资委下达预算给一级监管企业后，一级监管企业
应及时批复下属子公司。因职工岗位变动等正常原因导
致工资总额预算变动的，需及时将有关文件资料报送至
国资委，待预算核准后再调整增加当年度工资总额预
算。注意及时跟踪预算执行情况，避免严重偏离预算情
况的发生。因国资委负责事项考核并明确企业可以发放
的奖励性资金应列入工资总额预算，但可不列入预算调
整范围。
参考文献：
[1] 《关于工资总额组成的规定》（国家统计局〔1990〕1号令）.
(作者单位：浙江省金华市人民政府国有资产监督管
理委员会）
77
全面预算管理与ERP整合的价值与实施研究
侯宏文
摘要：随着经济的发展，我国企业也不断的发展壮大。为了更有效率的管理企业的资源，我们采用全面预算管理
和 ERP 整合的方式实行企业管理，本文就此内容展开探讨。
关键词：全面预算管理；ERP；整合；价值研究；实施方略
随着企业管理水平的不断提高，企业管理者将全面
预算管理与 ERP 相结合，帮助企业更加高效准确的对
公司进行管理。全面预算管理，是利用预算对企业内部
各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考
核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，
完成既定的经营目标。ERP 是企业资源计划或称企业资
源规划的简称，是指建立在资讯技术基础上，以系统化
的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的
管理平台。最初被定义为应用软件，现已经发展成为现
代企业管理理论之一。
一、全面预算管理与ERO整合的价值
1.ERP 系统为企业总体预算目标的实现提供保障
企业预算的目标应当在满足投入必须满足保证企
业整体利益的最大的规则下与企业目标保持一致，这个
规则不能以部门项目利益最大，这样会破坏企业的整体
利益。但是在实际运行中，由于各部门之间的利益，很多
时候会出现业务行为与企业的总体目标之间存在冲突，
这样的情况下会有损企业的总体目标。但是作为高度集
成的信息系统的 ERP 系统可以使得各部门之间的沟通
更加畅通，各个部门之间的整合工作更加紧密，在工作
场所被分割成多个的时候，还可以将工作作为一个单独
的实体进行管理，所以 ERP 的实施，进一步理顺了全面
预算管理的工作流程，解决了各部门之间的信息不对称
的情况，保证了企业总体目标的实现。
2.ERP 系统能够提高预算编制的准确性和差异分
析的可靠性
ERP 包含很多的子系统，在各个子系统中会包含很
多数据，在子系统运行之后，这些数据就会为企业的预
算管理提供一个统一的集成数据，企业的各个部门可以
通过 ERP 系统查询自己所管理的工作的信息。由于这
些查询数据的准确可靠性，所以这些数据会帮助企业高
层确定有效的预算管理。
3.提高预算管理的应变能力
企业的预算应该更加切合企业的经济情况，进行高
质高效的管理，在制定企业的预算时，应该考虑实现企
业的最大经济效益，分析市场的实质需求和企业的价值
体系，以市场流程为基础。通过将全面预算与 ERP 相整
合，利用经销商和客户的集成信息，再结合自身的数据，
对整个市场的需求做出判断，同时在掌握市场需求的基
础上，对自身的运营情况做出灵活的调整。在整个调整
过程中，通过利用 ERP 系统，提升企业在市场竞争中的
应变能力，帮助企业提升效率。
4.有助于企业预算管理的改革
传统的预算管理可以将经销商、供应商、最终客户
的信息结合在一起，形成一个信息链条。但是在 ERP 与
全面预算管理相结合的系统中，为了充分发挥 ERP 的
特点，需要对整个预算管理系统做出与调整，使得原有
系统同 ERP 系统相互融合，并适应 ERP 系统对整个预
算管理系统的要求。两者的整合不仅可以将系统内的信
息供子公司及相关公司使用，满足管理的需求，同时更能
够帮助企业进行管理上的改革，分析预算系统上的不足
并进行相关改革，帮助公司将管理、财务、业务一体化。
二、全面预算管理与ERP整合的实施方法
1.提升企业信息的时效性
在全面预算管理与ERP 整合系统的实施中，需要
各部门的相互配合，将预算管理的执行情况及时反映到
相关部门，相关部门对预算的使用情况进行分析，再结
合企业的运营情况，对预算做出合理的调整。相较于
ERP 系统来说，传统的预算管理在运行中，不能及时的
实行信息的传递和信息的处理，这在很大程度上会影响
到预算管理的实施，影响到企业的利润。在 ERP 系统
中，ERP 可以将各个部门的数据存放在一个数据库中，
通过数据库的实时共享功能，各个部门只要通过自身持
有的权限就可以获取到相应的数据，这样的方式就克服
了传统预算管理中的信息难以传递的缺点，保证信息传
递的效率。
2.提升企业预算的管理的针对性
在 ERP 系统下，企业的预算管理可以更加有效的
具体的进行，通过 ERP 系统，企业可以对相应的部门的
子系统进行监控，如，销售部门对应的是销售子系统，采
购部门对应的是采购系统。当相应部门发生某项经济业
务时，与这项经济业务有关的 ERP 子系统就会运转，传
78
浅谈国库集中支付制度对行政事业类
预算会计的影响
刘 娟
摘要：本文首先对相关背景作出了概述，接着从国库集中支付制度对行政事业类预算会计的影响为切入点，分
析了会计制度的颁布对预算会计产生的影响、国库集中支付制度的实施对支付实现制的会计基础产生的冲击，最后
对行政事业单位预算会计的改革提出了相关建议，以期对国库集中支付制度的研究工作提供参考和建议。
关键词：国库集中支付制；行政事业；预算会计
一、相关背景概述
在我国的会计体系中，不仅包括了企业会计和非营
业组织会计，同时也包括了行政事业类预算会计，即政
府会计。近年来，由于我国市场经济的不断改革，政府公
共财政体制的改革工作也开始进入到一个全新的发展
阶段，特别在国库集中支付制度的改革上，其改革工作
越来越向深层次的方向发展。此外，国库集中支付制度
的改革，在一定程度上加快了国家公共财政体制的改革
进程。
二、国库集中支付制度对行政事业类预算会计的影
响
（一）会计制度的颁布对预算会计产生的影响
首先，国库集中支付制度虽然对我国的财政管理意
义重大，但行政事业类预算会计在该制度的实施过程
中，却产生了诸多问题，而财政部门对会计预算的管理
不到位，对固定资产的核算不, 准确就是最具代表性的两
大问题。根据会计计量原则要求，不论什么性质的单位
都应该把拥有的固定资产准确、无误的反映在账面上，
但在政府部门中，因为计量行政事业单位固定资产的过
程并不复杂，所以在反映账面时，不用折旧计提固定资
产，只需将固定资产的原始数值记录在账面上即可。这
种做法虽然为预算会计带来了许多工作便利，但会相应
造成固定资产的实际价值难以查询，资产减值与资产使
用的具体数据也无法提取的问题，这就使得账面记录的
固定资产会产生数值上的偏差，且无法吻合资产的实际
价值，进而导致不能准确计算实际的运营成本。
递该项业务的信息，同时预算控制系统也会根据数据进
行比较，对预算实行管理。因此在 ERP 系统运行中，企
业可以根据子系统所提供的信息，及时了解到企业的具
体运营情况，根据企业的实时运营情况对企业的预算管
理进行调整，调整后的预算管理将会通过 ERP 系统及
时的传递到相关部门的手中，让相关部门在第一时间了
解到预算调整。对于预算执行年度，ERP 系统会根据相
应的年度对相关数据进行比较，通过各子系统提供的预
算执行数据来分析情况，与期初预算进行比较，通过科
学的分析，为企业提供企业运营中存在的问题及企业的
运营情况，帮助企业进行管理上的改革。
3.提升企业预算管理的效率
随着信息的不断扩大，很多企业都面临着信息不集
成、不便存取的问题，这主要是由于企业在编制全面预
算的过程中，需要融合很多基础数据、历史数据等，在融
合的过程中传统的预算管理就会出现信息不集成、不便
存取的问题，影响企业的预算管理。ERP 系统在执行中，
会集合各个部门的历史信息、基础信息，在各个部门想
利用信息的时候，就可以调取相应的信息进行使用，这
样各个部门就可以或取代比较全面的信息，执行各个部
门的预算管理，提升预算管理的有效性。
三、总结
总之，全面预算管理与ERP的整合是未来企业发展过
程中预算管理的一个重要工具，不但可以满足企业的利
益，同时又能很好的管理企业的预算。通过借助计算机
的方式，借助计算机的财务管理软件、实现财务信息与
业务流程一体化，提升预算管理的效率，解决传统预算
管理中存在的信息不对称、信息传递不及时的缺点。推
行 ERP 系统软件是企业今后预算管理发展的一个基本
方向。
参考文献：
[1]董艳秋，于绍强，刘远.水工环地质科学事业单位预算绩
效评价管理实践探析.财务与会计，2014年1期.
[2]林鹭影.浅谈事业单位预算绩效评价体系的构建.会计
师，2014年3期.
[3]黄洁翀.基于全面预算管理的事业单位预算模式探讨.
中小企业管理与科技，2011年19期.
（作者单位：浙江亿田电器有限公司）
79
其次，行政事业类预算会计在对单位的固定资产进
行核算时，如果不在会计期间里平均地反映出资产的损
耗指数，那么整个核算过程就缺少了必要的合理性，财
政机关对会计的监管力度也会因此大大降低。
再次，会计报告所蕴含的财务信息过于单一也是其
中的影响之一。在行政事业单位中，会计报告的主要体
现形式是政府预算报告，相较于企业和非营业性组织而
言，政府预算报告的内容比较简单、单一，往往只反映单
位收支方面的预算情况和决算情况，这种报告模式虽然
制作不繁杂，但单位的具体财务信息却难以全面的反映
出来，会计的相关职能也无法充分体现。
最后，在国库集中支付制度的框架下，会计预算的
管理范围会逐渐扩大。在过去的会计预算模式中，政府
的会计核算范围常常只体现在直接拨款上，因此难以准
确的反映出政府资金的运作结果。然而，由于我国的市
场经济体制开始呈现出逐渐深化的改革势态，行政事业
类会计的预算要求也越来越严格，这就使得政府的投资
形式不能只局限在单一的结构层面上，而是要在多元化
发展的理念下，设制出新型的直接控股形式或间接控股
形式，在设制过程中，就会自然而然的对行政事业类会计
的预算工作提出更多要求。与此同时，国库支付集中制度
的改革也进一步突出了这一发展诉求，即让市场化的财
政资金与国有股份从会计预算管理范围中独立划分出
去，让会计预算活动只体现在当期的支出核算环节中。
（二）国库集中支付制度的实施对支付实现制的会计
基础产生的冲击
在会计计量形式上，我国的行政事业单位大都采用
的是收付实现制度。在收付实现制度中，会计预算只记
录本期产生的实际收入与支出业务，而忽略了本期的负
担支出业务与收入计量业务，这导致行政事业单位无法
在会计预算活动中全面反映出财务的实际状况，让会计
工作者容易在预算过程中出现误判或错误结算本期费
用的情况，进而掩盖债务状况，最终让政府的预算管理
能力不断削弱。同时，由于收支的计量活动不是在实际
权责期间计量基础上来完成的，因此往往会造成收支匹
配不合理，管理层也无法准确获取到收支结余的财务信
息，这无疑加大了财会工作人员在收支平衡与预算准确
方面的工作难度。
我国的会计准则明确规定，行政事业类预算会计的
预算方式要以收付实现制为主，但为了达到核算单位经
营性收支业务的目的，预算会计往往会采用权责发生制
度。与权责发生制相比，收付实现制在核算上更具有明
显的优势。收付实现制具有简便快捷和易于理解的特
点，在核算过程中对会计技术的要求较少，会计报表也
容易编制，而且提供的现金指标能更加准确无误，单位
资金实际的收支情况也能在账面上完整的表现出来。因
此，采取收付实现制的预算会计，在现金的管理水平上
会更优于其他会计，预算超支的情况也很少发生。
具体分析收付实现制可以发现，收付实现制主要关
注的是现金的实际收支情况，其核算标准集中体现在实
际收支款项方面，从而让单位产生的本期收支费用更加
清晰明了，易于确认。因此，当发生收支情况不一致的情
况时，收付实现制的弊端也就暴露出来，即行政事业单
位在社会服务中产生的费用无法在会计期间能得到真
实的反映，不仅难以计量出可靠的财政数据，且行政事
业单位资源的使用效率也无法得到实质上的提高。
行政事业单位的会计核算活动相对简单，建立在收
付实现制上的会计核算活动，无需提折旧费单位的固定
资产，只记录固定资产的指出与收入的情况即可，如此
一来，固定资产的实际损耗情况便不能得到真实的反
映。不仅如此，在支付实现制核算环境下，会计的核算活
动也不能准确辨别出经常性支出与资本性指出，这使预
算会计在计算行政事业单位的资产规模时，常常会出现
计算不准确的现象，因此单位的资产信息也会表现出失
真的状态，长时间下来，会对行政事业单位的资产管理
和资产控制产生不利的影响。
三、行政事业单位预算会计改革的建议
第一，对单位的收支核算采用权责发生制，让国库
集中支付制度的改革由基层工作人员逐渐扩散到上级管
理层中。此外，对公共的资金支出核算也采用权责发生
制，让经费支出仍可通过收付实现制来进行会计核算。
第二，在财政部门中广泛采用国库集中收付制度，
使会计的预算监管职能得到充分的展现。但需要注意的
是，在国库集中首付制度的实施过程中，财政部门不能
忽略了会计预算的运作意义，更不能忽视会计预算环节
中的管理工作。因此，财政部门应该将会计预算活动纳
入到重点管理对象中，增强行政事业类预算会计的监管
意识，尤其在会计的基础工作部分，要培养会计的专业
技能与操作技能，从而在本质上使监管效率得到提升。
结语
由于我国公共财政体制的改革进程越来越快，使行
政事业类的会计预算性质发生了较大的变化。在这样的
财务环境下，行政事业单位要深入改革单位的预算会计
活动，从而让政府的财政体制更能满足改革的具体需要。
参考文献：
[1]张锋.浅析国库集中支付制度对行政事业单位预算会计
的影响[J].行政事业资产与财务,2013.
[2]刘洋.浅析国库集中支付制度对行政事业单位预算会计
影响[J].商业经济,2013.
（作者单位：长江委水文局汉江水文水资源勘测局）
80
借鉴平衡计分卡理论
构建企业全面预算目标体系
苏 芳
摘要：平衡计分卡方法作为企业贯彻战略目标管理的工具，克服传统预算管理目标体系围绕财务指标的局限，
以经营战略目标为出发点，把之过滤分解到各个预算期的具体目标，构建多角度多层次的全面预算目标体系。
关键词：平衡计分卡；全面预算；预算目标体系
2013 年以来，受国内外宏观经济形势影响，企业生
产经营面临着诸如要素供应趋紧、成本压力加大、市场
需求不足等困难，强烈要求企业采取战略管理方法，有
效实施全面预算管理，而平衡计分卡方法作为企业贯彻
战略目标管理的有力工具，克服传统预算管理围绕财务
指标的局限，帮助企业以战略目标为出发点，把之过滤
分解到各个预算期的具体目标，构建科学、完整的全面
预算目标体系。
一、传统预算管理目标体系围绕财务指标的局限性
将全面预算目标反映为预算指标，可分为财务预算
指标与非财务预算指标两大类。以货币计量的财务预算
指标可以直接反映到财务报表的数据中，是全面预算指
标体系中的主要组成部分。反映出经营目标客户、企业
竞争态势等战略性因素，和企业劳动力资源管理、技术
管理、行政管理服务等内容的，是非财务预算指标，是全
面预算指标体系中的不可或缺的组成部分，一般不能用
货币计算和衡量。
传统预算目标体系仅仅围绕财务指标存在着局限
性，非财务目标的实现情况通过财务指标反映，在时效
上具有滞后性，导致了预算目标体系只能反映企业经营
行为的最后结果，而没有及时将发生数量和价值变化反
映出来，在预算执行过程中把握时机、争取主动权，在预
算评价过程中不够准确，做到动态管理，容易使得预算
岗位责任人只是追求完成自己承担责任期间企业的收
入利润等财务目标评价指标，而没有从企业长期战略和
价值最大化的目标考虑，为完善技术研发、人力培训、改
善内部流程管理等非财务指标做出努力。
二、借鉴平衡计分卡理论构建全面预算目标体系的
基本思路和具体内容
（一）平衡计分卡理论的基本思想
平衡计分卡作为一种面向战略实施的企业业绩目
标管理系统，其基本思想是从企业内部与外部、成果与
动因、客观与主观、短期与长期等方面的综合、平衡这一
角度出发，通过综合考察财务、非财务指标，长、短期目
标，将组织的战略落实为可操作的衡量指标和目标值，
评价企业外部和内部业绩，衡量经营的结果和过程。平
衡计分卡弥补了传统财务评价方法的缺陷，以战略和目
标为核心，将企业战略分解为财务、客户、学习和内部流
程四个相互关联的角度，并围绕着每个角度的目标，寻
找和设计所需的评价指标。
（二）借鉴平衡计分卡构建全面预算目标体系的基本思
路
从平衡计分卡思想中非财务指标的作用出发，可以
通过借鉴平衡计分卡方法，科学构建全面预算目标体系
的基本思路，就是将企业战略转化为全面预算，将非财
务指标融入全面预算管理目标体系，综合考虑财务业
绩、客户满意度、学习与成长和内部流程效率四个方面，
运用平衡计分卡体系分解全面预算总体目标，使得各个
预算指标相互作用和影响从而形成一个完整的体系。这
个体系不仅包括企业战略目标所包含的长期指标，还要
包含反映在每一年度预算目标的短期指标上，还要用财
务指标和非财务指标来评价企业各个具体经营管理环
节的绩效问题。平衡计分卡弥补了传统财务评价方法的
缺陷，以战略和目标为核心，将企业战略分解为财务、客
户、学习和内部流程四个相互关联的角度，并围绕着每
个角度的目标，寻找和设计所需的评价指标。
基于平衡计分卡的全面预算管理指标体系中的指
标是相互影响，互为因果关系，整个反映企业战略目标
和重点。比如，实现收益最大化是财务方面重要的预算
指标。客户方面的预算指标之一是客户满意度提高，减
小客户流失最小化，能够促进企业实现收益最大化，另
一方面，经营过程效益提高和内部流程再造，也是很好
地促进收益最大化的实现，那么财务、客户、内部流程方
面的指标就相互影响了。在学习和成长方面，员工的知
识技能与企业研发能力的提升，不仅影响了对新产品和
新服务的开发，还决定企业响应客户需求的速度。不断
开发新产品和新服务，增加产品或服务的种类和范围，
不断满足客户需求，提高市场占有率。而通过内部流程
81
再造，提高经营效率，直接提高企业响应客户需求的速
度和提供服务的质量，进而促进客户满意度提高；同时
促使企业降低成本费用，达到财务业绩的最大化。
（三）借鉴平衡计分卡理论构建全面预算目标体系的具
体实施
平衡计分卡方法是企业实施战略战术的重要方法，
可以和全面预算管理很好地融合起来。首先，按照平衡
计分卡理论的要求把企业所确定的对应财务、客户、学
习与成长、内部流程四个方面的战略目标与战略重点，
把之转化为各时期细分出来的具体的细化战略目标，再
制定出与细化战略目标相对应的关键考评指标，然后将
这些具体关键考评指标整合为企业的全面预算目标体
系，把企业的战略目标变成为企业内各个部门、个人的
具体评价指标，完成企业预算管理指标体系的构建。
具体来说，企业通过成立具体负责实施平衡计分卡
的工作小组，它首先要分析企业的内外部环境和业务现
状上，选择运用 PEST 分析、五力竞争模型、价值链分
析、雷达图等工具分析企业的竞争态势。在此分析结果
上，再运用 SWOT、波士顿矩阵、EVA 管理、通用矩阵等
方法来明确企业战略目标和重点，识别出企业的具体战
略目标，并将其归类划分为财务、客户、学习与成长和内
部流程四个方面。最后，为上述四个方面的每一个具体
战略目标确定相应的关键考评指标。最终把各类关键考
评指标分解过滤，用平衡计分卡的形式把企业的战略目
标和重点表现出来，把宏观的战略目标转化为微观层面
上企业各个层次责任岗位的考价指标，形成多角度多层
次的全面预算管理指标体系。
三、借鉴平衡计分卡理论构建全面预算目标体系的
案例说明
笔者以某公路桥梁施工有限公司 A 公司为例子，
说明如何引用平衡计分卡理论来结合企业生产经营特
点和战略管理，设计相对完善的全面预算目标体系和责
任目标体系，避免了预算目标体系缺乏相对的先进性，
不够科学和完整的问题。
（一）明确具体战略目标和关键考评指标
A 公司在分析公司业务现状的基础上，根据企业战
略目标和重点、公路施工行业的先进水平和自身的挖潜
能力，按照平衡计分卡理论的要求转化为财务、客户、学
习与成长、内部流程四个方面的具体细化战略目标和关
键考评指标如下：
1.财务方面：在财务方面的具体战略目标为增加产
值收入、降低成本费用、提高资产利用率等目标，相应确
定的关键考评指标包括产值、成本费用、产值利润率、工
程成本费用收益率、计量回收率、资产报酬率等指标。
2.客户方面：在客户方面的具体战略目标为提高市
场占有率、提高客户满意度和忠诚度、降低质量事故损
失率等目标，相应确定的关键考评指标包括市场占有
率、客户流失率、客户满意度、新客户增长率等客户情况
目标，还包括完工期、工程施工进度要求、工程优品率、
安全事故发生率、环境保护程度等目标。
3.内部流程方面：在内部流程方面的具体战略目标
为加快新产品研发和技术进步、提高工程施工效率、提
高工程优良品率等目标，相应确定的关键考核指标包括
研发新技术周期、生产现场综合评分、安全事故发生率、
工伤率、汽车及有轮机械肇事损失率等安全生产指标和
机车完好率、设备维修费率等机务管理指标。
4.学习与成长方面：在学习与成长方面的具体战略
目标为提高员工工作积极性、加强员工培训、提高员工
的满意度等目标，相应确定的关键考核指标包括员工满
意度、劳动生产率、合理化建议数量、员工平均培训费
用、人均受训率、信息覆盖率、员工流动率和工伤事故率
等指标。
（二）全面预算目标体系的基本构成
1.基本指标包括五项：主营业务收入、合同毛利率、
合同成本率、项目利润率、资金利用率。主营业务收入反
映公司竞争力目标的要求；合同毛利润率反映公司的经
营效益；项目利润率反映工程项目的经营效益；合同成
本率反映公司成本控制能力，资金利用率反映公司现金
流量的质量。
2.辅助指标包括工程成本收益率、工程预算成本与
实际成本比率、计量回收率、项目管理费率四项。工程成
本收益率、工程预算成本与实际成本比率反映公司经营
竞争力；计量回收率反映公司应收账款周转的速度，反
映资金回收能力；项目管理费率反映工程项目管理费的
成本控制能力。
3.修正指标包括工程优品率、工程返工率、环保事
故率、安全事故率、研发项目费用率、研发项目投资率五
项非财务指标，工程优品率、工程返工率反映客户方面
质量目标管理的要求；环保事故率、安全事故率反映内
部流程方面安全、环保目标管理的要求；研发项目费用
率、研发项目投资率反映学习与成长方面研发目标管理
要求。
参考文献：
[1]黄锦亮.企业预算管理的困境与对策研究[D].财政部财
政科学研究所,2012.
[2]卡普兰，诺顿.平衡计分卡：化战略为行动[M].广东经济
出版社,2004.
[3]韦德洪主编.财务预算理论与实务[M]，立信会计出版
社，2006年.
（作者单位：广西土壤肥料工作站）
82
国有林场财务预算绩效管理的几点思考
王 梅
摘要：国有林场在确保森林资源的合理利用、保护森林生态环境等方面发挥着重要的作用，本文深入分析和思
考国有林场财务预算绩效管理过程中存在的问题并针对性地提出一些有效的改进建议。
关键词：国有林场；财务预算；思考；改进建议
一、国有林场财务预算绩效管理现状分析
国有林场是有效管理我国森林资源的事业性单位，
在改善森林生态环境、合理利用和分配森林资源等方面
发挥着重要的作用。近些年来，我国森林资源供求矛盾
日益突出，国家财政部门进一步加大了国有林场资金投
入，为促进国有林场快速发展提供了最基本的资金支
持。国有林场财务预算是一项系统性的工作，主要是指
可以反映国有林场财务活动的各种财务预算。国有林场
财务预算绩效管理主要是指通过完善的绩效管理体系，
对财务预算工作进行全面地考核和评价，从而为改进财
务预算工作提供理论依据的管理工作。近些年来，随着
绩效管理理论研究的不断深入，我国逐步形成了一套相
对较为完善的国有林场财务预算绩效管理体系，应用于
国有林场财务管理过程中发挥了重要的应用价值。但国
有林场财务预算绩效管理意识较差、绩效管理制度不够
完善、绩效管理手段不够先进的现实普遍存在于我国各
地区的国有林场管理过程中，现有的财务预算绩效管理
体制已经不能适应社会发展的需求，在这样的背景下，
加强国有林场财务预算绩效管理建设，从而有效发挥绩
效管理的优势十分必要。
二、国有林场财务预算绩效管理的重要作用
一方面，加强国有林场财务预算绩效管理工作具有
重要的社会效益。近些年来，随着我国工业化进程的不
断加快，生态环境遭到了严重的破坏，加强国有林场财
务预算绩效管理工作，可以确保国家森林生态环境建设
财务预算的合理性和有效性，从而促进我国社会向着可
持续和现代化生态的方向发展。同时，通过完善的绩效
管理机制可以及时发现财务预算过程中存在的不合理
现象，从而使国有林场资金得到最大化利用；另一方面，
加强国有林场财务预算绩效管理工作具有重要的经济
效益，绩效管理体制是提升组织工作质量和效率的现实
需求，合理有效的绩效管理可以提升财务预算工作人员
的工作激情，激发工作人员的工作潜力，从而使各项财
务预算工作保质保量地完成。绩效管理机制可以在事业
性单位管理过程中发挥重要的作用，如何完善绩效管理
体制、改进绩效管理方式是事业性单位领导需要深入分
析和反思的重要问题之一。
三、加强国有林场财务预算绩效管理的思考
（一）强化财务预算绩效管理意识
目前，我国国有林场财务预算绩效管理意识还是相
对较弱的，一方面体现在我国缺乏健全的国有林场财务
预算绩效管理标准体系，现有的绩效管理体制的可行性
较差，执行效率较低；另一方面体现在部分国有林场并
没有将财务预算绩效管理融入单位管理体系中，许多绩
效考核和绩效评价仅仅停留在表面阶段，绩效管理制度
的执行度非常低。
一方面，国家有关部门应该结合我国森林资源管理
现状建立完善的国有林场财务预算绩效管理标准体系，
为地方国有林场提供工作范本。值得注意的一点是，各
地区国有林场管理人员应该在标准体系基础上进行改
进，符合地区资源发展现状的绩效管理体制才能从根本
上发挥作用；另一方面，应该通过会议精神传达和研讨
会等形式进一步强化地方国有林场管理人员的绩效管
理意识，国有林场管理人员应该加强财务预算绩效管理
团队建设工作，在强有力的绩效管理团队建设基础上考
虑绩效管理制度的合理性才是有效的。
（二）完善财务预算绩效管理制度
首先，国有林场在改善森林生态环境、合理利用和
分配森林资源等方面发挥着重要的作用，财务预算管理
绩效管理工作的根本目的就是确保财务预算工作的质
量和效率，从而提升国有林场的整体工作效益，因此，绩
效管理人员首先应该结合财务预算工作现状制定绩效
管理工作的目标；其次，责任分配制度可以有效提升组
织运作效率，因此，绩效管理人员在全面规划财务预算
绩效管理工作的基础上，应该明确各项工作的工作目的
和工作要求，同时要结合绩效管理团队人员的专业素养
进行责任分配；最后，管理人员应该在深入了解国有林
场的财务预算工作体系基础上，建立深入性、全面性、系
统性的绩效管理体系，这样才能增强绩效管理制度的可
行性，防止绩效管理仅仅停留在理论阶段。另外，应该加
强对绩效管理工作的监管力度，建立在制约性基础上的
绩效管理制度的执行效率才会较高。
83
新预算法对基层财政部门预算管理影响探究
闫光民
摘要：2015 年 1 月 1 日起实施的新预算法给财政部门的预算管理工作带来了新的变化和影响，也对预算资金的
管理和使用提出了新的要求。本文结合新预算法的几个重大变化，分析出新预算法对基层财政部门预算管理活动的
影响，并针对这些变化和影响提出对策和方法，从而提高基层财政部门预算管理的水平。
关键词：新预算法；预算管理；影响与对策
一、新预算法的几点重大变化及对基层财政部门的
预算管理影响
（一）预算统计口径变化，改变了预算的管理幅度
新预算法规定，将预算单位所有收入支出都要纳入
预算进行管理，较之前的预算法收入统计口径变大了。
新预算法第十三条规定“各级政府、各部门、各单位的支
出必须以经批准的预算为依据，未列入预算的不得支
出”。这一规定明确了预算管理要包括所有的收入项目，
也促进了各预算单位要将单位实现的所有收入纳入预
算进行管理。
（二）政府债务管理的新规定，降低了政府债务风险
为了规范地方政府举债行为，降低地方政府的债务
风险，新预算法对政府举债活动制定了新规定，只有国
务院批准的省级以上政府才能进行举债，同时对融资规
模也有严格的限制，取得的债务资金只能用于公益性资
本支出，不得用于经常性支出。对于地方政府的存量债
务，特别是 2013 年 6 月确认的政府存量债务，以地方政
府债券逐步置换政府存量债务，进行有效管理。
（三）预算管理改为四本预算、五级政府预算管理体系
对应着全口径收入预算管理的规定，新预算法扩大
了预算的编制范围，其中包括一般公共预算、政府性基
金、社会保险基金和国有资本经营预算等四个预算项
目，简称“四本”预算。“四本”预算都分别有其特有的用
途，相互间又有联系，共同保证国民经济活动的正常运
行。一般公共预算就是旧预算法提到的公共预算项目，
是以税收为主要收入来源，维持政府机构正常运行的收
支预算，同时也承担着弥补其他三项预算不足的任务，
政府性基金和国有资本经营预算以收支平衡为原则，社
会保险基金以资金结余的资本运作增值为管理目的，而
政府性基金、国有资本经营预算和社会保险基金之间不
（三）改进财务预算绩效管理手段
计算机信息技术具有重要的应用价值，在现代化办
公中的应用效益是有目共睹的，但目前我国国有林场绩
效管理工作的自动化和信息化程度较差，基于计算机信
息技术来改进绩效管理手段是非常必要的。另外，关键
绩效指标法是评价财务预算工作的重要方法，目前绩效
评价指标体系中定量指标所占的比例很小，不利于绩效
管理工作的规范化。
一方面，可以利用计算机信息技术建立一个绩效管
理平台，管理平台应该具有财务预算工作信息输入、共
享与反馈等功能，这样可以使绩效管理工作更加公开透
明化，这样绩效管理工作就可以发挥更大的优势。另外，
还可以利用计算机软件技术开发出一些具有财务预算
指标计算和分析功能的办公软件，这样可以使绩效管理
向着自动化、智能化的方向发展；另一方面，定量绩效考
核指标在规范绩效管理工作方面具有重要意义，因此，
绩效管理人员应该对一些定性绩效指标进行合理的定
量转化，逐步改变财务预算绩效管理过程中定量绩效考
核指标较少的现象，这样不仅可以减少人为主观因素对
绩效管理工作质量的影响，还可以有效提升绩效考核指
标的合理性。
四、结语
森林资源在我国现代化建设和工业发展过程中的
应用是非常广泛的，随着工业化进程的不断加快，森林
资源供求矛盾日益突出。在这样的发展背景下，有关部
门更加应该深入分析我国国有林场的财务预算体系的
运行特点和管理现状，坚持与时俱进和创新发展，结合
市场需求建立完善的绩效管理机制，从而激发我国国有
林场的工作潜力，有效提升我国森林资源的经济效益和
社会效益。
参考文献：
[1]罗文辉.对新时期国有林场财务管理的思考[J].现代农业
科技，2015(02).
[2]杨定友.双柏县国有林场发展现状与改革对策思考[J].林
业调查规划，2015(01).
[3]姜建军.冉瑞平.关于四川省国有林场绩效考核改革的
调查[J].林业经济，2015(03).
（作者单位：泰安市徂徕山林场）
84
准互为挪用和补充。在预算编制层级方面，新预算法明
确了中央、省、市、县、乡组成的五级预算管理体系，这一
规定更加体现重视基层政府的预算行为，同时对基层财
政部门的预算管理提出了更高的要求。
（四）人大监督和审议财政预算职能受到强化，财政
预决算公开已经形成制度化、规范化
新预算法强化了人大对预算的监督管理职能，参照
五级预算的管理体系，同级人大对本级预算的编制和执
行进行监督审查，有权撤销本级政府不适当的预算、决
算。加强人大的监督审查职能能更好地规范财政资金的
使用，保证财政资金的使用效率，促进各级财政部门，特
别是基层财政部门的预算精细化管理，提高预算编制与
执行的明晰性和合理性。另外，新预算法也明确了财政
部门对社会公开预算的时间和内容，将整个财政资金的
运行过程对外公布，接受社会的监督，促进了财政部门
预算管理的规范化。
二、应对新变化，提高基层财政部门预算管理水平
（一）提升预算的编制水平，促进支出结构更加合理
新预算法的全口径预算，扩大了政府收入的预算范
围，同时规范了预算资金的支出活动。随着国内经济下
行压力增大，能够较为准确的估算全年预算收入，对于
基层财政部门是一个较为复杂的难题。山东省临朐县财
政局科学研判全县经济形势，合理确定了预算规模。据
相关数据显示，2015 年上半年全县完成公共预算收入
42377 万元，占预算的 83.9%，增长 30.5%，虽然受到了新
预算口径调整的影响，但是按照旧口径，仍然增长 17.2%。
收入完成情况说明预算编制较为准确，只有这样才能满
足预算的支出要求。在支出方面，全县上半年公共财政
支出完成108943 万元，占预算的 50.7%，增长 16.2%。政
府机构也压减车辆购置、会议费等一般性支出，重点加
大了对民生保障性项目的支出比例，较好的完成了国
家、省、市的民生保障任务。
（二）适应新预算法的债务管理，拓宽融资渠道推动
经济发展
新预算法严格限制了政府的举债行为，基层财政部
门要应对地方政府举债约束带来的资金紧张的影响，积
极拓宽融资渠道，满足当地政府的基础设施建设需求。
一方面，加强对债务的管理，利用政府债券置换存量债
务，优先置换高息债务的本金，降低政府整体的债务成本
和风险。临朐县财政局加强对现有政府性债务的管理，截
至 2015 年 6 月末，已经完成政府债券置换额度 4.58 亿
元，有效地优化了临朐县的政府债务结构，也降低了利
息支出规模。另一方面，拓宽融资渠道，基层财政部门应
有效利用 PPP 融资政策，借助市场上的资本力量，保障
社会民生工程的顺利进行。
（三）加强对收入的管理，保证预算的完成
按照“四本”预算的管理模式，基层财政部门应该加
大对各项收入的管理，以保证收入预算指标的完成。一
般公共预算收入以税收为基础，健全税收监控机制，加
强对重点行业，重点领域的征税管理工作，保障公共预
算收入的实现。临朐县财政局加强与税务部门的联系，
对建筑房地产等行业欠税依法有序清缴；组建专门队
伍，对全县城镇土地使用税、耕地占用税、房产税等征缴
情况进行了清理清查；加强铝型材、玻璃、钢材、奇石等
专业市场的税收监管，上半年完成税收收入 22641万
元，占预算的 57.8%，增长 11.8%，保障了公共预算收入
的实现。第二，重视政府性基金收支平衡关系管理。受到
土地出让金收入下降的影响，政府性基金收入减少。2015
年上半年土地出让收入下降了 21.3%，所以，基层财政部
门对政府性基金支出要量入为出，科学合理安排基金项目
支出。第三，对于社保基金和国有资产经营收益要依法依
规纳入预算管理，实现“四本”预算的完整性。
（四）规范预算单位的预算编制行为，对人大、社会
提供更加准确的财政预算信息
提升基层财政部门的预算管理水平，就要不断提高
预算的编制质量，从而为人大、社会提供更加有用的预
算信息，满足新预算法的管理要求。财政部门应强化对
预算单位预算编制质量的控制，从功能分类和经济分类
角度完善预算内容。加强与本级人大之间的交流沟通，
及时调整不符合规定的预算编制项目。另外，按照新预
算法的要求，公开本级预算要在规定时间内，同时还要
保证预算数据的准确性和完整性，让人民群众“看得懂，
看得明白”预算编制项目和执行情况，接受社会的监督，
发挥好人民群众监督预算执行的作用。
三、结束语
新预算法的实施，是深化财政体制改革的一个重要
步骤，对基层财政部门产生了重大影响，尤其是预算管
理规定，不但规范了政府的财务行为，同时也对财政部
门提出了更高的管理要求。基层财政部门应该认真学习
新预算法，及时更新预算管理观念，转变财政工作方式
和方法，提高财政资金管理水平和使用效益，发挥好财
政资金保障作用，促进社会经济的健康发展。
参考文献：
[1]刘隆亨.新《预算法》的基本理念、基本特征与实施建议
[J].法学杂志，2015(04).
[2]王小红,王海民.新预算法对地方政府预算收支的影响
分析[J].财会通讯，2015(08).
[3]李竟榕.新预算法对事业单位财会工作影响及对策探讨
[J].会计师，2014(24).
（作者单位：山东省临朐县财政局）
85
全面预算与资金精细化管理在轨道交通
建设中的应用
李 妍
摘要：在当前企业管理方面，全面预算管理是一种极具关注和应用价值的管控方法，就大多数初具规模的地铁
企业而言，此管理方式意义重大，基于其存在筹资方式多、偿债压力大等多方面的发展困境，使得其在资金管理上面
临诸多压力和困境，而全面预算管理可降低管理成本，是一种有效集成战略，能合理掌控资金，基于此，本文将以轨
道交通建设中资金的精细化管理为例，对全面预算在轨道交通建设资金管理中的应用进行了积极探讨。
关键词：轨道交通；资金；全面预算；精细化；管理
作为一种帮助企业实现战略目标的管理手段，全面
预算管理以数量的形式具体而系统地反映出了企业经
营活动的目标、计划，以此进行控制与管理，实现战略目
标是其最终目的。以数量的形式体现预算，具备了强化
量化特征，使得预算以一种管理方法的形式出现，包含
了人力资源、生产、投资等多种经营活动，借助对比分析
的方式对预算设定目标与实际经营活动进行对比，在此
基础上对生产经营活动进行调整，从而实现对企业整体
战略和动态控制的管理。
一、目前轨道交通建设初期资金管理的现状
1.轨道交通建设资金部分由政府资本投入
近年来我国的城市轨道交通建设实施的是政府主
导下的企业运作模式，建设的资本金主要由政府财政投
资组成，地铁企业经营产生的亏损由政府进行补贴，政
府对轨道交通建设的主导性较强，其融资也主要依赖政
府投融资平台。由于轨道交通建设投入资金巨大，且政
府主导现象的存在，导致地铁企业的大部分经济效益无
法转化为内部经济效益。同时,不够完善的资金管理，使
得大部分地铁企业的经营面临较大压力和困境，无法最
大程度保证资金的高效使用，频频出现资金分配问题等。
2.筹资受国家政策影响大
在当前轨道交通建设过程中，地铁企业的发展受国
家宏观政策方面的影响较大，经济下行时，基于国家拉
动内需的要求，通常会增加固定资产投资，这样使得建
设资金充裕，导致沉淀资金较多；相反，经济繁荣时，筹
资优惠条件不明显，致使资金供给紧张，这是轨道交通
建设初期资金管理亟待解决的问题之一。
3.重视工程进度，轻视财务资金管理
轨道交通建设初期，企业管理层未对财务资金管理
足够重视，管理层的重点多在工程进度上, 在研究发展
规划及企业战略方面的也投入较少，轻视财务管理体系
的建设，缺乏严格有序的财务管理制度和独立的监管体
系。财务资金管理没有确定统一的标准，对于建设资金
的流向缺乏必要的全过程管理制度等，都是现阶段地铁
工程财务管理中存在的普遍性问题。
二、地铁建设期进行全面预算管理的重要意义
1.全面预算在企业中的重要性
全面预算具备了战略管理的作用，地铁企业长远发
展的战略目标即为其“愿景”，而实施全面预算管理后，
将这种“愿景”规划为了具体的量化指标，并在逐一实现
的基础上，最终实现终极战略目标，这显然对于地铁企
业发展意义重大；另外，全方位是全面预算的一个方面，
讲求对企业经营中各项经济活动的体现，诸如投资、经
营以及筹资等多方面，势必需要都纳入预算管理的范
畴，而此预算管理理念下的全过程则是体现在可用货币
量化各种类的经济活动，预算管理涵盖了事前、事中及
事后等等；最后，此方法强调全员参与，预算的编制、实
施和控制等环节，所以，全面预算即为企业的战略目标。
2.资金精细化管理在地铁企业运用的必要性
地铁企业的发展中，涉及的资金来源范围广且多，
稍有不慎，管理不到位，极有可能造成资金的浪费或低
效使用，不管是何种状况发生都会对地铁建设造成不利
的影响，基于此，在地铁企业的发展过程中，很有必要进
行资金的精细化管理，资金的精细化管理在企业运营发
展中有着极其重要的作用及意义。
3.全面预算与资金精细化管理在轨道交通建设期结
合运用的优越性
轨道交通建设初期，面临建设资金体量大、工期长、
筹资方式多、偿债压力大等各方面的管理压力及困境，
管理工作中稍有不当，就可能导致整个地铁建设的进
度、质量安全、债务偿还等受到影响，这对于地铁企业运
营发展是极为不利的。针对此，运用全面预算与资金精
细化管理结合的方式，则是管理方式强强联合，在资金
管理过程中目的明确，注重资金筹集、使用、归还等全过
86
企业合并会计报表若干问题研究
王贵秀
摘要：企业经营的集团化是市场经济的一种趋势。如何对企业集团整体和局部的经营状况进行披露是合并报表
面临的最大难题。由于合并准则理解的难度性、规定的滞后性及实务中操作的复杂性，企业合并报表实务有着较多
问题。因此，笔者在此特就其中存在的突出问题，做一些详细的探讨。
关键词：合并会计报表；问题；对策
一、当下企业合并会计报表的突出问题
（一）合并范围规定不够清晰
虽然会计准则中对合并报表的合并范围做出了数
字性的规定，但在具体的执行和实施中还存在不少问
题，主要有以下两方面：第一，关于对被投资企业控股比
例的问题；虽然准则中规定母公司须拥有一半以上的控
股比例，但并未对控股比例的计算办法做出具体规定；
当前控股形式的复杂化和多元化，使得财务人员在面对
同一信息时很容易产生迥异的理解，进而做出不同的财
务判断，以至于最后对被投资企业是否纳入合并产生不
同的理解。这种理解上的差异性将导致报表合并工作面
临很大的不确定性。第二，关于暂时性控制的问题规定
比较模糊；虽然会计准则中明确了将控制作为合并的依
据，但并未对暂时性控制的方法和持续时间予以明确界
定，导致了实施中缺乏操作性。一些公司可能会由于暂
时性控制原因而将被投资企业排除出报表合并范围，这
种财务工作中的不规范和随意性将影响到公司正常经
营情况的反映。
（二）合并办法不够合理
首先是报表合并对商誉的规定不够充分和合理。目
前的合并准则中并未明确将商誉划分为购买商誉和非
购买商誉，这同国际通行准则是不相符的；商誉的上述
规定不利于企业更细致的披露其财务状况和实现国际
接轨。另一方面则是对被投资企业盈余的划分问题，国
程、全面化的管控，全面预算这一管控方式对于轨道交
通建设初期的资金管理有着无可比拟的优越性。
三、以全面预算做好资金精细化管理的对策
1.建立全面预算框架
结合轨道交通建设初期的资金运营现状，在资金的
全面预算管理框架的建设方面，主要由三大部分组成：
即经营计划、项目立项及年度预算，并在此基础上建立
起“四位一体”全面预算管理体系。具体实施中，以战略
为导向，以绩效考核为目标，并确保以全面预算管理为
平台，以精细化管理为手段，并在预算编制、执行反馈等
环节管理方面，借助预算管理系统来实现，继而有效控
制地铁建设阶段的成本及费用，完善后续评价考核，确
保企业经营管理目标的实现。
2.将精细化管理融入全面预算中的资金管理方面
首先，整体优化全面预算管理，具体实施中，积极提
升企业文化引导力与制度约束力，将精细化管理视为企
业文化的精髓，提升制度的有形约束力，促进地铁企业
的软实力，有计划地对企业资金进行管理，优化和调节
资金运用的渠道和范围，追求企业既定的发展战略，落
实资金的精细化管理；其次，推行以成本为核心的预算
管理模式，通过企业各方面的密。切配合及员工的紧密合
作，实施成本目标管控，注重地铁建设成本控制，积极对
其内部效益进行挖掘，借助模拟市场核算的方式，对地
铁建成后的使用寿命及经营效益进行核算，并在此基础
上核算出所在企业的内部成本和利润，继而将其落实到
各级责任单位和个人，建立起完善的绩效考核机制，并
确保与员工工资奖金相挂钩，将资金管理的权利交给员
工，使得地铁建设中，所在企业充分吸收全员参与成本
管理，并最终实现对资金的精细化管理，促进其经营效
益的提高。
四、结束语
综上所述，在新时期的地铁企业经营发展中，全面
预算和资金的精细化管理意义重大，特别是处于轨道交
通建设初期，建设资金需求量大、筹资及偿债压力重等
诸多问题，地铁企业应积极实施全面预算与资金的精细
化管理，从而真正意义上促进地铁企业的经营及发展。
参考文献：
[1]郭保忠. 试述全面预算精细化管理的应用[J]. 商品与质
量.建筑与发展, 2014.
[2]李万华. 全面预算统筹兼顾—— — 浅谈项目精细化管理的
两个方面[J].建筑设计管理,2010,05期(5).
[3]马立强.全面预算精细化管理的探索与应用[J].党史博
采：理论, 2014, 02期:34-34.
（作者单位：昆明地铁建设管理有限公司）
87
内准则也没有做更进一步的细分，并且同国际准则相
异。在国际准则中，企业盈余被细分为投资过程中盈余
和实现投资后盈余，前者是属于企业的净资产，后者则
应该纳入企业的报表合并处理工作。国内现行的对盈余
的规定并未对此具体划分，这样并不够合理。
（三）会计政策和估计的统一问题
会计准则规定母公司在进行合并处理前须将子公
司的会计政策调整至同母公司相同。但是在企业实际经
营中，由于集团公司普遍存在混业经营的局面，处在不
同行业的子公司实际经营情况千差万别，所以统一会计
政策实施起来很有难度。面临这种情况，则应当具体情
况具体分析，不应当强求所有子公司在形式上使用同一
会计政策；仅仅依照形式上的规定全部统一会计政策不
仅会增添额外的工作量，也会增加会计信息由于调整而
失真的风险。
（四）合并报表在全面和准确方面的权衡问题
经过合并处理后的财务报表其所反映的会计信息
具有很大的局限性和片面性，其不足具体有：第一，难以
对各个子公司的经营状况作出具体反映；虽然在财务报
表附注中我们可以看到重要子公司的经营概况，但想要
对其进行更为详细具体的了解，只有通过子公司独立编
制的财务报表。第二，合并报表对于公司内部交易的抵
消处理，使得报表使用者无法对企业集团的内部交易情
况做出详细深入的判断；合并报表并未对此作更详细的
披露，这也会导致信息的失真问题。第三，公司债权人根
据合并报表很难得到具体的有价值的信息。由于集团内
母子公司各自独立法人的性质，其在经营风险和债务风
险方面都是独立承担的关系，而债权人的债权则有着具
体的指向；合并报表所提供的笼统信息并不能有助债权
人的决策。因此，还应就公司总体和各子公司的偿还能
力做进一步的披露。
二、针对企业合并会计报表问题的对策
（一）对合并范围的判断问题
依据会计准则，应当以控制为标准来划定企业合并
的主体范围，并应当具有一致性。会计准则应当在后续
修订中对被投资企业的控股比例计算方法及暂时性控
制的持续时间做出更为明确或原则性的规定，以增强实
务的可操作性。企业在现阶段进行合并业务处理时，则
应当依照会计准则的原则性规定，遵照实质重于形式的
原则，对合并范围进行具体确定。当实质控制权和形式
控制权出现不一致时，应当以企业是否实质控制被投资
企业为判断标准，做出合并范围的判断。按照企业实际
表决权比例划分合并范围比按照权益资本比例判定更
加符合经济现实，也更能反映企业的经营实质。
（二）合并办法的实务处理
现阶段合并准则对商誉和被合并企业盈余的规定
还不甚清晰，这也导致不少企业在实务处理中犯了不少
难。企业现阶段进行业务处理时，可以依照现行准则做
出合规处理，也可以在法定的披露要求之外对商誉的形
成做出进一步的披露，并对被投资企业的盈余构成和时
间做出详细的披露。另外，国内企业在合并处理中长期
使用权益结合法，这种方法虽然有着业务较为简单的优
点，但不能进一步披露企业的经营现实。因此，企业应进
一步完善合并处理办法，逐步向购买法处理转变，以期
能够提供更为相关的信息。
（三）统一会计政策和会计估计
集团公司在经营中混业经营的现状，使得对会计政
策的统一面临着形式一致和实质一致的难题，即企业面
临可比性和可靠性的选择问题。笔者认为，企业不应当
形式上严格要求各子公司达到可比性的要求，而应当以
实质重于形式的原则，即可靠性的要求，同时兼顾可比
性的要求。这种要求实质上是要求各子公司的会计政策
应当优先符合自身业务的处理原则，而不必非常严格的
实现同母公司的高度一致。实务中企业在处理时，可以
事先对各不同行业子公司的会计政策调整做出统一性
的规定，以使各报告期间的政策调整趋于一致，实现各
个会计期间可比。
（四）在合并中坚持统一性和重要性
合并报表的统一性要求母公司应当对子公司不仅
在会计政策和会计期间方面进行调整，更要在深入了解
子公司业务之后做出更为细致的调整；这样才能够真实
保证会计信息的有用性和准确性。重要性原则要求企业
在报表编制中充分考虑报表信息使用者的需求，不仅要
按照国家法规依法进行披露，也要考虑到投资者的信息
需求对母公司、各子公司的信息进行详细单独的披露；
只有综合兼顾总体性和单独性两个方面，才能够满足信
息使用者的实际需求。企业在进行披露时，应当事前依
照重要性原则确定重要性标准，将符合重要性标准的信
息以详尽科学的方式纳入到报表披露中。
企业在进行合并业务处理中，一方面应当看到当前
合并准则中存在的一些缺陷和不完整，并对其有准确的
认识。另一方面，则应当依照会计信息的基本处理原则，
即实质性和重要性原则，合理的对子公司进行会计调整
处理，并做出正确的报表合并处理。
参考文献：
[1]宋明，马千驰.关于企业合并报表问题研究[J].经营管理
者，2014（08）.
[2]臧建玲，李杰.我国合并报表中若干会计问题研究[J].商
场现代化，2013（05）.
（作者单位：福建泰禾投资有限公司）
88
高校财务绩效评价指标体系的构建研究
富 敏
摘要：本文从高校财务绩效的概念分析入手，通过对高校的财务绩效评价现状及问题进行研究，进而提出对策
建议，期望对高校的财务管理工作起到一定的帮助作用。
关键词：财务绩效；高校财务管理；绩效评价
高校的绩效评价体系是高校采用的、根据高校既定
的绩效管理目标、通过统计运筹等专业手段、对照相应
的标准建立的，用来对高校的资金使用效果进行定量以
及定性分析的一种体制机制。目前，我国高校的财务绩
效评价指标体系的构建还处在初级的阶段，亟待进一步
的推广应用。
一、高校财务绩效的概念分析
（一）绩效
绩效一词起源于英文中的 performance，多指为了实
现一定的行为和命令、目的或承诺等，而进行的一系列
的组织、执行、实行活动。从管理学的角度来说，绩效是
进行一定的组织活动的期望目标和结果，组织为了实现
这个目标在不同的层面上进行有效的管理和输出。从社
会活动方面看，绩效是在社会的经济活动的全过程中，
产生的一系列的结果和成效。综合来看，绩效多是付出
一定的人力、物力、时间等物质资源之后，获得的工作任
务数量、质量的完成的单位比例，原则上是可以实际观
测的，是生产活动开展情况的评判、衡量标准。
（二）高校财务管理绩效
高校的财务管理绩效是指在高校的财务管理的整
个行为过程，通过特定的评价方法、合理科学的评价标
准和可操作的评价指标，进行的科学、客观、系统、公正
的财务运作情况的衡量和综合评价。做好高校的财务管
理绩效评价，首先就要选定好科学、合理的评价指标，根
据高校的财务管理实际进行贴近现实的指标选取，只有
如此才能对高校的财务管理情况作出准确、客观的评
价。加强高校的财务管理的绩效评价，将从根本上促进
高校的财务管理水平的提高、实现高校的优质发展。
二、高校财务绩效评价的必要性和意义
对于社会属性特征越来越明显的高校来说，其财务
管理情况的好坏，对于高校的发展与日常活动的正常进
行都具有重要的意义。
（一）高校的财务绩效评价有利于高校资源的合理配
置
以前的高校的资金往来活动往往只涉及科研活动、
教学活动，随着高校的社会属性的丰富，高校的财务运
作和资金往来愈发频繁和多样，做好高校的财务管理对
于高校的资金等资源的合理配置有着根本性的指导作
用。对于财务管理来说，财务管理的绩效评价就是对于
高校的财务运作的情况的量化依据，是直接影响着高校
的管理层的决策的，对于高校的资源配置有着非常重要
的意义。
（二）高校的财务绩效评价有利于高校的长远发展
高校的财务管理工作是高校的资产管家，高校作为
一个独立的经营个体，在其财务管理的过程中，根据资
金往来的类型进行科目列支，明确资源走向，对于高校
的资金的留存与使用效率的提高都具有重要的意义，从
整体上把握高校的发展走向和形势，便于高校根据财务
资金使用情况及时调整发展策略，有利于高校的长远、
健康发展。
（三）高校的财务绩效评价有利于高校的考核激励制
度的顺利实施
激励与考核是保障事情顺利进展的最后屏障。对于
高校的运作来说也是如此。高校的财务管理的绩效评价
结果，可以准确看出各个部门、各个项目、各个事项取得
的经济效益与资金使用情况，这对于高校的激励考核机
制的顺利实施提供了前提性条件，为激励与考核决策提
供准确、可信的依据，确保考核标准的顺利实现，进而促
进高校的教学、科研水平与效率的提高，实现高校的高
水平发展。
三、高校财务绩效评价体系存在的问题
（一）对高校财务管理绩效评价的重要性认识不足
目前，大部分高校的管理层将工作重心更多的放在
教学工作的开展与业务的拓宽之上，对于高校内部的财
务管理与其绩效评价工作往往认识不足，认为其不甚重
要，疏忽了资金往来过程中容易出现的问题，也忽视了
财务管理运作会给高校带来的潜在效益，从思想上还需
要进一步的提高和重视。
（二）高校的财务管理绩效评价体制有待完善
高校现行的财务管理制度多是在教育部门的要求
之下进行的，许多制度的实施情况都不容乐观，甚至有
的制度都没有得到实行。对于财务管理的绩效评价制度
89
来说，其制度的制定和指标体系的选取也多是仓促而
为，评价范围过于狭窄，评价选取上过于依赖高校的财
务管理数据，对于高校的信息评价上较为欠缺，对于高
校管理制度的影响因素没有进行详细的评估和研究，导
致了高校的财务管理绩效评价体制可操作性较差、实施
效果不佳，绩效评价指标体系的动态构建、及时完善制
度也有所欠缺。
（三）高校的财务管理绩效评价的信息有效度较差
鉴于高校的财务管理制度的不完善，导致了高校的
财务管理过程中收集到的、反映出的信息不够准确，数
据可信度较差，在这种情况下，加上财务管理的绩效评
价标准的操作难度打、绩效标准确定性低、不可量化因
素过多等情况，都严重阻碍着高校的财务管理的绩效评
价制度的实施，制约着高校的财务管理的绩效评价发
展。有些情况下，高校的实际情况也存在着规模的差异、
发展情况的差异等，高校的部门之间也存在着业务重心
的不同等，这些因素都限制着统一的财务管理绩效评价
效用的发挥，完全的统一的绩效评价制度也存在着一定
的不合理性。
（四）高校的财务管理绩效评价体系的运用深度有待
加强
目前高校的对于财务管理信息的使用，还停留在较
为表面的层次上，许多高校的财务绩效评价考核结果的
真实效用难以发挥，导致了高校的考核激励制度的实施
效果不佳，存在考评与不考评结果一个样、考核结果好
与考核结果不好一个样的不利局面，消弱了高校的各个
部门的财务管理配合的积极性与主动性，也不利于财务
管理部门绩效考核评价工作的开展，阻碍了财务管理绩
效评价管理信息的有效性和深度使用，那么其对于高校
的发展决策的制定方面的作用也没有得到充分的发挥
和实现。
四、高校财务绩效评价体系构建建议
为进一步完善高校的财务管理绩效评价体系建设，
为高校的发展提供更加科学、有效的决策依据和决策建
议，特提出以下对策建议，供参考。
（一）要进一步提高对财务管理绩效评价制度重要性的
认识
思想是行动的先导。要切实从高校的领导层入手，
兼顾高校师生队伍，加强对高校的财务管理的绩效评价
的重要性的认识，正视财务管理的绩效考核评价体系的
重要作用，充分运用绩效考核的作用，引导高校的财务
管理向着更加合理、更加完善的方向建设，在思想上重
视，在行动中实施，充分发挥出高校的财务管理的绩效
考核评价对于高校的发展决策制定的依据作用，提高高
校的发展水平和发展层次。
（二）要进一步完善财务管理绩效评价制度体系
制度是行动的保障。要从制度建设入手，在对高校
的财务管理运行情况进行充分调研的情况下，完善高校
的财务管理绩效评价制度的建设，提高绩效评价的操作
效果，明确考核指标及实施细则，为各个部门的工作开
展提供明确的考核标准，确保财务管理信息的有效性和
科学性，根据高校的发展情况的变动情况，及时调整考
核评价指标数值，提高各部门的工作积极性，从而提高
财务管理绩效评价制度的实施效果。
（三）要进一步合理设置财务管理绩效考核评价指标
要根据高校的财务运作现实情况，全面评估财务管
理过程中涉及到的评价因素，分清主次，合理设计财务
管理绩效评价考核指标，指标设置要合理可行，要具有
一定的可操作性，既可以达到激励的作用，又不轻易可
以达到，将财务管理的绩效考核评价结果转化为真实的
发展力和创新力，提高财务管理水平，实现高校的可持
续健康发展。
(四)要进一步提高对财务管理信息的使用深度
在经济高速的发展的时代，任何一个机构要取得成
功都需要学会对信息的运用。对于高校来说，其发展的
决策依据很大一部分是来自于财务管理的绩效考核信
息，高校要学会挖掘信息背后隐藏的发展现象，明确发
展重点及将来的发展趋势是应该要从财务信息中获取
到的根本性内容，只有将财务信息运用深度进一步加大
了，才能更加科学的实现高校的发展规划，实现高校整
体素质的腾飞发展。
五、总结
随着社会对于教育质量的要求的进一步提高，对于
高校的自身发展也逐步提高了要求和期望，实现高校的
高质量发展，离不开财务管理及其绩效考核评价工作的
顺利开展。要切实从认识上入手，重视财务管理的考核
评价工作；要从机制上入手，完善财务管理及绩效考核
评价工作制度；要从指标入手，切实选定科学的考核评
价指标。只有如此，才能切实使高校的财务管理的绩效
考核评价体系得到改善，才能使高校的发展水平得到提
高，进而促进社会教育质量的改进，为社会主义市场经
济的发展贡献力量。
参考文献：
[1]陈国旗.基于数据仓库的高校财务绩效指标(KPI）的研
究与实现[J].中国管理信息化,2009(1).
[2]魏乾梅.高校财务绩效评价指标体系探讨[J].财会通讯
(理财),2008(1).
[3]彭静.构建高校财务绩效分析指标体系的探讨[J].事业财
会,2007(3).
（作者单位：中南财经政法大学）
90
贸易企业视角下的财务风险防范策略研究
洪雪真
摘要：近些年来，我国社会经济高速增长以及“一带一路”战略的稳步推进，意味着我国对外开放实现战略转变，
也极大地推动了我国对外贸易行业的战略转变。随着贸易企业的发展壮大以及对外贸易的不断增加，贸易企业的财
务风险也会日益的增加，对企业造成的影响也越来越大。在此背景下，贸易企业只有结合自身实际发展情况，对财务
风险进行有效的分析与识别，并且积极寻找导致财务风险产生诱因，进而采取有效的防范策略，才能够提高企业财
务的质量，将企业财务风险发生率控制到最低，实现贸易企业经济效益的最大化，促进贸易企业的长远发展。
关键词：贸易企业；财务风险；风险防控；防范策略
一、前言
贸易企业的财务活动贯穿于整个企业的生产经营
过程中，其中也存在着诸多的财务风险。实际上，财务风
险属于企业经营活动的信号，其预示着企业在经营中存
在着较大的问题，如果不及时处理，将会诱发重大的财
务危机，甚至给企业造成巨大的打击，严重的甚至会影
响到企业的生存发展。因此，贸易企业财务会计人员需
要树立牢固的风险意识，在实际工作中有效的规避财务
风险，并且对财务风险进行重点防范，提高企业的风险
防范能力。
二、贸易企业财务风险产生的原因分析
（一）贸易企业资金流动性较差
贸易企业一般规模较大，其经营的范围也较为广
泛，在日常经营中需要大量的流动资金。由于部分贸易
企业的资本结构不合理，导致贸易资金的流动性较差，
企业一般通过借贷的方式进行经营。如果企业的变现能
力不强，资金流动性差将导致企业无法偿还贷款，降低
企业的信誉，诱发企业财务危机；如果企业对财务危机
处理不当，轻则会影响到企业的生产经营效益，重则会
导致企业的破产，对企业的长远发展不利。
（二）贸易企业资产负债率过高
贸易企业在日常经营的过程中，常常存在着资产负
债率过高的问题。其主要的原因在于贸易企业一般是轻
资产企业且经营规模较大，贸易企业要想扩大规模，需
要向银行的金融机构进行借贷，其借贷数额较大，而在
贸易企业日常经营中资金流动较慢的，会导致债务偿还
较为困难，贸易企业过高的负债率会直接导致企业偿还
利息数额的巨大，甚至出现资不抵债的问题，进而导致
企业出现财务危机。
（三）财务决策失误
贸易企业的财务部门需要根据企业的实际经营情
况以及对财务信息的分析结果，作出科学的财务决策，
以实现企业的良好发展。但是，在企业的工作中，由于多
种因素的共同作用而导致财务决策失误问题的发生，进
而出现重大的经济损失，给贸易企业造成巨大的经营风
险，不利于贸易企业的发展壮大。
（四）企业财务人员缺乏风险意识
企业财务部门的相关人员在日常的工作中缺乏风
险意识，没有考虑到企业财务工作中的风险问题，也没
有采取有效的风险防范措施，进而诱发财务风险。实际
上，只要有财务活动，就会有财务风险，如果贸易企业的
财务人员没有意识到这一点，错误地认为只要管好用好
企业账上的资金，就不会产生企业财务风险。风险意识
的淡薄是企业财务风险产生的重要原因之一，进而也阻
碍了贸易企业的发展。
（五）企业资本结构不合理
在贸易企业的实际发展中，资本结构不合理也会诱
发财务风险。贸易企业的财务状况主要分为如下几种。
①流动资产的购置大部分由流动负债筹集，小部分由长
期负债筹集。②固定资产由长期自有资金和大部分长期
负债筹集。也就是流动负债全部用来筹集流动资产，自
有资本全部用来筹措固定资产。这种不正常的资本结构
类型，往往说明企业已出现了财务危机。③亏损侵蚀了
全部自有资本，而且也吃掉了负债的一部分，这种情况
属于资不抵债，必须进行有效的防范。贸易企业在日常
经营的过程中，如果存在着上述的资本结构，说明企业
存在着较为严重的财务风险，一旦企业出现经营失误，
势必会诱发较大的财务问题，严重的影响到企业的长远
发展。
三、贸易企业加强财务风险防范的必要性
（一）市场环境的瞬息万变决定了贸易企业必须进行
财务风险的防控
由于贸易企业是处于瞬息万变的国际国内复杂市
场环境中，其涉及到很多的外部风险，诸如贸易政策变
动的风险、市场需求变化的风险、外部竞争者介入的风
险、国际贸易市场变动的风险、利率风险、产品价格波动
91
以及汇率调整的风险等等。这些市场环境变化所导致的
风险诱因势必会造成贸易企业财务风险的增加，甚至会
导致企业出现重大的财务危机。因此，贸易企业应该加
强财务风险防控，充分的对市场环境进行有效的分析，
并且根据市场形势的变化作出科学的财务决策，确保企
业经济效益的最大化，促进企业的长远发展。
（二）贸易企业自身的特殊性决定了必须进行财务风
险的防控
由于贸易企业的客户遍及世界各地，各个国家的贸
易政策也在不断的发生变化，进而也增加了贸易企业的
财务风险。可见，贸易企业自身的经营特点决定了企业
的财务部门必须进行有效的风险防控，只有这样，才能
够将企业的财务风险降至最低，确保贸易企业经济效益
的最大化，实现贸易企业的良好发展。此外，在日常的财
务工作中，贸易企业应该优化财务工作，实现财务工作
的优化升级，进而更好地控制贸易企业的财务风险。
四、贸易企业财务风险防范中需坚持的原则
贸易企业在进行财务风险防范的过程中，需要坚持
一定的原则，这样才能够确保财务风险防控的有效性，
提高贸易企业财务风险防范的能力，促进企业的长远发
展。下面进行详细的分析。
（一）坚持与企业总目标一致原则
由于贸易企业财务风险控制只是企业整体经营管
理活动的一部分，其风险控制目标和策略的制定必须符
合企业发展总目标的要求。贸易企业在制定和实施个体
经营活动出现的风险控制策略时，要考虑控制局部风险
可能对企业整体风险防范与控制目标的影响，不能因追
求片面利益而损害企业整体利益。可见，贸易企业在进
行财务风险防控的过程中，需要坚持与企业总目标的一
致性，这样才能确保防范财务风险的同时不影响到企业
的正常经营和良好发展，进而促进企业的优化升级，实
现企业的稳步发展。
（二）坚持贸易企业长期利益和短期利益相结合的原
则
在贸易企业的实际发展中，其存在着长期利益和短
期利益，如果重视长期利益而忽视了短期利益或者是重
视短期利益，而忽视了长期利益，这些都将会诱发企业
的财务风险，给企业造成巨大的经济损失，影响到企业
的发展。因此，贸易企业在进行财务风险防控的过程中，
需要高度的重视贸易企业的长期利益和短期利益，并且
将贸易企业的长期利益和短期利益进行有效的结合，这
样才能够从统筹的角度上对贸易企业的财务风险进行
有效的防范，最终实现贸易企业经济效益的最大化，实
现贸易企业经营目标的实现。
（三）坚持成本与效益的比较原则
贸易企业在日常的经营过程中，主要的应用原则就
是合理的控制成本实现经济效益的最大化。而企业在控
制成本的同时还需要考虑到企业的经营安全。如果规避
风险获得的收益不能弥补为防控风险所投入的费用，那
么企业就没有控制风险的必要性。因此，企业经营者必
须以科学的态度和战略的眼光进行企业的风险防控活
动，科学的把握贸易企业的成本和效益之间的关系，通
过合理的调整二者之间的关系能够实现对企业财务风
险的有效防控。
（四）坚持风险防控与风险处理相结合的原则
贸易企业在进行财务风险防控的过程中，不仅仅要
将重点放到财务风险防控中，还应该重点对财务风险进
行处理，将财务风险造成的损失降至最低，这样才能够
减少贸易企业的经济损失，确保贸易企业经营效益的最
大化。坚持风险防控与风险处理相结合的原则主要体现
在如下 2 个方面。①对于一些可以处理的财务风险，应
该在对财务风险防控的同时，采取有效的措施避免财务
损失的发生。②由于风险控制主体自身能力的限制和外
部环境的复杂多变，导致企业对某些风险的发生无法控
制，这就需要企业采取一定的策略措施进行风险损失的
处理，将贸易企业的损失降低最低。可见，贸易企业只有
根据实际的情况，将财务风险防控和财务风险处理进行
有机的结合与应用，才能够增强贸易企业财务风险的抵
御能力，实现贸易企业经济效益的最大化。
五、贸易企业财务风险防范策略
鉴于财务风险对贸易企业发展的不利影响，因此，
在实际的工作中，贸易企业应该采取有效的措施，对财
务风险进行有效的防范，科学的规避一些潜在的财务风
险隐患，将其扼杀在萌芽中，确保企业日常经营的顺利
进行，实现企业经济效益的最大化，促进企业的长远发
展。下面针对于贸易企业财务风险防范策略进行详细的
分析。
（一）增强财务管理人员的风险防范意识
由于在贸易企业财务风险防范的过程中，其核心作
用是财务管理人员，只有财务管理人员具有较高的风险
防范意识，才能够降低贸易企业的财务风险。而财务管
理人员的专业素质越高，对市场的驾驭能力也越高，进
而出现的财务风险问题越少，贸易企业的经营越安全。
因此，增强财务管理人员的风险防范意识是非常有必要
的。在日常的工作中，财务管理人员可以根据自身的职
业判断，对贸易企业财务经营的具体环境以及防范进行
合理的分析，进而能够培养自身的风险敏感度，以及时
的发现贸易企业存在着的财务风险，确保贸易企业经营
效益的最大化。此外，财务管理人员还应该加强学习，以
最先进的财务管理知识武装自己，通过不断的提高自身
92
的专业素质和专业能力能够确保财务风险的有效控制，
增强财务管理人员的风险防范意识，进而为贸易企业的
发展提供更为优质的财务管理服务，实现贸易企业的良
好发展。
（二）建立贸易企业财务风险预警机制
由于贸易企业涉及到的业务种类较多且复杂，在日
常的经营中，财务工作量较大，涉及到很多的现金和流
动资产。而贸易企业要想生存下去就需要不断的盈利，
而要想盈利就需要有足够的资金。因此，只有建立贸易
企业的财务风险预警机制，才能够对企业的偿债能力、
运营能力、盈利能力进行有效的监控，并且对风险信号
进行实时的监测，当出现产品积压，质量下降，应收账款
增大，预付账款增加，成本上升的时候可以进行有效的
预警，及时的发现财务风险，并且对其进行有效的风险
防控，避免财务风险的发生，进而使企业的经营更加顺
利，不断的提高企业的市场竞争力。
（三）贸易企业应制定科学的财务风险防范政策
结合以上的分析了解到，当前贸易企业在经营发展
的过程中存在一定的财务风险，给企业的经营发展会带
来一定的影响，因此，要做好贸易企业经营发展过程中
的财务风险防范工作，需制定科学合理的财务风险防范
政策。首先，在制定财务风险防范政策之前，必须要对企
业的实际财务情况进行了解，而由于每个企业发展的经
营活动不同、经营情况的不同等，也将造成企业在发展
的过程中会存在极大的风险从而影响到企业的健康发
展，针对这种情况作者认为必须结合企业自身的实际发
展情况，根据企业经营活动的各项因素，制定合理的风
险政策，以此来保证良好的财务状况，确保企业在进行
各项投资的过程中，能够获取较好的经营成果，从而有
效地促进企业的可持续发展。其次，应对以往企业经济
贸易过程中可能存在的风险以及各项影响因素进行分
析，为避免以往因风险的影响而造成财务资金状况紧张
的现象发生而影响到企业的正常运转，应加强对企业财
务的实时监控，尤其是财务部门必须对各项目资金的流
动情况全面的掌控，这样才能够保证财务人员及时掌握
企业的资金动向，并将这些数据及时上交给相关领导
层，这样领导在对企业发展进行决策的过程中，可以根
据这些可靠的数据来确保决策的准确性，此外，财务部
门在制定风险防范政策的过程中，应结合市场的发展趋
势及时对风险政策进行改进和创新，切实有效的保证企
业财务工作的正常运行，以此来促进企业的发展。
（四）通过多元化经营策略确保企业发展资金稳定性
除了以上几种企业财务风险防范的策略之外，还可
以通过多元化经营的方式来提高企业发展资金的稳定
性，有效的规避企业经营风险。首先，贸易企业应清楚地
认识到经营多元化的策略重点在哪里，经营多元化的主
要经营目的是什么，作者认为，采取多元化经营策略，主
要是让企业的投资风险分散化，将企业所筹集来的资金
在多个项目上进行投资，当然，在投资过程中，应权衡各
个项目的利弊，各个项目能够给企业的经营带来怎样的
盈利效果，当然在该项目实施过程中又会存在哪些风
险，权衡利弊，如果风险偏大的话，这样的投资项目将会
给企业带来极大的投资风险，因此，相关人员需结合综
合分析的结果来选择风险小、利润高的项目进行投资，
这样才能给企业带来更大的利润。其次，贸易企业的财
务风险防范策略的实施，应理顺企业内部的各项财务关
系，很多情况下由于财务关系的混乱，使得财务工作在
进行的过程中经常出现差错，从而导致财务风险的出
现，针对内部财务关系的理顺，首先，要对部门乃至个人
的地位、责任以及义务等进行明确，结合企业的实际发
展情况，对各个部门在企业财务管理中的作用、地位以
及所承担的责任等明确，并且应将相应岗位以及部门的
权力充分的发挥出来，使得项目真正地做到权责分明，
进而促进贸易企业的发展。此外，应对各个部门的利益
分配进行调整，要做到顾全大局，以企业的可持续发展
为目标，真正做到权责利的统一，这样在进行多元化投
资的过程中，就可以将各个部门的优势充分的发挥出
来，从而有效的提升企业多元化经营质量，切实有效的
规避企业的财务风险。
六、结论
实际上，贸易企业处于瞬息万变的市场环境中，其存
在着很多的外在风险，而在贸易企业财务工作中，财务
人员应该站在统筹的角度上，对企业的外在风险进行有
效的分析，并且做出正确的财务决策，有效的抵御企业
的财务风险，减少企业的经济损失，实现企业经济效益
的最大化，为企业的长远发展打下夯实的基础。此外，在
日后的贸易企业财务工作中，财务人员还应该不断的提
高自身的专业能力，能够及时的发现企业的财务风险，
并且对其进行有效的防范，将贸易企业的财务风险扼杀
在萌芽中，促进企业经济效益的提高。
参考文献：
[1]武若文,李晓娜.当下医院财务风险防范的途径及方法
探析[J].中外企业家，2014,13(13):124-125.
[2]李美琼,王永德,连艳玲,吕媛.地勘单位财务风险管理[J].
建材发展导向，2007,10(05):224-225.
[3]姬宏伟,许梦军,韩静,彭君艳.医院财务风险管理[J]. 现
代经济信息，2011,15(18):129-130.
[4]魏传钧,岳泽军,田海,董春珑.当前学校的财务风险及防
范[J].时代金融，2013,04(12):323-324.
（作者单位：厦门海翼集团有限公司）
93
企业合并中相关会计问题探究
李媛媛
摘要：在现今经济全球化的时代，越来越多有实力的企业开始了大规模的企业并购，想要将企业自身的市场竞
争力再提升一个高度。但在企业进行企业并购时，也会面临一定的风险，就是企业并购时出现的会计问题。
关键词：企业合并；会计问题；解决方案
一、企业合并的概述
（一）企业合并的概念
企业合并是指超过两个（包括两个）独立企业合并
且形成一个报告主体的行为或者事件，在合并之后，独
立的各个企业会在统一的控制下进行发展，其当事人即
企业自身，企业的资金会进行合并，共同设定一个法人
进行管理。企业并购类型可分为吸收合并、新设合并，笔
者经历的合并按照并购后双方法人地位的变化情况划
分属于吸收合并，并购后并购企业—— — 某市风景公司存
续，被并购企业某市景区开发公司解散。
（二）企业合并的目的
各个独立的企业选择合并而不进行自主经营，有以
下八方面的目的，分别是：促进企业快速发展，快速占领
市场；发展生产和营销多元化、多形式运营；获取市场较
强的配置率，管控较多的市场资源和原材料；快速扩大
规模经济，实现大批量生产加工和营销；从政府或者财
政金融上获取较多的经济利益；完善技术发展，提升经
营管理的技能；帮助发展不善的企业脱离破产的风险；
规范认识制度的发展和安排。笔者认为某市风景公司基
于市场因素，从企业做大做强角度，争取市场机会，同时
为了获取更好的融资机会，促进企业长远发展等，对某
市景区开发公司进行了合并。
二、企业合并会计两种方法的探究
（一）权益结合法
权益结合法即将权利和利益进行结合的方法，也就
是权益的汇集的方法。实现企业合并所有权益者的综
合，不是企业资金之间的购买，而是互相之间的利益融
合，适用于股权联合性质的企业合并。这种类型的企业
合并在发展过程中，面临的决策必须有多数以上的股权
同意，才能实际执行。同时在实际经营中，获取的经济利
润以及负债是所有股权持有者共同享受和承担的。某市
风景公司在发展其业务和规模时，合并过程中使用了权
益结合法。笔者认为权益结合法对企业合并的会计进行
处理时，通常需要注意以下四方面的内容：1.企业合并
时对企业资金的记录，对参加企业合并的企业原有资金
和负债进行切实记录，而对未参加企业合并的企业资金
按照公允价值进行记录，由这些资金的数量确定各个企
业应获得的利润分配值；2.企业之间进行合并时出现的
支出，依据合并企业管理成本进行记录，对企业合并出
现的资金支出进行合理且真实的记录；3.所有者权益的
股权成本应该按照企业原投入资金的多少以及时间成
本溢价进行记录，将企业在合并企业之后发展过程中的
所有资金收支进行合理的审计和核算；4. 按照合并企业
的发展状况和国家市场现实环境确定合适的会计处理方
法，确保企业合并在使用会计处理方法时具有一致性。
（二）购买法
购买法认为企业获取被并购企业的净资产是一种
资产交易行为，在购买法下需要确定购买方，购买日和
购买成本。在初始计量时，购买成本是被并购方净资产
公允价值为基础计量。购买成本与可辨认净资产的公允
价值之间的差额确认为商誉，每年对商誉进行减值测
试。当差额为负时复核后计入当期损益。与企业合并直
接相关的费用计入企业的合并成本，合并前的收益与留
存收益作为购买成本的一部分，不纳入合并企业的收益
与留存收益中。
三、我国企业并购存在的会计问题
（一）企业对培养会计人才的不重视
现今多数企业在企业并购时，往往都不注重企业并
购的会计问题，导致会计人才的流失，企业也无法对企
业并购做出合理的判断。专业的会计人才是一个企业在
进行企业并购时最重要的需求，所以培养优秀的会计人
员，可以让企业在企业并购时有专业性，准确性。
（二）企业对企业并购的认识太少
大多数企业在不理解企业并购的战略意图时，就想
要通过企业并购来增强自身企业的市场竞争力。企业并
购可以分为吸收合并，新设合并和控股合并，而多数企
业并不能正确认识到这三种企业并购方式的不同。导致
企业无法对企业并购进行正确的施行，确定不了一个好
的，适合自身企业的并购方式。
四、对我国企业并购的会计问题分析
（一）重视会计人才的培养
会计人才的培养可以从以下几方面做起：首先，企
94
林场机构财务管理工作中绿色财务管理
理念的应用研究
叶方尧 江 璇
摘要：绿色财务管理理念是基于可持续发展战略提出来的、促进林场财务更科学、更规范管理的有效途径。文章
通过对林场机构财务管理工作的主体特征的分析，论述了林场机构实行绿色财务管理的必然性，并对实际应用进行
了阐述，以期对我国林场机构财务管理工作的改进与发展提供一定的参考价值。
关键词：林场；绿色财务管理；应用
所谓绿色财务管理理念，就是指单位或企业将环境
保护的观念融入到日常的财务管理活动中，以达到资金
的科学运转和维护生态环境发展平衡的目的。林场是国
家重要的森林资源生产基地管理机构，绿色财务管理理
念的引进和应用，让林场机构财务管理工作的科学性和
高效性有了显而易见的提升。
一、林场机构财务管理工作的主体特征
1.管理难度大且操作复杂
林场机构虽然在经营管理形式上和一般企业相似，
但其经营难度和财务管理操作复杂性却比一般企业要
大得多。这是因为林业生产与管理具有明显的地域性和
分散性，往往一个地区的林场经营面积就可达到几十万
亩甚至是上百万亩，再加之林场产业具有生产周期较长
的特性，过于宽广且分散的经营范围让林场财务管理难
度和操作难度大大增强。除此之外，受市场因素影响造
成的林木经济价值浮动，也会给其机构财务管理工作增
添了不小的难度。
2.财务管理人员比重过小
由于林场机构经营管理面积庞大，财务管理工作又
十分复杂，因此林场机构需要更多优秀专业的财务人员
来进行日常财务管理。可就目前林场机构财务管理现状
来看，其财务管理人员的比重远远满足不了财务工作开
展的需要。除了人员数量达不到管理要求外，财务人员
综合素质及工作经验的缺乏，也是目前许多林场机构面
业相关人员应提高对会计人才的重视度，其次，企业需
要针对会计人才的培养做好一系列的相关政策，联系相
关单位或院校对企业会计人才进行培训。最后，企业会
计人才在接受了专业的培训之后，需要在企业的相关岗
位进行能力锻炼。这样一来，企业会计人才在经过理论
和实践双重学习之后，才能真正的提高自身的能力，为
企业并购做出贡献。
（二）加强企业对企业并购的认识
企业并购的步骤通常是要经过四个阶段的，第一阶
段就是准备阶段：准备阶段可以使企业结合自身实际情
况，对要进行并购的企业做基本情况的调查和了解。第
二阶段是策略设计阶段：这一阶段主要是企业按照企业
实际情况和要被并购企业的情况，进行分析，制定出具
体并购方式，并购价格以及具体交付形式和交付时间。
第三阶段是谈判阶段：谈判阶段，顾名思义就是企业双
方进行企业并购的谈判，谈判需要企业双方的法人或相
关负责人进行具体事项的商议，达成一致协定方可确定
并签订合同。第四阶段是整合阶段：最后这个阶段主要
是收购方企业要按照第二阶段的具体并购方式对双方
企业进行实行，达到与并购方式一样的效果。
结束语
我国会计准则修订和完善中并没有废除权益结合
法，这与国际会计准则趋同的理论相违背。但是通过比
较分析购买法和权益结合法之间的优缺点，权益结合法
在我国企业合并中产生一定的积极作用，同时结合我国
具体实际，并没有达到废除权益结合法的时机。鉴于购
买法存在的一系列问题，我国处在转轨经济时期的会计
准则不可能与发达国家会计准则完全相同，这样的差别
也为发展中国家选择会计准则提供了比较和范例，为会
计研究提供了新的可能。当然，我国修订会计准则的步
伐是不会停止的，根据国情的变化，我国的会计准则也
将会不断发展和完善。
参考文献：
[1]张海英.企业合并中商誉的处理[J].财经界，2013， （07）.
[2]邹琳琳.我国企业合并准则与国际会计准则的差异及其
影响[J].财会研究,2007（8）:13-15.
[3]胡燕,李源.我国同一控制下企业合并会计方法运用情
况研究—— — 基于12家A+H股上市公司的分析[J].商业会计，
2011（10）.
（作者单位：青海民族大学）
95
临的问题之一。林场生产经营的特殊性和专业财务人员
的紧缺，让其财务管理工作很难按正常的轨道运转，因
而不可避免地造成林场财务管理上的疏忽和漏洞。
二、林场机构实行绿色财务管理的必然性
1.绿色财务管理是林场经济可持续发展的必然要求
经济体制改革的不断推进和绿色环保理念的深入
人心，让林场机构绿色财务管理理念迎来了发展的黄金
时期。绿色财务管理理念的实施是当下经济可持续发展
的必然要求和内在保障，为了满足林场资金运转及经营
发展的需要，财务管理工作必须以实现内部资源循环再
生，并且稳步提高固有资本价值为目的开展。可持续发
展的总体战略要求林场机构在经营管理过程中，必须以
保障社会生态效益和经济效益为基础，致力于提高资本
的利用效率，实现物质上的低消耗、低排放和高能效，这
与绿色财务管理理念的总体价值和管理目标不谋而合。
无论是从眼前的经济价值出发，还是从长远的发展效益
考虑，绿色财务管理理念都是社会经济增长与生态环境
保护双重目标下，实现多方共赢的有效保障。
2.绿色财务管理是实现林场财务管理目标的最佳选
择
无论是着眼于政府宏观调控政策的施行，还是立足
于市场作用下林场发展的微观层面，采取绿色财务管理
都是加强林场财务资本控制、实现林场财务现代化管理
的最佳选择。绿色财务管理理念综合考量了国家政策法
规的整体要求，在林场社会资本及经济资本的不断增长
过程中，对其财务投资、管理、运行风险及财务资源的充
分利用，起到良好正确的导向作用，有利于林场长期稳
定的发展。在我国社会主义市场经济体制建立并逐步完
善的当下，绿色财务管理理念的广泛应用和深入开展，
给林场财务资源的优化配置及决策提供了依据，给林场
经济资源社会资源的开发和巩固奠定了基础，是实现林
场市场价值最大化的最佳选择。
3.绿色财务管理是健全林场管理体系的有效途径
林场机构实行绿色财务管理理念，不仅有助于实现
林场财务管理目标，达到林场林场经济可持续发展的目
的，还能帮助林场建立起更规范、更科学的制度管理体
系。良好的制度管理体系是优化林场内部控制环境的必
要前提，是提高林场内部监督力度及提高财务管理人员
专业素质的有效保障。只有健全完善的内控控制管理体
系和财务管理制度，才能使林场财务管理工作有章可
循，确保林场财务数据的精确性和真实性，为林场财务
管理营造出和谐共进的工作氛围，实现林场由粗放型经
济增长方式向集约型经济增长方式转变的顺利过渡，让
林场机构能够继续为国民经济的持续增长与快速发展，
贡献出更大的力量。
三、绿色财务管理理念于林场机构的实际应用
1.日常基础性财务管理
绿色财务管理是林场机构经营管理中的一大构成
部分，在林场日常基础性的财务管理工作中发挥着至关
重要的指导作用。绿色财务管理能够显著加强林场财务
内部核算监督机制以及规范化管理，帮助林场机构全面
贯彻落实各项财务规章制度，真实、完整地反映林场财
务收支状况。由政府资金结算中心把关，规范林场各项
列支渠道，并建立起规范的财务明细科目，以备后期监
管和查验。同时，绿色财务管理理念也能够对林场财务
工作人员的素质提升及专业能力考核起到一定的作用。
2.采购及服务工程项目管理
绿色财务管理理念还能够有效管理林场机构的采
购及大型工程项目的开展，通过编制具体的采购预算，
合理安排林场财务支出，避免林场财务工作陷入盲目
性。根据林场机构管理的具体内容和工作性质，可以总
结出其采购设备主要是防火绿化器械及防虫药品等，服
务及工程项目大体包括绿化、保洁、防火道的修建、景区
建设及护林点的维修等几方面。林业机构应根据政府采
购制度和林场资产配置标准，通过合法的采购渠道进行
物资的采购及服务工程项目的实施，以全面提高林场资
金使用效率，确保林场财务管理的透明度和真实度。
3.各专项资金的使用管理
绿色财务管理理念除了在林场日常基础性财务管
理及采购、服务工程项目管理中发挥作用外，在景区保
护建设等专项资金的使用上也发挥着极大的监督和管
理作用。随着自然环境保护力度的不断加强，许多城市
边缘的绿化山林也逐渐成为人们外出游玩、踏青的好去
处，对这些人流量较大的山林，往往需要进行专项资金
的投入及维护。根据绿色财务管理理念的指导，对这类
工程项目的资本支出及收益进行核算，并制定相应的财
务管理制度，是林场机构财务管理中一项重要的工作。
综上所述，绿色财务管理理念对加强林场财务管
理、实现林场经济可持续发展和现代化管理目标以及健
全林场管理体系等方面，都发挥着举足轻重的作用。为
了提高林场的市场竞争力和资本运作效率，保障林场快
速稳定的发展，必须深入研究并贯彻绿色财务管理理
念，以促进林场社会效益与经济效益的全面提升。
参考文献：
[1]张吉丽. 关于加强林场财务管理的几点创新分析[J]. 财
经界(学术版),2013, （04）:144-145.
[2]李莉.浅谈林场的绿色财务管理[J].现代商业,2013, （26）:
247-248.
（作者单位：遂昌县林业局白马山林场、浙江工商大
学杭州商学院）
96
企业投资结构问题研究
宋传芬
摘要：对于现代化企业而言，除了需要关注自身的生产销售等内容，还需要考察企业的资金状况和现金流情况，
只有掌握了投资结构的企业才能在未来的道路上有强劲的发展动力并降低企业的风险，最终实现企业价值的最大化。
关键词：企业；投资结构；财务状况；优化改进
一、引言
对于现代化企业而言，其不单单需要关注自身的生
产经营活动，还需要关注在企业资金获得和保值增值过
程中所进行的活动。投资行为作为企业促进发展、改变
现有生产结构和保持资本价值的重要方式，为企业发展
做出了重要的贡献。简单来说，投资结构主要反映的是
在投资过程中包括不同投资项目比例、投资所有权控
制、投资时长等差异形成的不同构造。在这种情况下，企
业需要发现自身在投资结构方面出现的问题，并不断优
化企业的投资结构，实现良好的投资目标，最终帮助企
业实现自身价值。
二、当前我国部分企业投资结构现状
（一）当前我国部分企业的投资决策没有规划性，使
得投资时长偏向短期
虽然随着世界范围内经济的不断发展，企业也逐步
通过进行投资决策分析进行投资，但是当前在我国部分
企业中，仍然存在投资决策较为随意，缺乏规划性，这造
成了投资决策多在短期内依据经济短期状况，投资时长
较短，投机现象严重。首先，由于我国当前很多公司的控
制主体多元化，导致在进行投资决策时，不同控制主体
之间意见存在差异，最终迫使企业的投资决策向不同方
面分散。这虽然从某种程度上来说降低了企业的投资风
险，但是却也使得投资收益难以获得有效评估和预测。
其次，我国部分企业在进行投资决策时经常出现跟风现
象，大多数投资决策缺乏规划性，这种跟风现象的发生
造成企业实质上追求的是短期利益的最大化，却没有通
过投资决策的方式改善企业的生产经营模式、资金使用
途径等。从这种角度上来看，企业的投资决策盲目性较
大，对于企业资金的利用效率不够高。除此之外，由于企
业的投资时长偏向短期，在证券股票等方面的投资收益
可能无法享受免税待遇，增加了企业的税收负担，必然
降低了企业投资利润水平。
（二）当前我国部分企业的内部管理水平有限，影响
投资决策的有效性
当前，我国部分企业虽然已经逐步建立了内部控制
管理体制，但是由于内部控制管理还处于刚刚起步阶
段，因此在企业发展过程中扮演的角色和起到的作用还
不是特别重大。而正因为当前我国部分企业的内部管理
水平有限，因此这使得企业进行投资决策的有效性不
足。首先，对于一个企业而言，无论其从事哪种投资，其
都面临着需要有强大的内部管理团队对该项投资情况
进行监控，包括前期投资项目的评估预测、中期投资收
益的收回和最后投资完成撤回资金等，如果不对不同的
投资项目进行分别管理，融资导致投资项目混乱，也会
使得投资结构无法满足企业发展要求的情况发生。其
次，内部控制管理体制不单单包括对于企业投资结构的
管理，还包括对于企业收入、利润、现金流、资金额等内
容的管理。而投资作为企业的资金净流出，如果没有良
好的内部控制管理体系，可能会造成企业虽然实现了投
资目标，但是却因为大额资金净流出给企业的正常生产
经营带来了风险，企业在现金流紧缺的情况下不得不举
债经营，而举债的成本甚至超过了自身进行投资获得的
收益。从这一角度可以认为，企业投资决策不单单是管
理投资行为的问题，还涉及企业在生产发展过程中方方
面面的问题。
（三）当前我国企业投资组合的选择趋同，难以发挥
产业优势
当前我国部分企业在进行投资决策时，主要考虑了
在二级市场上购买股票或者债券的方式进行投资，且持
有股票或者债券的目的并非为了改变企业的生产流程
或者模式，多是为了在短期内售卖赚取差价或者持有债
券至到期，获得高于银行同期存款的利息收入。但是这
种投资方式虽然对于企业而言也有利可图，但是仅仅只
能获得类似于利息收入的资金收入，而无法获得因投资
带来了产业结构变化，企业生产模式的优化和整合。而
这正是当前我国企业投资结构的重要特点，企业在进行
投资组合的选择过程中趋同度较高。对于不同企业而
言，其都一般只熟悉一个或者几个行业，在这个行业中
有着其他企业无法拥有的优势，而如果不结合行业特点
进行投融资决策，就无法发挥该企业在某一行业中的优
势，难以在行业竞争中崭露头角。除此之外，当前我国企
业也很少利用投资进行横向或者纵向的资源整合，为企
97
业的生产经营而服务。企业的投资组合多样化缺乏也造
成了投资资金的流动性、安全性、效益性都难有突破 ，
给企业的发展带来了一定阻力。例如，某企业属于纺织
品生产企业，企业虽然近几年获得了一定的发展，但是
由于规模仍然不大，因此难以寻找到企业投资机会。该
企业只能通过在二级市场上购买债券和股票的方式进
行投资，但是这一投资方式存在较为明显的短期性。投
资回报率难以预测，给企业的投资带来了较大风险。
三、改变当前我国部分企业投资结构不合理的举措
（一）提高我国企业在投资决策过程中的规划性，长
期短期投资相结合
当前，对于我国企业而言，投资过程的盲目性造成
企业难以获得较高的投资回报率，也使得企业的投资结
构不合理现象长期存在。在这种情况下，想要改变当前
我国企业投资结构不合理的情况，首先需要提高我国企
业在投资决策过程中的规划性，将长期、短期投资，债
权、股权投资等多种投资方式进行组合，促进投资结构
的优化。想要规划企业的投资决策，需要企业在进行投
资的过程中确立投资管理团队，对于投资项目进行有效
评估和预测，不可跟风投资。其次，在企业进行投资的过
程中，还需要发挥多种投资项目的不同优势，将长期投
资和短期投资项结合，且不可将风险放在一个篮子里。
而企业采用长期投资时主要需要考虑是否可以改善生
产经营状况或者提供企业发展动力，而不单单是投资的
短期收益率。企业进行短期投资时主要需要考虑是否可
以获得较高的投资回报率和较低的投资风险，并要考察
其流动性水平。除此之外，我国企业在进行投资决策的
规划时，还需要考虑债权和股权投资的结合，债权投资
需要考虑是否持有债券到期，而股权投资主要需要考虑
是从二级市场上购入股票还是通过直接购买的方式获
得其他企业的股权。这些投资决策的规划都会直接影响
到企业的未来发展。
（二）改善企业的内部管理水平，提高投资决策的有
效性
随着我国企业逐步由粗放型管理模式转变为精细
化管理模式，对于内部控制管理的要求也逐步提高。而
企业进行内部控制管理不单单是对成本费用的把控，还
需要对企业的投资决策进行有效监控管理。只有这样，
才能不断优化企业的投资结构，提高投资决策的有效
性。首先，企业需要建立完善的内部控制管理系统，制定
可实施的内部控制管理制度。在建立内部控制管理系统
时，企业需要结合自身的实际情况，而不单单是通过借
鉴其他行业的内部控制制度，只有符合自身发展需求，
才能在企业内部稳定高效的运营。其次，企业建立的内
部控制管理制度需要对于投资过程进行规范化管理，通
过引进有投资管理经验的高精尖人才从事投资决策分
析和预测，进行投资收益的评估和规划，能够在决策层
面上提高投资的有效性。除此之外，投资不单单是一个
决策过程，还涉及到资金的后续管理等多个方面。因此，
企业的财务管理部门，需要适时提出有关投资决策的意
见，对于企业在进行某项投资后可能出现的资金链、现
金流状况进行预估和分析，保障企业的正常生产经营，
不出现因投资活动的发生产生的大笔资金流出给企业
带来的巨大风险。企业只有多部门联动，才能最终完成
某一项投资活动，同时良好的投资活动也会给企业各个
部门的发展提供潜在的动力。
（三）提高投资组合的多样性，发挥企业在行业中的
优势
多样化的投资组合既可以规避风险，也可以稳定收
益，同时也会对企业现金流、资金状况带来有利的影响。
因此，想要改善企业投资结构，需要提高企业在进行投
资时选择的组合的多样性。同时，由于企业在所在行业
具有信息优势，因此只有发挥其在本行业中的优势地
位，才能促进投资的有效进行。想要提高投资组合的多
样性，首先企业需要加强对自身资产尤其是对非现金流
动性资产的管理能力，只有这样才能知道企业如何利用
现有资产进行投资。同时，对非现金流动性资产进行对
外投资既可以保障企业的现金流状况，又可以提高对外
投资的多样性。其次，企业可以利用自有无形资产或者
土地使用权等进行对外投资，并通过此种投资方式达到
控制或者对其他企业产生重大影响，最终实现整合生产
的目标。当前，在任何一个行业中，其都存在上下游生产
关系，如何整合上下游的生产关系有效地将一些外部成
本内部化，提高生产效率，增强企业利润水平，也实现了
投资的非资金目的。而这一过程就需要企业发挥其在该
行业中的信息优势，通过掌握的信息进行投资决策，促
进投资决策的有效进行。
四、结语
当前，我国企业的发展已经不仅仅限于生产经营方
面，还需要考虑企业资金的再利用。因此投资结构是否
合理，投资渠道是否畅通都将影响到企业的利润水平。
在这种情况下，通过规划投资决策、改善内部管理状况、
发挥产业优势的方式进行投资结构的优化，必然可以促
进企业价值的不断提高，促进企业发展。
参考文献：
[1]付文林，赵永辉.税收激励、现金流与企业投资结构偏向
[J].经济研究，2014(05).
[2]王岩，高鹤，洪诗鸿.中国对外直接投资结构探析[J].税务
与经济，2014(03).
（作者单位：昆明理工大学城市学院财务部）
98
部分高速公路项目投资效益的研究
梁蕊缨
摘要：根据交通部发布信息，2014 全国收费公路继续亏损。本文对高速公路项目投资效益进行分析，认为高速公
路等基建项目的投资应考虑当地经济发展的现实约束，部分高速公路投资的社会经济效益出现减弱趋势。
关键词：高速公路；社会经济效益
高速公路在交通运输业中发挥着举足轻重的作用。
近几年在国家政策的推动下，高速公路业得以迅猛发
展。2015 年 6 月 30 日，交通运输部发布了《2014 年全国
收费公路统计公报》，公报显示，截止 2014 年底全国收
费公路里程 16.26万公里，规模居全球首位。但从收支
规模来看，2014 年全国收费公路总收入 3916.0 亿元，总
支出 5487.1 亿元，收支缺口1571.1 亿元。这个数字比
2013 年翻了约 2.4 倍，并且从2011 年到 2014 年，全国收
费公路已连续亏损四年。为了正确认识高速公路领域存
在的问题，有必要对高速公路项目投资的社会经济效益
进行客观分析，以促进高速公路行业的健康稳定发展。
一、高速公路项目投资效益
高速公路发展迅速，国家在财力十分有限的情况下
依然选择加大高速公路的投资，究其原因主要是由于高
速公路的发展所带来的社会经济效益是巨大的，主要表
现在以下方面：
1.经济效益
经济效益分为直接经济效益和间接经济效益。直接
经济效益主要指投资高速公路后所带来的直接经济收
益即财务效益，以及对投资区域所带来的区域经济拉动
作用，如促进矿产业、建筑业等工业企业以及周边旅游
业的发展。与直接的经济效应相比，间接效益通常难以
明确界定。间接效益主要包括：交通事故减少所带来的
效益，运输时间节约效益、运营成本降低效益等。
2.社会效益
社会效益也称作外部间接效益，是指政府投资兴建
高速公路项目运营之后对当地社会产生的积极影响，分
显性社会效益和隐性社会效益。显性社会效益是指高速
公路网络形成使得该区域整体优势增强，特别是在招商
引资方面具备明显优势，可加快该地区产业结构的优
化，平衡经济发展。隐性社会效益难以量化，是指高速公
路体系的形成使得区域间沟通交流更加便捷、频繁，拓
宽人们的眼界和思路。
二、高速公路项目投资的社会经济效益趋势及分析
我国高速公路建设进入了一个高速发展时期，随着
投资力度不断加大，建设步伐逐渐加快，越来越多的高
速公路投入运营。对中西部地区而言，相对不足的交通
设施以及该领域的社会公用性质，决定了进一步加大该
领域的投资，其经济和社会作用都值得肯定。对部分经
济发达的中东部地区而言，高速公路的迅猛发展，无论
是社会效应还是经济效应或许都值得商榷。高速公路在
总体上更高地满足社会经济发展需要的同时，其投资的
社会经济效益开始出现下降的趋势。
山东高速公路股份有限公司是高速公路行业里的
领先企业，本文以山东高速为例结合其相关数据进行分
析如下：
1.部分高速公路投资经济效益降低
截止 2013 年底，山东省高速公路里程 4994 公里，
其中经营性高速公路 1841 公里，政府还贷高速公路
3153 公里，总共覆盖 94%的县市。在这种的情况下，山
东省高速公路投资继续加码。2014 年底，山东省收费公
路累计建设投资总额为 2065.8 亿元（不含已取消收费
公路，下同）；其中，高速公路累计建设投资 1628.4 亿元，
占累计建设投资总额的 78.8%，其它公路累计建设投资
437.4 亿元，占累计建设投资总额的 21.2%。然而高歌猛
进的背后是利润的节节溃败，2013 年山东省内政府还贷
公路亏损了 138 亿元，2014 年继续亏损 189.2 亿元。
以山东高速近几年财务数据为例，结合其年度营业
收入、总资产和固定资产的变动情况进行分析。从以上
分析中可以看到 2007 年和 2011年山东高速固定资产
增长 47%，营业收入增长 50%，固定资产与营业收入也
出现了较为明显的提升，这说明随着高速公路投资加
快，其通车里程明显增加。随后几年，山东高速没有延续
2007 年-2011 年的稳定增长态势，营业收入持续低位
徘徊。同时，国内汽车消费需求的快速增长，中国产业信
息网发布的《2014-2020 年中国汽车油箱市场格局及投
资咨询报告》显示，2001-2013 年我国汽车产量的年均
增速达 20.61%。通车里程增加，汽车消费需求增长，高
速公路企业的营业收入却处于低位徘徊，这意味着高速
带来的投资效应已经开始减弱。
2.部分高速公路投资的社会效益减弱
高速公路投资在社会效益方面有着行车速度快、运
99
论基层行政事业单位实行国库集中支付后
的财务管理现状及对策
邓江陵
摘要：国库集中支付模式是国家加大宏观调控力度的一大举措，要做好行政事业单位资金管理工作势必就要切
实落实国库集中支付制度。本文对行政事业单位实行国库集中支付后的财务管理现状进行了分析，探讨如何改善当
前国库集中支付制度存在的不足，以期对行政事业单位财务管理工作有所裨益。
关键词：国库集中支付；财务管理；行政事业单位；对策
随着改革开放的深化和社会经济的快速发展，我国
推行国库集中支付制度改革以适应新的世界性贸易和
市场经济发展形式。国库集中支付改革指采取管理国库
单一账户系统，运用电子信息技术进行管理，加强对财
政预算执行与资金支出的控制，国库集中支付制度在加
强财政性资金管理与监督、财政资金利用状况、保证财
政性资金安全生产等方面起到积极作用，但在实际操作
过程中也暴露出不少问题，如何完善国库集中支付制度
对推进行政事业单位财务管理发展有重要意义。
一、国库集中支付对行政事业单位财务管理意义
国库集中支付制度是指在国库或者国库指定的代
理行开设的单一账户里存放政府性财政资金，由国库单
一账户集中支付财政支出的制度。预算经费由各部门自
主细化预算目标决定，经由财政部门核对后支出。国库
集中支付制度对行政事业单位财务管理的意义主要体
现在以下方面：1.有利于对行政事业单位财务管理模式
与体制及时作出调整。国库集中支付模式促使行政事业
单位财务管理制度向集约型管理模式发展，有利于财政
部门及时掌握资金具体运行情况，对财政经济形势及时
作出判断；2.使财政综合调度能力得到有效提升。国库
集中支付制度将各部门、各单位所有财政活动纳入国库
统一体系中运行，各部门、各单位财政收入也集中到国
库统一账户中，避免各部门出现大量财政资金滞留现
象，有效提升财政综合调度、统筹安排能力，有利于建立
良好公共财政体系；3.提升对财政资金的监督和管理力
度。国库集中支付制度通过国家统一财政体系支付行政
输能力强、周转灵活、安全系数高的特点，是拉动经济增
长、扩大内需的重要条件。高速公路有效降低了该区域
企业的物流成本，带动了经济运营效率提高，推动了产
业结构的调整和优化。但每一个区域经济发展水平不
同，受当地经济、人口等因素的制约，高速公路等基建项
目的建设应着眼于社会经济的发展。
以山东高速为例，交通部公布 2013 年全国收费公
路亏损亏损 661 亿元，山东还贷高速公路亏损 138.79
亿元，占全国公路亏损的21%，2014 年山东高速亏损进
一步加大。面对高额亏损，山东高速继续扩大投资。2014
年山东省政府出台了具体规划指导，明确了综合交通网
发展的总体目标，并从规模、通达性和时效性提出具体
目标，即到 2030 年，铁路营运里程将达到 9000 公里，公路
总里程达到 27 万公里，其中高速公路超过 7600 公里。对
于山东高速投资的不断加码，本文认为在当前中国经济
形势下，高速公路等基础建设项目确实可以拉动经济增
长，但基础建设需要坚持适度原则，这种适度既包括基
础建设的强度，也包括基础建设的区域分布。中西部地
区铁路、公路建设的相对不足决定了其基建项目仍有较
为明显的空间；而对东部部分地区而言，过于超前的基
建投资无论是对于人流、物流，还是资金流都是一种浪
费。在当前政府财政资金短缺的情况下更要权衡各种资
本、生产要素的调配对经济发展的影响。从上述角度而
言，基建项目投资过度，是资金的浪费，除了简单重复传
统拉动经济增长的模式外，并不会改变当地的经济模式
和发展结构。
因此，高速公路项目的投资应着眼于该区域经济发
展的现实需要与约束，坚持适度原则，才能真正优化该
地区的经济发展模式和结构，提升发展潜力。反之，过度
的投资却挤占了有限的金融资源，造成本末倒置。
参考文献：
[1]潘海鸿;孙大程.高速公路投资效益的变化趋势[J].中国
公路，2005-08-01.
[2]马会.山东打造三横四纵综合交通网[N].中国经济时报，
2015-01-05.
[3]姚小林.浅论如何有效提升高速公路的运营管理水平[J].
中国市场，2014-06-12.
（作者单位：山西中医学院医药管理学院）
100
事业单位的财政资金和授权各劳务和商品供应商，更有
效利用有效提高财政资金使用效率，减少财政资金滞留
时间，提高财政支出透明度，有利于财政部门及时发现
问题、解决问题；4.有利于促进行政事业单位信息化建
设。国库集中支付制度推动财政部门、国库和代理银行
之间的交流，各环节都依托互联网进行，有利于推动行
政事业单位信息化建设，以适应社会发展需要。
二、行政事业单位国库集中支付后现状和存在问题
（一）部门预算编制和管理不够科学化精细化
国库集中制度的基础和前提在于部门预算，部门预
算是单位编制用款计划的前提条件，其编制水平与国库
集中支付制改革息息相关。目前，我国部门预算编制和
管理主要存在预算编制内容不完整、预算追加频繁、预
算执行不均衡问题，预算编制中不少支出项目没有细化
到具体项目和单位，资金使用也缺乏遇见性，导致国库
集中支付正常运行受到限制。
（二）信息化建设有待加强
实行国库集中支付后，财政资金支付面越来越广，
要保证国库支付安全高效地运行，就需要建立现代化财
政管理信息系统、国库管理支付系统和银行资金清算系
统，目前部分行政事业单位没有深入推动信息化建设，
财、税、库、行之间的财政管理信息系统和现代化支付清
算系统尚未建设完全，对国库集中支付制度进一步发展
产生较大影响。
（三）财务人员综合素质有待提高
国库集中支付制度不仅是对财政管理制度的创新，
从某种意义上讲也是技术创新。由于国库集中支付依托
现代计算机技术运行，预算单位的会计核算、会计支付
方式等与传统支付模式相比有较大改变，对相关财务工
作人员的业务素质也有了新的要求，财务工作人员除良
好的专业基础之外还需要有一定的计算机水平，财务人
员在这方面有所欠缺，导致在执行过程中出现偏差，对
国库集中支付制度执行效益造成不良影响。
三、对改进行政事业单位国库集中支付制度的建议
（一）国库集中支付与部门预算相互促进
最大化集中支付管理效应的前提是正确处理国库
集中支付与部门预算之间的关系。国库集中支付与部门
预算并非独立而应当是相互影响和相互促进。在国库集
中支付制下，财政账户的主要用途是进行支付结算合按
照预算严格控制支出，因此所有支出数额和支出时间都
要严格按照部门预算来执行且国库结算账户要客观全
面地将资金调配情况信息体现出来，以此来提高财政预
算管理水平，为财政管理部门提供信息依据，避免在操
作中出现违规行为。
（二）加快信息化建设，建立并完善国库集中支付内
部控制制度
贯彻执行国库集中支付的制度的根本在于制度建
设，面对国库集中支付中存在的种种问题，首先要建立
起国库集中支付内部控制制度，明确各机构职能和个人
职责范围，形成互相牵制、互相监督的工作局面。该制度
应根据实际制定资金活动、资金审核、资金支付等各项
活动流程标准，让相关工作人员在工作中做到有章可
循，有法可依，避免出现不按期进行结算等违规操作现
象，给单位和国家带来不可估量的损失。具体包括以下
内容：1.建立起国库集中支付信息管理系统，根据财政
部门的要求整合各类财政软件对各类财务数据进行汇
总和分析处理；2.与财政部门、国库和代理银行等部门
联合构建信息网络并提高计算机硬件设施水平，完善网
络环境，推动信息资源共享和信息传递电子化，以此提
高单位内部会计电算化水平，提升国库集中支付的实施
效率。
（三）提高预算单位财务人员综合素质
随着改革开放的不断深化，预算单位账务处理流程
和内容较过去有较大变化，因此，财务人员需要密切关
注国库集中支付后出现的新制度和新业务，不仅要掌握
预算编制、用款申请、项目管理等多个环节所对应的业
务技能，还要不断学习和理解新制度、新技术、新规定以
适应全新的工作平台和工作模式。预算单位应在单位中
营造良好的学习氛围，引导财务人员学习相关政策法
规、财务知识和计算机知识以提高财务人员业务技能，
让财务人员尽快适应现代化财政管理信息系统和支付
清算系统的操作。
结束语
国库集中支付模式是近几年国家加大宏观调控力
度的重要举措，在一定程度上使传统财务管理模式的缺
点得以改善，尤其是在财政部门拨款范围和拨款规模这
两方面。但是，财政部门承担的风险也因此加大，若不能
及时发现并处理国库集中支付中存在问题，将会给行政
事业单位，乃至整个社会带来重大损失，因此，各行政事
业单位应当分析和总结目前所实行的国库集中支付制
度中存在的问题，根据实际积极完善相关制度，为国库
集中支付制度和资金管理工作提供安全保障。
参考文献：
[1]朱艳平.国库集中支付对行政事业单位财务管理的影响
及对策[J].行政事业资产与财务,2014,36:31-32.
[2]肖东云.国库集中支付对行政事业单位财务管理的影响
及对策研究[J].中国乡镇企业会计,2011,12:95-96.
[3]王颖怡.试论国库集中支付背景下行政事业单位的预算
管理[J].财经界(学术版),2014,03:86-99.
（作者单位：江西省萍乡市湘东区财政局）
101
企业对外投资定期财务分析报告机制探讨
阮东华
摘要：本文首先分析了企业对外投资定期财务分析报告的必要性，继而在分析企业对外投资定期财务分析报告
存在问题的基础上提出一些措施和对策。
关键词：对外投资；财务分析报告；必要性；问题；对策
一、企业对外投资定期财务分析报告的必要性
定期的财务分析报告披露其财务状况、经营成果和
现金流量等相关信息，投资者可以通过各种专业性分析
方法来解读这些会计信息，了解被投资企业的庐山真面
目，以判断企业对外投资价值及变动，从而做出正确的
投资决策。因此，定期财务报表解读、分析对企业对外投
资有重要的意义，主要体现在以下几个方面：
（一）有利于对外投资企业提高投资决策的科学性
所有权与经营权分离已成为企业发展的必然趋势，
对被投资企业来说所有者与经营者是分开的，所有者不
参与企业的日常生产经营活动，就必须对企业的财务报
表进行全面的、系统的解读，正确识别，企业不同时期的
经营活动在收益性、风险性、流动性等方面的信息质量，
定期财务分析报告能够对企业对外投资的持续经营状
况进行判断，能够及时发现企业经济活动中存在的问
题，也能够预测企业在未来对外投资的利益和风险，从
而促使对外投资企业作出正确投资决策，尽可能地避免
投资损失，获得期望的投资报酬。另外，投资者可以通过
研究被投资企业定期财务分析报告，肯定投资企业对外
投资经营成果，就会采取对被投资企业进行或者增加投
资的决策。通过定期的财务分析报告，投资企业更加方
便的查阅、使用和决策，这有利于企业的对外投资及企
业的长远发展。
（二）有利于降低对外投资的投资风险
投资风险是指对未来投资收益的不确定性，在投资
中可能会遭受收益损失甚至本金损失的风险。为获得不
确定的预期效益，而承担的风险。企业对外投资是为了
获取投资收益，但是这种收益是以承担一定风险为代价
的。按照财务投资基本原则，投资收益与风险是成正比
的，即投资者获取投资收益水平越高，所要承担的风险
水平也越大；投资者获取投资收益水平越低，所要承担
的风险水平也就越小。
（三）有利于正确评估被投资企业的价值
对外投资的目的是为投资者或其他利益相关者创
造价值，实现投资企业的战略目标。财务报表的分析是
对可能影响被投资企业价值的各种因素进行综合分析，
来判断这些因素及其变化可能对被投资企业价值带来
的影响，从而有利于投资者正确评估被投资企业的价
值。
（四）有利于树立企业良好形象
通过对定期财务分析报告的分析，可以增加对被投
资企业财务状况的了解。被投资企业及时的提供真实可
靠的财务状况，能够取得投资者的信任，有利于企业扩
大投资。企业良好形象的树立，有利于充分挖掘企业发
展的潜力，促进企业的不断发展。
二、企业对外投资财务分析报告分析存在的问题
(一)会计人员素质较低
我国社会经济不断发展，对会计人员素质的要求也
不断提高。但是我国会计从业人员的整体素质偏, 低，缺
乏专业的会计分析人员。使得财务分析报告的信息可能
不严谨，降低了参考使用的价值。甚至财务分析报告会
出现错误，不能正常反映企业经营状况。财务分析报告
的工作人员能力、业务水平和认识水平方面存在差异，
也一定程度影响了财务分析报告的结果，不利于对对外
投资的管理。
（二）定期财务分析报告缺乏完整性
在进行财务分析时，分析人员应将各种分析指标结
合起来，从整体上进行研究分析，层层深入，递进式分析
判断。在企业对外投资的定期财务分析报告中，缺乏对
部分信息的披露。投资者需要预测被投资企业未来的经
营状况，而财务分析报告预测信息较少，致使投资企业
无法合理预测其发展状况。除此之外，企业是否能够履
行社会责任也是人们关注的对象。财务分析报告很少涉
及企业的社会责任。
（三）定期财务分析报告有滞后性
企业要定期分析被投资企业的财务状况，形成定期
的财务分析报告，但存在着滞后性的问题。大部分企业
对被投资企业的定期财务分析报告不能很好地满足投
资企业使用者和决策者即时的信息需要。很多企业定期
的财务分析报告周期时间过长，具有明显的滞后性。
三、做好对外投资企业定期财务分析报告的对策
（一）提高会计人员的素质
102
医疗服务价格调整对医院财务管理的影响
蔡宗泰
摘要：本文列举了当前医疗服务价格存在的主要问题，分析了这些问题对医院财务管理的影响，并有针对性地
提出了改善医院价格管理的对策和建议。
关键词：医疗服务价格；医疗服务成本；医院财务管理
引言
我国于 2012 年 5 月 10 日颁布了《全国医疗服务价
格项目规范(2012 年版)》，此规范是结合各地医疗服务
价格项目实施情况，并在2001 年版和 2007 年版基础上
修订而成，但至今仍未普遍实施。医疗服务价格是对医
疗服务作为商品交换所采取的一种价格形式，医疗服务
价格作为医疗机构中一项重要的经济杠杆，在调节医疗
服务总量、理顺医患关系方面起到重大作用。目前现行
的医疗服务价格中，医务人员的技术价值未能得到较好
的体现，由此，医务人员的积极性受到极大影响，这一问
题在中医院特别是笔者所在的基层中医院更为突出。
一、目前医疗服务价格存在的主要问题
1.医疗总费用增长过快，但卫生资源配置不合理
卫生总费用是指一个国家或地区在一定的时期内，
用于卫生事业的货币总和。卫生总费用是按照来源法进
行核算，核算期通常为1 年，由政府、社会以及居民个人
卫生支出三部分组成。根据中国卫生统计年鉴的数据分
析：2004 年到 2013 年这 10 年间，我国卫生总费用由
7590.29 亿元增加到 31668.94 亿元，人均卫生费用也由
583.90 元增加到2327.40 元，卫生总费用的增长以及人
均费用的增长都呈明显的上升趋势。其中中医卫生费用
增长也很显著，据《2014 中国医疗卫生事业发展报告》
数据显示：我国中医药工作得到重视和发展，传统医药
惠及更多民众。2013 年全国中医医院诊疗人次达 43726.3
万人次，较 2009 年（30145.8 万人次）增加了 45.1%。一般
情况下，卫生总费用体现了一定的供求关系，这种供求
人才的力量是巨大的，财务分析报告工作人员对企
业对外投资的管理发挥了重要的作用。因此，有必要加
强企业财务分析报告工作人员队伍建设。一方面要对财
务分析报告工作人员进行培训，保证财务分析报告工作
人员具备过硬的专业知识。另一方面，培养专业的财务
分析报告工作人员，组成专业团队。积累在财务分析报
告方面的经验，切实做好企业对外投资的财务分析报告
工作。同时在实践过程中，要形成财务分析报告的体系，
从而更好地为对外投资企业的发展服务。
（二）确保财务分析报告的完整性
财务分析报告为对外投资企业管理人员提供信息
和指导，因此财务分析报告应该保持各项财务数据的完
整性。一方面，企业在做财务分析报告的同时，也要提供
预测性的报告，给报告使用者提供预测性的信息。另一
方面，要公布全面反映企业履行社会责任的信息，反应
对外投资的社会效益。只有这样，才能确保对外投资企
业财务分析报告信息的完整性。
（三）创新财务分析报告的方法
企业对外投资定期财务分析报告要跟随时代发展
的步伐，做到与时俱进。一方面，企业要及时公布财务分
析报告，使报告使用者及时了解企业的财务状况。企业
应该适当增加财务分析报告的发布频率，缩减财务分析
报告的周期，如果年度报告不能满足报告使用者需求，
可以改成季度报告等。另一方面，财务分析报告要使动
态分析和静态分析两者紧密结合。企业生产经营活动往
往是动态的过程，动态和静态分析可以更好地预测企业
对外投资的未来发展状况。同时，也要具体情况具体分
析。针对特殊的情况，要采取特殊的分析方法进行分析。
只有这样，才能促使企业的长远发展。
四、结语
总之，我国企业对外投资发展迅速，定期的财务分
析报告意义重大。当前的财务分析报告也存在一定的问
题，这需要根据企业对外投资的实际情况来采取科学合
理的措施加以纠正和弥补，从而提高分析人员的素质，
创新会计报表分析的方法，确保报表分析的完整性。只
有这样，才能更好地适应企业对外投资发展的需要。
参考文献：
[1]葛家澍、杜兴强.知识经济下财务会计理论与财务报告
问题研究.第1版.北京.中国财政经济出版社，2009,90-110.
[2]任月君.我国财务报告改进面临的问题及总体改进建议.东
北财经大学学报，2010,(7):42-45.
[3]陈旭东.金融危机及公允价值会计.源起、争论和思考.会
计研究，2009，(10):18-22.
（作者单位：龙岩市汇金资产经营发展有限公司）
103
关系通过医疗服务价格的变动可以引起生产和消费的
变动，进而引起资源流向的变化。但我国政府可以干预
医疗价格，医疗服务价格不可能完全通过供求关系来决
定。目前，大多数医疗服务项目的收费标准没有按照医
院级别合理拉开档次，形成患者过度向大医院集中，对
同样的医疗服务，大医院供不应求，出现看病难、住院难
等医院超负荷运转的现象，而在一些基层医疗机构却出
现了门前冷落的局面，造成了卫生资源的闲置与浪费现
象并存。久而久之，造成资源在区域内、行业内、项目间
配置不合理。
2.技术劳务价格呈现畸形状态
价格扭曲是医疗服务价格问题中表现最为突出的。
市场化改革以前，政府对医疗服务实行低价政策，医院
没有定价权，主要是由政府统一制定，医院的亏损则主
要依靠政府财政补贴，此时对医疗服务成本和供需变化
反映不明显，但最终导致医院执行了扭曲的医疗服务价
格。改革开放后，医院的收入结构发生大幅度的变化，政
府的财政补贴比重下降，甚至只占到总收入的百分之一
以下，仅仅剩下象征性意义。为了弥补这一项不足，政府
也多次调整了医疗服务收费标准，但与一般商品生产和
服务相比，医疗服务技术有着培训周期长、成本高、技术
更新速度快等特点，这就导致了医务人员特别是医生，
在从业过程中需要投入大量的时间、财力以学习掌握新
知识、新技术。实际上，医院运营一直处于亏损状态，因
此各医院只能依靠药品批发与零售的差价得以补偿，造
成“堤内损失堤外补”的现象。而药品费用占卫生总费用
的比例过高，严重滋生了医疗费用的不合理增长。有研
究表明，越是层次低的医疗机构，其药品支出所占比重
越大。基于医疗事业的公益性和社会性原则，我国采取
了政府定价与市场调节相结合的医药价格体制，而药品
卫生费用增长速度过快是阻碍当前医药费用合理发展
的重要绊脚石。药品的价格包含了出厂价、市场流通价
以及到最终消费者的使用价格，这三者在一定程度上出
现扭曲，对于医疗服务而言，当药品的价格高于技术劳
务价格时，此时医疗服务的价值也大为贬值，完全被药
品供给所取代，而非技术服务。医疗机构要发展，就应该
充分了解影响医疗服务价格形成的原因及因素，制定科
学合理的医疗服务价格体系以降低医疗总费用。
3.医疗服务中存在乱收费现象
医疗服务属于公共产品的范畴，医疗服务不同于一
般的商品，具有福利和商品的双重性，国家不向其征收
税金，同时给予一定形式的财政补贴。因而医疗服务价
格不是通过市场供求的调节自发形成的，而是采用不完
全生产价格模式，即由政府有关部门通过理论价格，再
根据国民经济的发展水平和居民的承受能力等来确定
价格的水平，因此医疗服务价格一般低于医疗服务价
值。而现实中作为医院的管理者将重心放在医院自身发
展，就相对较少考虑社会发展中的公共利益。故医院投
入到基础设施建设、医疗技术的引进以及设备的更新、
医护人员的薪酬等种种费用，理所当然地就加在病人身
上，相应也就提高了病人看病的费用。再加上医院得到
政府的补偿一般不会太高，医疗服务所需的专业性强，
涉及的收费项目及标准较多，如果对医疗服务价格公益
性认识不够，就容易导致乱收费现象。在我国医院的医
疗服务中存在乱收费的现象表现为：医院擅自套用项目
收费，如开展新生儿游泳服务，套用“水疗”项目收费；电
子镇痛分娩仪套用“低频脉冲电治疗”项目收费；随意分
解项目而后多收费、重复收费，如最简单的手术费用的
收取，在收取规定手术中需要的材料费用中又向患者收
取其他附加的材料费用，如手术过程中耗费的一次性垫
单、生理盐水、敷料、一般缝线等。
二、医疗服务价格存在问题对医院财务管理的影响
分析
1.医疗服务供求关系的特殊性制约着医院财务管理
功能的有效发挥
一般来说，价格与供求的关系是相互影响、相互制
约的，但医疗服务的特殊性削弱了供求关系对医疗服务
价格的影响。医疗服务市场中，医疗服务是由医务人员
提供的高度专业化服务，专业性和技术性要求很高，普
通患者很难掌握复杂的医学知识，而且人们掌握医疗服
务相关信息的成本也比较高，因此医疗服务市场中的信
息不对称问题表现得更为严重。医生具有医疗服务提供
者和患者代理人的双重身份，可以创造额外的医疗服务
需求，患者始终处于被动消费的状态。在医疗服务需求
缺乏弹性的情况下，医疗服务供给者提高价格可以获得
更多的收益，使其有提价的潜在动机。医疗服务价格不
可能完全通过供求来决定，政府可以干预医疗价格，在
一定限度内调节医疗服务的供求关系，使卫生资源得到
充分利用。合理的医疗服务供求关系，能够优化卫生资
源的配置，但我国医疗服务供求关系的特殊性制约着医
院财务管理功能的有效发挥。
2.现行中医适宜技术人力服务成本高且财务管理难度
大
传统中医使用医疗设备少，医疗服务过程中主要依
靠医务人员的经验和技术来完成，医疗服务行为多半以
望、闻、问、切为主，医疗服务的特点以中医中药、手法治
疗为主，所以在一次诊疗中，绝大部分是纯手工、纯技术
劳务的人力服务成本。中药房作为传统中医药服务的另
一重要组成部分，运行中同样需要大量人力与物力。与
传统西药房按方取药对比，中药味数多，且需逐味称量，
104
包装程序繁琐。因此在人员配置数量上，中药房远大于
西药房。现行医疗服务项目的定价偏重于物化的成本，
成本构成不合理。以北京的针刺为例，在《北京市医疗服
务价格》中规定普通针刺 4 元 / 人次，这是几年都没变
的价格，就以最常见的针灸为例，治疗一个病人所耗费
的时间大约二十到三十分钟，单纯的时间成本就这么
高，而 4 元 /人次的收费是连成本都无法收回。而由于
针灸的疗效核心体现在手法上，而价格反而体现在电针
等针灸相关辅助器具的使用上，使医生针刺手法技术含
量这一环节未能体现劳动价值，导致部分针刺手法技术
面临失传的危险。长期以来，反映医务人员技术劳务价
值的中医医疗服务项目价格普遍偏低，导致中医发展缓
慢，特别是中医特色治疗，其主要是依靠名老中医的经
验，通过传、帮、带等方式来传承和创新发展的，但由于
此过程的相关基础数据难以获取，导致医院在进行项目
成本管理的难度加大。
3.不合理的服务补偿机制加大了医院财务管理难度
我国医疗服务价格发展至今仍存在着畸形，主要原
因还是医疗服务中存在不合理的补偿机制所影响。改革
开放市场经济体制的确定，政府对医疗服务的财政补贴
不足，这也导致了医疗机构需要通过其他途径来弥补收
支的不平衡，且当前的医疗服务价格依旧是实行政府定
价，医疗机构为维持自身的利益，就演变为开大处方药
和检查单。随之出现了“以检查养医”、 “以药养医”的现
象。由于不合理的医疗服务价格补偿机制的存在，医疗
机构的医疗行为也发生质的变化，特别是追求大型、高
端的医疗设备，从而增加了病人的医疗费用负担；因此
容易导致医护人员为了增加自身收益而做出超范围的
检查。
三、医疗服务价格管理的对策与建议
医疗服务卫生行业既有医疗服务公益性性质，同时
又是高技术垄断性特殊行业。因此，建议从以下两个方
面着手：
1.适度放开特需医疗服务项目，实现医务人员的技
术价值
如果医疗服务的价值得不到合理补偿，就会导致医
疗机构难以维持简单再生产和医疗功能萎缩。医院是技
术密集型行业，医务人员的技术劳务消耗包括科技含量
和体力的消耗，理应得到合理补偿。如果医务人员的劳
务价值得不到体现，会挫伤医务人员的积极性，甚至出
现一些违规收费的行为。但我国医疗服务价格的福利性
又决定了医疗服务单位既是服务的提供者，又是福利的
分配者。这就造成医疗服务价格的价值补偿功能只能是
有限发挥作用。医院作为经营者，目标自然是追求利润
最大化，然而，作为福利分配者，目标是降低群众的负
担，最大限度地提供优质服务。在市场经济体制下，政府
在制定医疗服务价格时，应尽可能地体现医务人员的技
术含金量，并在此基础上适度地放开医院开展特需医疗
服务的方式和范围。政府应出台相关的政策支持医院开
展满足个性化就诊需求的医疗服务项目，如针对亚健康
人群开展的诊疗项目、针对白领一族等职业病高发人群
开展的康复理疗项目等，此类特殊项目由医院根据患者
需求等相关规定自主确定价格，拉开与一般医疗服务项
目的价格差异，以此弥补医务人员的技术劳务价值。
2.科学合理地进行医疗服务项目的成本测算，节能
降耗
随着科学技术的高速发展，新材料、新技术、新设备
不断出现，在满足医疗和护理的临床需求的同时，无形
中增加了医疗服务成本。根据笔者所在地区的医改方
案，取消药品零加成后收入减少部分的 8%由医院通过
加强内部管理自行消化。这就要求医院必须在确定各科
室各项目成本要素前提下进行医疗服务项目成本测算，
节能降耗。基于中医技术价值成本经常被忽视的现实，
更应该通过有效地控制成本核算和减轻患者的经济负
担，达到控制医疗服务费用的过快增长。因此对于除外
内容规定的允许收费的新材料、新设备应组织相关的医
疗和护理专家进行临床的必要性、技术的适宜性、经济
的合理性分析，同时定期对各科室的收费情况进行审
核，尤其是一些高值医用耗材的损耗，以减少医院物资
的浪费。
四、结论
作为医院管理工作的重要内容之一，医疗服务收费
价格的管理工作，关系到医院的经济利益和社会声誉，
对于医院生存与发展具有重大现实意义。然而尽管医疗
服务价格一再调整，但还是未能给予广大人民群众提供
可行、经济的医疗服务。尤其是当中医药服务费用过于
廉价，又将会严重影响医疗服务供应方的创造性及积极
性，乃至阻碍中医药事业的正常发展。因此考虑到中医
的特殊性，在制定中医医疗服务价格时，要充分考虑人
力成本，即技术劳务价值。建议科学合理进行医院项目
成本核算，从而取得医院经济效益、社会效益双赢的最
佳成效。
参考文献：
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(作者单位：厦门市中医院)
105
论财务管理与企业价值
丁 晖
摘要：市场经济背景下，企业价值的实现是推动企业发展的根本所在，因此，企业在不断发展的过程中，十分注
重追求企业价值的最大化，而加大财务管理力度以提升企业价值，是实现企业价值最大化的有力保障。本文由财务
管理在企业发展中的地位和作用入手，对当前企业财务管理中存在的问题进行了分析总结，并针对发现的问题提出
了相应的加强企业财务管理的措施。
关键词：财务管理；企业价值；创造提升
企业财务管理，即通过价值形式的利用，来调控企
业经营活动的资金管理。通过企业财务管理，可实现对
企业组织财务活动以及处理财务关系的综合性管理，同
时可对企业资金运动全过程进行决策和管理。由本质出
发，可将企业财务管理归结为以价值形式对企业生产经
营活动进行的综合性管理。
一、财务管理的地位和作用
社会主义市场经济背景下，企业作为经济组织，其
根本宗旨是追求自身盈利和价值最大化。这就给企业提
出了新要求：在合法经营的基础上加大财务管理力度，
将计划经济背景下的事后算账转变为市场经济背景下
的事前预测和事中控制，以大幅提高企业防御及应对市
场风险的能力和市场竞争实力。因此，在进行企业管理
的过程中，需紧密围绕财务管理，进一步加强财务内部
控制，充分满足企业利润最大化的客观要求。
在企业管理中，财务管理地位和作用的具体体现：
（1）市场经济背景下，企业财务管理会涉及企业生产活
动的方方面面，其作用也必然需要贯穿企业经营战略以
及经营方针的全过程，因此，财务管理必然会融入到企
业环境、市场策略以及政府政策的研究活动中，充分参
与到市场竞争活动中。（2）随着国有银行的商业化改革
进程的进一步推进以及金融市场的进一步发展，企业融
资将享有更多的渠道，在此背景下，为促进企业的高效、
稳定、可持续发展，企业财务部门必然需要为企业经营
活动制定出科学合理的筹资方式，并研究出最佳的资本
结构，以优化资源配置，提升企业资金效益。（3）企业在
进行筹资和投资活动中，为确保企业资金的合理有效投
放和应用，必然需要财务部门根据市场需要和自身风险
承受能力进行风险评估，因此，财务管理工作也是促进
企业创立创新能力提升的有效途径。（4）在经济全球化
背景下，我国国际贸易发展迅速，企业不仅会受到世界
各国政治、经济的影响，还会受到汇率、利率以及政策变
动的影响，先进的财务理论和科学的财务管理方法能够
帮助企业有效规避负面影响，并抓住相应的发展机会。
二、财务管理的现状与原因分析
当前，我国有许多企业在发展过程中，只单纯的追
求扩大市场份额、提升销量，而忽略了财务管理的核心
地位，未能将财务管理工作的职能充分发挥出来，导致
企业资源未能得到合理配置，财务监督作用失效，严重
影响企业的长期发展。同时，在财务管理工作职能缺失
状态下，企业筹集资金投入项目也具有一定的盲目性，
收益得不到科学的分配安排，长此以往，企业也将失去
明确的财务发展方向，有限的资源得不到科学高效的应
用，必然会严重影响企业的长期发展。
导致以上问题的主要原因： （1）未给予财务管理充
分的重视，许多企业中，企业管理人员对财务管理的重
要作用认识不足，导致财务管理工作混乱，严重影响企
业正常的经营活动。因此，有必要加强企业财务管理，密
切监控企业财务资源，激发企业发展潜力，促进企业的
健康发展。（2）财务管理制度尚不完善，财务管理是一项
全面性的管理工作，为确保财务管理工作的科学、高效，
需建立一整套的财务管理制度，从成本控制到内控监
督，实现对企业财务的全方位管理。（3）未发掘出与企业
自身特点相适应的财务管理目标，在财务管理过程中，
相关负责人需首先进行财务管理目标的制定，为企业的
经营活动和发展指明前进方向，并为具体实施措施的制
定提供参考，通过逐个目标的实现，来逐步促进企业的
快速、稳定发展。（4）存在严重的资金短缺现象，当前，市
场竞争激烈，为获得一席之地，企业只注重销量和产值，
忽视财务管理，致使大量应收账款和坏账的增加，现金
短缺，使企业经营活动陷入困境。
三、加强企业财务管理的措施
（一）制定合理的财务管理目标
在特定的社会经济模式下，企业生存目标或企业战
略目标是制定财务目标的依据。企业会以企业价值最大
化为财务管理目标，以企业自身发展情况为参照，进行
财务管理目标的选择和制订，这样制订出来的财务管理
目标，才能够充分发挥出明确的导向作用，有力的监督
106
医院加强基建财务管理的研究
黄爱忠
摘要：为了提高基建财务的效率，医院需要加强对基建财务的监管和控制，目前我国的一些医院医院基建财务
管理制度不够严格、制度执行难以落实到位、专业基建财务与工程知识人才十分缺乏，为了解决这些问题，医院应当加
强对基建财务管理的研究，注重人才培养、制度建设，加强财务管理内部控制，保证医疗卫生事业的健康有序发展。
关键词：医院；基建；财务管理
近年来，随着我国医疗卫生事业的飞速发展，医院
对自身的财务管理也提出了更高的要求。基建财务管理
是医院财务工作的重要组成部分，很多医院开始对一些
旧有的病房或者门诊楼进行改建、扩建，以适应新形势
下的医疗卫生服务。为了有效的控制基础建设的成本，
提高基建财务的效率，医院需要加强对基建财务的监管
和控制，保证基建财务的利用，促进医院医疗卫生的发
展，因此，发现目前医院基建财务管理中的问题并提出
解决方法成为了医疗卫生事业发展中的重要议题。
一、医院加强基建财务管理的意义
（一）管理方式从被动变为主动
医院基建财务管理是指在建项目的各项工作中，与
财务息息相关的部分。从项目最开始是否可行的研究到
财务预算、项目过程中的各项支出到项目完成时的财务
结算，基建财务管理始终贯穿于基建项目的过程始终。
在以往的医院工作中，财务管理相对较为传统，对于基
建财务的管理较为粗放，从项目的可行性研究预算到执
行，很多情况下无法真正实现科学、有效的管理。由于医
院的管理模式已经发生了一些重要的变化，现今的很多
财务管理方式已经跟不上经营发展的步伐，不适合我国
医疗目前的发展情况。在这种情况下，医院要改变原有
的财务经营管理模式，逐渐的从被动走向主动，通过提
升基建财务管理能力增加医院自身的竞争力。
（二）发展中机遇与挑战并存
作用以及科学的评价作用，促进企业稳定高效发展。
（二）增强财务管理意识，充分重视财务管理
（1）企业领导者需自觉提高自身的财务管理意识，
在进行财务管理工作中，敢于打破常规，突破传统思想
和管理方法的束缚，并将新的、先进的财务管理方法充
分融入到企业的经营活动中，并进一步健全和完善相应
的管理制度，吸纳高素质人才。（2）加大对企业财务管理
人员的培养力度，进一步提升财务管理人员的专业素
质，人才是核心竞争力，能够为企业的发展提供更多先
进的管理方法和管理理念，促进企业的发展。
（三）建立健全财务管理制度
（1）树立财务管理制度意识，完善财务管理制度建
设并有效执行。企业领导者充分重视财务管理制度的建
设，并充分认识到一个健全完善的财务管理制度，能够
进一步规范企业各项财务操作，降低人为因素对管理工
作的影响，提升企业对资产的控制力度，降低企业经营
活动风险。（2）建立健全企业内控制度，进一步强化内部
控制意识，完善内部控制机制。完整的企业组织需建立
完善的内控组织形式和内控信息系统，通过企业层面控
制和业务层面的控制，把所有企业经济行为置于交叉监
督和内控监督之下，以适当的成本实现有效控制，尽力
降低内部管理风险。
（四）加强内部审计
加强内部审计，使内部审计部门独立于财务管理部
门之外。内部审计部门不仅要负责相应的内部审计监督
工作，还需负责监督检查管理会计以及内部控制，检查
过程中，一旦发现问题，则及时按相应程序上报，并监督
企业中的相关部门及时落实整改。
结束语
激烈的市场竞争环境下，只有不断提升财务管理工
作的效率和质量，通过积极规避或有效应对内外部风
险，确保资产的安全和充分发挥资金的作用，才能为企
业的生存和发展提供有力保障，使企业获得更广阔的发
展前景，促进企业的快速、可持续发展。
参考文献：
[1]王华.加强财务管理提升企业价值[J].新财经（理论版）,
2013,(8):326-326.
[2]顾敏芯.加强财务管理提升企业价值[J].新财经（理论
版）,2014,(1):293-293.
[3]荀嫣颖.加强财务管理提升企业价值[J].中国管理信息
化,2012,15(18):28-29.
[4]常越.EVA导向的绩效管理体系变革模式研究[D].天津
科技大学,2014.
(作者单位：杭州天视智能系统有限公司）
107
随着社会和市场环境的变化，医院本身面临着各项
改革，医疗市场受到了很大的冲击。在医院的管理中，基
建财务管理在很多情况下得不到应有的重视，在实施的
过程中内部控制也难以达到预计的效果。在新医改和新
会计制度的大环境下，医院的基建财务管理建设既面临
着重要的机遇，同时对医院自身来说也是一项挑战。我
国越来越重视对医疗卫生事业的建设，主要目的在于改
善患者的就医环境，同时促进国家经济的发展，无论是
哪一个环节出现了问题，都会带来严重的后果。因此，国
家对医院基建财务管理非常重视，严格要求，也是医院
发展面临的重要挑战。
二、关于医院基建财务管理存在的问题分析
（一）医院基建财务管理制度不够严格
医院基建财务管理的问题，既是基层工作人员的问
题，更是管理者的理念问题。很多医院的管理者更加重
视医院的经营收入，对于财务管理的内部控制不够重视，
不够精通，没有认识到财务管理的重要性，更不要说基
建财务管理的重要性。很多医疗建筑是否还应当继续使
用，新的医疗建筑是否应当投入建设，如果没有准确的
标准，很容易造成不该建设的投入建设，应当建设的却
迟迟难以落实，国家的医疗卫生资金没有花在刀刃上。
由于管理者没有认识到医院财务与项目工程之间的重
要关系，导致医院的财务人员只是单纯的记录账目，并
没有真正的参与到项目工程账目的预算、收支、核对、审
查等各个项目之中，财务工作没有发挥到真正的指导作
用，没有形成相对较为完善的、稳定的基建财务管理体
制，医院的财务人员难以掌握项目工程的真实情况，内
部控制制度不能真正发挥。
（二）医院基建财务管理制度执行难以落实到位
在一些较为发达地区的医院，基建财务管理制度已
经基本建立，管理层对基建财务管理的重视也提高到了
理论层面，然而却没有取得应有的成效。一些医院建立
的制度只是为了应付上级的检查。一些医院在项目开始
时制定了严格的财务预算，在项目的进行中却没有按照预
算的方案执行，而是根据项目工程方的进度来支配财务，
本末倒置，使财务预算无法起到指导工程资金的目的。
（三）专业基建财务与工程知识人才的缺乏
目前很多医院的财务工作人员工作性质和知识结
构比较单一，仅仅对于医院的一般性账目比较了解，却
不了解基建工程项目实施过程中的财务规律，导致医院
的财务工作人员不能与项目工程的财务收支情况进行
全面的了解，进行工作的对接。很多财务人员由于不具
备工程建设的相关知识，也无从制定一定的工程预算，
更无法对项目工程的资金使用情况进行监督审核。如果
医院的财务人员不具备工程建设的相关知识，强行对基
建财务管理指手画脚，反而会造成财务管理的混乱，影
响项目工程的进行效率。
三、关于加强医院基建财务管理的建议
（一）建立较为健全的医院基建财务管理制度
医院的管理人员应充分意识到基建财务管理对医
院工作和经营的重要性，从项目的最开始阶段就应当制
定科学、合理的财务预算方案，并在医院内部形成一种
良好的互动氛围。循序渐进，从一些基本的医院基建项
目着手，逐渐建立完善的财务管理制度。在项目的不同
阶段，财务的管理和收支情况都应当公开透明，做好方
案的可行性研究工作，应选择完善合理的财务评价方
式进行，使各项费用形成一个系统的、明确的记录和反
馈。
（二）加强医院基建财务管理的内部控制
无论多么健全的制度，如果不能严格推行，再完善
的基建财务制度都会成为一纸空文，形同虚设。因此，应
当加强医院财务管理的内部控制。精准的内部控制有利
于降低预算、概算超标的情况，使每一笔资金流向都能
够有据可依。基建项目在完工之后，医院要专门派人核
对、检查物资材料和机械设备，保证账目的真实性，防止
在施工工程中财物被私吞，同时，医院还要和参建各方
协商开展各环节的结算，对实际产生的如预付工程款、
应收甲方供材料款、其他应收款等各种往来款项进行全
面的清理，保障医院基建财务管理内部控制的严格、有
效执行。
（三）注重专业技能培养 引进双料人才
医院在引进基建财务管理的专业人才时应当注重
财务与工程项目财务管理的双向技能学习，定期向财务
管理人员提供专业的培训，使其掌握更加严格的管理程
序，项目在招投标、合同签订、预决算 、基建工程定额、
基建基础知识等各个方面的知识。管理人员应当要求医
院的基建财务管理工作人员深入到工程项目之中去，通
过切身感受实践，充分感受工程施工的各个流程，甚至
掌握项目工程的进度情况，为基建财务管理工作提供第
一线资料，严防弄虚作假，保障医院的合法利益不受到
侵害，以便在财务管理工作中更加得心应手。
医院的基建财务管理建设对我国的医疗卫生发展
来说意义重大，无论从医院管理的内部控制还是外部的
经营效益来说，基建财务管理起到了至关重要的作用。
因此，应当不断强化医院基建项目财务管理，推动资金
有效运转，实现经济效益、社会效益最大化。
参考文献：
[1]宋毅文.新会计视角下的医院基建财务管理研究[J]. 经
营管理者，2015(20).
（作者单位：江苏省泰州市第二人民医院）
108
我国上市公司财务风险的成因与应对措施
吴 健
摘要：本文集中阐述了我国上市公司财务风险的相关概念及内涵，围绕财务风险的问题做了相应的成因分析，
并有针对性地提出了应对措施；本文创新主要体现在运用定性与定量结合的方法进行财务风险的识别，并全面针对
财务风险产生的外部原因与内部原因，提出了相应的风险应对措施。
关键词：上市公司；财务风险；风险应对
企业财务风险管理最早被引入企业是在 19 世纪工
业革命时期，但一直以来并未能形成完整的制度以及体
系，一直到了 20 世纪 50 年代，美国学者莫布雷等第一
次提出使用了“风险管理”这一名词，人们才开始对企业
风险管理展开系统性的研究，而风险管理也从此逐步形
成一门学科。国内学者也已经开展了一些这方面的研
究，其中代表性的成果有郭仲伟教授的《风险分析与决
策》、王继华教授的《现代企业财务风险及内部控制》等。
笔者认为现有研究中，迫切需要解决的问题是分析我国
上市公司财务风险的成因并据此提出有针对性的应对
措施，故本文试就此方面进行了初步分析与探讨。
一、财务风险的基本理论
（一）相关概念界定
1.财务风险的概念。财务风险也称筹资风险，风险
产生于企业举债经营，是由于财务杠杆的作用而需普通
股股东承担的附加风险，具体表现为企业全部资本中债
务资本比率过高。债务比率越高，则债务成本越高，相应
的财务风险也就越高，而财务风险最终要导致企业破
产，二者直接相关。
2.财务风险的表现形式。财务风险分为无力偿还债
务风险、利率变动风险和再筹资风险。无力偿还债务风
险是指，以定期付息、到期还本为前提的负债经营条件
下，只要公司用负债进行的投资无法按期收回并取得预
期收益，公司必然会产生无力偿还债务的风险，它会导
致公司资金紧张的结果，也将会影响公司到信誉度，甚
至还可能使公司由于不能支付而覆灭；利率变动风险则
是指，公司在负债期间，由于通货膨胀等因素的影响，贷
款利率与初期相比有所增长，而利率的增长定然会增加
公司的资金成本，从而抵减预期收益；而再筹资风险是
指，由于负债经营加大了公司的负债比率，而这使得公
司债权人的债权保证程度降低，在很大程度上限制了公
司从企业渠道增加负债筹资的能力。
（二）研究目的及意义
国民经济的支柱是企业，企业的发展决定着国民经
济和社会的发展，而在企业管理中，财务则是命脉。企业
财务状况的好坏直接影响到企业能否生存和发展。市场
经济的快速发展使得中国经济面临的风险日益加剧，影
响国家及企业的财务风险，从而直接或者间接的影响国
民经济的稳定。了解财务风险并做到及时规避和解决，
对于未来经济的发展起到重要的作用。
二、我国上市公司财务风险的成因分析
（一）企业外部原因
1.自然原因。这主要是指由于天灾人祸和物理等自
然原因可能导致企业财务的风险。物理因素则主要表现
为固定资产、无形资产的无形和有形损耗，使得企业财
产的毁损、贬值等。
2.社会原因。这主要是指由于社会制度、历史文化、
价值观念、消费习惯等不一致性的因素可能导致企业财
务的风险。最后，一些个体行为的不可预料可能导致团
体乃至企业的财务风险，如贪污、盗窃、行贿受贿，使企
业财产遭受损失。
3.经济原因。从宏观环境分析，经济原因主要表现
为社会资源配置情况、社会总供求、国家宏观经济政策
等，任何环节都有可能出现差错，从人财物和产供销，任
何方面都有可能出现偏差。
4.政治原因。国家政策和法律法规随着社会生产的
发展，不会一成不变，而是与时俱进的。如税法、公司法
等与公司的理财活动有着重要的联系，形成财务风险的
外在发源地。另外，由于政府的更替、种族、宗教、叛乱、
战争等不可控性因素也会引起相应的财务风险。
（二）企业内部原因
1.客观环境的复杂变化使得企业财务管理系统无法
适应。企业财务管理的客观环境包括经济、政治、市场和
社会环境等因素，这些因素复杂多样，相互影响，相互干
扰，但却对企业的财务起着诸多平衡作用。如何才能控
制企业财务风险因素，将这些因素控制在合理的偏差
内，使企业财务能够根据这些情况及时作出应变，制定
稳妥、平衡的财务政策显得至关重要。当下虽然各公司
都有不同的财务体系，但是由于各种因素，如财务人员
素质不高、财务制度不够健全、财务预见性不强，导致财
109
务风险的评估与解决显得苍白无力。
2.企业财务管理人员对财务风险客观性的认识不足。
财务风险是不可消灭的，有企业财务活动，就伴随着财
务风险，因此要正确的认识财务风险。而企业经营者和
财务管理人员的素质问题至关重要。经营者对风险的认
知能力、防范控制能力，直接影响着企业在市场经济中
的竞争能力。在工作实践中，企业的财务管理人员往往
风险意识匮乏，他们认为财务风险只受资金影响，只要
管控好资金，做到资金回流迅速、资金储备量足，财务风
险就不会出现，企业就不需要对财务风险有所忧虑。
3.财务决策中科学性的缺失导致决策失误。财务风
险的产生也明显受财务决策失误与否所影响。科学化的
财务决策是避免财务决策失误的前提。从某种意义上
讲，决策是财务风险的源头。财务管理作为价值管理，其
基本职能就是决策职能，而决策的正确与否，直接影响
着决策实施过程中所遇到的财务风险的种类、性质、程
度的大小。当前，我国企业的财务决策普遍是靠经验和
决策者的主观来进行决策的，而由此导致的决策失误频
发，进而出现财务风险。
4.企业内部各类财务关系不明晰。企业内部部门与
部门之间、企业自身与其上级企业之间，往往存在着资
金的管理和使用、利益分配等权责不明、管理不力的现
象，这带来了极低的资金使用效率、严重的资金流失、资
金的安全性和完整性无法得到保证等后果。这类问题多
见于一些上市公司的财务关系中，很多集团公司系统中
母公司与子公司的财务关系十分混乱，资金使用得不到
有效的监督和控制。
三、我国上市公司财务风险的相应应对措施
（一）财务风险的防范方法
1.风险规避。对于具有政策性风险、法律性风险等
投融资事件，在进行决策时就要用针对性的充分考虑应
对措施和控制方法，尽可能将风险规避于事件发生之
前。当企业确定将要使用的财务方案时，各种方案可能
产生的财务风险需要被系统评价，企业需要在在确保财
务管理目标实现的前提下，选择较小风险的方案，来达
到规避风险的目的。如企业在选择投资方式时，为了更
好地规避风险，应该选择风险相对较低的债权性投资。
2.风险分散。即通过企业之间联营、合营以及多元
化投资等方式来使财务风险分散。如针对风险较大的投
资项目，企业可以与其他企业合伙投资，以实现风险共
担、收益共享，从而达到分散风险的目的，以避免因企业
独家承担而产生的财务风险；鉴于市场需求的易变性，
企业可以采用多元化的经营方式，来分散因某些产品滞
销而发生损失的财务风险；对外投资多元化，也可以有
效分散投资风险，实现预期投资收益。
3.风险降低。即企业面对客观存在的财务风险，用
了以上方法均不见效，只能自己承担时，企业应努力采
取措施降低财务风险，或在考虑成本收益原则的前提
下，通过付出一定代价来减少风险损失出现的可能性。比
如，生产经营活动过程中，企业可以通过提高产品自身质
量、改进产品设计方案、开发新型产品、开拓新市场等方
式，来提高产品的市场竞争力，降低由于产品滞销、市场
占有率下降而导致企业无法实现预期收益的财务风险。
4.风险补偿。风险补偿是指企业通过事先的财务安
排，对风险损失进行及时、充分有效的经济补偿，以便在
短时间内以最少的风险处理费用排除风险损失对企业
财务正常活动的干扰，避免和减轻因损失导致的突发性
财务紧张或丧失偿付能力的财务风险。如企业提取的坏
账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备等，这种
做法既能帮助企业降低财务风险，也符合稳健性原则。
（二）财务风险管理的具体措施
如何管理企业财务风险，要以实现股东权益最大化
为财务管理目标，这也是企业财务管理工作的重点。而
具体的财务风险管理措施主要有如下四个方面。
1.建立财务预警分析指标体系和财务预警系统。
2.树立风险意识，健全内部控制制度。
3.保持良好的资本结构和资金流动性。
4.提高财务决策的科学化水平。
结语
财务管理必须监督和管理企业的财务指标，要通过
控制企业的各项财务活动、协调各类财务关系来保证企
业的良好运作。因此，作为一个优秀的现代企业，企业核
心就必将是财务管理，企业的一切经营活动都会围绕财
务管理展开。现如今，企业财务管理的重要性已经被广
泛认同，相信通过加强财务管理，必然会增加企业竞争
力，提高企业抵御市场风险的能力，从而扩大企业盈利。
参考文献：
[1]魏刚.中国上市公司会计与财务问题研究[M].北京: 经济
科学出版社,2001.
[2]黄慧馨.股份公司财务管理[J].北京：北京大学出版社，
2004.
[3]赵先娜，何丽.浅谈财务风险的成因及规避[J].经济研究.
2005(3) .
[4]刘键.对我国上市公司财务治理的探索[J].财政研究,
2009(3).
[5]崔燕.我国上市公司财务风险管理问题探析[J]. 财会通
讯, 2012(2).
[6]张玲.财务危机预警分析判别模型及其应用[J].管理现代
化, 2011(16).
（作者单位：中南财经政法大学会计学院）
110
审计视角下高职院校财务管理探究
王 英 徐世红
摘要：财务管理水平是在审计的监督中不断提高的，高职院校的财务审计屡屡在制度化建设、资金安全、预算执
行、津补贴发放、专项经费管理、政府采购、三公经费控制和固定资产管理等几方面出现问题。本文针对审计中常见
问题，提出了一些加强高职院校财务管理的措施，以期对提高其财务管理水平有一定参考作用。
关键词：审计；高职院校；财务管理
近几年，随着国家对职业教育的大力扶持，高职院
校得到了蓬勃发展。大量经费的投入、新《预算法》的实
施、大批仪器设备的购入等都给高职院校的财务管理带
来了挑战。当前财务管理水平跟不上高职院校的发展速
度，给学院的发展带来一定影响。提高财务管理水平，走
健康发展之路，正是发展中的高职院校非常关注的问题。
一、高职院校财务审计中发现的问题
1.制度化建设方面
审计过程中，专门针对高职院校的制度化建设方面
进行审计很少，往往是发现某方面问题再去追查相应制
度的建立与执行情况。随着国家对高职教育的大力扶持、
经费的大量投入，高职院校得到了前所未有的迅猛发展，
相应的制度若未能及时建立，将给学院带来一定经济损
失，甚至降低其社会效益，影响其招生和就业情况。
2.资金安全方面。除专项审计外，资金安全审计虽然
放不到首要位置，但其一旦出现问题，审计人员可以对该
高职院校的内部控制建设方面行使否决权，以保证资金
安全。资金安全方面涉及到高职院校内部控制的几个方
面，问题的出现意味着管理存在漏洞。
3.预算执行方面。高职院校的预算一直表现为预算
与执行是两码事，这与高职院校不重视预算的编制、项
目随意性较大有关。随着新《预算法》的实施，按照“未评
审的不列预算，没有预算不能开支”的做法，预算成为了
高职院校财务管理的“牛鼻子”。用通俗的话来说，落实
预算就是落实政策。从前的粗放预算、瞎编预算将越来
越不能适应新形势的发展。
4.津补贴发放方面。津补贴发放一般是审计关注的
要点，因为超标准、乱发津补贴的现象屡禁不止。随着高
职院校的生均经费、专项经费越来越多，审计中发现有
些高职院校改变资金性质违规发放教职工的津补贴。如
用商品和服务支出的公用经费来发放工资福利，或者在
预算项目中直接列支工资福利。有些高职院校只扣工资
的个税，而不扣或者少扣其余津补贴、劳务费的个税，甚
至用学院的经费缴纳教职工本该自行缴纳的税费。
5.专项经费管理方面。“十一五”期间，国家安排 20
亿元重点支持国内 100 所示范性高等职业院校；2010
年起分三批开展 100 所国家骨干高职院校的建设工作。
随着国家和地方教育专项经费的大量投入，示范性高等
职业院校和国家骨干高职院校的办学条件得到了改善
与提高，但与此同时，审计中也发现专项经费的专账管
理、收支管理存在问题。
6.政府采购方面。《政府采购法》自 2003 年实行至
今已有十几年，但高职院校开始执行政府采购，走招投
标程序，完全实施起来也就是近几年。以江西省为例，高
职院校完全执行政府采购是从2012 年实行电子化政府
采购开始的。前些年，虽然要求走政府采购，但因以前材
料都是纸质的、财政授权支付额度较大，采购办对预算、
支付等方面监管困难，导致很多高职院校采购时想方设
法绕开政府采购。
7. 三公经费控制方面。三公经费指的是因公出国
费、公务车购置及运行费和公务招待费。高职院校因师
资培训、校车购置及运行等方面原因致使三公经费高居
不下。审计应更多关注该经费是否属实、合理等情况。
8.固定资产管理方面。高职院校的固定资产有分布
广、种类多、价值大的特点，其管理给学校带来不小的挑
战。审计过程中会关注固定资产的购置、验收入库、处置
等方面是否存在不合规的地方。
二、加强高职院校财务管理的措施
1.建章立制，确保有章可循。德国管理学家马科斯.
韦伯提出了制度化管理，其实质在于以科学确定的制度
规范、科学合理的理性权威实行管理。高职院校在发展
的过程中，应该不断建立适应自身发展的机制来规范学
院的管理，确保有章可循。结合实际情况，在实施过程中
不断修改与完善。
2.多管齐下，堵塞资金管理漏洞。高职院校应该加
强财务内部控制，确保资金安全完整。从岗位设置和人
员配备、资金收付管理、账务处理、对账管理、银行账户
管理、印鉴和票据管理、信息系统管理等七方面来堵塞
资金管理漏洞，防患于未然。
3.绩效考核，落实预算执行。实行预算问效，坚持收
111
谈博弈论与财务工作
杨 景
摘要：现代社会学会用博弈论可以让我们轻松应对各种问题，财务工作也不例外。但我们很少有人会从博弈的
角度去思考问题，缺少策略互动，甚至导致双方均处于不利地位。学会用博弈论去看待问题，是每个财务人员应有的
基本知识。
关键词：博弈论；财务工作；策略互动
善用策略可以改变我们的生活和工作方式，古代就
有战略家如鬼谷子、孙子、孙膑等，将战略思想发挥到极
致，到今天仍然在发挥它的价值。我们很多商业竞争策
略既可以用博弈论来解释，也可以用古代战略思想来描
述，因为这是我们人类社会进步的思想精髓。博弈论更
能描述现代社会的现象，因此，要想在财务工作中出色
地发挥自己的才能，学会用博弈论将会改变你的人生。
一、从古代“田忌赛马”中启迪现代博弈论思想
大家对“田忌赛马”的故事再熟悉不过，话说齐国的
大将田忌与齐威王进行了一场赛马，他们把各自的马分
成上、中、下三等。在比赛的时候，要上马对上马，中马对
中马，下马对下马。由于齐威王每个等级的马都比田忌
的马强一些，所以比赛了几次，田忌都失败了。后来自己
的好朋友孙膑给他出了一个策略，那就是先以下等马对
齐威王的上等马，上等马对齐威王的中等马，中等马对
齐威王的下等马，比赛结果是三局两胜，田忌赢了齐威
王。孙膑的策略只不过是调换了一下比赛的出场顺序，
就使田忌转败为胜。
这则故事告诉我们以已之长，攻彼之短。用现代博
弈论来解释就是使用了其中的逆向归纳法，即指博弈参
与者的行动会存在着先后次序，并且后行动的参与者能
够观察到前面的行动。有时弱者不一定处于劣势，要善
入一个盘子，支出一个口子，使预算的编制将越来越科
学合理、执行也将越有效。高职院校应牵住预算这个“牛
鼻子”，通过绩效考核，让学院预算执行效率更高、执行
质量更好。
4.严守财经纪律，规范津补贴发放。合理的收入分
配制度是社会公平的体现。规范津补贴发放方面，国家
和地方已出台相关政策规定，高职院校应严格遵守该财
经纪律。个税征缴方面，国家税务总局发布的《关于进一
步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知》中明确
指出，将高等院校以及列入高收入人群的大学教师作为
个人所得税监管的重要对象。
5.加强专账管理，确保专款专用。近几年，国家对职
业教育投入的专项经费较多，高职院校应做好专账管
理。以文件号作为专账收入的到位依据，按照项目建设
方案或者任务书来执行预算。执行过程中，若需调整预
算，一定要按照程序来办理调整手续。避免预算资金的
“假到位”、 “以支抵投”等问题的出现，做到专款专用，结
余按规定交回财政，使得当地财政能及时盘活结余资金。
6.强化政府采购管理，提高财政资金使用效益。随
着采购信息和成交结果信息的公开，使得采购行为市场
化，凸显了采购的公平、公正。政府采购在技术参数设
定、预算管理、采购方式的确定、代理机构的选择、采购
文件制作与审核、采购过程监督、合同管理和验收等方
面对高职院校管理有要求。在规范高职院校采购行为的
同时，也提高了财政资金的使用效益。
7.严控三公经费，降低行政成本。行政体制改革的
核心要求之一是控制行政成本。高职院校努力降低行政
成本，就需要推行厉行节约，从严控制出国经费、车辆购
置及运行费、公务接待费等三公经费。教师出国培训，可
从控制出国人数达到经费节约的目的；车辆购置及运行
费，可实行公车改革控制开支；公务接待费可从降低接
待标准和减少陪同人员来减少接待开支。
8.重视固定资产管理，有效提高资产使用效率。高
职院校应重视固定资产管理，摒弃之前的“重采购，轻管
理”的管理理念。出台固定资产管理办法来明确分管范
围，落实保管责任；督促系部建立固定资产台账；组织定
期资产清查，保证账实相符；推进资产管理信息化建设，
尽快实现资产动态化管理。
参考文献：
[1]吴万友.审计视角下高职院校纵向科研经费管理之我见.
文教资料，2014年32期.
[2]何爱群，韩良恺.高等院校应加强资金管理.财会通讯，
2003年6期.
[3]苏效圣.关于加强高职院校财务内部审计的思考.企业
导报，2015年11期.
（作者单位：江西交通职业技术学院）
112
用谋略，还要讲究对方的反映，这叫策略互动。“策略互
动”是博弈论的精髓，通俗点讲就是要有理性的换位思
考。在生活中很多人用自己的格局来改变对方的角度，
虽然表面上是让对方得利，但从长远来看，有格局的人
才是真正的赢家。纳什均衡理论告诉我们： “我所做的
是：给定你所做的，我所做的是最好的；你所做的是：给
定我所做的，你所做的是最好的”。
二、从财务工作中读懂博弈论
财务人员向来都是跟数字打交道，只要你对数字够
敏感，那你就达到了很高的水平。但是你想要在工作中
比别人更优秀，或者说在生活中使自己不被动，学会用
博弈论是我们出奇制胜的法宝。在日常财务工作中，有
很多可以用博弈论来解释的例子，比如外派财务人员的
博弈。
很多集团公司委派财务人员到控参股公司，以监管
所属企业的日常财务运营，人事薪资仍保留在集团公
司，而财务人员在所属企业的利益驱动下或者为讨好所
属企业负责人，可能与他们联合，做出与道德相违背的
选择，但又不能损害集团公司的利益，在这样两难的选
择中，委派财务人员需要从中博弈，做出即有利于自己
又有利于所属企业，但不损害集团公司利益的选择。从
博弈的角度分析，博弈参与者的得益不仅取决于自己采
取的行动，也取决于其他博弈参与者所采取的行动。
三、跳出财务工作看博弈论
财务人员能用博弈论的角度去思考问题，说明已
经跳出财务工作的思路。财务人员除了会记账、写财务
分析外，更要参与到企业的经营决策中来，要善于为企
业领导出谋划策，将企业财务数据与经营环境进行结
合，是财务人员最基本的要求，有时基础数据只是理论
支撑，而参与到经营决策中则是发挥我们的优势。在工
作中有很多可以用博弈论来解释的例子，作为财务人
员应当用博弈论来为企业提供决策有用的信息。下面
以纳什均衡的协调博弈、囚徒困境的例子来作进一步
阐述。
（一）预算工作与协调博弈论
很多企业在编制年度预算时，可能会对员工绩效设
定不同的目标选择，比如设定基本目标、奋斗目标两个
级别，当员工完成基本目标时，员工可以得到奖金 10 万
元，而可为公司创造效益 50 万元；当员工完成奋斗目标
时，员工可以得到奖金 20 万元，而可为公司创造效益
80 万元。这样会产生四种现象，10-50、10-80、20-50、
20-80，很显然，第二种现象和第三种现象是不会被选择
的，因为当员工为公司创造效益 80万元时，才获得 10
万元的奖金，员工不会同意，觉得公司对自己不公平；当
员工为公司创造 50 万效益时，员工获得 20 万元奖金，
那么公司也不会同意，觉得这样不值。所以，最终的结果
只有第一种和第四种现象可以达到双方最优，这就是纳
什均衡中的协调博弈。
上例告诉我们，不是所有博弈都涉及到利益冲突，
我好了，你会变差，你好了，我会变差，所以就会出现一
种相互协调，只有双方都变好了，才是最好。沟通可以解
决协调问题，员工与公司最终能达到一致，一定是建立
在双方沟通的基础之上。作为预算管理员，要从博弈角
度与其他部门、员工做好沟通工作，以此达到预定目标。
（二）市场竞争与囚徒困境
举个例子，有一家企业在某市经销家电业务，在该
市还有另外一家竞争对手，双方在争夺客户过程中，通
过不断地降价来吸引客户，最终导致双方两败俱伤。进
一步分析，客户的总量并没有因为价格下降而带来更多
的增量客户，即增量客户远不能弥补降价带来的损失。
反过来讲，如果对手降价而这家企业不降价，那客户肯
定是选择对手的家电，反之一样。但是如果双方都维持
高价，那么所获得的利润会远远高于增量带来的不降价
利润，这就是纳什均衡点。实际上，双方为了抢夺客户，
经常是进行恶意降价，在实施降价后，就很难再提高价
格，这种降价策略给双方带来毁灭性损失。也许双方是
出于一种报复性降价，但事前如果双方都通过博弈论去
看问题，情况就会发生根本性的转变，降价是最不明智
的选择，这就是囚徒困境博弈。
因此，财务人员不能仅盯着价格下降而使企业账面
利润减少这么简单的经济现象，也要跳出财务看财务，
将财务知识与管理学、与博弈论、与各种知识结合在一
起用，这样会给公司带来更大的作用。
四、总结
博弈论是一门大学问，它能用最简单的道理来解释
日常工作的很多现象，但要学好用好博弈论要一个过
程。基层财务人员通常为做账而做，不能跳出财务看财
务，也许这就是制约他们职业晋升的主要原因。在日常
生活和工作中，我们在追求自己的利益同时，也要考虑
到别人的利益，有一句话总结的好： “人生是一场大的博
弈，有时小的博弈赢了，也许你输了大的博弈，人的格局
要大。”。
参考文献：
[1]李凌.论博弈论中的策略思维[J].上海经济研究，2010，
（1）：35-41.
[2]胡希宁.博弈论的理论精华及其现实意义[J].中共中央党
校学报，2002， （5）：48-53.
[3]郭鹏.博弈论与纳什均衡[J].哈尔滨师范大学自然科学学
报，2006， （4）：25-28.
（作者单位：江西新奥车用燃气有限公司）
113
企业集团财务公司财务运作模式研究
张 伊
摘要：随着我国经济体制和金融体制的不断改革，涌现出了一部分企业集团财务公司。我国的企业集团财务公
司往往兼有企业和银行的双重性质，不仅可以为企业集团提供高效的集团服务，也能够推动我国金融体制的改革。
因此有必要对我国企业集团财务公司财务运行模式进行研究，以便其更好的服务于企业集团。
关键词：企业集团；财务公司；运作模式
一、前言
自 1987 年国家允许企业建立财务公司起，财务公
司在为企业集团提供高效的财务服务和推动国家金融
改革等方面起了重要作用。国家在 2004 年发布了《企业
集团财务公司管理办法》对财务公司的运作、地位以及
作用进行了明确的界定，肯定了财务企业的重要性。但
我国的财务公司起步较晚，仍然处于发展阶段，在其进
行财务工作过程中仍存在一些不足。因此需要对其财务
运作模式进行研究，从而为企业提供一个清晰明确的运
作模式，进而提高企业集团的经济效益。
二、企业集团财务公司财务运行模式分析
（一）企业集团财务公司财务运行模式
企业集团财务公司指的是企业集团为了加强资金
的管理，提高整个企业资金的使用率，在集团内部企业
提供相关财务管理业务的非银行机构，其附属于整个企
业集团。财务公司财务运行的模式主要有商业银行式运
作模式、金融控股公司运作模式、投资银行式运作模式
以及特定范围内的混业经营式运作模式。
商业银行式运作模式指的是以企业集团的内部银
行作为基础，将财务公司转变为商业银行的财务运作模
式。在 1996 年之前，我国对于企业集团财务公司没有严
格的限制，对于其集团内的限制不多，但对其向商业银
行转变有明确规定。比如招商财务公司，其财务运作模
式便采用这种模式，并最终转型为招商银行。
金融控股公司运作模式指的是财务公司作为集团
企业的资本运营中心，为集团企业的核心部分，通过资
金借贷以及股权投资等方式影响集团企业下属各个公
司，进而控制集团企业的股份。并且其利用产融结合的
方式，将金融资本与产业资本进行结合，从而推进集团
企业的发展。
投资银行式运作模式指的是财务公司进行财务运
作向投资银行的方向进行发展。但是由于集团企业内部
的银行业务规模的局限性，其运用前景有限。
特定范围下的混业经营式运作模式指的是财务公
司在内部银行的基础上进行其他投资银行业务的运作
模式，但我国的财务公司受银监会的监督，这种运作模
式受到监管层的影响很大。
企业集团财务公司财务运作主要体现在金融、结算
以及外汇三方面。通过财务公司不断拓宽集团企业的融
资渠道是其核心，财务公司作为集团融资中介，必须能
够办理存、贷款、结算等业务，还要根据其所在企业集团
的战略目标以及特点开展新的金融业务，进而扩大集团
企业的融资渠道，满足企业发展的资金需求。同时，财务
公司的结算运作模式可以减少各企业的利益纷争，对各
个企业的收益以及风险情况进行审核，约束贷款，从而
降低企业集团的资金成本，增强企业集团的凝聚力。
（二）企业集团财务公司财务运行模式存在问题
虽然我国财务公司的发展已经保持了持续增长的
趋势，但由于行业差距以及运作情况的影响仍然有很大
差异。只有很少的实力十分雄厚的财务公司实现了企业
资产的多样化，而大部分财务公司仍然局限于存款和贷款
业务，加之近年来的金融政策变化，企业资产的收益明显
降低。并且财务公司进行财务工作的能力相比其他专业的
金融公司要弱，导致财务公司开展业务十分困难。
我国财务公司的资金主要来源为公司本金、集团企
业存款、融资等，其中超过 80%来自集团企业存款，资金
来源十分单一。虽然财务公司可以发型债券，但程序严
格而复杂，限制了财务公司的操作。而对于企业资本金
我国也有明确规定，要求企业集团的成员企业以外的股
份必须低于 40%，这就限制了财务公司吸收资本金。我
国企业集团大多由国有企业改制而来，企业集团的财务
公司也有明显的计划经济的印记。财务公司受集团企业
影响较大，在二者发生利益冲突时，财务公司往往会受
到行政手段影响。比如集团企业为了支持其下属一公司
发展，要求财务公司提供贷款，降低了其行驶监督下属
公司、控制企业资金风险的职能。
三、企业集团财务公司财务模式优化
（一）合理调剂资金，加强融资运作
财务公司可以优化其融资功能，利益集团短、长期
资金构建企业的资本市场，进而促进集团的发展。通过
114
新会计制度下我国事业单位财务管理
存在的问题和对策分析
孙成清
摘要：随着我国新《事业单位会计制度》的执行，对事业单位财务管理提出了新的要求，事业单位应结合自身特
点，不断规范财务管理工作，以适应内、外部环境对财务管理的要求。本文通过在对我国事业单位在执行新会计制度
中财务管理存在的问题进行分析的基础上，提出加强事业单位财务管理工作的对策。
关键词：新会计制度；事业单位；财务管理；问题；对策
财政部于 2012 年出台新《事业单位会计制度》，要
求全国范围内事业单位于 2013 年初开始执行。新会计
制度较 1998 年旧会计制度在以下方面作出了新规定，
例如，规定事业单位固定资产及无形资产必须按照年限
进行摊销、计提折旧。再如，将基建账纳入事业单位会计
账簿。新变化对事业单位财务管理提出了新的要求，亟
待解决新会计制度下财务管理中存在的问题，以适应新
会计制度对财务管理的要求。
一、新《事业单位会计制度》下事业单位财务管理存
在的问题
（一）预算管理意识淡薄。一是我国部分预算单位，
特别是一些基层预算单位，没有建立专门的预算编制机
构或指派专人负责预算编写工作，在编写预算时参考上
一年预算情况进行简单调整，没有将预算编制与本单位
整体发展相结合，无法发挥预算在控制事业单位经济业
务方面所发挥的作用。二是预算编制方法不科学。一些
预算单位在编制预算时，仍沿用增长式预算编制模式，
未按规定使用零基预算方法编制预算，导致预算单位年
底突击花钱、随意申请财政追加拨付预算现象频发。三
是事业单位法人重视不够。我国个别事业单位法人片面
发放贷款、委托贷款等方式满足企业的资金需求，进而
弥补商业银行审核贷款手续繁琐的弊端。同时降低集团
企业融资贷款的交易成本，利用集团企业资金比较集中
的优势提高对商业银行进行融资的能力，降低融资成本。
（二）积极发挥财务公司投资功能的运作
企业财务公司要积极利用集团资金，加强投资功能
的运作。通过企业资金进行投资业务，保证企业资金保
值增值。财务公司要积极投身于证劵投资市场，不断学
习证券市场的规律，提高企业资本的运作能力和盈利的
水平，为集团企业提高资金收益，实现集团企业业务的
科学分工，从而促进企业业务多元化。同时，要不断拓展
企业股权的投资业务，财务公司可以对一些新兴的金融
机构进行股权投资，使企业进军新的领域，使企业投资
多元化，创造财务公司新的资金收益点。通过不断拓展
股权投资，也有助于企业股权结构的完善，进而提高集
团的投资水平。
（三）充分发挥财务公司咨询顾问功能的运作
财务咨询顾问是集团实现战略目标的重要部分，集
团企业要发展，必须更加了解资本的运作规律。财务公
司财务运作可以帮助企业充分了解自身优势，可以更加
符合集团发展的实际，进而提供财务咨询顾问服务，比
如集团想要拓宽市场，收购企业，财务公司可以进行顾
问，提供相应的融资服务等。同样，集团企业在进行项目
投资研究时，财务公司也可以对其内部重组、上市等资本
的运作上提供顾问帮助。财务公司要积极接收集团企业
的委托，通过专业的手段来满足企业集团对于金融方面
的咨询，提供决策依据，从而帮助集团企业对将执行的项
目进行技术论证，为企业提供相应的财务咨询服务。
四、结论
企业集团财务公司对于企业集团的发展至关重要，
其作为集团财务管理中心对集团企业的资金的管理有
重要意义。随着企业集团的不断发展和其对财务公司财
务运作需求的增大，财务公司在财务运作过程中业务模
式比较单一，资金来源比较单一，抗干扰性较差，独立性
不足，竞争力不强等不足之处不断显现，因此必须不断
优化财务公司财务运作模式，加强财务公司融资、投资、
咨询顾问的运作，充分发挥财务公司的财务运作功能，
为企业发展提供保障。
参考文献：
[1]刘洋.企业集团财务公司管理模式研究综述[J].武汉金
融，2011（9）.
[2]唐忠良.企业集团财务公司模式下资金监控系统构件[J].
财会通讯，2014(13).
（作者单位：中油财务有限责任公司大庆分公司）
115
地将预算管理工作纳入财务核算的一部分，未充分认识
预算编制对于提高财政资金使用效率方面应发挥的作
用，预算管理意识不强。
（二）固定资产核算不规范。一是个别事业单位未将
基建工程账簿纳入会计账簿、新购置的固定资产未及时
登记入账，导致事业单位资产严重不实，增加了国有资
产被侵吞的机率；新会计制度规定事业单位应计提固定
资产折旧、摊销无形资产价值，而个别事业单位未新增
“累计折旧”科目，仍沿用旧会计制度，使用“修购基金”
核算固定资产价值减少，不利于会计报表统一汇总。二
是事业单位未对固定资产进行定期盘点、清查，不但无
法盘活、调剂各部门固定资产，造成国有资产极大的浪
费，而且极易导致个别员工为谋求私利侵吞国有资产。
（三）财务风险意识淡薄。一是个别事业单位法人一
味认为财务风险只存在资金支付环节上，对不相容岗位
设置等内部控制制度重视不够，增加了事业单位个人贪
污舞弊行为发生的机率。二是事业单位法人在财务报销
过程中随意性极强，使用非正规的票据作为报销凭证，
授意财务人员编制虚假财务凭证；对需要由集体进行决
策的重大事件由一把手独断，导致国有资产的极大浪
费。三是事业单位未设立科学、有效的内部会计控制制
度，未对财务核算进行日常监督，为事业单位违反财经
法规提供了土壤。
(四)财务工作人员业务水平有待提高。由于我国部
分事业单位财务人员由其他部门调入非财务专业人员
担任，加之财务人员缺乏对新《事业单位会计制度》学习
积极性，导致事业单位在具体执行新会计制度中无法领
会或歪曲会计制度精神。
二、解决新《事业单位会计制度》下事业单位财务管
理问题的对策
（一）树立正确的预算管理观，提高事业单位预算管
理水平。预算管理是事业单位财务管理工作中重要的组
成部分，预算编制与执行贯穿于事业单位全部经济业务
活动。一是事业单位应严格按照《预算法》、新会计制度
要求进行预算编制，强化预算事前、事中、事后执行监
督，保证事业单位经济活动严格按照预算执行。二是事
业单位法人应带头提高对预算管理的重视程度，保证各
个部门、员工为预算管理部门编制预算提供及时、正确
的数据支持，保证预算编制具有可操作性。三是加强预
算编制、执行审计工作。内部审计机构应定期对本单位
预算编制、执行进行审计监督，提高预算管理水平。四是
建立预算执行激励机制。事业单位应建立预算执行激励
机制，对严格按照预算执行的部门、员工给予奖励，提高
各科室执行预算的积极性。
（二）加强事业单位资产管理。固定资产是保证事业
单位运行的重要基础，事业单位应不断提高固定资产管
理水平，在提高资产使用效率的同时，保证国有资产的
安全、完整。一是成立固定资产管理部门或指派专人负
责事业单位资产管理工作。定期对固定资产进行盘点，
保证资产的账实相符，避免因个人追求利益，损害事业
单位利益。二是认真编制政府采购预算。在固定资产采购
前，要充分听取事业单位各个科室意见，盘活闲置资产，
避免国有资产的浪费。资产采购审批前，需对资产可行性
研究进行集体决策，避免因个人原因造成资金浪费。
（三）提高事业单位财务工作者业务水平，以适应新
会计制度下财务管理工作的要求。一是事业单位法人应
带头重视财务管理工作，定期听取财务部门对预算编制
与执行等情况的汇报，督促其他科室支持财务部门工
作，为财务部门开展工作提供便利，形成良好的财务管
理氛围。二是定期对财务管理人员进行培训，聘请财政
专家详细讲解新会计制度，不断更新财务人员知识结
构，以适应新会计制度对财务管理工作人员的要求。三
是建立内部奖励机制。对于在财务管理工作中表现优
越、积极学习财经知识的财务人员给予精神、物质方面
的奖励，提高财务人员不断超越自我的积极性。对于一
些不按照新会计制度及违反财经法规的员工，给予一定
的惩罚，增加员工违反财经法规的成本。
（四）加强事业单位内、外部监督检查力度，提高财
务管理水平。目前，我国事业单位财务工作除了在内部
成立审计部门进行监督外，需要接受来自审计、财政部
门的监督。事业单位应充分重视监督检查对提高本单位
财务管理水平的作用。一是事业单位应从财务部门抽调
人员，成立内部审计机构或指派专人负责对本单位财务
核算、内部控制制度执行情况进行监督检查。事业单位
法人应积极听取内审机构审计结果，督促各科室按照审
计结果积极整改，不断提高事业单位财务管理水平。二
是审计、财政部门应加强对事业单位财务管理工作的监
督力度，针对事业单位内部控制制度设计和执行、财务
核算规范性、专项资金使用情况进行审计，促使事业单
位合理使用财政资金，保证国有资产安全、完整，提高预
算编制、执行精细化水平，按照新会计制度对事业单位
经济业务进行核算，降低事业单位违反财经法规机率。
参考文献：
[1]谢新景.新会计制度下我国事业单位财务管理存在的问
题和对策研究.财经界，2013年12期.
[2]吴珍.浅析新形势下事业单位财务管理的问题与对策.
中国商贸，2014年03期.
[3]孙秋敏.事业单位财务管理存在问题及对策.中国外资，
2011年21期.
（作者单位：山西省吕梁市农业委员会）
116
内部控制与财务预警关系的实证分析
原莹莹
摘要：公司在发展中越来越重视和关注风险，由此内部控制机制被广泛应用到企业，同时，用于防范企业经营失
败风险和破产风险的财务危机预警机制也被广泛应用于企业中。我们通过实证研究证明内控与财务危机预警的关
系，以此来以两者的结合共同控制企业的风险。
关键词：内部控制；财务危机预警；企业风险
一、内部控制有效性与内部控制指数
内部控制是通过建立一种可以互相制约的业务组
织形式和职责分工制度来达到经济组织经营管理的改
善和企业风险控制的目的，基于此提高企业的经济效
益。如何定量的衡量其有效性，便成为内控的关键问题，
有学者提出了内部控制五要素，并以此构造的内控制数
成为衡量其有效性的重要方法。其中比较有代表性的有
深圳市迪博企业风险管理有限公司的研究。其设计的内
控指数包含和运用了两层指标：内部控制的五要素以及
63 个二级指标，其中这些二级指标是根据内控五要素
划分的。内部控制指数的方法以建立指数函数的数学形
式达到了量化企业内控有效性，以数字反映某企业内控
的运作是否良好及内控所产生的控制效果，其中，指数
水平越高意味着公司有着良好的内控运作体系，以这种
方式，不仅目标公司的内控及风险控制很直观，也使各
企业的内控具有可比和借鉴的选择性。
二、财务预警和Z-Score模型
财务预警是预测企业财务和经营风险，使其在可控
制的水平下，或在企业风险达到危险水平时，及时的采
取有效措施。财务预警多采取定量或定型、或二者结合
的模型，以真实有效地数据分析和模型分析为基础，并
推测和查找在资金管理或企业经营运作方面是否存在
对企业财务目标或经营目标存在重大影响的管理失误，
以此预测企业的风险状况。并希望在此基础上，企业可
以做好应对或防范措施，使企业的风险在可控水平，使
财务管理活动、资金活动在安全运行状态，以保障企业
良好的运作的进行和企业价值最大化目标的达成。
财务风险预警的模型有很多，在本文的研究中，因
重在分析内部控制有效性与财务危机预警的关系，所以
选择多变量判别法中的 Z-Score 模型，计算较简单，同
时在中国的资本市场下也适用。
1968 年，Altman 在将多元线性判别方法引入了财
务预警的模型之后，在此基础上提出了 Z 分数模型。
Z=0.012X 1 +0.014X 2 + 0.033X 3 +0.006X 4 +0.999X 5
三、内部控制与财务预警的关系
（一）内部控制与财务预警的差别
（1）侧重点不同。内部控制是贯穿企业的一种控制
风险的方法，主要是希望建立可以相互制约的运行机制
或内部结构老达到防范企业内部风险的目标，良好内控
的实现需要全员的参与，贯穿于企业生产经营的各个过
程。而财务预警的针对性较强，主要侧重于分析外部的
风险，如经营风险和财务风险。
（2）中心目标不同。内部控制以控制为中心，强调预
防为主，高效的、有相互制约效果的运营程序会是其最
好的措施。而财务预警在于对企业财务管理运作过程的
控制和预测，为企业价值最大化目标服务，预测和控制财
务管理的各个环节和阶段，包括财务管理各方面的控制。
（3）作用效果不同。内部控制的作用效果更明显和
直接，因为内控的各个控制措施可直接作用于企业运营
的各个环节，尤其是风险薄弱环节，以此控制各种风险。
而财务预警是典型的间接防范的方法，它对于风险的控
制效果在于管理层如何制定措施应对财务预警模型反
映出来的风险和财务危机。简而言之，财务预警作为一
种警醒工具，应由更紧密的方法和应对措施。
（二）内部控制与财务预警相辅相成，应结合起来共
同防范企业的风险。
（1）有共同的最终目标。尽管它们的阶段或中心目
标不同，但其有共同的最终目标，那就是实现企业的管
理目标。企业的日常风险是内控关注的重点，但风险积
聚达到引起企业经营失败或财务失败时，便是财务预警
117
关注的内容，由此看见，两者只是不同阶段风险控制的
手段，企业在防范风险时，应该同时运用这两种机制。
（2）考虑两者固有的缺陷，有效结合起来会对控制
企业的风险更有效。 企业在进行内部控制时，会出于
成本效益原则考虑，而放弃控制成本过高的设置，这便
形成了企业内部控制的死角。但往往这些死角会产生企
业无法预测的风险，这些风险便可以通过财务危机预警
来监控。同时财务风险预警作为间接防控的方法，防范
速度不及内控及时，而且它不直接作用于薄弱的风险环
节的特点，也需要与内控来配合共同完成企业的风险防
范效果的最大化。
四、内部控制有效性与财务危机预警的相关性
（一）建立模型
y i 为被解释变量，即根据原始数据计算出的企业 Z
值，InX 1i 为解释变量，X 1i 为内部控制指数，X 2i 、X 3i 为控
制变量，其中 X 2i 为财务杠杆系数，X 3i 经营杠杆系数，为
随机变量。
（二）模型分析
选取2013 年的内部控制指数，来源迪博公司发布
的 2013 年度“迪博.中国上市公司内部控制指数”，选取
20 家非 ST 公司，计算 Z 值。
X11= 990.94（中国石化），X12=914.26（青岛海尔），
X13=905.35（山东高速），X14=865（中国石化），X15=841.89
（中国国旅），X16=805.69(中青旅) ，X17=769.76（宇通客
车），X18=745.19（浦发银行），X19=714.25(中铁二局)
Z=0.012X 1 +0.04X 2 +0.033X 3 +0.006X 4 +0.999X 5
Z 1 =3.76,Z 2 =3.63,Z 3 =2.98……
非 ST 公司的 Z 值均值为 3.19>2.99，我们可以认为
该样本组的 Z 值计算整体准确,根据标准差分析，各指
标都在合理正常范围内。
（三）相关性分析与统计检验
Z 值与内部控制指数对数的相关性：
，其中 均已知。
原假设：内控制数与风险预警不存在相关关系。
不难看出，内控数指与 z 值相关性系数 0.058，即相
关关系度较高，然后根据单侧检验可知，两者之间的显
著性 0.033<0.05，即根据计算结果，应拒绝原假设。结
论：内部控制指数对数的系数不为 0，两者存在正相关
关系。
对于控制变量而言，X2i（财务杠杆系数）与 Z 值之
间的相关系数为 0.116，且根据单侧检验可知，显著系数
为 0.001<0.05，这意味着在 95%的置信水平下财务杠杆
系数与风险预警之间存在正相关线性关系。同理可推出
经营杠杆系数与财务风险预警之间在此置信水平下并
不显著相关。
对于非 ST 公司而言，Z 值与内控制数对数呈正相
关线性关系，Z 值随内控指数对数的增加而增加，结论：
以 Z-Score 模型所表示的财务预警能力与内控指数反
映的内部控制有效性呈正相关关系。
五、结论
（一）本文提供了有效控制企业风险的方法，即运用
内控机制与财务预警机制的结合。财务预警模型也应在
更广泛的意义上为企业的内控的控制风险来服务。
（二）其次，本文为学者研究风险预警的 z 值模型提
供了另一种简便的算法，一般在计算 z 值时，需要企业
在资产、负债、运营、资本市场上的诸多信息，计提包括
营运资本、资产总额、未分配利润、息税前利润、股票市
值、负债总额和销售额，计算过程十分的繁琐，但在可以
较为准确的计算 Z 值的前提下，可以考虑利用内控指
数、财务杠杆系数和经营杠杆系数来计算。
参考文献：
[1]徐光华,沈弋.企业内部控制与财务危机预警耦合研究
[J].会计研究,2012年第5期.
[2]张先治,企业内部控制系统模式创新与选择研究[J].东北
大学学报(社会科学版),2009 年第期:35-46.
[3]向德伟.运用“Z计分法”评价上市公司经营风险的实证
研究[J].会计研究,2003年第11期.
（作者单位：长安大学经济与管理学院）
i i i i i
X X X y ε β β β β + + + + =
3 3 2 2 1 1 0
ln
[ ]
) (ln
) ln )(ln (
1
1 1
x D Dz
x x z z ? ? Ε
) (ln
1
x D Dz
118
浅析企业财务风险的成因与防范
左顺余
在市场经济活动中，财务风险作为一种信号，能够
全面反映企业的经营状况，如果企业财务风险得不到有
效管控，一旦发生，轻者伤及企业经营效益，影响企业盈
利目标，重者导致企业陷入财务困境，面临债务危机，甚
至破产清算。因此，本文对企业财务风险的概念、特征、
表现形式以及形成原因进行分析，从而提出防范企业财
务风险的相应措施，保证企业持续经营和健康发展。
一、财务风险的概念及其特征
（一）财务风险的概念。
财务风险是指企业在经营管理中所引起的，使公司
信用降低或可能丧失偿债能力而导致投资者预期收益
下降甚至破产倒闭的风险。它是现代企业面对市场竞争
的必然产物，是一种客观存在的经济现象，是企业经营
管理中不可回避的、固有的现象，是企业在财务管理过
程中必须面对的一个现实问题。企业管理者对财务风险
应采取有效措施，防范和降低风险损失。
（二）财务风险的特征。
1.客观性。企业要生存发展，离不开筹资、投资以及生
产与销售等活动，这些活动的开展本身就带有一定的风
险，企业持续经营的客观性，决定了财务风险的客观性。
2.可控性。财务风险是与投资者的获利欲望关联的，
是可控的。一般来说，一个管控能力强，对风险敏感程度
高的企业，发生财务风险的可能性就小，反之，一个对投
资获利欲望较强，而对风险管控力弱、不重视企业风险
管控的企业，所面临的财务风险就大。
3.共存性。没有风险就没有收益，财务风险与收益
是成比例的，风险越大收益越高，风险越小收益越小，财
务风险与企业获利或收益是共存的。因此，作为一个优
秀的经营管理者，既要敢于冒风险，更要科学的控制和
防范风险。
4.不定性。在企业财务活动中，处处存在财务风险，
但财务风险是否会发生，何时发生，损失有多大，具有不
确定性，这与企业管理当局的管理水平，风险防范水平
有一定关系。管理水平高，风险防范意识较强，防范措施
得当的企业，在面临较大财务风险时，也能化险为夷，反
之，小风险也会发展成大风险，甚至酿成企业倒闭破产。
5.损失性。财务风险一旦发生，必将给企业带来一
定的损失。只是损失的大小不同，影响程度不同。
二、企业财务风险表现形式及形成原因
（一）表现形式
1.经济效益逐渐下降，企业发展停滞不前。
2.自有资金不足，负债过高。
3.应收账款居高不下，呆坏账金额逐年上升。
4.到期债务沉重，难以履行偿债义务。
5.长期未分配股利。
（二）形成原因。
企业财务风险形成的原因很多，涉及方方面面，既
有宏观的因素，也有微观的因素，既有体制方面的问题，
也有企业管理方面的问题，具体原因如下：
1.投资冲动盲目扩张。企业为了迅速扩大规模，不
顾企业财务状况和投资风险高低，投资不断增加，企业
规模上去了，但效益下来了，同时债务上升了，偿债能力
下降了，财务风险增加了。有的项目，投产之日则为停产
之时，成为企业包袱，如以外举债进行投资的，随着时间
的推移，偿债负担愈来愈重，一旦企业现金流不充足，企
业财务风险逐渐显现，如企业资金链一旦断裂，企业将
陷入财务风险的泥潭。
2.筹资成本过高。过高的筹资成本，加重企业利息
负担，增加财务费用，影响企业效益，长期下去将导致企
业或者导致企业债务危机。
3.三是资金管控不严。资金管控疏忽，从而导致资
金被挪用、侵占、抽逃或受欺诈。造成资金使用效率低下，资
金流失严重，资金的安全性、完整性无法得到保证。
4.多元化经营战略实施不当。多元化经营战略，要与企
业自身条件相匹配，如果不顾及自身条件，盲目进行多元
化经营，形成主业不主、副业不富，形不成核心竞争力，企业
最终将以扩张失败而告终，给企业带来财务危机。
5.存货库存结构不合理。企业库存过高，存货周转
率低，存货所占比重相对较大，需支付大量的保管费用，
导致企业费用上升，商品长期结存，不但要承担商品跌
价损失，还要承担保管不善造成的损失；同时，大量库存
占用大量资金，增大企业资金需求，增加筹资费用，影响
企业损益和现金净流入，由此引发财务风险。
6.应收账款所占比重过高周转缓慢。由于对客户的
信用等级了解欠缺，缺乏控制，盲目赊销，造成应收账款
失控，大量比例的应收账款长期无法收回，坏账率不断
上升，不但占用了企业大量资金，还会发生大量的坏账
损失，给企业财务带来风险。
7.资产负债结构不匹配。一般来讲，企业的短期债
务资金应当用于流动资产，更确切地说，应当与速动资
119
产保持一致，而一些企业，对于长期资产的投资，由于贷
不到中长期贷款，就通过短期贷款的方式筹措资金，由
于长期资产投入资金的回收期长、变现慢，而短期借款
的还款期较短，两者之间形成反差，渐渐步入借新债还
旧债的恶性微循环，一旦融资受阻，必然产生严重的财
务风险。
8.过度举债。企业适度负债，可以发挥财务杠杆效
应，获得杠杆收益，但过度举债一方面会增加企业资产
负债率，导致企业信用等级降低，提高再筹资成本，同时
会弱化企业的支付能力和盈利能力，一旦信用链条上某
一环节出现问题，或者实际现金净流量比预期减少，就
会影响到期债务偿付，甚至发生财务危机
9.管理当局风险意识不强。实际工作中，许多企业
的经营管理者对财务风险缺乏足够了解，风险意识淡
薄，防范风险的意识不强，不能从根本上把握风险的本
质，对风险的危害认识不足，认为只要管好用好资金，就
不会产生财务风险，即使发生财务风险，亦不会危及企
业的经营发展，为此，未建立财务风险预测、预警、防范
和控制系统，致使财务风险时有发生。
三、防范财务风险的措施
1.规范投资行为，降低投资损失。投资行为的不规
范，是造成投资失败的主要原因。要规范投资行为，必须
建立健全企业内控制度，使投资活动在规定的权限内运
行。一是企业应当根据投资目标和规划，合理安排资金
投放结构；二是严格审批程序，重大投资必须实行集体
决策或联签制度，杜绝董事长或总经理一人说了算；三
是应加强对投资方案的可行性研究，并对投资目标、规
模、方式、资金来源、风险与收益做出客观评价；四是指
定专人对投资项目进行跟踪管理，加强对投资回收与处
置的管理。
2.科学选择财务战略和融资方式。要根据企业发展
的不同阶段和目标选择相应的财务战略，对于处于初创
期的企业，选择稳定或扩张的财务战略；对于处于成长
期的企业，采用扩张的财务战略；对处于成熟期的企业，
采用稳定的财务战略；而到了衰退期的企业，此时应采
用防御型财务战略。
3.坚强财务监管，防止资金损失。资金损失是导致产
生财务风险最直接的原因之一。对一个刚刚起步，势力单
薄的企业，由于规模小，抵御风险的能力弱，一旦资金发
生较大损失，将对其予以致命的打击。即使是势力雄厚的
老牌其企业，一旦发生大额资金损失，也将对其经营或战
略的实施带来较大的影响，从而给企业带来财务风险。因
此，应建立健全财务管理制度，严格不相容岗位相分离和
资金审批程序，大额资金的调度坚持集体研究决定。
4.加强存货管理，提高存货周转率。对于存货，运用
存货管理中的最佳订货批量模型来确定存货量，在保证
生产和销售顺利进行的同时使存货总成本达到最低水
平，不但可以降低存货资金占用，还能尽可能减少存货
跌价损失的发生。
5.加强应收账款管理，提高应收账款周转率。加强应
收账款的管理，一是谨慎采用赊销方式，对赊销的，要做好
信用调查，信用达不到要求的，不能进行赊销，这样可降低
应收账款。同时，应加大应收账款追收力度，采取必要的手
段和方式，比如用资产抵债等，加快应收账款回收。
6.有效控制举债规模，确保资产负债结构相匹配。
对于企业来讲，债务是把双刃剑，要实现股东权益最大
化，没有债务不行，债务重了也不能，进行债务融资应充
分考虑企业获利能力、偿债能力、债务成本以及企业未
来现金流量等因素，在充分发挥财务杠杆效应的同时，
做好债务风险的防范，避免过度举债引发财务风险。要
确保资产和负债结构相匹配，长期资产尽量不占用流动
负债，特别是不要挤占短期借款，除权益资金不足外，用
长期借款解决长期资产投资的缺口。
7.增强风险意识，强化风险防范。企业在投资、融资
以及营销活动中，要树立风险意识，建立完善的风险防
范体系，健全财务风险管理机制，抓好企业内控制度建
设，明确企业财务风险监管职责，落实好分级负责制，建
立经营者风险决策的激励与约束制度，以健全的奖惩体
系为前提，鼓励经营者在公平竞争中进行经营管理活动
并享受风险经营的收益，同时，要确保经营者能够担负
起风险责任，承担风险损失。要建立健全完善的财务预
警系统，对企业在经营管理活动中的潜在风险进行实时
监控，一旦发现某种异常征兆及时采取应变措施，以避
免和减少风险损失。
8.正确面对，科学应对财务风险。(1)风险降低。这是
一种应对财务风险最为积极的方法，企业根据成本效益
原则，通过采取适当的措施，降低风险或减少风险产生
的损失，将财务风险控制在承受范围之内。如在保证资
金需要的前提下，适当减少负债，降低资产负债率。（2）
风险分散。通过应收账款保理、购买保险等形式将财务
风险可能产生的损失及后果转移给其他方。（3）风险规
避。企业在选择理财方式时，应综合评价各种方案可能
产生的财务风险，在保证财务管理目标的前提下，选择
风险较小的方案，，对风险发生的概率大、损失严重、后
果难以预料的活动，采取停止或放弃，从而避免损失的
发生。（4）风险承受。对承受度之内的财务风险，在权衡
成本效益之后，无需采取进一步控制措施，如果风险发
生，承担风险带来的损失。
（作者单位：昭通市交通建设投资开发集团有限责
任公司）
120
浅析高职学生创业过程中的财务管理
张大斌
摘要：本文分析了财务管理在高职学生创业过程中的重要作用，阐述了高职学生创业过程中财务管理存在的主
要问题，并从增强财务管理意识，完善财务管理制度；注重创业成本预算，做好创业市场分析；制定详细财务计划，加
强创业财务监督等方面，探讨了高职学生创业过程中的财务管理措施，希望可以供创业中的高职学生借鉴参考。
关键词：高职学生；创业过程；财务管理
引言
很多高职学生在毕业后选择以创业作为发展和实
现人生价值的途径，并且创业潮流呈现愈演愈烈之势。
虽然有些高职学生在创业过程中有一定的思想与创意，
但是多集中在创业规划、店面设计、团队建设和市场价
前景分析等方面，却忽视了创业中的财务管理，从而为
创业成功带来了不利影响。因此，分析高职学生创业过
程中财务管理存在的问题及改进措施，对提高高职学生
创业的成功率有着重要的意义。
一、财务管理在高职学生创业过程中的重要作用
1.有利于学生进行创业融资。很多学生在创业过程
中，难免会遇到资金困难的瓶颈，使创业无法处于良性
发展的轨道上。高职学生在财务管理中可以制定科学合
理的创业计划和财务计划，向创业潜在的投资者全面阐
述自己的创业想法和理念，以及创业过程中的资金预
算，从而吸引投资者的关注，打动投资者向学生的创业
项目投入其发展所需的资金。
2.有利于学生进行财务预测。很多高职学生在创业
的过程中没有认识到财务管理的作用，在发展的过程中
没有合理利用创业资金，使得资金浪费的情况较为突
出，而财务管理可以帮助学生分析创业过程中 3~5 年的
成本支出、销售收入、利润和资金回报率等，使学生对创
业前景有清晰的预测与规划。
3.有利于学生控制创业风险。高职学生在创业过程
中的财务管理，可以帮助学生分析创业过程中需要面临
的各种问题，使学生对创业过程中存在的风险有清醒的
认识，并做好妥善的预防措施，从而降低和控制创业风
险，避免学生在创业过程中走弯路，提高学生创业的成
功率。
二、高职学生创业过程中财务管理存在的主要问题
1.学校参与创业，学生无法自主。很多高职学生参
与创业的机构主要是学校注册或者主导经营，并且学校
为创业机构安排了指导老师，负责创业机构的筹划、运
作及管理，尤其在经营理念、经营决策、市场拓展、市场
公关和进货款项等方面，基本上全部由指导教师做主。
虽然学生在创业中不需要投入资金和承担创业风险，但
是对创业资金的财务管理也没有发言权，只能参与一些
辅助性工作，从而挫伤了学生创业的热情。
2.账目管理混乱，财务疏于监管。即使高职学生进
行的创业活动，也多由学校或者学生会的干部进行管
理，并负责创业活动筹划、创业项目审批、管理部门联络
和经营活动中矛盾纠纷的协调处理等。在经营与服务经
费的管理方面，学生会的干部并不进行过多的干预，给
予创业者财务管理的自主权，只需要上交一定的管理费
用即可，不需要创业者提供财务收支明细，这使得高职
学生的财务账目管理混乱，而财务监管更是无从谈起。
3.财务意识淡薄，管理能力较差。很多高职学生在
创业过程中将精力集中在创业计划和扩大创业规模方
面，在资金短缺时只会想方设法去融资，而忽视了财务
管理的作用，没有合理控制创业成本的支出。同时，很多
高职学生财务管理的能力较差，不知如何开展财务预算
和控制成本等工作，使得创业过程中的财务账目始终不
清不楚，无法保障创业项目的发展壮大。
三、高职学生创业过程中的财务管理措施
1.增强财务管理意识，完善财务管理制度。高职学
生在创业过程中需要认识到财务管理的重要性，增强财
务管理的意识，做好创业风险的防范措施，并安排专业
人员负责财务管理工作，提高财务管理的科学性和有效
性。同时，在财务管理中，高职学生需要依据创业项目的
实际需求，制定和完善财务管理的各项规章制度，理顺
创业过程中的各种财务关系，并依据规章制度的要求开
展财务管理工作。高职学生在创业过程中需要依据财务
管理的要求和流程使用创业资金，如创业项目的财政预
算、明确创业项目的资金支出明细和做好创业资金支出
的记录等，实现创业资金的合理配置，从而控制创业成
本，维持创业项目健康发展。
2.注重创业成本预算，做好创业市场分析。很多高
职学生在创业过程中并不缺乏激情、思想和创意，但是
却总是被资金所困扰，使得创业过程中充满艰辛与坎
坷，而没有进行科学合理的成本预算和市场分析是其中
121
大学生创业过程中财务管理对创业
成功率的影响
刘海波
摘要：现在的就业形势日益严峻，一些大学生选择了自主创业，大学生自主创业是一个比较艰辛的过程，创业过
程中会遇到重重困难，特别是财务管理问题，这导致许多大学生创业失败。财务管理问题在大学生创业过程中具有
非常重要的作用，事关大学生创业成功率，大学生只有认识到财务管理的重要性，学习一些基本财务管理知识，提高
财务管理能力，才能够有效提高创业的成功率。
关键词：大学生创业；财务管理；创业成功率；影响
引言
我国有关部门对大学生创业提供了一些政策与环
境支持，创业教育在各大高校普及开来，这给大学生创
业提供了一个很好的环境与机会，但是大学生创业仍旧
是一个非常困难的问题，面临着较多的阻碍，受到许多
因素影响，面临的问题与困难还是很多的。
一、大学生创业现状分析
近几年来，我国大学生数量不断增多，但是社会对
于人才需求却呈现出减低的趋势，更多地呈现出一种饱
和态势，找到一个好工作是每个大学生的奋斗目标，一
些大学生为了避开激烈的就业竞争，选择了考研或者是
考公务员，但是这并没有从根本上缓解就业压力。在这
种情况下，许多大学生勇于冲破传统观念束缚，选择自
主创业，我国自主创业的大学生呈现出逐年上升趋势，
国家有关部门也出台了有关的优惠政策，以此来鼓励大
学生创业。我国的《2012 年中国大学生就业报告》显示：
2011 届大学生创业比例与 2010 年相比，提高了 0.1个
百分点，自主创业比例为 1.6%，比 2009 届也高。大学生
的主要原因。因此，在创业过程中，高职学生需要注重成
本预算工作，做好创业市场分析。在成本预算方面，高职
学生需要考虑房租、人员工资和水电煤气等日常开支，
以及材料运输、和材料损坏等各种因素，了解创业的启
动资金及其使用率，对创业成本做到心中有数。在市场
分析方面，高职学生在创业过程中，需要深入市场进行
调研，其内容包括创业项目在市场中的发展前景、与同
类项目相比的优势、经济发展对创业项目的影响、规避
市场风险的措施和政府对创业项目的态度及影响等，并
依据市场分析对创业项目的财务状况进行客观评估，确
保财务管理可以充分发挥其价值与作用，为高职学生创
业提供强有力的经济支持。
3.制定详细财务计划，加强创业财务监督。在财务
管理过程中，高职学生需要制定详细的财务计划，从固
定资产和流动资金两方面，明确财务计划的详细内容。
例如在固定资产中，高职学生需要考虑依据生产能力和
销售量，购买合适的工具与设备；详细计算固定资产及
折旧等。在流动资金中，高职学生需要考虑购买原材料
及产品包装的费用，以及在经营活动中产生的费用，如
员工工资、场地租金、市场营销费用、维修费和保险费
等。财务计划越详细越有利于进行财务管理，控制创业
项目的成本。同时，高职学生在创业过程中需要加强对
财务工作的监督，建立完善的内控制度，对创业过程中
的资金收支情况采取定期审计和即时监督的措施，保证
创业资金的合理使用，避免出现集体资产的流失和资金
浪费情况，堵住财务管理中存在的漏洞，确保创业资金
账目的公开透明，以及使用中的合理合法，推动高职学
生创业项目的健康可持续发展。
四、结束语
总之，高职学生在创业过程中需要面临很多的困难
与挫折，创业的过程不会一帆风顺，而财务管理在规避
市场风险，保障创业活动顺利进行中起着不可替代的作
用。高职学生只有认识到财务管理在创业过程中的作用
与价值，加强财务管理工作，才能有效控制创业成本，提
高创业成本使用的合理性，为创业成功打下坚实的基础。
参考文献：
[1]吴从慧.基于创业计划的高职财务管理案例教学创新[J].
中国乡镇企业会计,2013,01:162-164.
[2]周颖.高职大学生自主创业风险协同管理探究[J].中国科
教创新导刊,2012,28:61-62.
[3]石峰.高职大学生创业教育问题研究[D].燕山大学,2012.
[4]徐晓霞.高职院校大学生创业教育研究[D].吉林农业大
学,2014.
（作者单位：辽宁医学院高职学院）
122
创业人数呈现出不断增长趋势，但是与发达国家相比，
大学生创业人数仍旧远远低于发达国家。另外，原本自
主创业的大学生经过半年之后仍坚持自主创业的只有
34%左右，剩余的则放弃了自主创业，选择给别人打工。
大学生在自主创业过程中半途而废的原因主要是财务
管理方面的问题，因此首要解决大学生财务管理问题，
提高大学生对财务管理重要性的认识。
二、财务管理在大学生创业过程中的重要性
（一）财务管理为大学生创业提供基础
启动资金对大学生来说是非常重要的首要条件，大
学生经常面临的问题是资金缺乏问题，加之大学生的融
资能力有限，使得这个问题更加突出。资金管理作为财
务管理的一个重要内容，所涉及内容较多：融资、财务预
测等等，企业要想发展壮大，就必须做好企业的商品流
通与资金循环工作，将资金收支很好地运用在企业经营
活动中去。另外企业内部的财务管理还要做好价值形态
等方面的管理，重点管理成本与资金，这是大学生进行
自主创业的基础与根本。
（二）财务管理为大学生创业活动成功提供保障
大学生创业成果的好坏，主要体现在财务成果上，
企业经营活动执行情况可以通过分析财务管理活动来
实现，将其中存在的问题分析出来，并给出解决的办法。
另外，企业财务指标还能够反映创业活动的正确性与
否、经营是否合理以及风险大小等等，财务管理还直接
反映出企业商品的畅销度与流通度，因此财务管理工作
能够为大学生创业活动提供良好保障。
（三）财务管理为大学生创业管理提供科学依据
大学生进行自主创业，从刚开始的启动资金到筹集资
金、从设立会计账目到记录会计信息都离不开财务管理，
并且这项工作也已经延伸到了企业经营决策多个方面。财
务管理贯穿在大学生创业的各个过程与方面，企业资金流
向同时也受到财务部门监督与审核，并且受到其制约，财
务管理为大学生在创业过程中提供支持与科学依据。
三、大学生创业过程中财务管理能力提高的途径
（一）增强大学生对于财务管理重要性的认识
思想认识是行动的指导，因此要想提高大学生的财
务管理能力，首先就必须提高大学生对财务管理重要性
的认识，大学生也应当认识到：财务管理不仅是一种记
账的手段，也能够作为一种预测手段，有效地预测与控
制未来企业可能遇到的风险与阻碍，将财务管理知识加
入到大学生创业计划书中，增强其财务管理意识，并且
要在行动上体现出来，构建完善的财务管理制度，确保
大学生在创业初期不出现严重的财务管理问题。
（二）掌握财务管理基本知识
大学生树立财务管理意识之后，大脑中还要储存一
些有关财务管理的基本知识，例如会计基本理论、会计
基本概念及法规等等。除此之外，资产负债表以及现金
流量表等等会计知识都是需要学会的。大学生在学习这
些会计知识时，首先要选好会计教材，找一些实用性较
强的教材，学习之后能够掌握财务管理的基本知识。与
此同时，大学生还要学习与企业有关的法律及管理知
识。对于那些财会类的大学生来说，应该在其原有基础
上给予其新认识，使其认识提高到一个新高度，大学生
应该积极利用高科技现代化技术来学习会计知识，尽量
使用现代化的记账方式，有效提高会计信息明确性与简
洁性，提高财务管理工作的效率。除此之外，给出非常专
业的财务分析也是必须的，这个需要借助会计信息，最
后给企业生产经营活动提供知识信息支持。
（三）大学生要加强对外联系
大学生创业初期，不仅需要自身努力解决财务管理
问题，还要积极与外界沟通联系，寻求其资助。大学生不
仅可以将自己在创业过程中遇到的问题、难题提出来，
咨询专业财务管理人士，也可以找专业财务管理人员帮
助代理账务，并使其做好财务分析工作。大学生创业过
程中，也可以将财务管理方面工作承包出去，让专业性
财务管理机构做这些工作，或者是吸收具备专业财务管
理知识人才，让他们一同加入企业进行合作创业。除此
之外，大学生对外联系的对象也可以是政府相关部门，
大学生利用政府提供的政策优惠与便利，进入大学生创
业园区内，积极研发积极生产，减少企业资金压力，还可
以聘请高校或者是社会组织上的专业人士对其指导，提
高企业的财务管理能力，这样能够有效降低创业风险。
小结
总而言之，大学生自主创业在一定程度上能够缓解
就业难的问题，能够将大学生新创意、新想法以及新技
术转化为生产力。自主创业是非常艰难的，尤其对于大
学生来说，他们对财务管理方面的知识不清楚，因此会
遇到很多困难阻碍他们的成功与进步。大学生要想成功
创业，首先就一定树立财务管理意识，然后积极学习一
些实用性的财务管理知识，与企业实际管理运营结合起
来，最后还要加强对外联系，求助专业财务管理机构、人
士或者是有关政府部门，提高创业的成功率。
参考文献：
[1]张兆曦,赵新娥.大学生创业企业财务管理存在的问题及
对策[J].会计之友,2013,(19):40-43.
[2]王璐,赵士德,胡永政等.财务管理案例教学之创新实践—— —
基于大学生创业计划的思考[J].商业会计,2010,(16):78-80.
[3]王庆华.财务管理在大学生创业过程中的重要性分析[J].
商业会计,2013,(5):126-127.
（作者单位：辽宁医学院）
123
大学生社团财务管理SWOT分析
高 飞 张 挺
摘要：本文通过运用 SWOT 分析法，深入分析当前高校大学生社团财务管理面临的优势和劣势，认清社团财务
管理工作面临的机遇和挑战。为新形势下，进一步做好大学生社团财务管理工作打下基础。
关键词：大学生社团；财务管理；SWOT 分析
高校学生团体是大学生自我教育、自我管理和自我
发展的重要平台，是对大学课堂教学模式的有益补充，
对完善大学生知识结构，全面提高学生综合素质有着不
可替代的作用，也是高校开展思想政治教育工作的重要
载体。随着高校多元化育人机制建立，学生社团规模逐
步扩大，如何对社团财务进行有效管理成为制约社团发
展的关键问题。通过 SWOT 分析法，深入分析大学生社
团财务管理体制的优势、劣势，以及其面对的机遇挑战
是对学生社团财务实施有效管理的基础，也是大学生社
团健康发展的必要条件。
一、优势（Strength）分析
1.经费来源相对稳定
目前，我国高校学生社团经费来源主要为成员会费
收缴、学校资金支持和社会捐助赞助构成。社团是由拥
有共同爱好的学生组成，相同的兴趣是社团组织运作基
础，因此成员会费是社团经费中稳定的来源之一。因为
大学生社团对校园文化的引领功能，高校对其发展高度
重视，或以专项资金形式，或是等级考核奖励形式为社
团提供活动经费，随着社团育人功能的逐步扩展，这类
经费来源呈增加趋势。同时社团活动中也能够获得一些
社会资助。相对稳定的经费来源是社团财务管理中的一
大优势。
2.经费使用相对明确
与社会中的团体组织不同，大学生社团存在于一个
较为封闭的校园环境中，各项经费的使用方向较为明确
且固定，经费流向主要集中在围绕着社团活动而发生的
社团活动、物品采买、耗品消费等方面。经费支持项目明
确，数量固定为大学生社团的财务管理提供了方便条件。
二、劣势（Weakness）分析
近年来，随着学生社团逐步成为大学生思想政治教
育的阵地之一，高校对学生社团的经费资助不断加大，
但随之也暴漏了在社团财务管理中的一些问题。
1.无财务管理意识
学生社团中，无论是组织者还是普通成员，很少有
明确的财务管理意识，对社团经费的使用缺少计划性，
经常出现只在组织活动时候才想起经费问题的情况，造
成经费管理和使用脱节，事陪功半，降低了工作效率，间
接打击了学生参与活动的积极性，阻碍了社团的发展。
2.无专职财务人员
社团内部没有专职人员负责财务管理，对经费管理
没有条理，导致财务管理出现较大问题，账本项目不明
确、不完善，导致社团财务管理混乱；对经费使用无计
划，导致在一些可有可无项目上发生大量经费支出，浪
费社团经费；无专职财务管理人员状态，也成为假公济
私、挪用经费等不良现象的滋生土壤，极易在学生中造
成不良影响。
3.无财务监督机制
学生社团的组织性质和经费来源特点，导致很多学
生社团没有建立完善的财务监督机制，经常发生社团日
常运营经费和活动专项资金相互拆借的混乱现象，这种
“拆东墙补西墙”的情形将最终导致社团资金流失。同时，
很多项目支出的数量、去向、时间等反映学生社团经济活
动的信息都无法及时详细记载，将无助于社团经费的节
约使用，更无法为以后制定客观的财务预算打下基础。
三、机遇(Opportunity)分析
随着社会的发展和进步，大学生社团的育人功能愈
加凸显，越来越收到学生的喜爱，学校的重视和社会的
关注，也引发了对社团未来发展的多方思考，社团财务
管理体制的建设和发展面临着很对机遇。
1.高校关注支持力度加大
高校学生社团在大学生的学习生活中扮演着重要
的角色，是开展第二课堂的有效载体，是大学生综合素
质教育的重要实施平台，在“以学生为本”、全面加强大
学生思想政治教育大背景下，社团已经成为引领学生课
余文化生活和校园文化方向的重要途径，其发展也得到
了高校的大力支持，专门活动经费的设置、社团指导教
师制度的实施、社团内部管理人员培训的实施都为学生
社团财务管理工作带来了新的良性发展机遇。
2.学生社团筹资渠道拓宽
针对以往因为活动经费不足限制社团发展的桎梏，
除了高校加大了对专项经费资助的力度，社会组织和企
业资助也成为社团筹资的重要渠道。虽然对于以盈利为
124
浅谈村级财务管理存在的问题
景鹏举
摘要：村级组织是根据村委会组织法规产生的村民自治组织，村级财务管理更是村级管理中的一个重要环节。
其管理的好与坏，直接关系到农村集体经济发展和基层政权的巩固。但在当前，村级财务管理方面暴露出许多薄弱
环节，造成村级财务管理“漏洞”，甚至带来许多廉政风险。本文主要对村级财务管理中存在的问题、解决的办法作了
进一步论述。
关键词：农村财务；存在问题；解决办法
一、当前农村财务管理中存在的主要问题
（一）会计核算基础工作不规范，管理效率低下
表现在会计科目核算性质不明，核算科目设置随意
性较大，部分村无往来明细，账目不清；不及时进行处理
账务，报账不及时，跨年度核算情况较多；集体资金管理
不规范，村干部多头管钱现象有所抬头；集体资产监管
不到位，物资管理账实严重不符，土地、村办企业的发
包、租赁、变卖实施不规范；政策性资金难以专款专用，
有挤占、挪用、抵扣现象；白条开支过多过大，抵库现象
严重；民主理财不到位，未真正建立和财务公开相适应
的管理制度。
（二）往来款项清理不及时，债务负担沉重
由于记账不及时、账务不移交、往来不核对、清理不
及时等原因，导致村级财务账面死账、呆账现象普遍；另
外，由于缺乏科学、合理的决策，不切实际的跟风攀比现
象的存在，举债兴办社会公益事业、高息贷款等原因导
致的村级债务逐年增加，对村级财务带来了沉重的债务
负担。
（三）财务公开流于形式
由于上述问题，致使有些地方财务公开形式化，时
间滞后、弄虚作假、欺上瞒下，公开的内容失真。
（四）合同管理混乱，集体承包落实不到位
目的的公司企业来说，社团所能带来的影响微乎其微，
但却能将企业文化融入到社团发展中，为大学生所了
解，这将为公司企业带来前所未有的社会宣传效应，对
人才的吸引力也将得到更多企业重视。
3.可以借鉴管理模式增多
随着社会经济发展和人民生活水平的提高，很多基
于共同兴趣爱好的社会团体孕育而生，由于团体中一些
成员的专业背景，使得这些团体对财务的管理愈发专
业，这也必将为高校学生社团的财务管理改革做出积极
示范和催生强大牵引效应。
四、挑战(Threaten)分析
1.许多学生社团日常工作重点集中在活动上，忽视
了对社团自身的建设和管理，成员能力不足，不能够很
好完成自己的工作，自由散漫，缺少凝聚力，导致很多学
生质疑社团的工作能力。内部制度的不健全，导致不良
风气滋生，缺少积极向上的正能量，影响了社团的形象，
成为了社团财务管理正规化的挑战。
2.服务社会是高校四大职能之一，大学生社团的发
展方向要与国家教育方针相一致，应该将创新创业等时
下热门话题融入到社团发展设计和活动内容之中，通过
与社会的近距离接触，服务社会发展，服务社会主义现
代化建设，从而使社团发展紧随时代脉搏，拥有蓬勃向
上的生命力。所以，如何顺应高校学生社团发展趋势，充
分执行服务社会职能也是大学生社团发展的挑战，建立
优秀的财务管理制度将是应对这一挑战的重要保障。
3.社团是学生自发组织的集体，建立严格的规章制
度来规范社团活动和成员是社团发展的必然趋势。社团
财务管理不但要建立完善的制度，更要对负责人员进行
严格的培训和考核，以保证社团活动的顺利开展，促进
社团健康成长。制定并实施严格的制度和规范的管理对
社团及其成员的发展都是一个挑战。
财务管理的作用对高校学生社团发展的重要性不
言而喻，在进一步加强和改进大学生思想政治教育工作
的时代背景下，大学生社团财务管理工作将会秉承优
势，规避劣势，抓住机遇，迎接挑战，为把高校学生社团
打造成为重要育人平台保驾护航。
基金项目
本文为辽宁医学院学生工作科研项目（2015年）研究成果。
参考文献：
[1] 高飞,张挺.论高校学生团体的财务管理［J］.中国乡镇
企业会计,2015,(1)：87-88
[2] 普通高等学校学生管理规定《解读》[M].北京:北京第二
外国语学院旅游教育出版社, 2005.
（作者单位：辽宁医学院第三临床学院）
125
有的村个别干部暗箱操作，不按规定程序订立合
同；有的村集体承包合同没有完整、规范的台账资料。有
的村“新干部不承认旧合同”，缺乏合同的延续性，容易
产生矛盾纠纷。有的村合同履行不到位，有拖欠承包费
现象。
（五）管理缺位，监督缺失
有些村干部目无法纪，对集体资产、资源随意处置；
挥霍公款现象严重，无论支出是否必要，有钱就花，以为
集体谋利外出培训考察、招商引资为名，达到满足个人
私欲为目的；杂工管理混乱，无衡量标准，真实性无法核
实。县、乡两级业务部门只有业务指导和监督的职能，而
无处罚权利，致使管理很不到位。村干部包揽了会计、出
纳之职，直接经手现金的收支。会计、出纳形同虚设，或
同流合污，造成财会制度执行不严。
二、原因分析
（一）对农村财务管理监督不力
一是缺乏法律支撑。没有村级集体财务管理、村级
集体财务审计等方面的专项法律，村级财务管理、审计
领域的人治现象严重。二是纪检机关监督受限。纪检机
关只管党员，对非党员干部不能起到很好的震摄作用。
三是群众监督能力有限。由于村民外出务工等因素，使
其对村务不关心或关心不够，民主管理和监督流于形
式。四是村级财务管理缺乏透明度。公开的内容不具体，
群众无法了解资金的用途，无法实施民主监督。五是内部监督乏力。由于农村干部团伙现象严重，所以对村干
部的经济违法、违纪行为不愿监督或放弃监督。六是管
理机制不顺。乡镇对村级财务监督无力。各地基本上是
由乡镇农经站承担“村账乡代管”工作，同时还承担了乡
镇对村级财务的审核监督职能。事实上，农经站只成为
村里的记账员，对发现的问题不敢大胆指出，且没有相
应的处罚权，缺乏制约的办法。有些地方在服务时还会
收取一定的代管费用，使代管单位和村委会成为利益共
同体，让农经站监督就成了一句空话。再者由于规范了
财务制度和报账程序，资金使用相对复杂，村干部有抵
触情绪。特别是乡镇农经人员身份不一样，有公务员、有
事业编制人员、.有临时工，待遇差别很大，且工作量很
大，很难全身心投入。
（二）对农村财务管理重视不够
一是村干部对群众反映财务方面的问题不进行认
真的调查和处理。二是有关财务政策制度落实不到位。
村干部不严格按财务制度办事，对财务人员的意见和建
议置之不理。三是管理方式滞后。目前乡镇农经干部待
遇低下，业务骨干流失，农村财会电算化监管平台建设
水平不高，农村财务管理质量有待进一步提高。
（三）财会人员队伍不稳定，待遇不高
农村会计工作琐碎，年轻人不愿干。有些村财会人
员大都是村“两委”指定的，换届换会计，且绝大部分会
计待遇要比村主干低且无保障（村主干有转移支付）。
（四）集体资产、资源和资金的管理主体不清
村民是农村集体“三资”的所有者。但是当前的情况
是村干部大包大揽，村民基本不理事，民主管理意识不
强，氛围不浓，长期不理财，失去了监督作用，要么与村
委对着干，不受村干部管理，我行我素，要么村务公开时
间不及时，内容不完整，公开流于形式。
三、解决对策
（一）认真贯彻执行《村民委员会组织法》，村民的事
真正由村民自己决定。重新审视“村账乡管”的意义
目前，农经干部当了运动员的角色而丧失裁判员的
职责，建议国家出台法律、法规和相管制度，使基层农经
人员有法可依，有章可循，彻底解决人治问题的同时还政
于民，乡镇发挥好自己的监督作用，做到不越位，不缺位。
（二）村干部要提高对财务管理重要性的认识
认识到农村财务管理的规范是维护农村社会稳定、
密切党和人民群众联系、保障村民合法权益的重要纽带。
（三）规范财务管理，健全财务制度
严格执行《村集体经济组织会计制度》，并从各村的
实际出发，建立健全切实可行的村级财务管理制度，同
时建立经济责任和离任审计等制度，还要建立内部控制
制度。要保证财会人员工作的独立性；村干部不准兼任
会计、出纳。
（四）稳定财会队伍，加强对乡村财务人员培训
各村财会人员要由乡农经站考查后任用，不经农经
部门批准不得随意调换，并且要与村主干同等待遇纳入
转移支付管理。要认真组织实施对农村财务会计、出纳
（报账员）等的培训，提高他们财务管理水平。
（五）强化审计监督，加大查处力度
建议出台农村审计方面的相关政策法规，强化农村
审计的可操作性和权威性，同时，加大对村级集体资产、
水土、山林、 “四荒”等资源出售、租赁和发包过程中违规
操作、暗箱操作、损害集体利益行为的查处力度，坚决抵
制违反“零招待”规定，私设“小金库”、违规摊派等行为，
为村级集体经济发展保驾护航。
参考文献：
[1]王程龙.当前农村财务管理中存在的问题、原因及对策.
山西农经.
[2]于艳艳，孙辉.如何应对农村财务管理存在的问题.农民
致富之友.
[3]田洪莲.如何正确处理村级财务管理中存在的问题.农
民致富之友.
（作者单位：山西省晋中市灵石县农经中心）
126
创业企业财务管理探析
杨林炜
摘要：刚创立不久的企业比较脆弱，面临的风险比较高，因此创业企业的财务管理有其独有的特点。本文阐述了
创业企业财务管理的特点和经常会出现的问题，并提出了解决问题的办法。
关键词：创业企业；财务管理；风险
一、创业企业财务管理的目标
创业企业是指刚成立不久，其销售收入刚刚出现并
开始增长的企业。创业企业面临的风险是很大的。对于
创业企业而言，财务管理的目标是让企业能健康地生存
下去，而不是企业价值的最大化。
二、创业企业的财务控制
1.创业企业财务控制的现状
创业企业的企业家往往并不是财会出身，对财会知
识不是很了解，但是又不想把财会这么敏感的工作交给
非血缘关系的员工，因此创业企业的财务管理活动是很
单一的，而且财务控制很差。很多创业企业的会计身兼
数职，既是会计又是出纳，有的还保管资产，在这样情形
下，内部控制是失效的。在无效的内部控制之下，企业的
会计账的真实性是令人怀疑的。
2.如何改进创业企业的财务控制
创业企业的内部控制总体都是很薄弱的，其中财务
控制更是需要改进。公司可以通过使产权多元化来改善
公司治理，引入技术和管理方面的人才，增强企业经营
安全壁垒。
在选用财务部门的人员的时候，应该选用懂会计和
财务知识的专业人员，而不是选用有血缘关系的人员。
与业主有血缘关系的人很难受财务控制制度的牵制，因
此会弱化财务控制制度的效力。在设计财务控制制度的
时候，不能让一个人身兼多个不能相容的岗位，比如记
账、出纳、资产保管这些职务都不应该相容。
三、创业企业的融资管理
创业企业大都是中小企业，中小企业会计记录缺乏
真实性和完整性、可抵押资产少和经营风险偏大的特点
使得银行等金融机构不太愿意贷款给创业企业，这就造
成了创业企业融资困难。
1.创业企业的融资途径
（1）融资租赁和经营租赁
无论是融资租赁还是经营租赁都可以使创业企业
不必一次性就付出一大笔资金购买资产。
经营租赁是短期的，所以承租人一般不会对设备经
营进行维修和保养。租赁期结束后，出租人会收回设备
再出租给其他人。在经济实质上看，在经营租赁中，出租
人拥有设备的所有权，是由出租人计提该设备的折旧
额。
融资租赁的承租方可以较自由地选择自己想要租
赁的设备，设备由出租人购买后再出租给承租人。由于
租赁时间足够长，当租赁期结束时，设备已经无法再转
租给他人了，这时候一般承租人会选择直接购买设备的
所有权。从经济实质上来说，融资租赁其实是相当于承
租人分期购买了设备，因此会计准则规定由承租人计提
该设备的折旧，由于折旧可以抵税，所以可以节约了一
笔现金的流出。
（2）供应链金融
供应链金融是一种新的担保融资方法。供应链上的
企业其实都是利益相关的。由于他们经营业务上的往
来，彼此也清楚对方的经营状况。因此只要由供应链上
实力强、资信好的企业来作担保，银行就比较愿意贷款
给供应链上的中小企业。
（3）互联网金融
现在很多创业企业都是走电子商务模式，因此可以
选择比较有实力的电子商务平台，比如阿里巴巴的平
台。阿里巴巴的平台记录了企业日常的经营状况和客户
评价，通过大数据分析和云计算，阿里里巴巴的小微企业
金融集团会主动给有实力的创业企业提供贷款。除此之
外，创业企业也可以通过 P2P 模式和众筹模式来融资。
2.融资的风险管理
融资过多了会增加企业的资本成本，融资过少了又
会影响企业经营。因此创业企业的管理者一定要做好财
务预算，预测出较为准确的资金需求量。同时通过预算，
预计企业未来大致会产生的现金流量，确保企业有足够
的资金还本付息或支付股利。
创业者同时要对融来的资金进行合理配置，应该用
长期资金来购买长期资产，而短期借来的资金不能来购
买长期资产。创业者还应该确定本企业一个较为合理的
资本结构，不能被高杠杆带来高的投资回报率所迷惑。
如果企业外部经营环境发生变化，企业的业绩下滑，高
杠杆企业很容易陷入严重的财务危机之中。
127
企业财务管理中的成本控制工作探究
沈丽欣
摘要：随着社会的不断发展和经济水平的不断提高，企业的成本控制问题已经成为了当下企业财务管理中的首
要问题，有效地对企业财务管理中的成本进行控制，可以增强企业的市场竞争力，使企业获取更大的经济效益，进而
促进企业的发展。文章从企业财务管理中成本控制的含义、企业财务管理中实施成本控制的重要性以及企业财务管
理中成本控制问题的现状进行分析，总结出企业财务管理中成本控制的实施措施。
关键词：企业财务管理；成本控制
企业的成本控制在企业的财务管理中发挥着重要
的作用。就目前企业财务管理状况来看，成本控制已经
逐渐受到了管理者的重视，但是仍有很多企业在成本控
制上存在一定的问题，制约企业的发展。要知道，在企业
的财务管理中做好成本控制，能够提升企业的经济效
益，促进企业的发展，所以在企业的财务管理中实施成
本控制工作势在必行。
一、企业财务管理中成本控制的含义
在企业的财务管理中开展成本控制工作，能够增强
企业的市场竞争力，同时还能将企业中各项资源的作用
都发挥出来。由于企业自身的盈利情况和成本息息相
关，所以，企业要想得到发展，就要认识成本控制工作的
重要性，做好成本控制工作，这样才能够对企业的未来
做出正确的判断，进而促进企业的发展。成本控制大致
分为两个方面，一方面是成本的费用分类问题，另一方
面是成本的形成过程问题。首先，在成本的费用分类问
题上，要明确成本的用途和构成，实际上，成本的用途和
构成表现在很多方面，比如制造费用和管理费用的成本
控制。其次，在成本的形成过程问题中，分为生产前、生
产过程中和流通环节这三方面，企业要从这三方面入
手，以此来提高成本控制的质量。现在很多的企业都在
不断研发新产品，在给企业带来经济效益的同时，也带
四、创业企业的投资管理
1.创业企业的投资分析
财务管理理论一般是运用现金流量折现来分析投
资项目。但是对于创业企业来说，使用此方法有一定的
困难。因为现金流量的预测需要建立在大量既有的财务
资料之上，但是创业企业的成立时间并不长，财务资料
有限，并且创业企业未来的不确定性很大，因此项目生
命周期的全部现金流量很难预测。所以对创业企业业主
而言，只能通过现有的会计资料加上个人的经验判断来
预计会计利润，利用预计的会计利润来分析投资项目。
这样的分析成本也较低。但是当企业规模变大和经营业
务变复杂，创业者应该采用科学的现金流量折现的方法
来分析投资项目。
2.投资的风险管理
创业企业的投资应该是多对内投资，使企业发展壮
大，对内投资和对外投资的比例要适当。要确定好固定
资产和流动资产的投资比例，也要研究确定好无形资产
和有形资产的投资比例，不可顾此失彼。
创业企业的一个投资项目的失败很容易便导致了
企业的衰亡。因此创业者遇到投资机会的时候，不应该
马上决定投资，应该对项目的投资风险进行充分的分析
和评价，投资以后还要对投资项目进行跟踪管理，对投
资项目的风险进行监控。
五、结语
如果创业企业能够做好财务管理，那么必定可以加
大创业企业生存的概率。创业企业跟成熟企业是企业生
命周期的两个不同阶段，因此其财务管理跟传统的财务
管理也有所不同。本文从创业企业的特点出发，分析了
创业企业在财务控制、筹资管理、融资管理方面应该注
意的问题并提出了一些解决问题的办法，对创业企业的
财务管理实务有借鉴的作用。
参考文献：
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学,2005.
[2]王天捷,张贻珵.基于互联网金融模式的中小企业融资
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[4]刘有军,陈伟,姜永德.中小企业投资管理存在的问题与
对策 [J]. 重庆工商大学学报 (西部论坛),2006, 第16卷,S1期:
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[5]中国注册会计师协会.财务成本管理[M].北京:中国财政
经济出版社,2014:73-355.
(作者单位：阳光学院财会金融系）
128
来了一定的负担，这就需要企业人员在研发的时候，减
少不必要的浪费。同时，在产品的生产过程中，还要减少
运输成本，在执行工作的时候，要制定好相关的方案，并
且制定控制细则，减少成本浪费。
二、企业财务管理中实施成本控制的重要性
（一）有利于提升企业的整体经营利润
企业实施一切活动的目标都是为了增大利润。在激
烈的市场竞争中，企业要想获取最大的经济效益，就要
加强财务管理的成本控制，由于时代的不断进步，使得
市场上有很多高仿的产品，以新百伦为例，自从新百伦
出现以来，市场上经常出现和它相似的鞋子，在这种情
况下，价格的高低就决定了消费者的选择，为改变这一
现状，企业可以通过改变产品价格，增强自身的市场竞
争力，在改变价格的时候，要按照企业自身的发展情况
决定价格，这样才能够实现企业经济效益最大化，使整
个企业都得到了发展。
（二）影响到企业财务管理其他方面工作的开展
由于企业的财务管理是非常复杂的工作，它同时涵
盖着很多方面，所以在开展成本控制工作的时候势必会
影响到与之有关联的工作，比如财务管理目标制定或是
利润的分配等都会受到影响。这就需要企业在开展成本
控制工作的时候，要充分地了解成本控制的特性，并且
认识到开展成本控制工作对其他各项工作的实施都有
影响。
（三）对股东的经济利益造成影响
现在的企业大致分为两种形式，一种是股份公司，
一种是有限责任制公司，企业的发展和股东的经济效益
是有关联的，在进行成本控制的时候，要保证其科学、合
理的进行，保障企业健康发展，使企业的经济利润得到
保障。
三、企业财务管理中成本控制问题的现状
（一）企业领导者缺乏成本控制观念
现在大多数的企业在开展工作的时候，都将重点放
在了销售阶段，并没有意识到成本控制能够给企业带来
怎样的影响，这在一定程度上影响了企业的发展。同时，
一些中小企业还存在财务管理人员观念落后等现象，中
小企业在选拔财务人员的时候，并没有严格的筛选，而
是直接插入，财务管理人员是企业领导的家属或是朋
友，这在一定程度上阻碍了企业的发展。
（二）缺少市场观念
现阶段，很多企业都将“低成本、高产量”作为企业
的经营理念，并没有成本管理方面的市场观念，而是将
关注点放在了提高产品生产量上，并没有考虑到产品的
质量和存货的问题，如果长此以往，企业的存货就会越
来越多，这不仅没有降低成本，反倒增加了存货的成本。
此外，过多的提升产品的产量，还会使企业出现资金短
缺的情况，甚至可能会导致企业不能正常生产，进一步
影响企业的发展。
四、企业财务管理中成本控制的实施措施
首先要做好企业的资金管理工作，就目前国内的企
业发展状况来看，并没有做好资金管理工作，要知道，资
金在企业的发展中是最重要的，所以在开展成本控制工
作前，要做好资金的管理工作，要制定相应的资金管理
集中制度，这样能够减少企业的资金浪费，还要注重资
金管理模式的有效性、科学性和合理性。企业应该在对
资金进行管理的时候，建立一个科学的体系，以此来保
证各个环节的工作都能做好，以保证财务管理管理工作
在每一个环节中都能够获取最大的经济效益。
其次，提升领导者和员工的成本控制意识。在企业
的发展中，企业的领导人要自主学习，提升工作能力，并
且掌握先进的管理理念，只有这样，才能引领企业员工
将企业推向全面发展的进程。企业的管理者要树立成本
控制的意识，还要加强知识的学习，提升财务管理人员
的综合素质。企业领导者可以将激励机制应用到财务管
理的成本控制中，让每一位工作人员都能够意识到成本
控制的重要性。最后，要加强成本管理的信息建设。在开
展成本控制工作的时候，企业为保障财务信息准确，应
该应用统一的软件，保证资金的利用效率能够得到提
升，要将成本控制贯彻落实到每个环节中，将成本控制
的作用充分地发挥出来。
结束语
综上所述，企业的财务管理成本控制在企业的发展
中具有重要的作用，虽然企业财务管理的成本控制中还
存在问题，但只要不断地改善成本控制工作，做好财务管
理成本控制中的资金管理工作，加强成本管理的信息化
建设，就能提升成本控制水平，进而促进企业健康发展。
参考文献：
[1]俞红梅.企业财务管理中的成本控制工作分析[J].中国商
贸,2012(9):91-92.
[2]章兴利.成本控制在中小企业财务管理中的重要性[J].安
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[3]李春芳.现代企业财务管理与成本控制[J].中国农业会
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[5]李衡.对企业财务管理中成本控制的探析[J].中国市场,
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（作者单位：中共平泉县委农村工作委员会）
129
变动成本法与完全成本法下营业利润
核算差异比较分析
王昕婷 程 柯
摘要：变动成本法和完全成本法因对固定性制造费用处理不同，导致两种方法对营业利润核算存有差异。探讨
差异背后遵循的内在规律是管理会计学基础的和重要的理论问题，目前学界对这一问题的解读尚存分歧。本文从变
动成本法和完全成本法核算营业利润原理出发建立模型，两种分析方法对营业利润核算差异的内在规律可以在算
式结果中得到简洁、直观的体现与说明。
关键词：变动成本法；完全成本法；营业利润；差异
一、引言
根据产品成本期间成本划分口径和损益确定程序
的不同，管理会计的成本计算和利润核算存在两种方
法，即完全成本法(full costing)和变动成本法(variable ac-
counting)。
完全成本法（亦称吸收成本计算法，absorption cost-
ing）以经济职能分析为基础，产品成本的计算不仅包括
产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括
全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费
用）；变动成本法（亦称直接成本计算法，direct costing）
以成本性态分析为基础，产品成本计算只包括产品生产
过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变
动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费
用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收
入中全部扣除。
以上内容概括如表 1 所示。
表1 完全成本法与变动成本法成本项目构成比较
由于理论基础和成本项目的构成不同，变动成本法
和完全成本法核算营业利润可能存在差异。现行管理会
计教材中，基本通过具体实例或文字揭示, 要么过于繁
琐, 要么过于抽象, 给初学者带来诸多困惑。笔者从两种
成本法下利润总额的计算公式，接推导出差异转换的规
律, 供管理会计课程的教学者和学习者参考。
二、基本假设
假定一家制造企业某期生产并销售一种产品，售价
为 p 元，产量为 x 1 件，销量为 x 2 件，产品生产成本包括
直接材料、直接人工和制造费用等三项，其中固定制造
费用为 a 0 元，单位变动制造费用为 b 0 元，单位直接人工
和直接材料合计为 b 元，期间费用为 F 元。
三、算式推导
1.完全成本法下营业利润核算：
营业收入 =px 2
营业成本 =[a 0 +（b 0 +b）x 1 ]/ x 1 ×x 2
营业毛利 = 营业收入 - 营业成本 = px 2 - [a 0 +（b 0 +b）
x 1 ]/ x 1 ×x 2
期间费用 =F
营业利润 = 营业毛利 - 期间费用 = px 2 - [a 0 +（b 0 +b）
x 1 ]/ x 1 ×x 2 -F ①式
2.变动成本法下营业利润核算：
营业收入 =px 2
变动成本 =（b 0 +b）x 2
贡献边际 = 营业收入 - 变动成本 = px 2 -（b 0 +b）x 2
固定成本 = a 0 +F
营业利润 = 贡献边际- 固定成本 = px 2 -（b 0 +b）x 2 -
（a 0 +F） ②式
3.两种方法下营业利润之差(ΔP)：
ΔP=①-②=a 0 ×（x 1 - x 2 ）/ x 1 ③式
以上计算过程概括如表 2 所示。
表2 完全成本法与变动成本法核算营业利润比较
管理天地
130
4.结果讨论
根据③式考察两种方法核算的营业利润之差 ΔP，
可以得到以下结论：
当 x 1 =x 2 ，即产量 = 销量时，ΔP=0，表明完全成本法
与变动成本法计算营业利润相同，两种方法不存在差异；
当 x 1 >x 2 ，即产量 > 销量时，ΔP>0，表明完全成本法
下计算出的营业利润大于变动成本法下计算出的营业
利润。
当 x 1 <x 2 ，即产量 < 销量时，ΔP<0，表明完全成本法
下计算出的营业利润小于变动成本法下计算出的营业
利润。
四、结语
综上, 本期产量与销量的不同，以及固定制造费用
处理的差异是变动成本法和完全成本法核算营业利润
产生差异的根本原因。由于理论依据和成本项目构成的
不同，两种方法在营业利润核算存在的差异不仅并不意
味着两种方法的矛盾与排斥，而且更多凸显两种方法结
合的必要性。将完全成本法和变动成本法结合起来，建
立全面、统一的成本计算和利润核算体系，将是管理会
计不断发展与完善的重要内容。
参考文献：
[1]乐艳芬.成本管理会计[M].上海：复旦大学出版社，2009
年（第二版）.
[2]彭广林,赵海英.变动成本法、完全成本法下税前利润差
异的算式推导[J].财会月刊，2007（10）:79.
（作者单位：南京信息工程大学经济管理学院）
浅析作业成本法在企业的应用
赵 栋
摘要：当期，随着企业发展中日益变化的商业外部环境与日益激烈的市场竞争，很多企业均开始尝试经营不同
的业务，在企业内部组织结构中也成立了许多不同的业务单元，传统单一的成本核算法已无法满足企业追求低成本
高利润、成本的精准核算等目标。本文将浅析作业成本法在企业中的应用，首先讨论了分部报表的意义，而后在分析
作业成本法在编制分部利润报表中现状的基础上提出了一些完善的意见和建议。
关键词：作业成本法；分部报表；分部期间费用；措施
引言
财政部于 2012 年起草的关于企业产品成本核算制
度稿中提出：企业在日常生产经营活动中引进计算机管
理系统，最大限度地发挥企业现有的人力、设备、技术等
资源优势成了企业未来成本核算工作发展的主要趋势。
但是目前国内企业仍以劳动密集型加工企业为主，整体
生产管理水平较低。因此，作业成本法在国内的实施存
在一定困难，加强作业成本法在企业分部期间费用核算
工作中的应用成了我们思考的问题。
一、编制分部报表的意义
分部报表是指，将企业内部确定的组成部分所提供
的各自有关收入、负债、资产等各种财务信息均整合收
录至一份企业对外公开的财务会计报表中，以提高财务
会计信息的可利用程度。分部报表能够最直接反映出各
行各业各地区日常经济业务的成本及收入。至于资产负
债总额、费用及营业利润，则是对企业利润以分部为基
础而进行的更深一层次的说明与细分。报表使用者可从
利润表中直接知道企业的总体赢利能力。但是当面临一
个跨行业、地区经营销售多种类别业务的企业时，由于
企业赢利能力同时受到外界如市场竞争、地区经济政治
环境、机遇与风险等诸多因素的干扰，此时报表使用者
不仅需要从分部报表中了解企业整体的赢利能力，还要
在了解企业在某一行业、地区利润信息的基础上，结合
该行业地区的机遇与风险，进一步研究企业在未来的赢
利、偿债能力以及现金流量等情况。
在编制分部报表时，确认分部期间费用是十分重要
的工作。分部期间费用即各分部在生产经营活动中发生
的可直接归入该分部的期间费用以及按程序能归入到
该分部的费用，其中包含营业、管理、财务等费用。所得
税费用以及其他任何与企业整体相关的费用不纳入分
部期间费用。对分部期间费用的理解是否准确合理将直
接影响到分部报表的质量。
二、作业成本法在分部期间费用核算工作中的应用
分析
（一）作业成本法的概念
作业成本法即 ABC 法，是一种基于作业的成本计
算法，指以成本动因为理论依据，以作业为对象，通过确
认并计量资源的动因将资源费用归集到作业中，最终评
价企业作业业绩以及资源消耗情况。作业成本法的核心
要素是成本对象、资源、作业以及动因，该法围绕作业活
131
动过程并贯穿于生产经营的全过程，通过确认计量生产
过程中所有作业成本从而最终得出真实客观的产品成
本数。作业成本法突破了传统成本计算法的诸多不足，
很好地改善了间接费用的分配状况，提升了成本计算法
提供资料的科学准确性。作业成本法在计算过程中并非
直接考虑产品的成本与耗费工时，而是先确定作业这个
基础，再将找出的性质相同的成本动因组成若干成本
库，每一成本库均可用其中具代表性的成本动因进行费
用分配工作，有助于企业形成有效科学的成本管理体制
机制。
（二）应用分析
当前，作业成本法逐渐被越来越多的企业重视并运
用至实际工作中去。在工作过程中，作业成本法遵循成
本动因的理论依据，以作业为对象，围绕作业活动过程
并贯穿于生产经营的全过程，通过确认计量生产过程中
所有作业成本来最终确认产品的成本。在进行作业成本
法的成本计算时，首先要根据产品的特性将企业的内部
分为不同的业务单位并作为不同的产品，将各共享服务
部门作为作业中心。而后通过一定的归纳分析得出作业
中心中每一作业成本各自的资源动因。最后，需按照一
定的比例将共同成本按作业分摊到各个分部中去。
三、完善作业成本法在国内应用的措施
作业成本法起源于二十世纪八十年代的国外，得到
了广泛的应用并形成了一套完整的理论与实践体系。而
国内引进作业成本法历时较短，实践尚不充分，该工作
在我国尚处于起步阶段。再加上内外环境的制约、作业
成本法自身的缺陷，致使国内企业在应用作业成本法
时出现缺乏对作业成本法的深刻认识、企业人员作业
成本法专业素质不高、企业管理技术水平落后、作业成
本法与会计准则的不符等诸多问题。为了更好地促进
作业成本法的运用，以下将提出一些具有实用性的意
见和建议。
（一）加强宣传，增强作业成本法意识
企业要想打破传统成本计算法的制约引入先进的
作业成本法，就必须扩大作业成本法的影响范围，只有
使其得到财务人员或经营者的认可并得到真正的贯彻
落实才能够促进该法得到快速发展。引入国外相关的先
进经验与技术供国内企业借鉴，增强人们的信心；开展
关于作业成本法的教育学习课，使员工与企业均更全面
地对作业成本法所具有的优越性进行认识，为作业成本
法的发展创造一个良好的环境；取得企业内部最高领导
决策层的认可与支持，自上而下消除该法在实施过程中
的阻碍，从而实现降低成本、提高效率的目标。
（二）改善作业成本法的内外环境
需要企业从内控与管理体制方面入手，通过内控体
制与管理机制的更好建设为作业成本法的实施创造良
好的文化氛围与制度基础；其次应建立良好的激励与考
评体制，调动企业内部全员的积极性；最后，企业应发展
内部计算机信息技术为作业成本法的实施提供技术上
的支持。对外，相关政府及会计部门应从立法、宣传等方
面大力支持作业成本法的实施，使作业成本法发挥其真
正的价值。
（三）加强人才队伍建设
作业成本法的贯彻落实涉及环节广，需企业内部全
体员工的参与与配合。而作业成本法对员工素质要求
高，企业应通过教育或培训等方式加强员工对作业成本
法的认识与掌握，同时加强员工的管理与计算机信息知
识，打造一支技术过硬、具备多方面专业知识的复合型
人才队伍，为作业成本法的人才培养创造良好的氛围。
（四）结合实际，谨慎选择应用作业成本法
企业不能盲目地应用作业成本法，应在结合自身财
务状况与经营成果等实际的基础上有选择地应用作业
成本法，以充分发挥起效果。首先可以结合企业经营特
点与生产流程进行成本效益分析与成本核算流程的设
计。若此过程开展困难可以采取试点的方法，而后逐步
推广。尚不具备条件的企业可以选择同步实施传统成本
法与作业成本法以提升企业经济效益与管理水平。同
时，企业的人员素质及技术环境会随着企业经济效益与
管理水平的提升而得到改善。
四、结束语
作为一种先进科学的成本计算法，作业成本法考虑
了期间费用分配的合理性，用不同的比率对成本动因进
行分配，从而使成本信息更为科学真实，提高了企业成
本核算工作的效率，提升了企业整体经济效益。然而，由
于作业成本法应用过程中出现的诸多因素的制约，再加
上作业法本身的些许缺陷，要求企业必须能够清晰认识
到作业成本法运用过程出现的问题，树立正确的作业观
念，完善该方法实施的内外环境，完善企业的管理结构
并注重员工素质的提升，这样才能够真正发挥作业成本
法在企业中所能起到的积极作用。
参考文献：
[1]苑帅.基于M 公司EＲP环境下标准作业成本控制与应
用[J].行政事业资产与财务. 2013( 22) .
[2]钟骏华,杜蕾.论作业成本法在我国的应用[J].合作经济
与科技;2014(05).
[3]高萍.论作业成本法在精细化成本管理中的应用[J].中国
市场，2014（14）.
[4]武婷.三种成本制度的比较与分析—— — 标准成本、作用
成本、目标成本[J].东方企业文化,2013；10.
（作者单位：亚萨合莱自动门系统（苏州）有限公司）
132
浅谈制造企业成本费用内部控制
蔡黎娟
摘要：随着社会大发展和经济的进步，各个企业之间的竞争变得越来越激烈，制造业作为国民经济的支柱性产
业对于社会的发展和进步起着十分重要的作用。本文就当今时代制造业在成本费用的内部控制工作中存在的问题
进行了比较细致的分析，并且提出了切实可行的应对措施，并对加强制造业成本费用内部控制工作的现实意义做了
简单的概述。
关键词：制造业；成本费用；内控；问题；措施；意义
一、制造业成本费用内部控制工作中存在的问题
1.相关工作人员的成本费用观念不强。由于制造业
是我国的一项传统工业，受传统思想的影响，制造业的
领导及相关的工作人员没有较强的成本控制观念，而且
对于成本控制工作只重视事后控制，忽略了制造业产品
在生产前和生产后的成本控制工作，没有充分的考虑到
企业的长远发展和进步，然而随着时代的发展和进步，
制造业产品的种类和数量在不断的提高，产品的科技含
量也在逐渐增加，传统的成本计算控制观念不仅不能够
使产品的成本得到有效的控制，而且在一定程度上影响
了制造业其他相关工作的顺利开展和运作。
2.制造业成本费用内部控制体系不健全。制造业成
本费用内部控制工作是一项复杂的工作，而且是一项综
合性很强的管理活动，所以要想落实好制造业产品成本
费用的内部控制工作，就需要对制造业相关产品的研发
设计、生产组织管理以及会计核算等各个阶段进行内部
控制管理，还要涵盖产品的生产加工以及后期销售的各
个环节，实现全面的、动态的成本费用内部控制工作，然
而在实际工作中，好多制造企业单纯的重视会计核算工
作，这样一来，不仅增加了制造企业财务工作人员的工
作压力，而且不能全面的落实制造业成本控制工作的效
果，进一步影响了制造业的发展和进步。
3.制造业相关产品成本控制的重点不明确。现在产
品更新换代的速度在不断的加快，而且消费者在一定程
度上提高了对产品的要求，所以制造业在接受更多机遇
的同时也面临着更多的风险和挑战，为了使制造业能够
更快更好的获得更多的经济效益就需要严格的控制产
品的成本，降低不必要的经济损失和风险。然而，好多制
造企业在对相关的产品进行内部控制时，内部控制方法
千篇一律，没有根据产品的特色进行改善和创新，不能
很好的达到成本控制预期的效果。
二、应对制造企业成本费用内部控制工作存在问题
的对策
1. 制造业成本费用内部控制工作存在问题的主要
原因之一就是相关工作员的综合素质不够高，由于一系
列的人为因素造成了内部控制工作不具体、不实用、可
操作性不强等一系列问题，所以就要鼓励相关的工作人
员树立终身学习的意识，不断的提高自身的专业知识和
专业技能，还要积极的学习其他相关方面的知识，在提
高了自身职业道德和职业素质的同时还能实现自身的
价值，轻松的应对现代经济社会带来的各种风险和挑
战，进一步提高制造业成本费用的内部控制能力，进一
步提高了制造业的核心竞争力。
2.完善制造业成本费用内部控制体系。完善的成本
费用控制体系能够为企业的成本控制工作提供有力的
支撑和保障，是成本控制工作的基础，是实现企业可持
续发展的重要举措，所以就要求制造业积极的和其他相
关的企业进行学习和交流，取其精华去其糟粕，根据企
业自身的发展情况和战略目标以及自身产品的特点完
善和创新成本费用内部控制体系。除此之外，还要保证
制造业相关产品的每个环节得到有效的控制，建立一个
全面、具体、动态的内部控制体系，还要充分的考虑到成
本费用内部控制体系的可操作性和实用性，进一步提高
成本费用内部控制工作的工作效率和工作质量。
3.建立健全相关的监督体系。完善的监督机制能够
在一定程度上保证制造业成本费用控制工作的执行效
果和工作效率，所以就要求相关的部门根据自身的特点
和企业的战略目标构建和完善相关的监督机制。除此之
外还要构建一支责任心强、执行力度强的监督团队及时
的对制造业产品的生产和销售等各个环节的成本费用
内部控制工作进行监督和管理，并配合相关的奖惩机制
来提高相关工作人员的工作积极性和工作热情，进一步
促进企业的发展和进步。
4.强化成本费用预算约束力。强化成本费用预算约
束力能够进一步提高成本费用控制的精确性，虽然我国
是制造业大国，但是我国并不是制造业的强国，面对激
烈的市场竞争，就需要严格的把握成本费用控制的精确
性，而强化成本费用预算约束力就能够在很大程度上提
133
基于财务风险管理的中小企业成本精细化
管理研究
金友良
摘要：财务风险管理在中小企业的发展中发挥着重要的作用，也是困扰我国中小企业进一步发展的难题之一。
有效的，因此提高中小企业应用合理的控成本体系，提高成本管理效率，对企业的长久发展具有重要意义。本文将针对
中小企业成本管理的特点以及目前状态中存在的问题，提出成本精细化管理的体系，以提高抵御财务风险的能力。
关键词：财务风险；中小企业；成本精细化
在全球化市场的大环境中，随着技术更新速度的加
快企业之间的竞争愈加强烈，我国的中小企业面临着重
要挑战，要实现降低经营成本，提高企业抵御风险能力
的目标，积极进行成本控制体系的研究具有重要的现实
意义。
一、我国中小企业成本管理的内容
1.我国中小企业成本管理的概念
成本管理的概念一般是指在企业对生产经营中的
所有成本进行科学的分析、核算、控制和决策等的管理
行为。中小企业中高效的成本管理更多的依赖于各级的
管理者进行科学地管理和调控的能力。
2.我国中小企业成本管理的目的和重点
我国中小企业进行成本管理，甚至进行精细化的成
本管理，都是以企业的长远发展为最终目标的。短期内
的成本管理目标一般是把企业短期的财务风险情况作
为出发点，根据当时的行业情况以及企业内部的战略进
行制定。中小企业的发展中应减少资源浪费，将提高成
本管理作为重点，把成本管理的概念贯穿到企业经营管
理的每一环节中，真正实现企业的精细化管理。
3.我国中小企业成本管理中存在的主要问题
高制造业成本费用的控制能力，所以这就需要根据企业
自身的特点和战略目标以及产品的特色制定严格的预
算体系，从多方面对成本进行预算和控制，综合考虑产
品的生产技术、生产方案以及相关材料的使用和生产工
艺，提高企业成本预算约束力，促进企业的发展和进步。
5.遵循内部控制的原则。制造业内部控制工作要遵
循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和
成本效益五项原则，在制定相关的规章制度时要在遵守
国家相关的法律条例的基础上遵守内部控制工作的原
则，并且严格的按照相关的制度规范开展成本费用内部
控制工作，只有这样才能够最大程度的提高制造业成本
费用控制工作的工作效率和工作质量，进一步促进制造
业其他相关工作的开展，使制造业能够在激烈的社会竞
争中取得更快更好的发展和进步。
三、加强制造业成本费用内部控制工作的现实意义
加强制造业成本费用的内部控制工作能够在一定
程度上帮助企业顺利的应对经济危机以及通货膨胀的
给制造业带来的风险和挑战；加强制造业成本费用内部
控制工作能够从根本上使产品生产销售以及后期维护
保养等各项费用降低最低，同时还能够降低相关产品制
造过程中的各种潜在的风险和挑战，在保证产品质量和
生产销售效率的基础上降低了相关产品的成本，进一步
为企业提供了更多的有效资金，能够为制造业其他相关
工作的开展以及新项目的研发提供一定的资金保障，增
加自己研发和制造产品的资金，而加强制造业成本费用
内部控制工作，能够使制造业拥有更多的自有资金，减
少制造业的筹资困难的现象，进一步促进制造业的发展
和进步。
四、结语
综上所述，制造业在国民经济中占有重要地位，对
其成本费用进行内部控制，能够在很大程度上提升制造
企业的市场竞争力，促使我国的的制造企业更快更好的
发展，但是就目前情况来看我国制造业的成本费用内部
控制工作还存在一些问题和不足，所以一定要根据社会
的发展和制造业的战略目标及时的使这些问题得到有
效的解决，进一步促进提高制造业的经济效益和社会效
益。
参考文献：
[1]陆俊.浅谈制造企业成本费用内部控制[J].会计师，2013
（16）.
[2]万寿义.成本管理[M]北京:中央广播电视大学出版社,
2011.
昇 （作者单位：杭州和 塑料制品有限公司）
134
（1）成本管理制度不健全。我国的中小企业规模往
往不大，很多中小企业都缺少完善的成本管理体系，即
使部分中小企业建立起了一定的成本管理框架也缺少
实际的制度作为支撑，因此使企业生产经营的成本处于
脱控状态，给企业的发展带来严重的成本负担。
（2）缺乏专业的成本管理人员。我国中小企业中成
本管理往往由相关工作人员进行粗略的成本估算，而缺
少的专门的成本管理人才对企业的成本进行精细化管
理。缺少对成本管理人员的培养和培训，是目前我国中
小企业成本管理中的一个重要问题。
（3）缺少先进的成本管理理念和技术手段。忽视对
企业成本管理理念的研究和应用，缺乏对成本管理技术
手段的更新是我国中小企业成本管理中的又一重要问
题。提高会计核算技术对企业成本管理的意义还没有充
分认识到，缺少对企业技术手段的资金投入，使得企业
成本管理严重落后于时代的发展。
（4）成本管理脱离市场供求。由于我国中小企业对
市场的供求缺乏了解，不知道消费者对产品的需求而盲
目追求高产，往往在供大于求的市场中出现产品销售周
期长或滞销的情况，造成企业的巨大成本损失。
二、财务风险下中小企业成本管理的重要性
1.提高企业抵御财务风险能力
中小企业做到成本管理环节中的精细化不仅能给
企业带来成本上的竞争优势，创造更多的经济价值和经
济效益，更大的意义在于通过真实准确的成本信息能够
反映企业的经营状况，从企业的根本管理上提高企业的
经营水平。在每一个产生企业成本的环节都做到精细化，
从采购到生产，从输送到销售再到售后的整个过程规范
成本，能够帮助企业提高资金的自我掌控能力，减少对融
资的依赖，无形中提高了企业抵御财务风险的能力。
2.财务风险高促使企业成本提高
企业的经营成本中重要的一部分就是风险管理的
成本，由风险带来的交易成本的提高迫使中小企业重新
定位财务风险在企业成本管理中的重要性。由于资金的
流动风险和融资风险的存在，企业如没有充足的资金投
入到技术的革新中，就会一直处在高成本的生产中而无
成本优势可言；由于投资有风险、经营风险会使企业在
进行决策时面临着较高的决策成本存在，一旦发生投资
失误或产品质量问题被迫召回，企业都将面临不可预估
的损失，严重影响经营，为高的财务风险埋单。
三、中小企业实现成本精细化管理的措施
1.实现操作环节的标准化
在成本管理的过程中，制定详细的操作流程，使员
工都能按照一定的标准进行工作，将会提高基层员工的
工作效率，促进基层的制度化管理，为成本管理的精细
化操作奠定基础，推动成本精细化管理的广泛应用。因
此，实现操作环节的标准化管理是很有效果的促进成本
精细化管理的手段之一。
2.进行精细化的控制
精细化的控制是成本精细化管理的核心内容，而精
细化的控制则要求对中小企业运营中所有的业务运作
都在预先的计划流程中，按照计划、审核、执行并进行最
后反馈的过程完成企业平稳的运作，实现对企业运营成
本的有效控制，减少在企业经营过程中产生的失误，进
一步提高管理阶层的积极性，继续推进成本精细化管理
模式的改革进程。
3.做到精细化的分析和核算
精细化分析的最大意义在于帮助成本管理的过程
更加的科学合理，能够从不同的角度和层次分析并及时
发现企业在产品研发到投产再到销售整个流程中存在
的问题，找到成本资源产生浪费的根源，更有针对性的
提高成本利用率，增强企业的成本优势。另外，精细化的核
算更注重的是对成本管理结果的审查监督。记账和核算中
精细化的操作，会将更真实的企业运营状态尤其是财务方
面的情况呈现在管理层面前，帮助管理者做出更合理的决
策，促进成本精细化管理中的自我更新自我改进。
4.做到企业规划的精细化
企业的精细化规划是指中小企业的领导层需要根
据企业的发展状态、企业的文化、企业的盈利情况和企
业的管理模式等基本情况，对企业的未来做一个较为长
期的成本规划，并制定具有可操作性的实现计划。较为
完善的企业规划无疑将为企业的成本精细化管理提供
较为明晰的方向，做到成本管理的有理有据。
四、总结
中小企业的成本精细化管理是在财务风险高升环
境下的一件具有抵御能力的武器。财务风险主要源自成
本管理，财务风险是成本管理结果的货币体现。中小企
业通过提出一些推动中小企业进一步成本精细化管理
的措施，强化成本管理在抵御财务风险中的作用，提高规
避风险抵御风险的的能力。成本精细化管理在中小企业的
发展中占有重要的地位，合理有效的成本精细化管理模式
将帮助中小企业在日益激烈的竞争市场中不断前进。
参考文献：
[1]李倩. 中小企业战略成本管理研究[D].山西财经大学,
2012.
[2]张雯. 成长型中小企业战略成本管理研究[D].广东工业
大学,2006.
[3]冯俊. 中小企业生产成本管理研究[J]. 江苏工业学院学
报(社会科学版),2007,01:27-30.
（作者单位：绍兴兴业资产评估有限公司）
135
新会计制度下建筑类高职院校生均成本探究
黄丹心 刘军伟
摘要：新的《高校财务制度》规定：高等学校应当根据实际需要，逐步细化成本核算，开展学校、院系和专业的教
育总成本和生均成本等核算工作。2014 年开始执行新的高校会计制度，也适当地引入了权责发生制会计核算基础，
对固定资产开始提取折旧，这些对高职院校教学成本的管理提出了新的要求。本文以广西建设职业技术学院为例，
从目前高职院校生均成本管理存在的问题、明确高职院校生均成本的核算原则、建筑类高职院校生均成本核算的程
序及方法、落实生均培养成本核算管理体系对会计核算的要求等方面进行探究，以期起到抛砖引玉的作用。
关键词：高职院校；生均成本；探究
一、目前高职院校生均成本管理存在的问题
（一）高职院校对成本核算的主动性不够，没有形成
相应的成本核算内部管理制度
《高等学校财务制度》规定，高等学校应当根据事业
发展需要，实行内部成本费用管理。但高职院校作为一
个特殊的组织机构，不以盈利为目的，因此没有主动进
行成本核算的迫切要求，很多高职院校还没有形成相应
的成本核算内部管理制度及科学的成本核算方法。
（二）学生培养成本范围认定不明确
培养一个高职院校的学生究竟要花去多少成本？哪
些项目应计入培养成本中？作为学校应该有清晰的会计
成本核算。但如今很少有高职院校主动出具这方面的账
单，更不用说细化到建筑类的高职院校，给人的感觉还
是一笔糊涂账。目前，高职院校的职责已经由单一的人
才培养，转变为产学研一体化，那么高职院校的开支就
不能全部由人才培养这一目标来承担，但哪此支出该记
入培养成本，哪些支出不该由培养成本承担，目前尚没
有完全清晰的界定。
（三）生均成本核算模式单一、笼统
根据《高等学校教育成本监审办法》规定，高等学校
教育培养成本由人员支出、对个人和家庭补助支出、公
用支出、固定资产折旧支出四部分构成。目前，高职院校
在核算生均培养成本时，一般采用把上述四方面的总支
出除以全部在校生人数，得出生均培养成本。这种核算
模式存在核算的局限性、缺乏客观性，单一、笼统，不能
客观真实的反映财务信息，不便于各个专业的建设。
（四）高校财务会计制度的制约
新的高校会计制度要求对固定资产提取折旧，但是
在账务处理上，依然是将全部支出直接计入事业支出，
提折旧在账务处理上直接影响的是非流动资产基金，这
一规定便于了解固定资产的账面价值，但是对于教育教
学成本的核算相对而言，还是没有真正引入折旧管理的
观念。
二、如何建立完善的高职院校生均成本管理体系
（一）明确高职院校生均成本的核算原则
相关性原则：即将实际成本和支出进行划分，依照
与教育教学直接相关的原则确认生均培养成本核算范
围，与教育教学无关的开支不能列入生均培养成本。
合理性原则：即列入成本核算的项目应该合理，核
算方式应当合理，核算周期应当合理，特别是目前高职
院校的教学是按照学年制收取相应的费用，与会计制度
划分的核算期间范围有所不同，因此生均成本的核算周
期要根据教育培养周期，从每年的 9 月 1 日算至第二年
的 8月 31 日。
权责发生制的原则：即以权利与义务发生的时间归
属作为收入与费用期间的确认标准。目前在高职院校大
部分业务采用的还是收付实现制，即以款项是否实际收
到或付出作为收入与费用是否归属本期的标准。
划分资本性支出及收益性支出的原则：资本性支出
主要是无形资产、固定资产等发生的支出，收益性支出
是教育教学过程中发生的日常公用支出及人员工资福
利支出，对学校基本建设支出及由于基建贷款发生的利
息支出，应该进行资本化处理，合理分期划分进入到成
本核算。
（二）建筑类高职院校生均成本核算的程序及方法
1.确定生均成本核算的范围
（1）人员支出：将系部、学生工作处等各类学生思政
教育部门，图书馆、实训中心、宿管中心等教学辅助部
门，院级行政管理部门的人员薪酬列入学生培养成本核
算范围，系部教师交叉上课的，基本工资列入教师所在
专业团队，为其他专业学生授课的，课酬列入授课专业
核算成本，专任教师参与社会培训、函授取得的课酬单
独核算，不列入学生培养成本核算范围；将继续教育中
心等非教学相关部门、离退休人员的薪金支出单独核
算，不归入学生培养成本核算范围。
（2）对个人和家庭补助支出：学生活动支出、奖助学
136
金支出、勤工俭学补助支出、助学贷款贴息等列入学生
培养成本核算范围
（3）公用支出：将系部、学生工作处等各类学生思政
教育部门，图书馆、实训中心、宿管中心等教学辅助部
门，院级行政管理部门的各种公用支出列入学生培养成
本核算范围，将继续教育中心等非教学相关部门的日常
支出单独核算，不归入学生培养成本核算范围。对科研
支出，科研项目涉及教学改革、教学管理的列入学生培
养成本项目，社会服务的科研项目支出不列入学生培养
成本核算范围。必须指出，作为建筑类高职院校，实践性
教学支出作为公用支出的一部分，已成为生均培养成本
的重要组成部分。近年来，为了提升学生的动手能力，学
院加大了实训实践的投入，大量建设实训基地及购买实
训耗材，聘请外教作为实训老师等等，实践教学的培养
成本直线增加，因此，要将系部、实训中心实践教学支出
列入成本核算范围。
（4）固定资产折旧：将系部、学生工作处等各类学生
思政教育部门，图书馆、实训中心、宿管中心等教学辅助
部门，院级行政管理部门的固定资产折旧列入学生成本
核算范围，将继续教育中心等非教学相关部门的固定资
产折旧单独核算，不归入学生培养成本核算范围。
2.确定生均成本的核算对象，建立按专业核算学生
培养成本的模式
生均培养成本的意义在于更准确的确定各个专业
收费标准，为政府确定生均拨款提供依据。因高职院教
的教学对象为不同年级不同专业的学生，因此生均成本
的核算也应按年级及专业来核算，明确教学设置中教学
成本的明细账目，把所有在固定期间所发生的教学成本
进行归集计算。采用按专业核算生均成本的模式，有利
于客观、准确、公平的反映财务信息，有利于专业及学科
科学、持续、合理的发展。
3.生均成本的分配及计算
进行生均成本的核算必须要考虑所发生直接费用
及间接费用，对学生享受专业的教育服务，购买相关专
业的课程中的间接费用进行归集，才能准确计算生均
成本。
（1）各专业生均培养成本 = 本专业本年总成本 / 本
专业在校学生人数
（2）本专业本年总成本 = 本专业实际发生直接成本
+ 本专业分摊的其他间接成本
（3）本专业实际发生的直接成本：本专业的专业教
师的人员支出费用、本专业教学设施、实训设施的折旧、
实训材料支出及本专业教学团队的其他直接支出、本专
业学生的奖助学金。
（4）本专业分摊的其他间接成本
各专业应分摊的其他间接成本的范围：系部管理人
员的日常开支（含工资福利）、分摊的学生工作处、团委
等各类学生思政教育部门，图书馆、实训中心、宿管中心
等教学辅助部门，院级行政管理部门的各种公用支出及
这些部门提取的固定资产折旧、人员费用支出。
分配原则：结合使用情况，分项分配、兼顾会计核算
重要性原则及成本控制原则，公共基础部承担全院的公
共基础课程，各专业对公共基础课程的要求有所不同，
机房为学生提供微机课程教学服务，但是该院信息工程
系使用机房的时间比较多，因此对这两个项目的分配，
采用作业量法进行分配。
分配方法：
各专业承担的系部管理人员的日常开支= 系部本
年全部日常开支总额 / 本系专业个数
各专业承担的学生工作处、团委等各类学生思政教
育部门，图书馆、实训中心、宿管中心等教学辅助部门，
院级行政管理部门的各种公用支出及这些部门提取的
固定资产折旧、人员费用支出 =（各类学生思政教育部
门、教学辅助部门、院级行政管理部门的各种公用支出
及这些部门提取的固定资产折旧、人员费用支出总额 /
全院在校生人数总额）×本专业在校生人数
各专业承担的公共基础部开支 =（公共基础部总开
支（含折旧、工资福利支出、日常开支）/ 全院年总课时
数）×本专业年课时数
各专业承担机房的开支额 =（机房年总开支（含折
旧、机房人员工资福利支出、日常开支）/ 全院年累计总
使用时间）×本专业年累计总使用时间
（三）落实生均培养成本核算管理体系对财务核算
的要求
（1）分类分部门分专业核算支出（日常支出和资本
性支出）、固定资产的折旧、细化工作。由粗犷管理向集
约化管理转化，促进办公自动化、信息化进程。
（2）资产使用部门做好资产使用记录，登记好什么
人、什么时间、在哪里、使用多久，作好记录。
基金项目：
2014年度广西高等教育教学改革工程项目资助（桂教高
教〔2014〕15号2014JGA337） 。
参考文献：
[1]田绣珂.谈高校生均标准成本测算方法[J].财会月刊.
2006(12).
[2]李永宁.高校教育成本核算影响因素透视[J].教育财会研
究，2006(2).
[3]杨明亮.高校教育成本测算方法探讨[J].事业财会，2003(5)
（作者单位：广西建设职业技术学院、广西职业技术
学院）
137
浅谈图书印刷企业的成本控制
刁乾超 王 宏
目前，图书印刷市场竞争越来越激烈，企业要立足
市场，必须做好成本控制。生产成本在印刷企业中占有
较大的比重，因而通过加强图书印刷企业的成本控制，
提高企业的经济效益，实现印刷企业的可持续发展。
一、原材料的成本控制
一般来讲，图书印刷企业原材料主要有纸张、印版、
油墨，占到企业成本的 50%以上。因此，降低原材料的成
本显得尤为重要。具体有以下几点：
1.控制合理的采购价格。图书印刷企业应从自身的
实际出发，建立健全的材料采购机制，以公开、公平、公
正的原则通过招标选择合适的原材料供应商。在保证质
量和供货时间的前提下，使采购价格降到最低。同时，通
过战略采购与日常采购相结合的办法，把原材料的价格
控制在合理水平。
2. 控制合理的原材料库存。印刷企业在生产过程
中，不断地消耗原辅材料。为了确保安全生产，就必须有
适量的材料储备。过少的材料库存影响正常生产，而过
多的材料库存导致库存成本的增加。因而合理的材料库
存是必要的。图书印刷企业可以通过搭建 ERP 系统，在
材料库存控制中，执行80/20理论。把原材料按价值重
要性分为 A、B、C、D 四类，重点材料重点管理，从而保证
了图书生产，降低材料库存。达到合理的库存成本。
二、图书生产过程的成本控制
1.采取合理的生产工艺控制成本。印刷企业根据图
书产品和客户的要求，结合本企业的实际情况，以“最小
费用”为原则，制定合理的生产工艺。如制版工艺中进行
底色去除，提高印刷适性和油墨的干燥性同时，减少了
油墨量，降低油墨成本。工艺安排时要考虑到纸张和油
墨的印刷适性。如开本合适时，采用“小全张”印刷，降低
近 40%的印制费。选择印品选择与之匹配的机型，杜绝
因水墨失衡造成的废品。
2.采用新技术控制成本。如计算机直接制版技术（ＣＴＰ
技术）的运用，减少了印刷工艺步骤，降低了时间成本，
省去了胶片的使用等，从而节省了近 50％的制版费。在
短版印刷时，采用数码印刷，或者数码印刷和传统印刷
相结合的混合印刷模式，节省印制费用。
3.加强图书封面拼印控制成本。在封面印刷前，纸
张采取偏裁提高纸张利用率控制成本，当封面勒口大时，
用大对开纸张印刷，反之，用小对开纸张印刷。在封面印
制中，在纸张克重，色数相同的情况下，将相同数量的几
种封面拼在一张印版上进行制版印刷，达到了批量印刷
的需求，从而降低了印刷费用和覆膜费，减少生产成本。
三、印刷设备的成本控制
1.印刷设备的前期成本控制。从设备的寿命经济周
期的角度出发，参考设备的购置费用、品质、性能、可维
修性等因素，设计选用印刷设备，有利于节本增效。
2.印刷设备使用中的成本控制。设备维修是企业设
备的重要组成部份。在实际工作中，建立完善的设备管
理制度。如设备的维修保养，设备的点巡检查，设备故障
变化规律的研究，设备的预防维修，重点设备重点部位
的分类管理等。
总之，减少设备的维修成本，提高设备的利用率，减
少故障停机时间或减低由于设备导致的废品率等。
四、图书印装质量的成本控制
1.健全的质量保障体系。图书印刷企业在执行国家
标准、书刊印刷行业标准的基础上，结合自身的实际情
况，应建立适合自身的质量控制体系。明确各工艺、各岗
位的质量标准和责任。随着设备的更新与换代，新材料
的运用，印制工艺技术的进步与发展，质量管理从最初
完成后的质量检查阶段，到通过数理统计与相关图表的
预防为主的统计质量管理。由以前得专人专门部门到全
员的，全过程的，全方位的全面质量管理，减少废品率，
减低成本。
2.加强员工的培训。企业通过对员工的责任意识和
专业技术的培训，从而使员工主动地按企业制定的质量
标准和规范的工艺流程生厂，激励员工增产节约，杜绝
原材料的浪费，降低生产消耗，提高图书印装质量。
3.选择合适的材料供应商，减少材料损耗。图书印
刷企业应关注材料服务商的质量控制体系，减少因由于
原辅材料质量导致的损耗，甚至由于原辅材料质量问题
导致的图书印装质量问题。如由于印版表面膜质量不稳
定，导致印版的耐印率低，印品表面起脏等问题。
参考文献：
[1]张鸿云.浅谈印刷企业的成本控制经营管理，2013.1.
[2]杨辉.印刷企业质量成本管理中运用信息技术的探讨印
刷质量与标准化，2008.8.
[3]刁乾超等.加强出版企业的成本控制中国乡镇企业会计，
2009.12.
[4]胡小松.印刷企业的成本控制.印刷技术，2008.7.
（作者单位：中国农业出版社）
138
关于医院全成本核算的具体实践
江 姜
摘要：新的《医院财务制度》、 《医院会计制度》的实施，对医院成本管理指明了新的方向，同时也提出了更高的要
求。但是，时至今日，各医院真正开展全成本核算并使之符合医院管理需求的寥寥无几。本文通过分析目前各医院成本核
算存在的普遍问题，根据自己医院实践经验，提出可供操作的具体实践，对医院开展全成本核算有一定的指导意义。
关键词：医院；全成本；实践
2012年 1 月 1 日，新颁布的《医院财务制度》、 《医院
会计制度》在全国施行。新财务会计制度要求医院实行
以科室为核算对象的内部成本核算，根据一定的分摊方
法，将非临床类科室成本向临床科室分摊，最终以临床
科室的收支结余反映医院的医疗成果。新制度已实行三
年，经了解，广东省大部分三甲医院由于各种原因还并
未完全开展医院全成本核算。本文根据目前各医院现
状、存在问题，提出可供操作的具体实践，希望对医院开
展全成本核算有所帮助。
一、医院全成本概念
医院全成本简单说来就是包含医疗业务成本、管理
费用、财政项目补助支出及科教项目支出形成的固定资
产折旧、无形资产摊销等涵盖医院所有支出的总成本。
二、目前医院开展全成本核算现状
（一）组织架构不清晰，目标不明确
开展医院全成本核算是医院的一个系统工程，涉及
人事、信息、后勤等多部门，若没有一个完善的组织架
构，合理分工，明确职责，光靠财务部门一己之力是无法
完成的。同时，医院应树立明确目标，为医院的管理提供
数据支撑，这对后面的参数设置、报表格式、成本分析将
具有重要意义。
（二）缺乏科学完善的信息系统
要进行医院全成本核算，需要完善的信息化系统作
支撑，各科室、各项目之间的数据信息要能实现有效共
享。目前，相关政府部门没有下发统一的成本核算模块，
也没有明确的指导手册，各医院也是根据医院财务会计
制度要求，摸石头过河，自主研发或购买服务。而那些不
具备研发能力或资金紧张的医院，并未真正开展医院全
成本核算。
（三）分摊流程和分摊参数不明
医院开展全成本核算难点，一是没有完善的信息系
统作支撑，二是缺乏一套科学的分摊流程和分摊参数。
分摊流程决定了成本归集方向是否正确，而分摊参数决
定了成本分摊过程是否科学合理，结果是否真实可靠，
这将直接影响管理者的决策。
三、医院开展全成本核算具体实践
（一）完善组织架构。
成立以院领导负责的成本核算领导小组，由院长担
任组长，医院总会计师担任副组长。在财务部门设置成
本核算办公室，成员包括财务、人事、总务、信息等相关
职能部门负责人。
（二）建立全成本精细化管理平台
医院应根据全成本核算目标体系建立精细化、自动
化、科学化、数字化的管理平台，使之能够很好地应对复
杂庞大的数据流程和数据资源库。目前我院已建成囊括
会计账务处理系统、成本核算系统、固定资产管理系统、
物资管理系统、人事管理系统为一体的医院大型信息管
理平台，实现了数据的有效共享。
（三）做好科室分类，统一科室编码
1.科室分类。随着医院涉及范围的不断扩大，业务
量的不断激增，医院的科室分类越来越多，医院应确立
最小核算单元，设立成本中心。我院将科室分为临床服
务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类四大类。医
疗技术类和医疗辅助类也按服务类别细化到独立的核
算单元。但从实际操作来看，在医院刚开始实行全成本
核算的初级阶段，在成本分摊还未成熟的情况下，不建
议对临床科室进行如此细分。一旦细分为门诊和住院两
个单元，科室人员也应进行相应定位，哪些是门诊人员
哪些是住院人员，以便人力成本的核算。但是门诊和住
院医护人员往往是交叉的，这对信息系统的数据统计提
出了更高的要求，所以在开展全成本核算的初级阶段，
不建议对临床科室进行细分，科室的整体成本对于医院
内部管理来说更有意义。
2.科室编码。将分类好的科室按照一定的编码规则
进行编码，这不但有利于数据的采集提取，同时，也方便
财务人员记账使用。通过科室编码，将各科室发生的直
接费用直计入科室成本，这大大提高了费用归集的准确
性，也为事后的成本分摊提供便利。
（四）科室直接成本的归集
1.科室直计成本有：人员经费、固定资产折旧、无形
139
浅析小微企业内部成本控制问题
赖雨宏
摘要：我国小微企业是我国国民经济的重要组成部分，对促进国家经济的进步有很大作用。但小微企业大多存
在内部成本控制体系不完善、抗风险能力不足等方面的问题。 本文从小微企业的特点出发，浅析企业在内部成本控
制上存在的问题，并提出了健全内部控制机制的办法。
关键词：小微企业；内部成本控制
一、小微企业的含义及特点
（一）经营权和决策权高度集中。小微企业大多采用
类似家族式管理的运营模式，虽然使得企业工作效率
高、员工流动少、凝聚力强、内部人际关系和谐，但是也
存在企业高层决策失误、管理机制缺失等风险。
（二）财务管理制度不健全。小微企业的会计部门管
理机制不够规范，会计的业务能力偏低。此外，经营者过
多的干预也使得企业财务管理工作混乱。
（三）生存能力不强，易被市场淘汰。在当今日益激
烈的市场竞争下，小微企业很容易受到市场环境的影
响，又因为其规模小、财力有限和组织体系不健全等特
点，这些企业发展艰难、易被淘汰。
（四）管理体系灵活，应变能力强。现在的市场变化
多端，而小微企业组织机构简单便于迅速决策，面对当
前的状况可以快速适应。
二、对内部成本控制的解析
（一）产品设计的成本控制。该部分内容主要包括创
意资金、材料购买资金、加工制造方案、材料消耗数量标
准与劳动消耗量标准等，该阶段的资金投入对生产总成
本的影响最大，因此它基本上决定了产品成本控制的质
资产摊销、药品及卫生材料费、医疗风险基金和能够直
接计入的其他费用（差旅费、会议费、培训费等）。科室直
计成本可以通过会计账直接提取。
2.科室计算计入成本：办公费、印刷费、水电费、邮
电费、物业管理费等。如果各科室有安装水表或电表，可
以通过直计成本得出，反之，则需根据一定的核算规则
计算得出。科室计算计入成本应遵循“因果原则”、 “收益
原则”和“公平原则”三大原则，可按人员系数、服务量系
数或面积系数进行科室成本归集。采用何种系数进行分
摊，医院可根据自身的管理需要选择。
（五）科室间接成本的分摊
1.一级分摊：将行政后勤类科室的费用按人员比例
同时向医疗辅助类、医疗技术类和临床服务类科室分
摊，并实行分项结转。
2.二级分摊：将医疗技术类科室成本（包括该类科
室直接成本和第一级分摊的部分）向医疗技术类和临床
服务类科室分摊，并实行分项结转，分摊参数可采用收
入比重、面积比重、工作量比重等。为保证成本分摊的准
确性，笔者建议，能准确统计工作量的尽量按工作量比
重分摊，没有工作量的可以按人员系数进行分摊。
3.三级分摊：将医疗技术类科室成本（包括该类科
室直接成本和第一、二级分摊的部分）向临床服务类科
室按照收入配比原则，采用收入比重进行分摊，形成临
床科室的医疗成本，也就是说行政后勤类、医疗辅助类、
医疗技术类成本最终归集于临床服务类。临床科室的医
疗成本加上财政项目补助支出及科教项目支出形成的
固定资产折旧、无形资产摊销，最终形成医院的全成本。
四、结语
在市场经济大潮下，医院财务工作重心也由原来的
会计核算向财务管理转变，各公立医院越来越重视成本
管理。顺利实施医院全成本核算不仅是医院财务制度的
要求，更是医院内部管理的需求，同时也为今后政府部
门制度医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度提
供重要依据。
参考文献：
[1]高录涛，姜福康.医院全成本核算与管理的有效途径和
方法[C].中国卫生经济，2009.28(2):63-66.
（作者单位：广东省第二人民医院）
140
量和水平。
（二）生产过程的成本控制。大部分资金投入在产品
生产阶段，包括原材料及辅料、劳动力、能源、交通运输
及企业其它辅助机构的开销。成本预估目标能否达到与
该阶段的成本控制密切相关。
（三）产品销售的成本控制。包括包装、运送、宣传、
销售和售后服务费用等。现在国家更加强调市场经济，
企业的盈亏由市场说了算，所以导致企业在广告宣传方
面投入过多的人力物力，大幅度地增加了产品的成本。
三、目前小微企业内部成本控制存在的问题
（一）企业内部控制环境不理想。小微型企业在在快
速崛起的时候并未重视到企业内部管理机制不健全、成
本控制环境不理想的问题，导致大多数企业存在着各种
机制不完善、决策者专业能力不足、企业管理缺少规范
化的科学程序的问题。而且还有许多小微企业高层彻底
忽略了内部控制，他们根本不清楚内部控制的重要性，
严重阻扰了小微企业的进步和发展。
（二）企业抗风险能力不足。小微企业的管理者的专
业水平普遍不高，他们的风险意识比较淡薄，常常忽视
风险管理，使得使企业在风险来临时抵抗能力和应变能
力低下，而且企业在资本、规模等方面更不具有竞争力，
缺乏风险管理意识和抗风险的经验对小微企业来说是
致命的破绽，一旦出现比较大的风险，就容易使企业陷
入困境甚至破产。
（三）企业内部控制措施不科学。小微企业管理者常
常错误地认为公司员工少、体系架构简单、容易管理便
不重视企业的内部控制，认为运营管理企业只靠自己的
经验和想法就可以完成，使得内部控制行为非常随便、
各个控制环节前后无法对接、管理流程易出现纰漏，不
能顺应时代的潮流，达到市场的要求。
（四）缺少监管体制。小微企业自身所具有的特点特
点导致了监督部门无法完全发挥出他们的职能，甚至很
多小微企业还没有建立监管体制。我国小微企业大多采
用管理权决策权高度集中的经营管理模式，因此其审计
部门没有监管工作所必需的职权。小微企业内部审计人
员的能力水平不能保证，有些监管人员甚至不具备专业的
基础知识也没有从事该工作的必备能力，甚至还存在企业
内部审计活动只为敷衍了事，不能发挥应有的效用。
四、企业内部进行成本控制的重点环节
（一）原材料、消耗性辅料。工业生产中原材料及消
耗性辅料的成本占据了总开支很大的比重，是成本控制
的主要对象，企业可以从材料购买、合理利用、减少浪费
等方面着手。
（二）人工费用。工人工资在生产总成本中也占有一
部分比例，增加工资又是市场大势所趋不可逆转，所以
控制工资与利润同增同减，尽可能降低工资成本对于控
制总开支有重要意义。控制工资成本可以围绕提高工人
工作效率、应用科学的生产技术手段、聘请专业能力强
的员工等方面开展实施。
（三）企业管理费用。企业管理费用是指生产过程中
除生产部门外，其它需要参与组织和管理的机构所产生
的各种开支，也是成本控制中必须重视的一项内容。
五、对小微企业内部控制体制完善的建议
（一）创造优良的内部控制环境。随着小微企业规模
的发展和壮大，落后的家族管理模式已经不适合于现在
市场经济体制的要求，管理者应改变陈旧的思维方式，
改善企业架构和管理方法，弘扬企业文化，为小微企业
内部控制体制的实施创造优良的环境和气氛。
（二）加强风险管理意识。企业赖以生存的市场每时
每刻都存在着各种风险，而小微企业抵抗风险的能力不
强，所以管理者应该重视风险的预防，做到回避风险和
运用风险。所以，小微企业想要做到预防回避风险就要
明白自己的优缺点，及时发现风险并在其中找寻到自己
的求存机会，从而能够运用评价风险的办法和手段将企
业可能面临的所有风险做全方位评估，以此来评判风险
的大小和应对措施的可行性，这样便能担保企业可以尽
快得到关于风险的全部基本信息。因此，小微企业应该注
意在内部控制活动中时刻保持警惕随时评估可能存在的
风险，高度重视各种突发情况对整个企业运营的影响。
（三）改进企业内部控制机制。要对企业控制行为进
行统一的规定，使每个需要管控的环节连续、集中。改进
小微企业内部控制活动因人而异随便无序的缺点；完善
内部控制的工作流程，查缺补漏，要运用新时代要求的
跟市场经济体制匹配的业务流程控制手段。
（四）形成完善的内部控制监督体系。加大内部控制
的监管力度，首先要成立能够独立于企业之外的内部审
计部门，如此才能够确定对企业内部控制监督工作是公
平公正的。另外，审计部门工作人员应严格遵守行业规
定，工作严谨负责，对企业的运营状况和财务情况进行
评估和监督时要遵循公平客观的原则，决不能因为个人
利益而忽略了职业操守，要及时地发现企业运营中存在
的漏洞和未来将要遇到的风险。
参考文献：
[1]池国华，关建朋，乔跃峰.企业内部控制评价系统的构建
[J].财经问题研究，2011， （5）:87－92.
[2]张福玲.企业内部控制评价指标体系的构建[J].经营与管
理，2013， （1）:102-105.
[3]阎达五，杨有红.内部控制框架的构建[J].会计研究，
2001， （2）:9-14.
（作者单位：四川水利职业技术学院）
141
固定资产会计处理若干问题浅析
杜 豪
摘要：近年来，随着经济水平的不断发展，各个企业间的竞争逐渐呈现白热化，我国关于经济方面的法律法规也
逐渐完善，企业之间的贸易交往量也逐渐增多，企业固定资产会计处理作为一种十分重要的财务活动，在企业前进
的道路上占据着十分重要的地位。所以说，党和国家必须加强对固定资产会计的处理管理，这不仅影响了整个企业
的综合实力的评判以及企业的整体发展计划，还直接影响了国家的财政政策，文章主要就固定资产会计处理中遇到
的问题进行分析和探讨，并提出相应的对策。
关键词：固定资产；会计处理；对策
引言
一直以来，放眼我国所有取得一定成就的企业之所
以可以发展的如此之好，其重要的的基础之一就是企业
的固定资产。而会计的处理工作又可以促进固定资产的
合理化运用。所以，在这一基础上对企业中的固定资产
会计处理中的若干问题进行探讨是十分有必要的。
一、固定资产的概念和范围
对于固定资产的含义， 《新准则》从其作用以及使用
期限两方面进行了阐述，在价值数量上对固定资产已经
没有了限制标准。提出固定资产要一起符合以下两个方
面方可确定：首先是涉及到固定资产的经济利益或许会
流入企业。其次是可以可靠的计量固定资产的成本。同
时要求，涉及到固定资产的后续支出，满足固定资产规
定标准的，需要计入固定资产成本；不满足固定资产规
定标准的，在出现的施工需要在当期的损益中计入。总
的来说，在确定固定资产范围的时候，由之前的国家硬
性规定慢慢向企业能够自主按照相应的准则进行转变
确认，充分发挥了实质性原则。
二、固定资产的初始计量问题
在固定资产的会计处理方面，需要进行初始成本计
量，主要含有以下几个方面：单位从外面买进的固定资
产所支付的费用主要有商品实际价格、运费、技术人员
的安装费以及相关的税费等；固定资产的初始成本还包
括为了使此固定资产满足项目使用所需产生的一定的
支出。在会计处理上，针对以下几种情况做出了明确规
定：外购的固定资产，按购买价款和相关税费作为计价
基础，而运输费、安装费则作为当期损益；作为投资的固
定资产应当按照签订的合同中的价格与市场价格中的
低价格入账，包含在合同签订时出现的有关支出；单位
本身的固定资产，根据竣工结算前具体的支费用作为会
计计量标准。
三、大型固定资产的后续计量问题
（一）关于固定资产的后续支出
《新准则》规定，固定资产出现后续支出时，其确定
标准与初始确定固定资产的标准一样，也就是该固定资
产含有的经济利益或许会流入企业，可以可靠的计量该
固定资产的成本。凡是满足以上两个发面出现的后续支
出，都可以在该项固定资产的入账价值上将其计入，另
外，对于被替代的账面资产需要将其终止确定；不满足
确认标准的，需要计入当期损益。在账务处理时，根据确
认了的固定资产后续支出借记“固定资产—— — 后续支
出”科目，贷记“银行存款”等科目，另外，被取代方面的
账面资产必须终止确认，按被取代方面的账面资产贷记
“固定资产”科目，借记“固定资产清理”科目。对不满足
确认标准的后续支出，贷记“银行存款”科目，借记“管理
费用”等科目。
（二）减值固定资产处理
对于后续计量的会计处理来说，减值固定资产处理
的重要性是无可替代的。一般情况下，在对固定资产减
值部分的会计处理必须按照《企业会计准则第8 号—— —
资产减值》中的相关要求,科学确定固定资产减值所造
成的亏损, 同时会计在完成确认以后不得对其实施转
回。另外，在处理减值固定资产的时候，会计部门的员工
必须保证不能扣除没有通过审核的准备金。如果会计部
门的员工按照规定的会计标准来进行减值亏损的确定
以及计提减值准备,那么就需要调整其纳税，同时等出
现具体的亏损后, 再合理的确定可能产生的资金亏损。
同时，在处理减值固定资产的时候，当单位选择的折旧
时间和会计标准要求的最低年限有差别时,会计工作者
必须重视相应的会计处理，从而在此前提下推动后续计
量的会计处理整体效率的持续提升。
（三）折旧固定资产处理问题
首先要明确固定资产会计折旧处理的范围不包括
以下几个方面，（1）单独估价的房屋土地；（2）经营方式
租入的固定资产； （3）与企业经营活动没有关联的固定资
产； （4）房屋建筑以外的没有应用的固定资产； （5）通过融
142
资的措施取得的固定资产。除了这几个方面，其他的固
定资产都属于固定资产会计折旧处理的范围。其次要明
确固定资产会计折旧处理的方法，即根据我国会计准则
规定，根据企业固定资产的使用情况以及其固定资产的
特性，确定其剩余使用寿命以及残留值，一经认定，则不
能更改。最后要明确固定资产折旧的最低年限，例如：
火车、机械工具、飞机、机器设备、地铁等其他交通设备
和生产设备最低年限为 10 年。又如：企业房屋、建筑物
等最低年限为 20 年；除了飞机、火车以外的其他交通
工具，其折旧的最低年限为 4 年等。一旦出现某个企业
的折旧年限计算方式和国家规定的不一致时候，就需
要调整固定资产会计的涉税处理，根据相关规定进行
计税。
（四）弃置固定资产处理
处理弃置固定资产是固定资产后续计量的会计处
理的核心之一。会计人员在处理弃置固定资产的时候，
必须要结合当下的会计准则，之前要对于弃置费用进
行预测。另外，在处理弃置固定资产的时候，会计部门
的员工针对一些特殊行业的特定固定资产, 比方说天
然气行业、石油的水井、油气以及用不到的相应的设备
或者是弃置的核电站核废料等, 之前打算弃置的费用
需要重视其折现的问题,另外，把这方面的收入纳入企
业的活动资金当中。再者，会计人员在对一些用不到的
固定资产进行处理的时候，相关人员务必把固定资产
的使用时间和预提的折旧费以及其折旧措施的转换纳
入到会计预算改变的核心标准，也就是在既有固定资
产前提下对其实施扩建或者改建的固定资产的价值进
行科学的预计，在原账面价值上将新增的价值计入并
计提折旧、确认原值，最提高动后续计量的会计处理整
体质量。
四、固定资产使用寿命调整问题
在每年的年底企业需要对固定资产的预计净残值、
折旧方法以及使用时间进行统计。实际使用时间和之前
预计的使用期限不一样的，需要对其固定资产的使用年
限进行调整。然而在具体的操作中，影响固定资产使用
年限的原因以及对其造成的后果有多大，相关规范以及
因素的确定。以下就 A 集团公司下的发电单位为例，对
其进行使用年限的规范的改变。
A 集团公司按照技改、检修对设备应用时间的制
约，制定发电单位技术改革以及修理后固定资产使用时
间调整规则（供热设备和发电方面）如下（见表 1）：
如果 A集团公司内一发电厂对 1 号汽轮发电机组
进行了 A 级检修，预计 1 号发电机使用时间延长 2 年，1
号汽轮发电机组固定资产原值 20000 万元，原折旧年限
16 年、残值率4%，年折旧率 6%，年折旧 1200万元，该
设备已使用年限为 6 年。大修后（固定资产原值不变）调
整年折旧如下：调整后年折旧 =（20000-1200×6-20
000×4%）/ （16-6+2）=1000（万元），使用时间延长后的年
折旧率 =1000/20000×100%=5%。
表 1 固定资产使用寿命调整制度
结束语
总的来说，评估一个企业的价值，其中最重要的一
点就是固定资产，固定资产和企业的发展密切相关，因
此，企业必须对固定资产的处理方式引起重视。为了能
够很好的处理这些问题，这就要求会计人员对会计准则
掌握的更加熟练，在平时根据会计准则中的标准去工
作，从而确保企业工作的顺利实施，推动企业的可持续
进步。
参考文献：
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国会计学会会计基础理论专业委员会.中国会计学会会计基础
理论专业委员会2010年专题学术研讨会论文集[C].中国会计学
会会计基础理论专业委员会,2010:8.
[2]郑艺.浅析增值税转型后企业固定资产涉税的会计处理
[J]. 经济师,2010,11:168-169.
[3]王建军.浅析固定资产进项税额的会计处理—— — 基于增
值税转型背景的探讨分析[J].商业会计,2007,14:24-25.
[4]王夏.浅析会计电算化环境下固定资产处理[J].商业文化
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[5]於流芳,蔡林静.消费型增值税下固定资产涉税的会计
核算处理研究[A]. 中国会计学会高等工科院校分会.中国会计
学会高等工科院校分会第十九届学术年会（2012）论文集[C].中
国会计学会高等工科院校分会,2012:7.
（作者单位：青海民族大学）
143
施工企业固定资产管理和核算存在
的问题及建议探讨
宗海霞
摘要：本文深入的分析了施工企业的固定资产管理存在的问题，并提出了相关问题的解决措施。
关键词：施工企业；固定资产管理；存在的问题及建议
在我国市场经济体系不断完善的背景下，很多施工
企业面临巨大的竞争压力，施工工作需要对较多的资金
和资产进行运作，这些资产的管理水平和核算效率对提
升施工企业的经济效益、增强施工企业的行业竞争力至
关重要，当前，我国很多施工企业都将分析固定资产管
理的问题并制定解决问题的措施作为工作的重点。
一、施工企业固定资产管理和核算存在的问题
（一）施工企业固定资产采购计划缺乏科学性
在我国基础设施建设水平不断提高的背景下，很多
施工企业都进行了资产升级，很多行政审批机构在审查
施工企业资质的过程中，往往将固定资产审查作为重要
的考核依据，一些施工企业为了提升本企业的竞争力，
只能对固定资产进行大规模的采购，以适应行政审批机
构的调查。这种方式造成了一些施工企业的固定资产采
购方案缺乏科学性，存在盲目采购或重复采购的问题。
一些施工企业在刚刚进入某一施工领域的时候，往往需
要进行大量的固定资产采购，以满足施工企业的工作需
要，这些固定资产的采购存在较大的风险，如果刚刚进
入某些领域的施工企业由于其它原因并未中标，那么这
些固定资产将有很大一部分不能用于施工企业的其他
工作。另外，一些施工企业的固定资产的预算管理方面
缺乏科学性，很多企业在进行项目成本预算的过程中难
以对施工过程中所需要的固定资产采买和租赁进行详
细的调查，造成固定资产的管理方案难以适应施工企业
的实际情况，为企业增添了不必要的资产管理成本。
（二）施工企业固定资产管理工作过于繁复
施工企业的设备管理也是资产管理的一部分，包括
大型施工所需的起重机设备和相关实验装置的管理，这
一部分的管理往往交由施工企业的设备部门进行管理。
在此之外，施工企业的固定资产管理机构设置较为复
杂，很多施工企业由于机构重叠等情况，难以在企业内
部实施良好的统一协调管理，使得固定资产管理制度难
以完全适应企业的实际情况，造成一些管理执行中的漏
洞。
（三）施工企业固定资产记账和折旧环节缺乏规范性
施工企业实施的固定资产管理机制的漏洞造成了
施工企业内部不同领域之间难以进行快速的协调，一些
施工企业的固定资产管理人员在进行账目统计的过程
中，由于难以适应资产在不同项目之间频繁的调整和变
动，造成账目统计效率低下，个别领域存在统计不全面
的问题，还有些账目统计人员难以对不同部门的实际情
况进行全面的了解，使得账目的统计情况同施工企业的
施工情况存在差异，影响规划管理等工作的进行。固定
资产的折旧管理也是影响施工企业固定资产管理质量
的重点，一些施工企业在进行固定资产折旧的过程中，
采取的方法比较简单。一些固定资产在没有完全进行使
用的情况下，简单的根据施工企业单一的折旧制度进行
的折旧，不能合理的在项目间分摊折旧，造成工程项目
的数据不准确。
（四）固定资产盘点及固资管理部门设置中存在的问
题
很多企业并没有设立专门的固资管理部门，所有工
作内容都推给财会部门，因缺少专门的固资管理机构，
那么其固资管理效率也势必会大打折扣。此外施工企业
需定期开展固资盘点工作，很多企业在进行固资盘点时
仅仅是对固资数量进行统计，并没有对固资的使用及报
废情况进行系统梳理，那么也就无法了解固资的具体情
况，大大影响了固资管理的有效性。
二、企业固定资产管理和核算存在问题的解决方案
（一）提升施工企业固定资产管理的科学性
首先，施工企业要对固定资产购买制度进行改良和
细化，要完善企业的资产审批制度，在购买价格昂贵的
固定资产的过程中，领导部门和决策机构要对需要进行
购买的固定资产和资产购买的价格情况进行全面的分
析，要完善施工企业固定资产的预算管理制度，在购买
新的资产之前，要做好充分的预算管理工作，以便科学
的判断资产购买的科学性，避免资产重复采购。设备采
购资金是施工企业经济支出的关键环节，因此，要从设
备的管理入手，对施工企业的施工全过程需要的设备支
持情况进行科学的分析和统计，并根据实际需要制定资
144
行政事业单位国有资产收入会计核算研究
彭 婧
摘要：随着社会发展和经济水平的不断提高，行政事业单位的国有资产收入正在高效运转。行政事业单位国有
资产收入主要表现在：行政事业单位国有资产有偿使用收入和行政事业单位国有资产处置收入两方面。本文就从这
两方面进行分析，并指出开展行政事业单位国有资产收入会计核算的方法。
关键词：行政事业单位；国有资产收入；会计核算
当前， 《行政事业单位国有资产管理暂行办法》的颁
布使得行政事业单位的国有资产得到了真正的利用和配
置，不仅如此，还对行政事业单位在履行职能方面起到了
表率作用，同时也间接地维护了国有资产的完整性。
一、行政事业单位国有资产有偿使用收入核算
第一，行政事业单位的后勤服务单位所需要的费
用，一定要经过审批，在对国有资产进行使用后，其后勤
部门进行生产经营所获的资产隶属国有资产收入。第
二，行政事业单位经同级财政部门审批核准，将国有资
产对外出租、出借而获取的收入。第三，行政事业单位内
部上缴的费用隶属国有资产收入。第四、事业单位经批
准利有国有资产对外投资获得的投资收益、第四，其他
有偿收入，即除了上述范围内的各项收入之外国家收取
的均属其他收入。
二、行政事业单位国有资产处置收入核算
（一）材料、产成品的核算分析
事业单位国有资产的材料和产成品核算要遵循相
关的会计制度及准则展开。虽然这些规定中未对产成品
及材料进行变价收入的会计核算详细规定，但是它们大
多都对事业单位的增减材料和产成品进行了规定，明确
了它们的冲减和事业支出与经营支出增加部分。所以基
于此规定，可以按照如下来理解事业单位对材料与产成
产采购制度，以便施工企业的固定资产采购能够在保证
施工正常进行的情况下进行价格的调控，实现施工企业
资产采购成本的降低。
（二）科学设置施工企业固定资产管理机构
首先，要为施工企业的固定资产管理工作设置单独
的部门，由专门机构牵头，各部门共同配合，对固定资产
管理机制进行改良，以便企业固定资产的账目统计工作
能够高效进行。要在施工企业内部实施部门之间职权的
调整和改革，避免权力交叉和责任交叉的存在，提升施
工企业的固定资产管理工作的行政效率。要对固定资产
的管理制度实施细化，从各类资产的价值入手对企业现
有的固定资产价值进行分析，并且对各个部门的固定资
产管理标准进行整合，使专业部门能够运用单一的资产
管理方式进行施工企业固定资产的全过程管理。
（三）提升施工企业固定资产折旧和记账环节的规范性
首先，要建立施工企业固定资产调查制度，定期对
企业现有固定资产的使用情况进行全面的调查和统计，
以便施工企业的固定资产管理人员能够按照企业的资
产使用现状进行管理制度的改良。例如，我国广东省某
施工企业就建立了固定资产审查制度，每个月对企业现
有固定资产的市场价值和使用情况进行调查和统计，并
且根据实际情况选择是否使用平均法进行资产的折旧，
这种方式很大程度上提升了企业固定资产管理的质量，
降低了企业的资产管理成本，为企业赢得了更好的竞争
环境。
（四）科学设置资产管理部门，完善固资盘点工作
为提升固定资产管理效率，施工企业在设立专门的
固资管理部门的基础上，增设固资的监管及辅助部门，
强化固资管理的监督工作，规范固资管理流程，以完善
的固资管理系统提升固资管理有效性。在固资盘点方
面，除常规的固资数量统计外，还要盘点使用状况，根据
使用状况调整折旧方法，对无使用价值的固定资产要及
时启动报废流程，最大限度降低资产损失。
施工企业的固定资产管理和核算工作是提升施工
企业行业竞争力的重要工作，深入的分析当前我国施工
企业在固定资产核算和管理方面存在的问题，并根据实
际情况制定出切实可行的改良方案，对提升我国施工企
业固定资产的管理水平，具有十分重要的意义。
参考文献：
[1]刘德会，王晓杰.内部控制审计问题研究[J].现代商业，
2013（24）.
[2]薛琦彦.论我国企业内部控制审计实施[J].财务与金融，
2013（01）.
[3]蒋海燕，杨毅.我国内部控制审计相关问题探讨[J].商业
会计，2014（18） .
（作者单位：江苏大丰港建设有限责任公司）
145
品的变价收入，并作出相应会计处理。比如说如果变价
收入低于账面成本时，就应该借记“事业支出或经营支
出”、贷记“银行存款”。而如果变价收入高于账面成本，
则要借记“银行存款”、贷记“材料或产成品”以及“事业
支出或经营支出”。
（二）固定资产的核算
在对固定资产处置收入和清理费用进行核算时，仅
执行行政事业单位会计制度，行政单位固定资产清理费
用计入经费支出科目，变价收入计入其他收入科目；事
业单位发生的清理费用计入专业基金 -- 修购基金借
方，取得的处置收入（包括残值收入）计入专用基金—修
购基金贷方。尤其要注意的是，在将固定资产出售的时
候，必须要按照实际的价格进行借记“银行存款”，如果
存在“毁坏”的固定资产，其变价收入要列入专用基金当
中，不可纳入修购基金中。若执行收支两条线管理，不论
行政单位还是事业单位，处置收入都应计入应缴财政专
户款，清理费用计入相关支出（行政单位计入经费支出，
事业单位计入事业支出或经营支出）。
（三）无形资产的核算
报经批准处置无形资产，按照行政单位会计制度执
行，收到的出售价款时增加银行存款，增加应缴财政款，
同时，减少资产基金—— — 无形资产，减少无形资产。
三、行政事业单位国有资产收入会计核算的方法
（一）行政事业单位国有资产出租、出借的会计核算
在《行政单位国有资产管理暂行办法》中规定“行政
单位出租、出借的国有资产，其所有权性质不变，仍归国
家所有；所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，
实行“收支两条线”管理。”所以行政单位的国有资产有
偿使用收入原则上不能纳入到单位预算之中，而应该以
“其他收入”科目记入，并纳入财政预算，上缴给同级财
政专户或“应缴财政专户款”负债科目中。
某行政单位在经过审批后将出租房屋所获得的
30000 元收入存入银行。按照《行政单位会计制度》应做
账务处理：增加银行存款 30000 元，增加其他收入
30000 元。如果适应《行政单位国有资产管理暂行办法》
会计处理为：增加银行存款 30000 元，增加应缴纳财政
专户款 30000 元；而上缴时，减少应缴纳财政转户款
30000 元，减少银行存款：30000 元。
事业单位对外投资收益以及利有国有资产出租、出
借和担保等取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，
统一管理，另有规定的除外。
（二）事业单位国有资产对外投资的会计核算
事业单位净主管部门审核同意，同级财政批准，以
固定资产、无形资产等投资，其投资成本为评估价值加
上相关税费，持有期间取得的利润等投资收益计入其他
收入—— — 投资收益科目。
某事业单位在经过审批后将一固定资产对外投资
评估价值 100000 元、相关 17000 元。第一年投资收益
3000元。会计处理为：增加长期投资，减少费流动资产
基金—— — 长期投资各 100000 万元，按支付的相关税费，
增加其他支出减少银行存款各 17000 元；同时，按照投
出固定资产等回应的非流动资产基金增加费流动资产
基金减少固定资产各 100000 元。长期股权投资持有期
间，收到利润等投资收益时，增加银行存款和其他收
入—— — 投资收益各 3000 元。
（三）行政事业单位国有资产在处置方面的收入核算
分析
行政事业单位的国有资产处置核算在我国财政制
度中处于重要地位。行政事业单位国有资产处置的变价
收入和残值收入，按照政府非税收如管理的规定，实行
“收支两条线”管理。行政事业单位的资产处置包含在我
国财政预算管理体系中，在变价过程中发生利益损害，
要相应的减少部分支出，若有固定资产出现了转让和损
坏的现象，那么应该在固定的账面价值上对其进行相应
的减少处理。
例如某事业单位要出售汽车一辆，变价收入为10
万元，账面价值 30 万元。按照《事业单位会计制度》应做
账务处理：增加银行存款 10 万元，增加专用基金—修购
基金 10 万元；同时增加资产基金 - 固定资产 30 万元，
减少固定资产30 万元。如果适应《行政单位国有资产管
理暂行办法》应增加银行存款 10万元，增加应缴财政专
户款 10 万元，同时，增加资产基金 - 固定资产 30 万元，
减少固定资产 30 万元。
结束语
综上所述，行政事业单位在对资产进行核算的时
候，必须要按照有偿使用收入和处置收入两种进行核
算，在核算的过程中，要严格按照相关规定进行，以保证
会计核算的准确性和真实性。
参考文献:
[1]刘艳.试论行政事业单位国有资产收入会计核算[J].行政
事业资产与财务,2015(12):57,31.
[2]刘京中.行政事业单位会计核算问题探析[J].经济视野,
2013(24):264-264,266.
[3]徐国民.事业单位固定资产和无形资产会计核算改革目
标及其方法探讨[J].经济经纬,2015(5):59-61.
[4]刘冬梅.关于新事业单位会计制度固定资产会计核算的
思考[J].商业会计,2013(17):32-33.
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影响[J].会计师,2015(9):47-48.
（作者单位：杭州市文化创意产业办公室）
146
浅议地方政府融资平台公司的公益性资产
会计核算存在问题及对策建议
宋宪灵
摘要：自 2009 年以来，国家为了应对金融海啸对我国经济发展的冲击，积极推出地方组建融资平台的政策，使
得平台公司迅速扩张，地方政府融资平台的诞生从某种程度上满足了地方基础设施建设的资金需求，有效解决了地
方基础设施建设资金缺乏的棘手问题，然而，在对公益性资产会计核算方面目前仍然还存在有很多问题。本文主要
围绕着地方政府融资平台公司的公益性资产会计核算存在的问题进行分析，并提出改进的策略建议。
关键词：地方政府；公益性资产；会计核算
一、引言
2008 年金融危机爆发后，我国经济发展受到了极
大的影响，为了缓解紧张的经济局势，刺激经济的增长，
我国自 2009 年以来相继出台了一系列政策鼓励地方政
府组建投融资平台，使得平台公司短期内迅速扩张。从
客观的角度来讲，地方政府融资平台公司在缓解经济外
生冲击力保证国民经济健康稳定发展、加快投资建设步
伐、平衡基础设施建设成本、优化城镇化建设环境、改善
民生、推进公共服务均等化等方面确实发挥了有效的作
用，但是，迄今为止，我国对地方政府融资平台公司公益
性资产的会计核算方面还缺乏相应的规章制度，使得会
计核算还存在有很多问题，严重影响地方政府融资平台
公司的未来的可持续发展。
二、地方政府融资平台公司的公益性资产会计核算
存在的问题
（一）地方政府融资平台公司无完善的会计核算制度
自金融危机爆发以来，我国为了缓解金融危机带来
的经济影响，出台了一系列有关于地方政府开设融资平
台来满足基础设施资金的鼓励政策，伴随这这些鼓励政
策也出台了相关的法律法规加以监督和管理，如财政部
在 2010 年 11 月出台的《地方政府融资平台公司公益性
项目债务核算暂行办法》（财会[2010]22 号），在此项部
门规章中，对地方政府融资平台的公司如何进行会计核
算进行明确的要求，要求其应该按照企业会计准则、会
计制度的规定，对本公司所有的经济业务事项进行确
认、计量、核算和报告。但是，就目前的情况来看，现行的
《企业会计准则》、会计制度主要是针对以盈利为目的的
工业企业、商业企业等，而地方政府融资平台的公司主
要是从事公益性或者准公益性的基础设施建设，同时对
基础性项目加以市场化管理以提高整体的运营效率，并
不以盈利为目的，以此来看，现行的《企业会计准则》并
不适合对地方政府融资平台的会计核算。
（二）地方政府融资平台公司公益性资产无统一的会
计处理方法
既然现行的《企业会计准则》不适用于地方政府融
资平台公司的会计核算，那根据财政出台的《地方政府
融资平台公司公益性项目债务核算暂行办法》中相关规
定进行会计处理时，地方政府融资平台性质的公司投资
建设的具有公益性的地方基础设施在进行账务处理时
是否应该作为该公司账面中的资产项目存在呢？对此，
目前还没有一个统一的定论，主要持有两种观点：一种
认为如果地方政府融资平台公司开展公益性基础设施
建设的资金来源于财政拨款或者银行贷款、企业债券融
资，且一切需要偿还的本息都由地方政府承担，那此项
公益性的基础设施并没有给该平台公司带来任何的经
济利益流入，也就不符合我们《企业会计准则》中对资产
的定义，在进行会计处理时就不应该确认为该公司的资
产；另一种认为尽管地方政府融资平台公司开展公益性
基础设施建设的资金来源于财政拨款或者银行贷款、企
业债券融资，且一切需要偿还的本息都由地方政府承
担，并没有给公司带来任何的经济利益流入，但一个地
方如果有良好的基础设施就可以大大的提升该地区土
地的价值，因此，从该角度出发，又可以认为这些公益性
的基础设施间接地为地方政府融资平台公司带来了经
济利益收入，也就符合我们《企业会计准则》中对资产的
定义，在进行会计处理时就应该确认为该公司的资产。
（三）地方政府融资平台公司的财务信息不公开透明
公司法规定企业法人每个会计年度都应该接受外
部审计机构的审计，上市企业还需要将本企业审计情况
和相关的财务信息进行披露。但现有的法律法规制度对
地方政府融资平台性质的公司并没有相关的规定。是否
需要向外部公布其经营情况、财务状况的审计结果，是
由地方政府融资平台公司自由决定的，这就使得其财务
信息不公开透明。当银行或者外部投资人向地方政府融
147
资平台公司进行贷款或者投入资本时，由于不了解该公
司的经营状况、财务状况，只能以该地方政府的政府信用
为支撑，大大增加了投资人的风险，降低了地方政府融资
平台公司融通资金的能力。例如，江苏省苏州市融资平台
公司仅仅依靠为其提供支撑的地方政府的信用进行资本
的融通，并未向外界公开其财务信息和经营状况。
（四）地方政府融资平台公司财务人员素质水平有待提高
随着地方政府融资平台公司规模的不断扩大，其资
本金来源、资本投向范围也越来越广，进行会计核算的
程序也越来越复杂，对相关财务人员的素质水平要求也
越来越高。但是，就目前我国地方政府融资平台公司财
务人员的素质水平来看，还不足以适应日趋复杂的会计
核算程序，相关会计人员的职业水平和综合素养还有待
于提高。例如，北京大栅栏投资有限责任公司的财务人
员素质水平不高，在会计核算过程中无法准确衡量企业
的财务状况和经营成果，以至于无法根据自身实际情况
制定相应的管理办法，提高自身的经营管理水平。
三、改进地方政府融资平台公司的公益性资产会计
核算的对策建议
（一）建立健全地方政府融资平台公司的公益性资产会
计核算制度
目前，我国还没有针对地方政府融资平台公司的公
益性资产会计核算颁布相应的法律法规制度，在进行监
督管理的过程中无疑给监管部门增加了难度，因此，我
国应该根据地方政府融资平台公司所承担的项目业务
特点制定不同的会计确认、计量和记录的方法原则，以
期能够使不同地方政府融资平台公司间可以相互对比，
有利于监督管理机构的监督管理，同时也可以提高地方
政府融资平台公司的运营效率和管理水平。
（二）统一地方政府融资平台公司公益性资产的会计处
理方法
针对同一种类型的公益性基础设施建设，却在是否
应该确认为资产存在两种不同类型的处理方法，在进行
相互对比的过程中，统计的口径不一致，就导致确认为
资产的地方政府融资平台公司相对于未确认为资产的
地方政府融资平台公司有高估资产、高估收益的行为。
因此，为了统一口径，便于不同地方政府融资平台公司
之间的相互比较，我们应该统一地方政府融资平台公司
公益性资产的会计处理方法，根据其良好的公益性资产
会提高整个地区的土地价值，将其确认为资产，但由于
该公益性资产并没有给该地方政府融资平台公司带来
直接的经济利益，因此我们建议应该将其确认为“其他
非流动资产”更加符合情况。
（三）规范地方政府融资平台公司的财务信息披露
地方政府融资平台公司的财务信息披露对外部相
关利益者了解该公司的财务状况、经营成果以及可能存
在的风险起到很重要的作用。然而，就目前的情况来看，
我国还未对地方政府融资平台公司财务信息的披露有
任何强制性的规定，这对地方政府公益性资产融资平台
公司的大力开展是不利的。因此，对地方政府融资平台
公司要执行企业信息披露制度。主要披露平台公司的股
东结构、资产结构、公司债务情况、对外担保事项、以及
地方财力数据等内容，及时完整的反映地方政府融资平
台公司的经营和财务情况。
（四）加强会计人员的教育培训工作，以提高地方政
府融资平台公司会计人员的业务素质
地方政府融资平台公司的财务人员是进行公司会
计核算的最关键的人物，随着公益性基础设施包含范围
越来越广，对相关会计人员也提出了更高的要求，只有
会计人员的专业技能和业务素质提高了，才能够做好地
方政府融资平台公司的会计核算工作。而要提高会计人
员的业务素质可以从以下两个方面进行。一方面，加强
对会计人员职业技能的培训教育培训工作。在地方政府
融资平台公司内部定期开展学习新知识、新技能的培训
工作；另一方面，加强对会计人员学习使用新思维、新观
念和新策略来解决会计核算问题的宣传教育，以不断的
深化会计人员的创新思维，增强相关会计人员的职业判
断能力。例如，泰安市城市发展投资有限公司每隔两个
月就会对企业内在职的会计人员进行继续教育培训工
作，以不断的增强会计人员的业务素质能力，做好企业
的会计核算工作，保证企业各项经营活动的顺利开展。
四、结论
综上所述，可知地方政府融资平台公司在满足地方
政府公益性基础设施建设所需资金方面确实起到了非
常重要的作用。但是，随着地方政府融资平台公司的迅
速扩张，相关的法律法规却没有相应的建立和完善，因
此，导致地方政府融资平台公司出现了会计核算制度缺
乏、会计处理方法不一致、财务信息不公开透明、财务人
员素质水平不高等一系列问题，为此，我们提出了建立
健全会计核算制度、统一会计处理方法、加强相关财务
人员的培训教育等方面的建议和措施，以期能为地方政
府融资平台公司的未来稳定发展奠定基础。
参考文献：
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[2]夏友全.地方政府融资平台投资公益性交通工程项目的
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范问题[J].金融会计，2013(08).
（作者单位：淮安市财政局）
148
浅议行政事业单位固定资产的管理
与核算中存在的问题
蔡丽玲
行政事业单位固定资产是行政事业单位占用的、用
于公共管理和公共事业，提供公共产品或准公共产品的
固定资产。目前行政事业单位固定资产的规模庞大，种
类繁多，构成复杂，固定资产登记不准确、不真实、不完
整，固定资产账实不符的现象普遍存在。行政事业单位
的财务人员通常不了解单位重要事项的决策、实施过程
和结果，只能起到“核算”、 “付款”作用。实行政府集中采
购制度后，固定资产的采购相对比较规范，但对固定资
产的领用、调拨、保管、出租、出借、报废处置等过程仍缺
乏行之有效的管理制度。实行会计集中核算后，单位管
物不管账、核算中心管账不管物，账实不符就更严重了。
因此，应进一步加强完善对行政事业单位固定资产的管
理与和核算。
一、行政事业单位固定资产管理与核算存在的问题
1.原始成本核算不准确，确认标准不统一。根据《规
则》第四十条规定：固定资产是指使用年限超过 1 年，单
位价值在 1000 元以上（其中：专用设备单位价值在
1500 元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态
的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用年限在
一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。”单位价
值未达到标准以上、使用年限超过 1 年的零星采购（如
家具、电子设备），有的计入办公用品，有的计入办公设
备；一些附属设施的添加、大型修缮，有的直接计入房屋
及基础设施维修，而有的计入固定资产购建。房屋建筑
物购建的前期费用大部分直接计入委托业务费，而未归
集到固定资产成本中。
2. 对于捐赠及无偿调拨的固定资产有的单位不入
账，有的没有及时入账，致使会计记录不完整，形成账外
资产；对于出借、出租的固定资产，没有进行备查登记，
未经有效的审批，没有签订相关协议，没有严格按程序
要求出租、出借，租赁费用处理也不正确。
3.因单位撤销、合并、分立、改制、隶属关系改变等
原因发生的产权或使用权转移的固定资产，没有对实物
进行全面清查盘点、核实、移交，只进行简单的账面金额
交接。
4.固定资产领用、保管、报废等制度不健全。有些单
位对于报废、毁损、短缺的固定资产，没有查明原因、未
落实责任、未索取赔偿、未经论证或没有报批手续就直
接处置。单位的财务部门也因没有相应的审批手续而没
有调减账面金额，长年以来单位固定资产只有增加没有
核销，致使单位固定资产账实严重不符。
5.固定资产使用人之间相互调用，没有办理移交手
续的制度，随意调动，没有设置和登记固定资产台账和
卡片，随着时间的推移和人员的变动，出现“人走物也
走”的现象，导致盘点时实物和账目登记的使用部门不
符或账面金额与实物金额不符。
6.受托代管资产在旧会计制度没有独立的会计科目核
算，此类固定资产多数未入账。如市政公共设施、园林绿
化，文化展品、文物等。
7.虽然年年财政都有组织资产清查，但对盘点清查
结果因种种原因无法深入分析，未形成处理意见、及时
调整账面金额。固定资产管理软件上的数据也多数是根
据账务上的数据录入，与实物不完全相符。
二、关于行政事业单位固定资产管理与核算的建议
（一）彻底清查盘点固定资产，根据清查结果及时调
整账务，保证有个账实相符的良好开端
要彻底改变以上现状，必须进行一次全面彻底的盘
点清查，并且对于清查盘点后的差异应深入分析差异原
因，及时提出处理意见，落实到责任人，索取相应的赔
偿，及时进行账务调整，确保账实相符。应先对如下资
产：1.已长期停用且不需继续使用的固定资产；2.已超过
规定的使用年限未核销且不适合继续使用的固定资产；
3 未到规定的使用年限，经过技术鉴定或者科学论证，
被淘汰的确需报废的固定资产；4.因单位分立、撤销、合
并、改制、隶属关系改变等原因发生的产权转移而未进
行账务调整的固定资产；5.盘盈、盘亏、毁损的固定资产
进行全面申报、审批、调拨、处置，并应及时调整账务，彻
底消除账实不符的情况，使每个单位都有账实相符的良
好开端。
（二）职责分工明确，权责分配合理
1.使用人：以“谁使用谁保管”为原则，使用人为第
一保管人和日常保养人，使用人发生更替时，应及时办
理资产移交手续。
2.管理部门负责建立固定资产卡片和台账，为固定
资产建立“数字身份证”，编制统一的编号，形成“一物
一卡一贴一人”的管理模式。定期盘点固定资产，办理固
149
浅析商业银行会计业务与会计核算
陈宇翰
摘要：随着中国金融体制改革的日益深入，商业银行面临的经营风险和银行会计风险趋向明显化、多样化。而对
银行会计的监督和风险管理及防范措施不到位，给商业银行的运转和发展带来一定的阻碍，所以，本文分析了商业
银行中会计业务和会计核算工作中存在的问题及解决措施。
关键词：商业银行；会计业务；会计核算；措施分析
引言
商业银行从会计核算、会计报表、财务评价、决策信
息的所有经营环节中都贯穿着会计工作，一旦出现了会
计核算错误或者会计信息失真，就会引发商业银行的经
营管理决策失误，从而导致会计风险。
一、商业银行会计业务存在的问题及解决措施
（一）会计行业存在的问题
1.银行内部的检查监督没有发挥其作用
一般商业银行会计监督的范围较小，不能涵盖全部
的会计业务，而且有些商业银行会计管理和监督的人员
较少，检查深度与力度都不够，处理结果就不尽人意，导
致其中存在的漏洞和薄弱环节不能被及时的察觉。一般
是会计主任监管网点会计的职位，但是会计主任除了不
定时的外出开会、调研、学习及临时代班等任务，在正常
工作中还要接待税务、稽查、央行等上级的检查，及所在
职位所要履行的职责，导致了每个月正常的检查辅导工
作不能按时进行，职责落实较为困难。并且，目前在基层
的部门设置了兼职或是专职的会计辅导员，但是在运转
中其结果并不令人满意。
2.管理模式存在问题
现如今，市场竞争越来越激烈，在这种经济环境之
下，只有不断地创新商业银行的管理模式，才能有效的
控制和降低风险。从我国总体的金融管理模式中可以看
出，我国的金融管理还是不够健全，由于一些地方特有
定资产增加、调拨、出租出借等相关手续。
3.财务部门负责根据固定资产购建、清理、出售等
活动引起价值变动登记总账、明细账，参与固定资产的
清查盘点。
（三）充分发挥固定资产管理和核算信息化平台的作用
IT 技术的发展极大的提高了工作效率，节约了人力
成本，也给固定资产的管理带来了很多便利。现在大部
分县市已实现财政一体化或政务信息联网，依托信息化
平台、条码打印机、条码扫描仪等设备，统一使用同一款
固定资产管理软件。将资产的名称、规格、技术特征、技
术资料编号、附属物、使用单位、所在地点、购建时间、开
始使用时间、中间停用时间、大修次数和日期、使用年
限、价格、购, 建的资金来源、折旧情况、转移调拨情况、报
废清理情况等资料纳入信息系统中，实现对固定资产的
全程跟踪。设置使用年限到期提醒，单位根据提醒核实
资产现状，决定是否核销或继续延期使用。
（四）事业单位会计科目也应增加“受托代管资产”
及“公共基础设施”，以区分本单位资产与代管资产
（五）要加强对各级管理人员的思想教育和业务培训
通继续教育平台，提升财务人员的综合素养，通过
PPT、FLASH 等形象生动的形式进行业务培训，强化固
定资产软件的操作与运用；通过微信群、QQ 群、论坛等
媒介，让核算管理过程中遇到疑难问题能与有经验的人
员沟通交流。提高管理人员与会计人员的职业道德，告
诫其违规操作、侵吞固定资产的严重后果，使不规范操
作在实施前得到遏制。定期举行评优评先活动，提高相
关人员的积极性、主动性。
（六）建立完善的内控制度、明确责任、考核到位
财政部门和行政事业单位可以根据自身的特点，建
立一系列完善的制度。包括机构设置及权责制度、固定
资产界定细则、采购制度、固定资产使用和维护制度、流
转程序制度、财务管理细则、处置制度、授权审批制度、
核销审批细则、奖惩制度等。建立完善健全的管理制度，
使固定资产管理有章可循、有法可依。加大规章制度的
执行力度，考核到位，落实到位，对于失职、渎职者要根
据情节轻重追究本人和有关领导的责任。
（七）加大监督力度。
财政部门、行政事业单位应加强固定资产管理与监
督，坚持以合法性、公正性、持久性为原则，通过信息化
平台实现事前、事中、事后全程监督，通过定期事后审计
发现偏差与错误，及时纠正。
参考文献：
[1]黄国成，张玲.行政事业单位内部控制.北京新华出版社.
（作者单位：惠安县国库支付中心）
150
的地方保护主义以及不公平的市场竞争，导致了一些违
反规定的经营事件出现的概率大大增加。
（二）会计业务操作风险与解决措施
1.建立银行会计监督检查机制，会计风险风范意识
要提高
商业银行要保持会计人员的相对独立性。定期对银
行内部的统计资料和各项报表资料的准确性进行检查，
建立严格的事前、事中和事后的监督检查机制，全方位
防范会计防风险。同时还要建立严格的会计内部监督机
制，真正做到防范和化解会计风险。
2.提高风险管理的能力
要想降低商业银行会计业务操作中的风险，首先要
与时俱进，不断的更新风险管理理念，积极借鉴和学习
国外先进的风险管理模式，应用到本国商业银行中，多
研究风险案例，找到应对不同风险的办法，使得在面临
会计业务操作中突然而来的风险时能够做到有计划有
准备，还要做到对风险的实时监测，提升风险评估的科
学性和准确性，进而达到规避风险的目的。
3.不断提高商业银行内部人员的综合素质
商业银行内部工作人员的职业道德、综合素质、业
务素养、职业操守等一旦出现问题必将引发商业银行会
计运营的风险。可以结合目前商业银行运作机制，吸纳
一批符合其发展战略的人才。采用各种激励机制留出优
秀人才，并根据每位员工的工作能力、性别、年龄、性格
等特点为其选择适当的工作岗位。要想提高人员的素质
方面，必须提高全行员工的归属感、使命感，为员工未来
的职业生涯规划发展提供平台，使每位员工充满信心、
充满活力的工作。
二、商业银行会计核算中存在的问题及解决措施
（一）会计核算中存在的问题
1.财务人员素质不高
财会人员法律意识淡薄，缺乏对自我的保护和对风
险的防范意识，在日常的核算工作中对于核算的随意性
比较大，容易出现违规操作的现象，行为控制力不足等
原因。受某些不良社会风气影响，个别员工为达到个人
目的、追求业绩扩张铤而走险，使商业银行蒙受巨大经
济损失。在对财务人员的业务培训和职业道德教育工作
上缺乏系统性，对于内部会计控制制度的建立和正确实
施就造成了一定的阻碍。
2.银行的内部管理制度不健全
市场环境竞争的激烈化，没有充分认清会计存在的
职能作用。部分会计人员缺乏风险意识。认为相关风险
控制措施没有必要，且繁琐，最后完全失去制约制度，而
是以相互信任替代。
3.银行存在的各项业务之间会计核算不统一
在会计核算中存在着各项业务之间会计核算不统
一的问题，而这种问题又往往造成银行在会计核算管理
条块上分割和财务收支不准确以及会计秩序不协调的
困局。
（二）会计核算中存在问题的解决措施
1.提高银行财会人员素质
各商业银行可以采取有效的措施，对会计人员进行
培训，结合目前国家的财政政策、《会计法》等法律法规
及相关制度等，对其进行法制教育，深入领会法制知识，
强化法制观念。并且利用正反实例的对比对会计人员进
行教育，培养会计人员遵纪守法、爱岗敬业和依法办事
的正确价值观。还可以利用各种典型的案例，展开会议
讨论，加强会计人员学法、知法、懂法的意识，真正感受
到法律带来的威严。。
2.强化内部制约，防范其风险，任何个人都不能独
揽业务全过程。
3.针对会计核算不统一的问题，应进行统一规范管
理。
4.引人科学的手段，与时俱进
商业银行在进行会计核算的工作中，也要做到与时
俱进，随着信息时代的到来，会计核算电算化是一种新
的社会趋势，这种管理方式能够有效地适用于网上银行
以及电子货币的处理，面对这一现状，银行必须重视起
电算化技术，加强电算化技术的推广，让会计核算人员
能够很好的掌握电算化技术，适应时代的发展，不断的
提升会计核算人员的工作能力和水平。
结束语
商业银行的核算工作还存在着很多问题和缺陷，如
何有效地应对会计业务与会计核算工作中的问题已成
为关系到商业银行健康发展的重大问题。只有从经济学
的角度，根据市场发展形势，顺应时代的发展潮流，不断
地认识到商业银行会计业务与会计核算中的问题，并创
新思路，及时提出整改措施，才能提高商业银行在行业
中的竞争力，获得长远发展，进而推动我国经济的全面
发展。
参考文献：
[1]陈才莉.我国商业银行会计业务操作风险与防范对策研
究[J].行政实业资产与财务，2014， （4）
[2]马煜,高洋.金融危机下防范商业银行会计风险的措施
[J].现代商业,2010(6):24-25．
[3]杨新兰.论商业银行会计操作风险及控制[J]，中国集体
经济，2013， （12）
[4]梁茜茜.如何强化银行会计管理防范银行风险[J].现代商
业，2009(32)：44-45.
（作者单位：青海民族大学）
151
物流企业会计核算存在的问题和解决措施
符伟青
摘要：随着现代经济日新月异的发展，物流企业迈进了一个新的成长阶段。本文就从物流企业会计核算存在的
问题出发，分析物流企业会计核算存在的问题及产生原因，针对性地提出具体的解决方法和措施，以彻底解决物流
企业的会计核算问题，推动物流企业的进一步发展。
关键词：物流企业；会计核算；问题；解决措施
物流企业是近年来发展最快的行业之一，电子商务
的迅速崛起又为物流企业的发展注入了新鲜血液，物流
企业的发展面临着空前的机遇和挑战。物流企业隶属于
服务行业的范畴，在这个行业领域中，会计核算一直起
着至关重要的作用，对于物流企业而言也不例外。良好
的会计核算工作，是提高物流企业效益的基础和前提，
也是提高物流企业竞争力的重要推动力量。
一、物流企业会计核算存在的问题
（一）成本核算系统不完善
目前，物流企业会计核算问题中，成本核算系统不
完善是最常见的问题之一。物流企业的成本核算并不是
单一的成本类型构成的，而是包括业务类型、运输方式、
物流路线等不同类型的成本分类，不同的成本类型，核
算也不尽相同。运营成本的类别不一样，核算的内容也
存在明显的差异。物流成本由于包含不同的阶段，如包
装、运输、保存等，不同的阶段产生的成本各不相同，整
个物流过程的直接成本仅占极少的部分，间接成本是主
要的成本类型。但是，目前物流企业的成本核算并没有
将间接成本完全细化、具体化，因此成本核算不详细，统
计方式和统计结果都比较有限，要做出准确的预算比较
困难，成本核算系统仍然处于极为不完善的状态。
（二）收入核算方法不标准
物流企业的会计核算，收入核算的方法也没有统一
的标准。在物流的一系列流程中，每个阶段每个流程都
避免不了发生资金交易，有收入，有支出，但是收入的核
算方法却不尽相同。要想得到准确的收入核算，就需要
对整个物流过程进行紧密的跟踪，了解每一个细节收入
和支出，但是，物流企业的业务范围比较广，业务流程繁
琐，收入核算的不统筹、不集中，都是物流企业会计核算
出现问题的重要原因。此外，物流企业对于当前的会计
核算监督不足，管理不到位，漏算、少算、逃税的行为时
有发生，这也给物流企业的会计核算带来了诸多麻烦。
此外，物流企业的发展对于会计核算部分还没有形成共
识，因此也没有形成较为统一的核算方法。物流企业实
际的会计核算仍然存在较大的偏差，收入时间的不准
确、运送过程中物品的丢失等问题归属不明晰，也影响
了物流企业会计核算的准确性。
（三）重复纳税影响核算准确性
重复纳税是影响物流企业会计核算准确度的另一
重要因素。营业税是比较常见的税种，每个行业的会计
核算都必须将其计算在内。目前，国家已对部分单位和
地区展开了营业税改增值税的试点工作，尝试通过进一
步优化税制结构来减轻企业的负担，但是仍有很大一部
分企业面临着重复纳税的难题。物流企业在进行会计核
算的时候，都要以运营中的发票和所缴纳的税务为基础
和依据。但是，目前我国的缴税政策中，没有制定出与物
流企业相匹配的缴税方式，很多物流企业不仅要依据国
家规定向国家交税，而且还要依据地方政策向地方纳
税。双重的交税负担无形中增大了物流企业的压力，也
对于实现物流企业会计核算的准确性非常不利。同时，
双重的税收使得物流企业面临着高额的税务支出，从而
影响到物流企业下一步的发展和运营。
二、加强物流企业会计核算的对策
（一）改进收支核算方法
为了有效提高物流企业的会计核算，有必要改进物
流企业的收支核算方式。物流企业在核算成本输出的时
候，经常遇到成本支出类别不明、变更的成本不能准确
预知、企业效益得不到准确评估的情况，为了改变这种
现状，有必要改变成本核算的方式，加强对收入方面的
核算，了解具体的收入类别、时间、地点等，了解整个物
流过程的不同环节，提高会计核算的准确度；此外，成本
核算方面要进一步完善，对于成本的支出要制定统一
的、科学的分摊标准，以业务类型、业务时间、业务费用
为依据进行不同类别的划分，有效地将间接成本划分出
来，进行具体的规划和计算，做出详细的成本列表，整合
不同时间、不同地点的成本支出。
物流企业的快速发展，要注意成本支出的引导，最
大化地降低成本支出，提高成本预算的利用率，调整成
本运营的方式，达到科学高效利用，有效提高企业的运
营模式，保证物流企业的经济效益和社会效益。
152
浅析医院会计核算存在的问题及完善措施
俞丽丽
摘要：近年来，我国市场经济体制不断推进，带动了医疗体制的深入改革。越来越多的医院管理者开始意识到，
传统落后的医院会计审核制度已经无法满足新时期的医院财务工作的需要。传统的医院会计审核制度难以保障信
息的完整性、可靠性和真实性，对医院财务管理水平进步造成了阻碍作用，在新经济背景下针对这一问题进行优化
治理势在必行。论文分析了我国医院会计核算中存在的问题，并对这些问题提出了解决措施。
关键词：医院会计；财会工作；会计核算；解决措施
从上世纪 80年代以来，我国市场经济体制不断完
善和推进，社会各项事业也呈现出新的变化。物质文明
的不断发展提高了国民经济收入水平，人们对生活质量
要求也相应地提高，相对地，医院消费的增量十分明显。
面对复杂的经济新形势，客观上要求医院会计核算管理
提升水平、加强管理、防范或减少经济事故隐患，不仅有
利于医院自身的财务状况稳定，还能够促进我国医学事
业的快速发展，为科研、医疗等分支提供更多的资金。
一、现阶段医学会计核算面临现状
“会计核算”也被称为会计反映，主要针对的是会计
资金运动的情况。从医院角度出发，会计核算指的是对各
医院部门组织的生产经营活动进行连续、系统的记录，并
形成一系列报表（包括财务、成本、指标）用来指示经营
目标和计划，是为医院发展产生的可靠信息资料。
医院属于我国公共卫生事业的有机组成部分，从计
划经济向市场经济转型的过程中，医院会计核算制度明
显存在滞后显现。相对地，由于医院行业本身的封闭性
特点，其财务管理体制更多的依赖于内部转变，而不是
外部驱动；会计核算管理的理念出现之后，对医学事业
的发展有很大推动作用。
近年来，我国医学事业通过借鉴西方发达国家的经
验，在管理技术、经验应用、自身改革等方面初见成效，
（二）推进财务细化管理
推进财务细化管理是提高物流企业会计核算的另
一个有效方法。物流企业是以服务为主导的行业类型，
与其他企业有显著的差别，因此，会计核算也要依据物
流企业本身的特点进行。物流企业的会计核算，一定要
基于企业运营的基础上了解会计核算的内容和对象，财务
细化是会计核算的基础和依据，有助于完善会计内部的控
制体系。首先，物流企业可以通过强化审计、加强财务监
管，为财务的细化管理提供制度上的保障；其次，物流企业
要严格控制资金的流动状况，细化每一笔资金的流向，从
根本上提高物流企业成本资金的利用率；此外，对于财务
投资的预算也要加强控制，确保资金的有效投入。
（三）完善企业信息系统
完善企业信息系统对于物流企业的成本核算而言
也是至关重要的。物流企业与其他企业相比，企业规模
庞大，工作量大，工作人员多，企业结构冗杂，因此，在进
行具体的会计核算的时候任务量较大，步骤流程繁多，
完善企业的信息系统就显得尤为必要。企业信息系统的
完善可以从共同的信息网络平台开始，最大化凸显并包
容物流企业的多样化和多变性，利用先进的网络技术将
繁乱复杂的物流管理做到科学有序，科学合理的网络平
台为财务人员的管理和细化提供了便捷的条件，减轻了
财务人员的负担，提高了他们的工作效率，为企业的进
一步发展奠定基础。此外，先进的财务管理软件可以快
速有效的汇总相关信息数据，节省了财务人员的时间，
并能够将物流企业涉及到的分支财务数据入库，让物流
企业对不同分部的业务状况一目了然，提高管理的透明
度和科学化。
三、结束语
会计核算是做好物流企业其他一切工作的基础和
前提，只有保证会计核算问题得到有效的解决，才能够
保证物流企业的稳定和发展，降低不必要的风险，趋利
避害。目前，物流企业在会计核算方面存在的问题多种
多样，且分布广泛，要针对不同的问题采取不同的应对
措施和解决办法，积极改进会计核算的方法、细化会计
核算的规则和制度、完善物流企业的会计核算章程，使
物流企业的会计核算更为高效，从而推动物流企业快速
健康地向前发展。
参考文献：
[1]吴彩凤.会计核算在物流企业中的运用及物流成本控制
[J].商场现代化,2014,(1).
[2]刘国武,贾银芳.关于物流会计核算基本框架构想[J].财
会通讯,2014,25(33).
（作者单位：广西英华国际职业学院）
153
尤其是在医院会计核算管理模式方面，充分了解自身所
面临的情况，正确恰当的运用会计核算管理理念，避免
了很多经济损失和危害。会计核算不仅是一种财务行
为，也是一种经济保护行为，即将医院财务和医院管理
结合在一起。
医学事业的突飞猛进，带动医院发展的多样化经
营，会计核算管理发挥了重要的作用，促进了各项事业
有序的开展。但相对应地，我国在这一方面的投入有限，
应用还没有完全普及开来，很多医院部门和团队并没有
意识到它的重要性。
二、医院会计核算中存在的问题
1.理论普及力度较小
从现实状态判断，我国的医院体系中对会计核算的
了解并不全面，相关的知识理论也十分匮乏。除了医疗
体制的原因外，更重要地是医疗资源的稀缺性（或称相
对垄断性）造成的，一方面，医院的经营行为具有明显的
市场经济性质，而另一方面，医院的管理却呈现出行政
特点，导致会计额划算管理缺乏有效性。
会计核算理论及知识普及力度较小的另外一个原
因，则是由于主观因素导致的。一些医院领导并不重视
会计核算，甚至出于其他利益目的，阻止这一体制的形
成，长此下去，不利于医院自身的发展，也会造成医院经
济风险，甚至与社会发展脱节。
2.从业人员素质偏低
医院会计核算管理工作较为复杂，对从业人员的素
质要求很高。它既包括了会计专业知识，也包括了核算
管理知识，同时又要求具有一定的医院管理工作经验。
简单地说，需要的是医学和财务的复合型人才。
但在现实中，我国并没有此类人才的专门培养机构
（专业），医院会计管理人员成分复杂，主要有会计专业
人才构成，也夹杂着一些非医学会计核算管理人员，严
重缺少医院环境会计管理方面的操作经验，甚至不具备
基础的医学知识、会计核算知识，很难真正发挥作用。
3.辅助管理不完善
上世纪 90 年代，医院会计核算管理引入中国，虽然
时间较短，但对这一理念的认同和发展速度却很快，在
极短的周期内完成了技术更新和布置，并涉及到多个学
科和部门。但这种现象是整体性的，具体到部门环节，许
多现实问题就暴露了出来。医院会计核算管理中的辅助
管理问题较为突出，包括各项设施、人员、部门配置，存
在盲目性、不合理性，导致医院团队间的相互恶性竞争。
辅助管理本身也是会计核算的验证功能，既发挥了制约
性，又体现出一定的促动性。
三、医院会计核算中问题的解决措施
1.提高医院会计核算管理的重视程度
无论从医学行业领域还是从医院领导阶层，都要提
高对会计核算管理的重视程度。在现代医学事业中，会
计核算管理知识的欠缺，是导致运行限制的关键所在，
要加大医院会计核算管理的宣传力度，从全社会进行监
督，让更多的医学工作者了解到它与自身的利益关系，
更好地运用会计核算的先进理念，维护可持续发展。
2.加强医院会计核算人员素质的提升
医院会计核算人员成分复杂、素质较低是现实情
况，一方面，是由于医学行业中还没有形成正确的人才
观，缺乏对人员素质的要求。另一方面，我国还缺乏专业
的人才培养机构，掌握知识不完整，缺乏理论和经验，无
法承担起实际的工作。因此，加强医院会计核算人员素
质是当务之急，既要从现实出发，结合实际需要进行岗
位培养，同时也要加速人才培养制度的建立，构建专业
的人才机构。
3.完善医院会计核算制度的管理建设
事实上，建立医院会计核算制度并非单纯地经济原
因，也是现代医学行业发展到一定程度的客观需求，两
者是相辅相成的；医学会计核算制度的缺陷，势必影响
医学行业本身的发展，反过来说，医学行业的发展需要
更匹配的医院体制，否则也无法发挥出自己的作用。
从实际角度出发，医院会计核算制度的完善，是弥
补现有医院管理漏洞的重要措施。一方面，医院部门或
团队设计自身的会计核算中，会考虑自身的利益关系，
而导致制度体系存在漏洞或缺陷。另一方面，会计核算
体制的不完善，导致医院在运转过程中的不稳定性，甚
至引发医疗事故。完善医院会计审核管理是对其他辅助
管理的一种限定，提供了一个标准，促进了医学事业全
面地、健康地、可持续地发展。
四、结束语
随着我国市场经济体制的不断深入发展，医院在社
会公共管理领域发挥着越来越重要的作用，关系到人民
群众的生命健康。如何改进医院管理体制，提高经济运
营能力，是摆在我国医学事业面前的一个重要问题。推
广医院会计核算理念，培养医学会计核算人才，是确保
我国医学事业长足发展的关键，也是完善我国社会主义
经济体制的重要内容。
参考文献：
[1]孙梅芳.浅析医院会计制度存在的问题及完善措施[J]. 科
技信息,2011,13:402+389.
[2]刘峥.浅析现行医院会计制度中存在的问题及完善意见
[J]. 中国外资,2011,10:84.
[3]卢继青,杜文娟. 医院成本核算存在的问题及完善措施
[J]. 中国集体经济,2009,10:147.
(作者单位：丽水市人民医院）
154
金融企业会计核算失真的分析
卢有秀
摘要：我国经济在飞速的发展着，企业发展也呈现出了多元化的状态，其中金融企业会计核算失真是企业发展
中的一大阻碍因素，主要表现为提供的会计信息不符合和实质内容，不具有真实性的原则，会影响企业的可持续性
发展，所以针对金融企业会计核算失真问题要加大措施，杜绝这类现象的发生。
关键词：财务金融会计核算失真；问题；对策
目前，我国很多企业在多种因素的影响下，导致金
融企业会计核算工作中发生失真的现象，从而严重影响
了企业金融的宏观调控政策的实施和可持续性发展，所
以对金融企业会计核算失真问题要加以重视，实施严格
的治理措施，更深一步的促进金融企业会计核算的正确
性与健康发展，保证金融企业跨级核算的真实、完整性
是实现企业自身经营管理的迫切需要，充分的发挥出会
计的职能。
一、金融企业会计核算失真的主要体现
金融企业会计核算失真影响了企业的正常运行，导
致金融企业会计核算失真的一个主要原因是不遵守金
融的相关法律制度的规定，其中失真情况包括收入与费
用的失真、存量核算的失真、信贷规模核算的失真、资本
金核算的失真、存款成本的失真、信贷资产质量核算的
失真、拆借资金核算的失真等等，阻碍了金融企业的健
康、可持续性发展。
二、金融企业会计核算失真存在的危害
金融企业会计核算失真情况是广泛存在于企业之
中，这种现象的发生严重可以从整体的金融行业中体现
出来，为金融行业带来了不可计量的危害，金融企业会
计核算失真首先对金融行业可持续性的稳定发展带了
很大的影响和危害，其次是对金融的宏观调控政策产生
了不利影响，最后是对金融行业的信用程度有一定的影
响，这些危害导致一些不法分子有空可钻，对我国人民
财产安全产生了很多的不利影响。
三、产生金融企业会计核算失真的主要原因
1.各项会计法制、法规不健全
目前我国各个企业的会计制度和法规存在严重不
健全的现象，导致在金融企业会计核算中没有详细的明
文规定，在实施执法过程中没有办法按照法制、法规来
进行，在金融企业会计核算执法过程中发生了问题不能
得到很好的监督控制。其次，企业金融会计核算工作人
员出于企业的效益和个人的利益，影响了会计资料的真
实性和合法性。不完整的核算法规导致核算人员在工作
过程中得不到明确的法规指示，导致核算人员在国家、
集体、个人权益和企业选择上陷入了困境。
2.对企业金融会计核算的监督管理工作不重视
在《会计法》中明确规定了要对会计人员实施有效
的监督工作，但是在实际工作中企业很少对会计人员有
明确的监督工作，监督工作从来没有受到重视，更没有
设立专门的监督管理部门，使得一些企业领导只注重企
业的实际利益，使得监督管理职能不能有效的行使出
来，这样监督管理的法律规定只成为了一种形式。即使
部分企业设立了专门的监督部门，但是在监督过程中也
存在不能依法管理和监督的现象，在发生错误情况的时
候难以追究责任。
3.主观与客观影响的因素
我国社会主义经济市场得到了迅速的发展，但是，
金融企业会计核算失真问题却很容易出现，在实际工作
中，处理会计核算的方式比较盲目与随意。部分企业的
领导会利用自己的职务而谋取私利，例如，把公司的公
款私用，这样会计人员也是受到领导的指示，无法提供
真实的会计资料。还存在个别企业特别会钻法律空档，
利用一些法律的边缘或者不完善的法律从而进行逃税
和漏水，严重影响了国家经济的发展。还有一些企业为
了自身的经济效益，随意的篡改会计数据与资源，提供
虚假的财务报表和资料，企业存在做假账的违法行为。
4.企业金融会计核算工作人员的整体专业素养不高
会计这个行业要求会计人员有很高的职业素养和
专业性素养，但是在现实企业中往往存在会计工作人员
素质低的现象，会计工作人员除了需要具备专业的会计
知识外，还需要具备较高的操作能力和道德素养，但是
现阶段的会计人员只取得一个职称证书后就能工作，不
具备熟练的技能和专业水平，在处理具体业务时很难做
到公平和公正，这也是产生财务金融会计核算工作失真
的主要原因。
四、加强我国企业金融会计核算工作的对策
1.加强企业金融会计核算队伍的建设，提升工作人
员的综合素养
在经济发展迅速的状况下，需要不断的加强企业金
155
试论采购管理中内部控制关键点及效率效益
李任重
摘要：在现代企业的发展过程中，企业采购管理工作一直是企业经营管理的重要环节，直接影响着公司的经营
和发展。企业内部管理控制是企业自我约束的一种管理手段，广泛运用在企业管理的各个方面，可以有效提高企业
的工作效率和经济利益。鉴于此，本文将从正确认识、制度保障、秩序合理和有效执行四个方面，具体论述如何提高
企业的物资采购水平，加强企业内部管理工作，以期给当前的企业发展提供一些借鉴和参考。
关键词：采购管理：内部控制；监督功能
由于当前许多企业并没有充分认识到企业采购管
理的重要性，导致企业无法充分发挥内部控制制度对企
业经济的监督功能，严重阻碍了企业的长期发展。因此，
必须正确认识内部采购管理工作的重要性，加强对企业
采购管理中的内部控制。
一、采购管理中内部控制关键点分析
（一）审批
审批是企业采购物资的首要环节，通过企业不同部
门之间的相互制约，不仅可以有效避免采购环节中出现
的舞弊行为，还可以加强采购成本控制，防止因重复采
购而造成的资金浪费。因此，审批工作是采购管理过程
中的重要步骤，而采购合同的签订可以更为有效地加强
企业对采购审批环节的管理工作。
（二）采购员
采购员是企业顺利开展采购活动的前提，优秀的采
购员可以为企业节省更多的财力和能力，这就要求采购
员要有较强的业务素质和谈判能力，详细了解企业的每
个采购流程，充分利用企业的资源，与供应商进行谈判
和选择工作。
（三）供应商
融会计核算队伍的建设，提升工作人员的综合素养，会
计核算人员需要不断的学习专业知识和技能，企业要提
供培训机会，对会计人员进行定期的培训工作，因为会
计法规的更新非常及时，如果不能掌握正确的会计制
度，就很容易发生会计核算失真的情况，还要不断的端
正会计人员的工作态度，建立一支遵纪守法和清正廉洁
的会计核算队伍，从而不断的提升会计的信息质量。
2.加强企业金融会计核算工作的监督力度
只有不断的提高监督力度，才能更好的杜绝发生财
务金融会计核算失真的情况，首先是加强对企业的管理
者和负责人的监督工作，对管理者实施法治管理，针对
违法的管理人员要进行相应的行政处罚。还要加强对会
计工作人员的监督，最大限度的保证会计资料的真实性
和完整性，其中企业的管理者是保证会计资料真实、完
整的第一负责人，不能利用自己的职权授意和指使会计
人员提供虚假的材料，否则会实施从重从严的惩罚。全
方位提升管理者和工作人员的法律意识和道德素养，加
强会计核算工作，保证企业的健康发展。
3.完善各项法律制度和体系，提升执法的力度
在会计管理工作中国家要不断的健全和完善企业
的法律制度和体系，提升执法力度，全力的监督工作人
员认真学习企业会计工作中的财经体法律和法规，对缺
乏诚信的工作人员采取相应的惩罚。法律制度中要尽可
能的减少漏洞的发生，杜绝一些企业利用法律空档来提
供不真实的资料，减少同类业务处理方法的可选择性与
多样性，最大限度的保证会计信息的质量与透明度，规
范各项会计信息制度。还要不断的加强监督体系的建
设，企业内部要设立相应的监督体系和制度，进行自我
约束与监督工作，外部监督需要国家财政、审计、税务、
证券监督部门做好监督工作，不断提高社会监督的力
度，可以采取奖励措施，这样才能更好的提高会计信息
的质量。
要保证会计核算工作的真实性和完整性，首先要大
力提高会计工作人员的专业知识水平和操作能力，更要
增强其法律意识，不断的完善、健全各项法律法规体系，
让企业在核算工作中没有空隙可以钻，这就需要不断的
分析会计资料失真的原因，不断的提出新的措施，全方
面的促进我国会计行业的健康和可持续性的发展。
参考文献：
[1]夏志勇.财务金融会计核算失真的分析[J].科学中国人,
2014,(17):125-125,106.
[2]孟祥静.会计核算的失真及治理对策[J].行政事业资产与
财务,2013,(4):33.
[3]黄鹿龙.会计信息失真的主因及对策[J].金融与经济,
2006,(2):94-95.
（作者单位：甘肃建筑职业技术学院）
156
在企业的采购管理过程中，加强对供应商信用档案
的管理具有重要作用。企业首先要建立完善的供应商信
用档案，详细地掌握供应商在资金、信誉方面的情况。同
时，企业在选择供应商时，要做到公平、公正、公开。避免
询价人员为了一己私利、直接选择供应商的舞弊行为，
才能确保采购业务的正常开展和顺利进行。
（四）验收入库
采购物资到库后，企业的物资管理部门要及时组织
职工，对货物进行质检和仓储工作。在企业验收入库这
一环节，企业必须要检验物资入库资料是否齐全，物资
入库是否存在不符合企业要求的规定。
（五）付款结算
付款结算是企业在采购业务中不可分割的重要部
分，由于付款业务涉及企业资金整体的使用，因此企业
加强财务内部会计控制，是采购部门在付款结算过程中
的重点。
二、采购管理内部控制效率效益的提升策略
（一）正确认识
目前，国内多数领导层对企业内部控制意识不强，
这导致内部控制制度遭到破坏，企业采购管理程序无法
得到很好地执行。首先企业领导层要着眼于企业的未来
发展，将内部采购控制机制纳入内部管理的长效机制
中，企业的一切采购工作，都不能游离内部控制管理之
外。其次，企业领导层要提高企业内部人员采购管理的
意识，加强对采购业务部门工作人员责任意识和工作素
质的培养，使工作人员能够以高度的责任心，服务于采
购部门的内部控制管理工作。
（二）制度保障
目前，企业采购管理的内部控制工作存在较大的问
题，对此，企业必须健全内部控制制度，以此提高企业采
购管理工作的顺畅性和安全性，确保采购管理工作的正
常运行。企业要制定完善的物资采购管理制度，通过企
业管理制度加强和规范企业的采购程序和标准，从而进
一步加强企业内部的经营管理工作，从而全面提升企业
的管理水平，保证企业的采购工作有章可循、有法可依。
（三）秩序合理
制定完善的企业内部采购管理程序是提高企业内
部控制效率效益的重点，因此，企业必须要制定合理的
采购秩序，强化企业内部的流程管理。
一是企业采购方案的编制及审定环节，采购计划的
制定，可以最大限度地减少企业管理部门的审核环节，
控制采购预算。然而目前，国内多数企业在进行采购时，
都没有严格地按照流程进行审核，因此，采购部门首先
要根据企业实际经营情况，提出相应的物资采购的需
求，在仓储部门平衡库存后，物资管理部门再制定合理
的采购计划，并上交给财务部门审核、采购主管审定。另
外，采购人员在将采购方案交给采购部门负责人审核
后，负责人必须明确物资采购的具体数量、交货时间和
采购方式等重要信息，从而更好地对采购过程进行监督
和管理。
二是选择供应商和确定价格。这一环节是企业采购
管理工作中最重要的环节，直接影响到企业的经营效
益，使企业采购资金得到有效的利用。企业要根据原定
的采购方案，通过招标竞价和询价采购的方式来确定物
资的供应商和物资价格。
三是合同的签订和管理。加强合同的管理环节，可
以规避企业大幅采购风险，确保企业的合法权益不受侵
犯。企业主要通过以下几个方式来加强对合同的管理：
1.合同的范本管理，通过对范本的管理，可以降低合同
的签订风险。2.加强信用管理。企业要积极建立商业档案
体系，通过对供应商诚信体系的评价，有效降低企业的签
约风险。3.加强合同统计分析。企业要提高自我决策的分
析能力，将签订的合同提交给监管部们进行审核。
（四）有效执行
在采购秩序的基础上，如何加强秩序的有效执行是
企业采购制度管理的关键。企业首先要拓宽企业的监督
管理渠道，保证采购秩序内部管理工作的实施，充分发
挥企业监督部门的监督职能。同时，企业还要发挥职工
群众的监督作用，加大职工对采购部门的监督和约束作
用。另外，企业还要制定严格的员工内部管理机制，加大
对采购部门员工内部管理制度执行情况的考核力度，对
因工作责任心不强而导致严重工作失误的员工进行严
格责任追究，这种做法能够提高管理部门的内部管理意
识，从而保障采购秩序的执行力度。
结语：
在企业的发展和经营过程中，企业采购管理内部控
制工作一直是十分重要的一项内容，对企业的科学运营
和长期发展有着重要意义。虽然近年来，我国企业逐渐
意识到企业采购管理的重要作用，开始对企业内部采购
管理工作予以高度重视，但是在其工作过程中还是存在
着诸多问题，这也是企业在未来的发展过程中需要不断
改正的地方。
参考文献：
[1]胡明松.探析企业内部控制中采购管理与存货管理的业
务流程[J].会计师，2015（01）.
[2]危南雁.浅析企业内部控制中采购管理与存货管理的业
务流程[J].投资与合作：学术版，2011（12）.
[3]程凤英.浅谈ERP系统下企业内部控制中的采购管理[J].
时代经贸：下旬，2014（02）.
(作者单位：南通兴科装饰布有限公司）
157
浅析行政事业单位推行权责发生制的意义
钟 彬
权责发生制，又称应收应付制或应计制，是指以应
收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不论货币资
金是否在本期收到或付出。一切要素的时间确认，特别
是收入和支出的时间确认，均以权利已经形成或责任义
务已经发生为标准。
一、推行权责发生制的背景
自上个世纪 90 年代以来，我国政府预算会计制度
经历了一系列卓有成效的改革，逐步确立了以收付实现
制为基础的财政预算会计体系。但随着经济社会发展，
内部外部环境的变化，现行预决算报告制度已经难以满
足建立现代财政制度、促进财政长期可持续发展和推进
国家治理现代化的要求，权责发生制会计核算体系已成
为我国政府会计改革的现实选择。
二、推行权责发生制的必要性
（一）预算信息管理的需要。收付实现制度只能反映
当期的财政资源，而无法全面反映政府公共资源存量，
因此整个行政事业单位公共资源的使用和配置状况对
于外部和内部信息使用者都无法准确获得。外部监督者
不能获得真实信息，将导致无法实现有效的监督；内部
管理者将无法根据真实信息，进行合理科学决策。权责
发生制的引入有利于政府机构更好地履行受托责任，提
高管理者的责任意识。
（二）财政绩效控制的需要。收付实现制侧重于财政
年度预算的控制，这种预决算制度使得管理者为了确保
预算任务的完成而进行人为操纵。然而进入权责发生制
后，这种可能性被降低。权责发生制使得管理者即财政
资金使用者把注意力集中到资本的使用效率上。所以，
权责发生制的引入有利于引进效果更佳的财政预决算
管理系统。
（三）优化资源配置的需要。权责发生制下不仅反映
当期的财政收支情况，还对政府部门拥有的各种资产和
承担的各种债务进行全面反映，充分展现这些资源的存
在状况和使用效率。一方面可以打破只重收支结果不重
资产绩效的管理理念。另一方面对分析政府财务状况及
其对经济的影响，分清政府与市场的关系，划清政府与
市场的功能边界，为发挥市场配置资源的决定性作用，
提供了制度保障基础。
（四）会计人才培养的需要。当前我国正处在改革发
展的关键时期，迫切需要加快管理会计体系建设，充分
挖掘管理潜力，实现经济社会的可持续发展。长期以来，
我国行政事业单位由于管理会计人才匮乏，致使肩负的
公共管理和公益服务职能无法完全发挥。权责发生制的
实施，通过以制度改革促管理会计行业发展，可以从根
本上推进管理会计人才的培养速度，为国家治理现代化
铺就坚实的人才基石。
三、推行权责发生制的可行性
（一）从国际上看，推行权责发生制，已经成为公共
财政管理的发展趋势。20 世纪 70 年代末，西方国家为
了缓解因经济滞胀带来的失业以及公共安全、环境污
染、社会保障等社会矛盾，在政府和公共部门内部进行
了改革运动—— — 新公共管理运动。随着新公共管理运动
在全球范围内的兴起，新西兰、澳大利亚、英国、加拿大、
美国等国家，开始在政府会计中不同程度地引入权责发
生制，在政府会计管理中引入权责发生制原则,正逐渐
成为一种国际潮流，世界各国引入权责发生制的实践经
验为我国引入权责发生制提供了有益的启示和有价值
的借鉴。
（二）从国内来看，推行权责发生制，已经具备政府
会计改革的基础条件。政策法制层面，国家“十二五”规
划、党的十八届三中全会、新《预算法》、《权责发生制政
府综合财务报告制度改革方案》，为进一步政府会计改
革指明了方向，明确了要求，奠定了制度基础。实践基础
层面，国家 1998 年开始的对实行成本核算的事业单位
会计的经营性收支业务采用权责发生制。2009 年海南
省率先在全国开展了政府会计改革试点工作，开始在政
府会计中试运行权责发生制。截止到 2012 年，中国已有
70%的省份试编了政府综合财务报告。中国政府会计权
责发生制的初步尝试，为政府会计权责发生制改革提供
了有益的经验探索和成功的实践积淀。
四、推行权责发生制的难点和问题
（一）报表数据采集尚存障碍。实际当中，以往行政
事业单位固定资产管理意识淡薄，很多建造较早的固定
资产没有记载准确的入账年度、使用年限，有的甚至连
产权证都没有，中途翻修、改造情况更无从掌握，以至于
无法给权责发生制综合财务报告提供可靠数据信息。
（二）资产真实情况难以反映。地方政府部门债权、
债务种类繁多，存在一定程度的隐性债务，如果按权责
发生制予以确认，不可避免的产生财政赤字，短期内地
方财政无法消化。同时，内部债权债务难以有效抵销，容
易造成资产负债虚增现象。另外，由于目前政府融资平
158
浅析基层国有商业银行部门层面
KPI考核体系
范丽娇
在信息化和经济全球化的时代背景下，国内商业银
行迎来了多变的宏观经济形势、激烈的同业竞争和更加
全面、严格的监管政策要求，建立符合现代商业银行业
务管理和发展需要的科学高效的 KPI 考核方案，给予商
业银行创造业绩的所有机构公平、合理的激励环境是商
业银行在市场竞争中生存和发展的主要抓手。
KPI 考核主要包括三个层级：企业层级、部门层级
和个人层级。企业层级 KPI 考核是对企业整体的业绩评
价；部门层级 KPI 考核对企业层级KPI 考核的分解和细
化，是为了更清晰、更准确地判断企业整体业绩的情况；
个人层面 KPI 考核是对部门内部单独个体的业绩评价。
本文简要阐述基层国有商业银行部门层面 KPI 考核情
况。
一、基层国有商业银行部门层面KPI考核基本原则
基层国有商业银行部门层面 KPI 考核应在传导基
层国有商业银行整体公司战略导向基础上，切中要点兼
顾公平，同时综合考虑自身实际情况进行设置。
（一）关键性原则
商业银行管理指标体现多层次，销售的金融产品、
提供的金融服务体现多样化的特点，在某个特定时间
段，KPI 考核指标无法囊括所有经营范围，应选取业务
中重点流程、重点产品作为 KPI 考核指标，通过考核明
确经营重点方针，体现银行整体战略目标导向。
（二）公平性原则
台的债权、债务和国有股权、股息，不在权责发生制政府
综合财务报告范围内，行政事业单位的真实资产负债亦
不能得到全面的反映。
（三）制度改革面临成本难题。任何一项改革都必须
考虑成本因素，新旧制度的交替，必定产生相应的成本，
尤其是开发和维持其会计基础的成本。如改革时直接投
入的显性成本，和与改革制度不协调造成的协调成本、
信息披露的负面影响、行政稳定性的隐性成本。我国政
府机构与其他公共部门的设置层级较多，原有政府会计
和预算结构复杂，改革所需花费的成本必将不菲。
（四）从业人员素质有待提高。改革的推进，终究要
依据人来完成和落实，高素质的会计人才是改革顺利推
进的重要保障，也是改革的难点问题。权责发生制在会
计核算和信息报告方面比收付实现制要求复杂的多，这
对从业人员业务技能和理论水平提出了更高要求。并且
受现行预算会计管理范围限制，权责发生制涉及的一些
业务，此前并未涉及，对从业人员来说还比较陌生，这都
为推进改革带来一定难度。
五、推行权责发生制的建议与对策
（一）推行改革要循序渐进。行政事业单位推行权责
发生制是一项复杂的系统工程，牵涉到方方面面的配
合，加上高额的改革成本。因而在短期内完全放弃收付
实现制，执行权责发生制是不现实的。权责发生制的推
行只能遵循渐进式发展路线，按照“双轨制”原则，选择
那些容易确认和计量的项目先按权责发生制进行处理。
条件不成熟项目暂按收付实现制处理，待到条件发展成
熟时再全面推行。
（二）整合信息要搭建平台。推行权责发生制政府综
合财务报告制度，重点是完善政府信息公开制度，关键
是要整合信息资源，搭建综合信息系统处理平台。我们
可以结合目前已经运行的财政系统“金财工程”系统，建
立一整套与权责发生制改革相适应的预决算管理子系
统。通过提高工作效率，来消化权责发生制改革带来的
较高技术成本，同时为加强内部绩效管理和社会外部监
督创造条件。
（三）人才队伍要加强建设。根据权责发生制的工作
要求，以提高行政事业单位会计人员的职业道德素质和
业务能力水平为目标，以会计职业道德和会计专业技能
为重点，依托专业培训机构和师资力量，通过集中培训、
网络教育等多种方式，加快培养造就一批业务技能精、
职业素质高、能参与重要管理决策、解决复杂经济问题
的会计人才队伍。
（四）落实改革要完善制度。虽然权责发生制政府综
合财务报告制度改革方案已经出台，但相关的配套制度
和实施细则并不完善，权责发生制的作用要通过一系列
新的规章制度体现出来，加快推进政府会计改革，建立
审计、公开机制和分析应用体系，增强行政事业单位会
计功能，夯实财务报告核算基础，为权责发生制政府综
合财务报告制度的执行提供基础性制度保障。
（作者单位：南昌市安义县长均乡人民政府）
159
公平是确立和推行 KPI 考核制度的前提，不公平就
不可能发挥 KPI 考核应有的作用。应当根据明确规定的
KPI 考核指标、考评标准，针对客观的考评资料进行评
价，尽量避免模糊指标、避免掺入主观的感情色彩。
（三）灵活性原则
基层商业银行 KPI 指标的制定要留有余地并保持较
大的弹性、考核标准的设置也应该可以适当调整，从而保
证银行能根据内、外部客观环境的变化做出适当的调整，
使实现目标的进程可以因情况的变化而随时修正。
二、基层国有商业银行KPI考核现状及存在问题
（一）指标设置过多
国有商业银行经营目标主要包含市场竞争地位提
升、战略业务增长、客户基础夯实、渠道产品拓展、风险
管理和内控合规等内容，每个大类中含大几项甚至几十
项细项指标不等，指标数量繁多、内容全面。基层行往往
没有抓住关键、突出重点，在部门级 KPI 考核方案的指
标设立中往往是眉毛胡子一把抓、指标设立过多，最终
导致各项业务均未能取得突破性进展。
（二）忽视风险管理
目前，在国有商业银行总、分行 KPI 考核中指标设
置较完善，能做到经营类指标与风险内控管理类的权
衡，而基层行对部门的 KPI 考核中较少对资本管控、风
险过程管理充分重视，加之近年经济形势下滑，造成资
产质量下降、减值损失大幅攀升成为基层国有商业银行
效益增长的“头号杀手”，背离企业价值最大化的目标。
（三）考核缺乏灵活性
商业银行部门级 KPI 考核随意性大、但缺乏弹性，
基本是一年一案，年度中间形势变化未对考核指标、考
核重点进行适当调整，且具体考核也往往在年度终了后
进行，过程督促作用相对滞后，KPI 考核的导向性不强。
（四）过渡重视计划
大多商业银行对部门的 KPI 考核均采用计划完成
情况，忽视部门业绩总量、人均业绩等因素。基层国有商
业银行一般在年初根据上级行下达的各项业务指标计
划总量，考虑各部门上年计划完成情况对部门进行分解
下达，计划规模往往出现逐渐增大的现象，上年计划完
成较好的部门今年压力相对会加大，而计划低的部门就
算有潜力、有资源，在完成计划后也会顾忌若今年业绩
超计划太多了，下年计划可能会抬高，因此会往往会留
有余力。
（五）系统支持不够
目前基层商业银行对部门的 KPI考核数据很难从
相关系统直接取数，往往需要手工对基础客户按部门认
定后，对归属该客户的产品、效益进行归集，再对多个部
门联动营销的客户进行利益分层，计算过程消耗大量人
力，复杂程度高、准确性低。
三、对国有商业银行部门层面KPI考核的建议
（一）强化对效益替代指标的考核
EVA 为风险调整后的效益，是反应价值创造最全
面的指标，在基层国有商业银行中由于系统功能缺失，
很难获取部门 EVA 数据，只能用 EVA 过程指标代替。
随着利率市场化改革的进一步深入，利差空间逐渐缩
小，金融机构增长方式已从粗放型转变为集约型增加，
单纯强调存款、贷款量的增长已不能为银行带来效益，
要从存、贷款价上要效益，存款、贷款定价在 KPI 考核中
应得到充分重视。另外，反映资产质量、风险管理能力的
减值损失支出及不良贷款考核力度也应加大，促进企业
价值提升。
（二）提高考核灵活度
随着经济的发展，金融形势瞬息万变，金融产品层
出不穷，对基层行来说一年一案的考核考核方式不能适
应外部环境变化，根据环境变化适时调整考核指标、指
标权重，并搭配阶段性重点产品激励政策的考核方式，
更能突出业务重点，体现 KPI 考核的导向性作用。同时，
提高考核频率，至少做到按季度考核，将考核结果及时
应用于绩效考核，并与部门做好绩效考核结果差异的交
流、沟通协调，分析产生差距的原因，找出业务发展长短
板，为下阶段发展指引方向，充分发挥 KPI 考核的过程
监督作用。
（三）购建科学 EVA 系统
目前系统不支持基层国有商业银行按部门提取 EVA
成为 KPI 考核的一大障碍，人工统计不仅效率低下还影
响准确度，科学购建 EVA 系统，与国有商业银行核心业
务系统运营数据及时对接，全面提高 KPI考核数据真实
可靠性和运行效率很必要。系统应支持部门每做一项业
务、营销一个产品均能从系统直接导出该项业务、产品
给银行带来的效益，不同部门同时服务一项业务时，只
需在初始阶段设立各部门贡献度比例，系统自动按比例
对效益进行分割，考核部门能轻松从系统取到按部门进
行归集的效益总量和客户维度效益的明细表。
（四）丰富指标评价方式
在 KPI 考核系统中，评价方式反映的是从哪些方面
进行衡量评价指标应达到的水平。运用计划完成率评价
方式结合中位置计分、线性计分评价方式，同时从财务、
非财务，定性定量，绝对指标、相对指标多个维度对 KPI
指标进行评价，更全面评价各部门业绩完成情况，形成
公平、公正的绩效考核结果，实现 KPI 考核管理对国有
商业银行发展战略的重要支撑作用。
（作者单位：中国建设银行股份有限公司福州城北
支行）
160
国有企业加强薪酬管理研究
庄己芳
摘要：国有企业作为政府主导的生产经营活动的主要构成要素，是国家的经济支柱和国民经济命脉。然而，现阶
段国有企业的薪酬制度的现状，难以激励员工的工作积极性和创造性。因此，针对当前国有企业薪酬管理的现状，把
握好解决思路，从不同角度、不同层面进行薪酬管理改革势在必行，以促进国有企业的进一步发展。
关键词：关键词：国有企业；薪酬制度；管理
一、引言
随着我国现代化建设进程的推进，国有企业薪酬管
理的弊端日益暴露。有效的激励制度对企业的发展壮大
意义重大，不仅能激励员工为既定目标付出努力，也能
促进企业良性运转，而薪酬作为激励制度的重要组成部
分，有着不容忽视的作用。因此，国有企业急需加强薪酬
管理，结合具体存在的问题，积极进行改革研究。
二、国有企业薪酬管理现状概述
（一）国有企业关于薪酬管理的观念
一方面，一些老旧的思想如“铁饭碗”、 “大锅饭”仍
在影响着国有企业的员工，以为进入国家系统就能安枕
无忧，万事大吉，表现在行动上则是行为懒散，得过且
过，不愿付出更多的努力和劳动，在这种情况下，员工个
人缺乏工作积极性和创造性，业务能力得不到提升，而
企业也暮气沉沉，竞争力不足。同时，国有企业的薪酬管
理欠缺基本的基础工作，管理方法也不够科学，员工通
常抱怨薪酬待遇不公平，缺少必要的激励机制。另一方
面，国有企业的薪酬管理缺乏长远的战略规划，未能将
未来可能的情况考虑在内。如今，我国市场化程度越来
越高，社会的发展变化也越来越快，国有企业在制定薪
酬策略时缺乏前瞻性，往往导致所制定的计划落后于当
前的时代变化，不能起到相应的激励效果。
（二）国有企业薪酬结构状态
当前，大多数国有企业在薪酬管理中均较少考虑绩
效状况即员工个人的贡献程度，在大多数竞争激烈的私
企外企中，基本上员工的工资均由基本工资和绩效工资
共同构成，员工只是满足于做好基本工作，而更多地考
虑如何才能获得更多的报酬，工作质量也因此提升。而
在国有企业中，普遍存在的平均主义，不能有效激励员
工进行创造性活动，薪酬的激励效应难以发挥。
福利作为一种独特的员工激励方式，不仅能够体现
一个企业的企业文化，也是一个企业获得员工认同和精
神归属的重要方式，能有效地激发员工的工作热情，当
员工带着热情进行工作时，其工作效益也会大大提高。
但现阶段，国有企业的福利模式却比较单一化，很多时
候不能满足员工的心理预期和要求，难以激励员工以持
久的热情进行创造。
（三）国有企业薪酬分配状况
国有企业薪酬分配存在较大差异，主要体现在行业
差距和地域差距上。一些“暴利”行业如电力、金融、航空
以及保险等行业职工的年薪要超过很多其他行业，其福
利待遇也更加优越。经济发达的地区其薪酬水平远远高
于西部和中部等地区，尤其是西部贫困山区，员工薪酬
待遇非常有限，因此导致了很多大学生毕业后愿意留在
沿海地区等经济发达的地方，而到选择到贫困山区工作
的大学生则屈指可数，这一方面说明了地区的经济发展
对人才引进的重要作用，另一方面也暗示了当前的薪酬
分配不合理，反过来影响了人才的流动。
三、加强国有企业薪酬管理的具体措施
（一）建立科学的完整的薪酬管理体系
薪酬的交换作用，主要体现在员工与单位之间的利
益互换，员工贡献其辛勤的劳动，而最终获得经济上的
报酬。而构建一个科学的完整的薪酬管理体系，不仅能
够公平地体现员工所创造的价值，维护其工作积极性，
也能有效促进一个企业的发展，提升企业形象。为达到
此目的，一是要完善相应的工作岗位评价制度，确立劳
动差别，提供量化标准；二是强调企业内部的竞争，建立
能者多得，优秀者有有效的升迁途径；最后，注重人才的
重要价值和作用，以卓越的条件吸引有核心技术的优秀
人才，注重公司内部的人才培养，适当开展员工培训与
交流，提升企业的凝聚力和对人才的吸引力，赢得优秀
人才的青睐以及未来的广阔市场。
（二）构建全面的薪酬管理制度
企业的薪酬激励功能得以有效发挥，需要摒除现阶
段的平均主义的薪酬标准，重新确立基于绩效的薪酬管
理制度。一方面，员工的薪酬待遇由岗位工资和绩效工
资共同构成，且以岗位工资为主绩效工资为辅，促进企
业内部的优胜劣汰，强调员工之间的竞争意识。另一方
面，向私企和外企学习，采用多样化的企业福利方式，摒
除单一僵化的福利模式，实行差别化的员工福利方式，
161
村级会计委托代理浅析
朱云芬
摘要：农村财务问题一直是农村经济发展中的关键问题，是农民群众关注的焦点。随着农村经济的改革发展变
化，村级会计委托代理制度和情况逐渐全面实施，但其有效性没有完全达到预期的效果。本文从实际工作出发，对当
前村级会计委托代理服务工作进行了解和分析，发现工作过程中存在的不足和问题，并提出相关改善措施。
关键词：村级会计委托代理
国家经济的发展，使得农村经济也随之快速发展起
来，同时，村级会计委托代理服务逐渐兴起。通过对实际
情况的分析，对当前村级会计委托代理制度进行改善，
然而其有效性没有完全达到预期的效果,存在以下一些
有待完善和改进的地方。
一、村会计委托代理服务工作中存在的问题
（一）会计信息失真
1. 镇会计代理中心会计因为没有亲身涉及村里的
财务收支活动，对村里的具体经济往来和开支项目不十
分清楚，在行使会计监督时，代管会计往往仅从形式上审
核票据要素是否齐全，报销手续是否完整，对村里上报的
原始凭证所反映的经济事项，无法施以真实性和合理性
的有效监督，容易造成会计核算失实、会计信息失真。
2.镇会计代理中心因为对报支的发票审核较严，特
别是对可以取得正式发票的一些原始凭证进行限制和
退回，造成个别行政村为了逃避会计代理的监督，采用
一些弄虚作假的方式和手段，用假发票报账，使会计记
录无法正确反映村里的经济往来活动。特别是一些违纪
行为，通过假发票报账，使一些违纪违规行为更加隐蔽，
使村级财务审计查处违纪违规行为增加了难度。
3.镇会计代理中心的人员，往往是一个人兼任多个
村的代理会计，工作量较为繁重；加上会计工作的时效
性，从月底报账到月中财务公开，基本上是一天必须完
成一个行政村的代理账户。在这种情况下，代理会计在
查证各村上报收支发票的来笼去脉时，往往显得力不从
心，对各项收支的具体内容、性质难以了解透彻，以致造
对于优秀员工可以给予更多的奖励。最后，对于企业的
核心员工重点人员，可以推行年薪制和股权激励机制，
将企业的利益与员工个人的利益结合在一起，与企业共
进退，从而确保国有资产保值增值。
（三）多种方式的薪酬发放形式
现阶段薪酬发放形式主要有公开发放和秘密发放
这两者形式，公开发放薪酬使薪酬的决策、分配、发放过
程透明化，员工之间互相了解各自的薪酬，这是一种信
息公开透明的方式，一方面，它使人们了解自己的薪酬
在企业的地位，激发员工的竞争意识。但同时，公开发放
薪酬也会引发不公平感，有的员工会认为自己能力比他
人出众，事情做得更多，却没有得到更好的报酬，由此引
发不良情绪以及较低的工作积极性。因此，秘密发放这
种方式作为公开发放的必要补充显得尤为重要了。这两
种发放形式相互补充，增强了薪酬的激励效果，有效改
善员工人际关系和维护员工心理健康。
（四）建立边缘薪酬激励
有效的薪酬制度应该既包含核心薪酬，又有边缘薪
酬作为补充。核心薪酬主要以金钱为表现方式，即员工
拿到手的工资，而边缘薪酬则是非金钱的其他员工待
遇，通常更能体现一个企业的企业文化，比如外出培训
机会，企业的免费午餐，购买保险等。比如谷歌公司为其
员工所创建的优秀的办公环境，囊括世界各地的美味食
物，以及员工灵活的办公方式等，使其成为全球瞩目的
优秀企业，吸引了各地的顶尖人才。又如有的企业会组
织一系列活动来提高企业员工之间的凝聚力，在这些活
动中，员工与员工之间，员工与领导之间有足够的互动
交流机会，既体现了企业的文化，也增强了员工对企业
的认同感和归属感。
四、结论
在市场化日益发展的压力下，国有企业的长远发展
还需从薪酬结构的管理着手，针对当前不利于企业发展
的问题，如薪酬观念落后，结构不合理，存在较大差距
等，一些改革措施亟待出台，只有加强对国有企业的薪
酬管理，国有企业才能进一步保持活力，激发创造力，在
经济市场化和全球化的浪潮中永葆生机。
参考文献：
[1]郑雪婷.国有企业高管薪酬管理制度研究[D].中南民族
大学，2013.
[2]陈昕.国有企业绩效薪酬激励体系的改革和完善[D].西
南大学，2012.
(作者单位：厦门市湖里区财政局）
162
成发票入帐时，入错会计科目，造成串户错帐。特别是一
些应收、应付款项，一经串户，就留下了集体资产流失的
伏笔和隐患。
（二）制度不够健全
1.缺乏合理的内部控制制度。绝大多数村在管理费
方面缺乏费用支出衡量标准，即使有内部财务管理制度
标准的村，在实际管理过程中也未能按照标准进行实
施，使得制度毫无用途。
2.村干部违规惩治不够严格。农村经营管理部门只
具有管理权，并不具有处理权等，在发现村干部存在违
规、违法行为时，只能对其进行教育，不能利用法律手段
对其进行制裁，因此，在发现问题时非常难以处理。
（三）监督管理力度不够
1.村办企业在资金的使用方面较为松散，村级会计
代理中心大多只对账务进行处理，对资金的实际使用缺
乏监督。同时，村委员会在资金使用方面大多以白条形
式进行管理，并未形成账务合理法、规范化，这导致内部
监督管理存在一定的阻碍。
2.村干部财务情况不公开。随着农村经济的改革，
村内基础设施建设、农田水利革新、修缮桥梁道路等重
大项目逐渐增多。这些项目在资金的使用方面都金额较
大，且绝大多数由国家财政拨款建设。一些村的村干部
在项目建设过程中对项目的资金使用情况建设情况均
不公开，资金使用情况不够明晰化，可能存在徇私舞弊
的现象。
（四）集体资源性资产流于账外，资产管理混乱
各村开始实施会计委托代理服务工作后，一些村的
村干部对财务管理的认识也并未有所加强，资源性资产
管理仍然不符合相关规定要求，未对相关物资、房屋等
固定资产进行有效记录管理。在对资产进行清理的过程
中，存在很多死账和无法核对账目。同时，对已经不存在
的房屋、物资等也未及时进行核销处理，造成资产管理
账目混乱，无法核对真实性。这些客观现象的存在，使得
村内会计账面信息就会有失真之虞，容易滋生腐败与社
会不安定因素。村内基础设施和农田水利建设也不够不
规范化。在项目设施开始时并未执行项目招投标，这导
致整个项目建设过程中的资金使用情况都不能真实反
映和体现出来，造成较大的经济损失。
二、加强农村财务会计委托代理制的相关建议
（一）强化会计核算和监督职能
在会计委托代理体制中，会计代理中心不但对各村
票据进行管理和核算，还要对各村所提供和反映的会计
信息进行监督与管理。采用财务会计委托代理制，应根
据各村实际资金使用情况、项目建设基本情况等进行了
解和分析，根据实际经营形势，选择合理的会计管理方法，
提高村会计信息真实性、准确性。彻底扭转会计代理中心
只是单纯的记账机构，使其成为真正的账务管理中心。
（二）村集体应加强内部管理，落实好会计代理制度
1.规范村集体财务行为。其一，加强各村资金使用
管理，将资金使用管理纳入到会计委托代理服务管理之
中，提高会计委托代理服务职能。其二，规范村级预算制
度、审批报销制度以及村级收支行为。其三，严格票据管
理，从源头上防止收入流失。
2. 开展财务管理公开。根据村级财务管理实际情
况，对财务管理的内容、程序、形式等进行合理化规范，
对发生的重大村级财务开支进行开公，彻底消除群众心
中疑虑，把村级财务置于群众的经常监督之下。
3.坚持实施民主理财。民主理财是各村自发组织的
财务管理方式，理财小组成员应履行其监督管理职责，
积极开展民主理财活动，实现民主理财目标。对不合理、
不合规的资金使用情况一定要严格杜绝发生，控制资金
的实际使用。
（三）健全农村集体资产管理制度
1.建立健全集体资产统一管理制度。对村内相关物
资和房屋等资产进行清查，根据实际情况真实记录，解
决村内资产的帐实不符和产权不清问题，防止集体资产
流失。有条件的村社可实行股份制，充分调动所有人的
积极性和主动性，共同参与资产的管理和决策，促使集
体资产不断保值增值。
2.加强村级基础建设和资产资源交易管理。对村级
基础建设设施、资产资源的承包交易进行有效管理，实
行对外公开招投标制度，涉及到人们利益和资产的项目
都应通过村民代表表决决议。同时，村极集体土地、山林
及“四荒”等承包、转卖事项，在乡农经站和村民理财小
组的监督下公开拍卖，张榜公示接受群众监督，在公示
期满村民没有异议的情况下，全部实行合同制管理。
（四）建立健全农村财务审计监督机制
制定有效的财务内部审计机制，对村级会计委托代
理服务所得结果进行监督与管理。村级财务审计监督应
由专业人员进行，对村级重点基础设施建设等财务管理
进行重点审计和审查，发现问题及时处理，有条件的可
实行注册会计师“独立审计援助”制度。
参考文献：
[1]刘俊艳.管好农村财务需乡村共发力.农村财务会计出
版社，2015年第5期.
[2]班冉.治理会计信息失真的思考.农村财务会计出版社，
2014年第12期.
[3]黄秋红.两严两重、抓好会计委托代理.农村财务会计出
版社，2014年第8期.
（作者单位：陆良县同乐街道办事处）
163
会计失真问题的探究
刘塬炜
摘要：会计失真对经济发展有着巨大的阻碍，是世界各国着力研究的重大问题。本文将会计失真分为三类，就会
计失真的成因进行了分类探讨，并简要提出了会计失真的解决方向。
关键词：会计失真；会计规则；额外收益
一、会计失真的定义及分类
会计失真是指会计信息的提供违背了客观真实的
原则，所披露的情况与会计主体的经济状况不相符的情
况。会计失真可以分为三类。
1.规则性失真
在现代企业中，几乎所有的投资者都不能独立于其
他投资者独立存在，但若要合作成功，必须对利益相关
者所投入的不同资源和享有的利益进行计量。因此，利
益相关者在进行合作之前，资产计量方法必定是他们协
调的重要内容。另外，利益相关者财富的增长，即合作投
资者到底实现了多少收益，各成员又能得到多少收益，
都需要依靠会计对收益进行计量，这也需要利益相关者
进行计量方法的协调，这种利益相关者以其所投资资源
为依据进行冲突与协调的互动，便形成了会计的“自然
规则”。
会计的“自然规则”是一种自然秩序，会计的“社会
规则”即现实中的会计规则是以“自然规则”为基础人为
制造的秩序。但是，由于人类认知的有限性，会计规则制
定者在将“自然秩序”转化为会计规则过程中，难免存在
偏差。这些偏差，往往可能被一些利益相关者利用以获
取额外收益，从而使根据会计规则披露的会计信息不能
反映企业真实情况。这类失真称为规则性失真。
2.违规性失真
企业是人力资源所有者与非人力资源所有者参与
的一系列契约的联结，这就造成了人力资源所有者和其
他利益相关者之间的信息不对称。因此，人力资源所有
者的决策很可能让自己受益而使其他利益相关者受损。
而会计信息是所有利益相关者进行利益分配的依据，所
以人力资源所有者很可能披露虚假会计信息而使自己
受益。这类管理者的故意行为称为违规性失真。
3.行为性失真
会计规则是不完备的，不可能对所有情况做出详细
的规定，这就决定了财务人员必须在某些情况下运用专
业知识做出自己独立的判断。但由于人类的有限性，做
出的判断难免出错。同样是因为人类的有限性，财务人
员在会计信息录入和计算时，也可能出现失误。这类人
类有限性造成的失真称为行为性失真。
行为性失真的由于其形式的低级，往往不具有隐蔽
性，易被利益相关者和公众发现，因此，不易给他人造成
利益损失。而规则性失真和违规性质真则往往是企业经
营者赖以增加自身利益而使其他利益相关者受损失的
手段，因此本文主要研究规则性失真和违规性失真。
二、会计失真的成因
1.国有企业
国有企业会计舞弊的原因主要是为了管理层的政
治利益。国有企业通常实行的是经济目标的考核，国有
企业盈利情况的好坏，直接决定了管理层的政治前途。
而由于国有企业受上级部门的监管，上级部门通常根据
会计报表和上缴利润评判企业的盈利情况，这实际上使
得形式上的利润成为决定管理者政治命运的考核指标，
即国企管理者只要粉饰会计报表增大利润并弄到上缴
利润的资金便可以获得上级部门的认可。由于提高形式
上的利润比实际盈利容易的多，因此国有企业的管理者
们有动机通过非正常手段增加利润以换取更光明的政
治前途。
2.上市公司
国内的证券市场对于上市公司都有着严格的要求。
以深交所在国内有代表性的证券交易市场的上市要求
为例（深圳上市股票分为三类上市股票，以下只列示出
第一类条款）：第一类上市股票的要求： （1）营业记录：上
市申请公司就整体而言其主体企业设立或从事主要业
务的时间应在 5 年以上，并有稳定的业务基础和良好的
发展前景； （2）资本数额：上市申请公司实际发行的普通
股面额应在 5000 万元；（3）资本结构：上市申请公司最
近 1 年度纳税后资产净值与资产总额的比率应达 25%
以上，且无累积亏损；（4）获利能力：上市申请公司的盈
利记录应符合下列标准之一。一是税前利润与年度决算
实发股本额的比率最近 3 年年度均达到 10%以上；二是
最近 3 年年度的税前利润均达到 1000 万元以上，且股
本利润率不低于 5%；三是税前利润最近 3年度之各年
度符合前两项标准之一。
由上述要求可以看出，企业想要上市获得融资，在
164
资本结构和盈利等方面必须达到一定标准。上市公司的
配股、增发新股和摘牌，也与这些会计信息密切相关。因
此，企业为了在股票市场获得更大的收益，有动机实行
会计舞弊。银广夏、安然、天一公司等会计舞弊案便是上
市公司会计舞弊鲜活的例子。
3.私营企业
私营企业为了避税，可能实施会计舞弊。以生产性
外商投资企业为例，有关法律规定，生产型外商投资企
业经营期在10 年以上的，从开始获利的年度起，第 1 年
和第2 年免征企业所得税，第 3 年至第 5 年减半征收企
业所得税，但是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属
等资源开采项目的，由国务院另行规定。这可能导致企
业在享受税收优惠政策的年份提前确认收入，以获得更
大的税收减免。获得银行贷款也可能是私营企业进行会
计舞弊的原因。大部分企业在经营过程中，都或多或少
需要从商业银行贷款来缓解暂时的流动性不足。商业银
行在决定是否给予企业贷款和贷款额度时，需要了解企
业的资产组成、盈利能力等信息，而这些信息则来源于
企业的会计信息。因此，一些经营状况不佳但又希望得
到银行贷款的企业，便有动机实施会计舞弊粉饰经营状
况。
三、会计失真的危害
首先，会计失真会对经济行为造成误导。从微观上
看，由于大部分投资者得理财信息均来源于企业的会计
信息，会计失真会使投资者对企业的经营情况造成错误
的估计，做出错误的投资决策，从而造成投资者无谓的
损失。从宏观上看，会计信息是国家经济主管部门制定
经济政策和国民经济计划的重要信息来源，会计失真会
导致错误的经济政策出台，扰乱经济资源的正确配置和
使用，扭曲国民经济结构，造成国民经济的非健康发展，
甚至造成严重的社会矛盾。
其次，会计失真会损害国家和个人的经济利益。企
业对于收入的提前或延后确认、收入的瞒报、费用的虚
增等操控利润的手段，会使得企业的纳税和股权分红减
少，从而损害国家和个人的利益。
会计失真助长了社会的不正之风。由于会计失真使
得企业通过欺骗的手段获得经济利益，这直接鼓励了人
们使用非正当手段获取利益的行为，从而造成整个社会
的不诚信之风，社会的交易成本加大，严重影响社会发
展。
四、会计失真的治理
第一，增强审计的独立性。杜绝会计师事务所将审
计业务和咨询业务“连体”的行为。注册会计师的作用本
来是审计公司财务信息是否公允，起着监督者的作用，
但实际上，由于会计师事务所往往在为上市公司提供审
计服务的同时提供咨询服务，而且咨询业务的利润往往
是审计业务的数倍，这就导致了会计师事务所在审计企
业财务信息时丧失独立性，甚至与一些有意造假的企业
沆瀣一气，欺骗公众。安永对雷曼兄弟“回购 105”行为
的“选择性失明”，安达信对安然公司会计造假的“未发
现”，便是因为审计与咨询业务“捆绑”，会计师丧失独立
性的结果。
第二，增加会计信息公开的透明度。由于法律的规
定，上市公司不得不定期公布公司运营状况，但是有的
公司为了减少信息公开度，使用极其难以阅读的信息公
开格式，使得对公司会计信息的检索、分析和统计十分
困难，会计信息的透明度大大下降，公开的作用也大打
折扣。因此，有必要快速推动统一、高效的会计信息格式
的普及。
第三，完善并落实会计准则。大部分会计舞弊属于
规则性失真，即利用会计准则的漏洞，达到隐藏债务，降
低账面所显现的财务杠杆比率，进而维持信用评级。因
此，完善并落实会计准则，可以大大减少会计舞弊的发
生。
第四，加大惩治力度。目前，对于会计舞弊的惩治很
小：刑事责任方面，我国《刑法》涉及会计舞弊的条款有
30 余条，但大多规定的惩罚只是5 年以下的有期徒刑
和 2 到20 万元的罚金。民事责任方面， 《会计法》规定，
对会计舞弊违法单位及直接责任人员，分别处最高不超
过 10 万元及 5 万元的罚款。《公司法》对公司采用欺诈
手段虚报注册资本、违规另立会计账薄等处 50 万以下
罚款；对虚报注册资本或抽逃其出资的，只要求“在评估
或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。其他法律对
于会计舞弊的民事赔偿的要求，也相当的低。这导致会
计舞弊的成本与收益相比，十分微小。在这种情况下，理
性的经济人一定会选择会计舞弊以获得更大的收益的
可能。因此，想要治理会计舞弊现象，必须大大增强对会
计舞弊行为刑事和民事方面的惩罚，使得会计舞弊的期
望收益小于零，这样，理性的经济人就不会再冒风险进
行会计舞弊。
五、结语
会计失真作为一种能为少数人带来利益的现象，必
将在未来相当长的一段时间内存在。对于会计失真现象
的治理，也是一个漫长的过程，仅从本文所提及的方面进
行治理是远远不够的，它需要人们长期而不懈的努力。
参考文献：
[1]吴连生.当代会计前沿问题研究.北京大学出版社,2005.
[2]邵宇.雷曼恶之花：回购105.资本市场,第5期2010.
[3]中华人民共和国会计法.国家税务总局官方网站.
（作者单位:广东省汕头市气象局）
165
浅析国库集中支付制度下高校科研经费
管理若干问题
盘莫谊
摘要：随着我国对科研经费的投入迅速增长，作为国家科学研究的重要基地，高校科研工作成为一项重大经济
活动，对科研经费进行规划管理日益突显其重要性。本文分析了高校科研经费管理现状，探究现阶段高校科研经费
管理尚需解决的问题，并提出相应对策建议，为国库集中支付制度下的高校科研经费管理提供了新的思路和有价值
的参考。
关键词：高校；科研经费管理；建议
一、国库集中支付制度下高校科研经费管理研究背景
（一）高校财务管理现状分析
国库集中支付制度自 2001 年试点以来，我国财政
资金在运作方式上发生了根本性的变革，对财政资金收
支采用单一结算账户进行全程监督操作，提高了财政资
金的安全化和规范性。2004 年国库集中支付制度开始
在全国高校推行，高校经费支付方式也转变为财政授权
支付和财政直接支付。国库集中支付制度在高校的实
施，对高校财务管理有着历史性、标志性的意义，同时也
给高校资金财务管理带来新的挑战。
（二）高校科研经费现状分析
随着“科教兴国”战略的推进，我国对科研经费投入
总额不断递增，根据国家统计局数据，2014 年我国科研
经费投入达到 13312 亿元。而高等院校作为国家基础应
用技术和科学研究的重要基地，科研项目数量和经费也
逐年增长，占据了高校经费收入相当大的比重。
（三）国库集中支付制度下高校科研经费管理的重
要性
作为科技创新中坚力量的高校，将科研经费纳入学
校收入进行统筹规划管理，更是一个新的变革和挑战。
只有充分认识到科研经费管理的重要性，不断强化科研
经费管理机制，提高财务管理水平，才能保障高校科研
项目的顺利完成，才能协助高校各事业的蓬勃开展。
二、国库集中支付下高校科研经费管理存在的问题
（一）科研经费的预算编制问题
预算编制具有较强的技术性，预算的编制人员不仅
要熟悉课题，还需具备科研管理和财务知识。高校科研
经费预算主要由课题负责人及课题组成员进行编制，一
般不组织财务人员参与。项目负责人不具备财务预算编
制的知识，从而造成项目预算的编制不完整、不全面。科
研项目实施的过程，就是预算执行的过程，不合理的预
算编制将直接影响到项目经费的支付，给科研项目具体
实施造成极大不便。
（二）科研经费的收支问题
1.经费下拨存在滞后性
高校的科研工作需经过项目立项获批，且在获批
后，科研项目经费采用国库指标的形式下达，需要预算
单位通过国库支付系统上报资金用款计划，进行用款额
度申请，经财政国库管理部门审核并下拨至单位国库帐
户，增加相应财政指标额度方可使用，期间手续繁多，程
序复杂。然而在经费到账之前，前期的研究准备工作就
已经开展，支出也相应产生，该部分支出通常由学校利
用其他资金先行支付，或由科研组人员先行垫付。
2.经费支付手续繁琐。国库集中支付制度推行公务
卡的使用，其结算目录几乎涵盖了科研经费的所有支出
类别。而公务卡消费具有数量多、金额小等特点，其报账
需要通过授权支付申请，还需打印支付凭证送达银行支
付。而目前国库集中支付系统与高校现有的财务管理系
统不能实现直接衔接，相关支付信息不能共享，需工作
人员在国库系统中手工录入相关支付信息，增大了信息
录入的差错率及工作量，不利于高校财务的办事效率的
提高。同时，因为流程繁琐，报账经费无法及时到账，从
而影响科研人员的工作进程。
3.经费使用缺乏计划性。高校科研项目经费主要通
过校科研管理部门和科研教师立项争取，因此，许多人
认为经费应当归课题组所有，财务人员无法参与项目经
费使用管理。一方面，大多数课题组负责人缺乏财务管
理经验，对经费没有整体规划，也不对经费使用进行总
体评估，常出现经费前松后紧或前紧后松的情况，甚至
有些项目最后没有足够的经费而无法完成研究任务。另
一方面，财务部门不了解项目的进程，无法用预算控制
支出，造成经费的使用进度和项目进度的脱节，导致实
际支出与预算不相符。
（三）科研经费使用期限问题
166
管理会计在现实应用中的问题及对策
冶进军
摘要：企业为了提高自身的经济效益，给自身目前与以后的资金整体运动进行科学合理规划，管理会计成了企
业内部的管理者进行科学的决策管理的一种有用工具。但是受限于我国大部分企业的规模较小、技术落后和资金不
足等情况的影响，目前管理会计在我国企业中的应用还有着许多的问题需要解决。因此，本文对管理会计应用于企
业中存在的不足之处做了分析，并对管理会计在我国企业的应用提出建议，以供同行借鉴参考。
关键词：管理会计；应用；问题；措施
引言
管理会计产生于十九 19 世纪末期上世纪初的欧洲
国家，在上世纪 80 年代，我国才对管理会计的相关内容
进行研究和运用，与西方国家相比，我国的管理会计体
系并不成熟，无论是从广度还是深度来说，管理会计都
没有得到足够的重视和应用。因此，对管理会计在国有
企业应用中存在的问题和对策进行研究具有重要意义。
一、管理会计与财务会计的比较
财务会计和管理会计，二者共同促进，彼此约束，既
有互补作用又互相融合，二者之间的影响十分紧密，不
可或缺。管理会计对企业管理有着极其重要的作用，管
理人员通过它可以完成对企业的预测和决策，为企业内
部的管理者提供服务，服务于其决策。两权的分离产生
了财务会计，表现在实行受托责任的时候，管理者对所
获得成效的表达和上报，更是对外部投资人员的反馈。
二、管理会计在我国应用中存在的问题
（一）会计人员水平参差不行，差距较大
管理会计在很大程度上受会计人员工作水平的影
响，因此，会计人员必须要提高自身的综合素质。但是，
不少人员思想意识不高，自身素质很低，缺乏应有的责
任感和担当。也有些工作人员，由于对管理会计并不熟
悉，缺乏实践经验，在工作中无法保证工作质量。
1.科研项目的资金指标需等验收后才下拨，科研工
作的开展需要其他资金垫付，经费下发后国库资金不能
及时转付个人账户，结账后产生经费指标结余“假象”。
2.科研项目经费国库指标不按预算分次下拨，通常
一次性下达指标，科研经费可使用的期限与科研研究的
期限不同步。
3.科研经费国库指标的使用年限一般为 2 年，超期
指标余额收回财政，下年度不再结转使用。而项目研究
期限按计划预算可能超过 2 年，造成经费无法维持后续
的科研工作。
三、完善高校国库集中支付制度下科研经费管理的
建议
（一）加强科研经费管理队伍的建设
1.不断提升财务人员业务能力，提高国库支付制度
下收支业务的掌握程度，加强科研相关专业知识的学
习，熟悉科研过程以及规律。
2.加强项目管理部门的业务学习，协助财务部门做
好经费使用的监督、审核工作，协助课题组及时向项目
立项部门做好衔接工作等。课题组、科研管理部门、财务
部门之间应相互密切配合，各负其责，共同做好经费的
管理工作。
（二）科学编制科研项目经费预算
1.加强科学编制预算的宣传工作。项目申报人对项
目经费财务管理制度了解不够，缺乏一定的经费管理经
验，经费的预算编制发生偏差将给项目决算带来极大的
麻烦。高校应结合自身实际情况，加强对国库集中支付
制度下科研经费管理办法的宣传力度，确保项目经费预
算编制的科学化、合理化。
2.财务部门参与预算编制。高校科研项目项目负责
人、财务部门应加强沟通，形成正确认识，共同编制科研经
费预算为项目的有序开展和经费的合理使用提供指导。
（三）规范科研项目经费管理制度
高校应结合我国科研经费管理的相关规定，根据自
身实际情况，建立合适的国库集中支付制管理体系，明
确职责、细化规范、完善机制。对各有关部门应健全项目
经费管理的内部控制和监管体系；制定科研项目重大问
题协商的工作流程和规则；加强科研资金内部管理制度
执行情况的审查。
参考文献：
[1]汤贺凤.浅谈国库集中支付制度下的高校科研经费管理
创新[J].教育财会研究，2010(1):7-10.
[2]陈艳芳.国库集中支付的科研单位财务管理[J].科技致富
向导，2010（35）.
（作者单位：湖南农业大学）
167
（二）缺乏与管理会计相适应的外部环境
传统快会计更加重视核算和报表，管理人员通常认
为会计就是记账，即使有大部分企业已经利用管理会
计，然而不能科学利用管理会计的功能，失败较多。
（三）现有理论方法与实践相脱节，缺乏系统的理论
支撑
杨胜雄教授在早期的管理会计与应用研究会上就
曾经指出，我国管理会计要么是一直停留在一些基本理
论的探讨上，隔靴搔痒；要么是对一些前沿理论的介绍，
让人渴望不可及。有些研究沉迷于数量分析技术，提出
的各种假设模型并不能实际应用于企业中。此外，很多
理论研究局限于国外理论或著述的翻译，缺乏本土化的
研究和应用，造成了目前我国管理会计理论与实际严重
脱节的问题。
（四）对管理会计的重视程度不足
研究结果显示，我国尚未对管理会计进行普遍的利
用，有的企业对管理会计学并没有加以关注，觉得管理
会计学对企业而言起不到关键作用。在一些发展较快的
沿海城市，对管理会计学运用较为普遍，然而在经济发
展比较落后的地区，大部分企业并不了解管理会计学在
企业效益方面的重要作用，所以也没有对管理会计学进
行运用。
三、管理会计在我国企业存在问题的解决对策
（一）加强对会计人员的素质培养
第一，要在各大高校的相关专业中设置管理会计的
教学，对管理会计的专业培养进行改革，将不合适的章
节进行删减。第二，一些企业在进行招聘的时候，对应聘
者的专业素质要严格要求，进入企业任职以后，要继续
对会计人员进行强化，加强培养会计人员的自身素质，
培养高素质高效率的会计人员。
（二）努力营造适合管理套计发展的良好企业内部和外
部环境
当今信息技术快速发展，各种先进的技术应用于企
业信息系统的构建中，以往的核算方式工作量大，非常
繁琐，通过这些先进技术的运用解决了这类问题，有助
于企业的管理和经营，能够给决策者真实有用的经济信
息。由于我国经济的市场化水平不高，因此需要政府引
导和市场调节正确权衡，减少对于企业尤其是大型国企
的行政干预，使其充分发挥经济主体的管理职能和市场
适应能力，提高其经济运作效率。一方面应制定更适合
企业实行管理会计的财政规章制度，规范和引导我国市
场经济主体的发展；另一方面，企业需要建立现代化的
管理制度，把资金运营机制、核算工作与管理会计的观
念相互融合，加强企业的管理者对会计的关注程度，对
企业的经营状况有很大的促进作用。
（三）加强理论与实际的联系
很长时间里，企业在运用管理会计时都没有将理论
和实际进行很好的结合，没有在企业中得到很好的应
用。而且我国的管理会计学都是学习的其他国家的，它
的内容与我国的真实状况并不合适，所以导致了理论与
实际不相符的问题存在。为避免这种问题的发生，可以
把从事会计工作的人员和研究人士的工作结合在一起，
通过互补作用而得出更加有实用性的结论。
（四）拓展财政管理会计内容
扩大管理会计学的范围，把财务管理和成本会计进
行结合，把他们各自的特点融合到一块，能够让管理会
计更具体。作业成本法拥有很强的使用价值，在管理会
计学中加入这部分内容，那么它的实用性也会加强，不
仅增强了它的实用性也扩大了管理会计的涵盖面。以往
管理会计把制造成本作为主要内容，然而在目前情况下
应该把战略总成本作为内容，应该做好合理的成本规划，
保证企业本身能够对成本进行有效控制。进行业绩评估
时要同时估计个人业绩和企业业绩，实现既定目标。
（五）使用先进的信息系统
经济全球化的今天要求企业每天不断的进行革新，
而进行调整的基础就是对最新信息的获取并且对这些
信息进行分析，无法获取准确无误的信息，企业终将会
被淘汰，因此使用先进的信息系统来获得准确无误的信
息是非常有必要的。管理会计作为信息化的管理方式，
它的使用需要各种信息的支持。管理会计通过加工信息
可以制定出本企业所需要的数据模型，所以信息系统是
管理会计必不可少的一部分。与此同时，管理会计也能
促进信息系统的发展。在企业日渐进步的同时，使用先
进的信息系统可以让管理会计与时俱进、迅速发展。
结语
我国对管理会计运用已经有些时间，然而因为很多
问题的存在导致其并未取得预想的成效。要想进一步提
高其作用，不仅要改善管理会计的外部环境，可以让大
多数企业都可以运用和接受，也要控制好内部环境，保
证针对管理会计的每个规章制度都可以真正落实，另外
也要加强对人才的培养，保证在专业人才的引导下可以
将管理会计进一步发展和深入。
参考文献：
[1]施煚珲.管理会计在企业应用中存在的问题及对策[J].时
代金融，2014，33：15-16+22.
[2]刘俞伶.管理会计在现实应用中的问题及对策[J].新西部
(理论版)，2015，03：47-48+37.
[3]张韫麒.我国管理会计应用中的问题及对策[J].中国外
资，2013，14：58-59.
（作者单位：青海民族大学）
168
管理会计在商业银行中的应用
璟 刘嘉
摘要：现今商业银行的决策者逐渐认识到战略管理会计运用在商业银行能够来帮助其以战略发展的眼光，构建
整体的发展规划。历经 10 余年的改革探索与实践，我国商业银行经营管理模式逐渐与国际化管理模式趋同，商业银
行应用先进的管理会计技术取得了质的飞跃。但是，国内商业银行应用管理会计只处于起步阶段，缺乏一个比较完
整的方法体系，很多内容还有待研究和改进。本文分析了商业银行的成本管理现状和应用管理会计的必要性，并提
出了商业银行应用管理会计应注意的几个要点。
关键词：管理会计；商业银行；应用
引言
近年来，社会的改革速度越来越快，经济市场的竞
争越来越激烈。因此，我国的各个银行在进行管理方法
的创新，目前，广泛应用的新方法就是管理会计，这一方
法有效的将会计和管理相结合，这也是我国商业银行未
来发展的趋势。无论是哪个企业想要在长久的竞争中处
于不败之地，就要不断的提升自己的管理水平，运用管
理会计可以有效的提高管理水平。所以，在商业银行的
以后的发展中管理会计将会是不可或缺的。
一、管理会计的概念
李天民教授认为： “管理会计主要是通过一系列专
门方法，利用财务会计提供的资料及其他有关资料，进
行整理、计算、对比和分析，是企业各级管理人员能据以
对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企
业领导做各种决策的一整套信息处理系统。”由此可见，
管理会计是在财务会计基础上的提高。管理会计不仅需
要做到财务会计要做的对经济活动的确认、计量、归集，
还需要对这些数据进行分析，为管理和决策者提供信
息，更多的参与企业的管理。
二、管理会计在商业银行中运用现状
根据全球化的方向考虑，我国的商业银行管理会
计的运用时间较短，相比国外的商业银行存在一定的
差距，这就导致我国的商业银行在竞争力方面存在一
定的劣势，此外由于我国商业银行应用管理会计较晚，
所以现阶段在这一方面的发展还不够全面，应进一步
开发利用。但是，随着科学技术的不断发展，我国越来
越意识到管理会计的优势，然而，在目前的商业银行
中，应用的管理会计体系都不完善，对于管理会计体系
的认识还存在很大的不足，目前，我国的商业银行主要
是应用管理会计来完成核算的工作，对于管理会计体
系其他的作用还没有完全的发挥，商业银行管理中建
成的体系都不够全面，此外，由于事物的差异性，在实
际应用管理会计的过程中，遇到的情况也不一样，这就
导致在很多方面受到限制，所以现阶段我国的管理会
计模式还应调整。
三、商业银行中管理会计的应用现状
（一）商业银行责任机制欠缺
商业银行中管理会计应该制定相关责任制，由各级
的分支管理部门和主要职能机构来组成整个责任中心，
应按照责、权、力三者相结合的原则来实施。以现阶段管
理会计应用的情况来看，银行的实际管理效率距离要求
的标准相差较大，没有建立完善的责任机构，而且部门
的绩效和收入分配情况严重不符，导致资源的优化配置
无法完成。此外，在商业银行中现阶段使用的管理模式，
通常存在逐级分解计划和预算的情况，导致预算的执行
者无法直接参与预算的编制，导致责、权、利三者统一的
原则无法真正的实现。
（二）价值链观念薄弱
对于商业银行来说，同一业务可以使用不同的流
程，而不同的流程又带来不同的业务处理效率和客户体
验。实际上，目前我国的大部分商业银行不重视价值链
管理，存在业务流程过于复杂、流程衔接不畅等问题，在
传统的会计核算和成本控制方法下，仅仅进行费用总额
的控制或单个流程费用的管理，使得成本管理的效果不
够理想。
（三）运营成本的划分方式仍需不断优化
目前，国内多数商业银行在运营成本划分上基本采
用传统的成本分摊方式，通过这种方法能够较好地解决
机构和业务线维度的成本核算问题，但在核算产品和客
户成本的实践中，由于情况的复杂性，成本并非由单方
面诱发，或者诱发因素不明显，责任部门在确定分摊因
子时难免有时会使用相关性不高，甚至与实际成本动因
无关的指标，继而所得的成本核算结果失真，而这种成
本信息扭曲严重时甚至会导致经营决策的失误，难以满
足提升经营管理与外部竞争力的需要。
（四）管理人员专业水平较低
169
就目前情况来看，在运用管理会计方面，相关的专
业人才远远不够，相关的专业知识掌握的不够全面，而
且有些银行没有专门的管理部门对其进行系统性的管
理。管理会计是一个综合的管理学科，它整合了统计学、
运筹学、管理学以及会计学的内容，这就要求相关的工
作人员不仅要有丰富的专业知识和熟悉的业务流程。由
商业银行培训的相关人才对于管理会计的认识不够全
面，而且有很少一部分人员能够达到国家规定的要求，
因此，这一部分人员很难达到商业银行对于人才的需
求。
四、商业银行中管理会计的优化措施
（一）完善数据信息准确性
信息数据在现代社会发展中，是必不可少的重要资
料，在商业银行管理中更是离不开信息数据。创建会计
信息系统最重要的就是信息数据，要想保证会计信息系
统有效的进行运作，发挥自身的作用，就要保障信息数
据的真实和完整。对员工进行技能的培训，掌握专业知
识和使用技改，避免在处理数据技术方面出现问题，导
致信息数据的错误。还要对商业银行全体员工进行职业
素质培养，这样不仅有利于杜绝虚假作为，保障信息数
据的真实性，还有利于银行的信誉发展。同时不要忽略
对原始数据的正确录入工作，创建数据管理部门，实行
统一的管理制度，保证各项数据信息的真实性和准确
性，对收集的数据信息进行科学的储存。
（二）大力开发管理会计软件
在商业银行的建设过程中，应该建立科学有效的内
部控制制度，加强安全防范的措施，在商业银行发展的
过程中，会计电算化是促进商业银行发展的重要保障，
而且，在管理会计电算化的同时会用到很多复杂的计算
方式，为了保证计算数据的准确性、真实性，节约部分人
力，所以，在管理的过程中应该加强管理会计软件的开
发，为此，商业银行稽核监督部门、会计结算部分与银行
人力资源管理部门应该紧密结合，共同管理会计，将会
计管理软件应用到管理的过程中，建立完善的会计管理
体制，同时还要加强软件的维护、计算机病毒的预防以
及消除等。在管理的过程中，应该加强科学管理的意识，
建立完善的会计信息系统，保证银行各部门之间的紧密
结合，促进商业银行的发展。
（三）应用战略地图并提高平衡计分卡的实用性
应用平衡计分卡在商业银行进行绩效评价的时候，
应尽可能的对战略实行全面地、具体地、系统地描述，这
就可以运用战略的可视化战略工具，即战略映射来完
成，进一步完善银行银行业绩的评价指标和目标值的描
述，战略目标的描述以及各行动计划的描述等，使银行
各部门的员工能够明确自己的责任和权利范围，充分理
解银行各项战略部署，确保各部门以及员工的工作目标
与银行的战略目标一致。
（四）引入流程管理、价值链管理等理念
价值链管理这一概念起源于制造业，现在逐步运
用到其他方面。商业银行具有其自身的特殊性，但是价
值链的基础管理也符合商业银行的管理途径，一般来
说，其经营活动由基本活动和辅助活动两个方面，基本
活动包括采购活动、人力资源、金融产品开发等，辅助
活动包括营运处理、金融营销以及风险管理等，以上这
些都是商业银行中最基本的业务，是银行之间竞争的
基础。对这些内同进行系统的规范、分类等，可以有效
的增强商业银行的成本分摊，提高成本管理的真实性、
准确性。
（五）、提高相关管理会计人员的素质
企业的管理者和决策者需要转变传统的理念，实现
企业决策者综合素质的不断提高，通过培训与管理会计
的结合来提高其管理会计意识，充分认识到管理会计应
用的重要作用，发挥会计人员在实际的预测、控制决策
方面的作用。此外，还需要不断的加强管理会计的教育，
实现会计工作人员综合素质的不断提高。在进行教育过
程中，需要更加注重管理会计的相关教学，通过多学科
的综合性教学来转变现有的管理会计认识，避免出现内
容上的重复，同时还需要借助案例上的引入，实现学习
模型实用性的不断增强，同时还需要建立健全管理会计
师职业资格的考试制度，促使管理会计工作人员的实际
选拔和培养。
结束语
综上所述，商业银行应用管理会计可以有效地将现
代管理学中先进的、科学的管理技术深入到商业银行的
管理中，可以对商业银行进行的市场投入进行成本的管
理，落实成本责任制，还能够以市场的实际需要为基本
准则，制定合理的资源配置计划，满足客户的实际需要。
根据文中叙述的内容，可以总结出，改变商业银行的管
理制度、加强经营体制的管理，在以后商业银行的发展
过程中，管理会计将起到不可替代的作用。
参考文献：
[1]唐蓓利.管理会计在我国企业中的应用[J].西部财会,
2013(33).
[2]曹国强.管理会计也时尚—— — 商业银行管理会计理论与实
务[M].中信出版社，2013（ 8）.
[3]黄丽文.国有商业银行管理会计建设现状与展望[J].财会
国税.综合（上），2009.7.
[4]林海霞，苏莹.强化管理会计职能提高企业管理水平[J].
中国新技术新产品，2009.(23)．
（作者单位：青海民族大学）
170
低碳经济视角下的绿色会计
朱艳霞
摘要：企业为追求利益最大化而过度开发资源，破坏环境造成了严重的后果，为了解决经济增长与坏境保护的
矛盾，绿色会计渐入人们的视野，成为了经济学领域重点研究的问题。本文对绿色会计的概念及其发展的必要性进
行分析，阐述了发展过程中的各种障碍，提出针对性的解决措施，并指出我国必须毫不动摇的走绿色会计的道路。
关键词：低碳经济；低碳成本；绿色会计；信息披露
可持续发展的理论宗旨是走低碳可持续发展的道
路。企业的可持续发展势必离不开开发并使用低碳能
源。从低碳经济的角度来研究会计也成为了经济学领域
研究的重要课题。低碳经济的产生和发展有两个重要背
景：一是煤炭、石油、天然气等不可再生能源不断被开采
殆尽；二是过多燃烧煤炭、石油等燃料导致大量二氧化
碳进入大气，形成温室效应，导致全球变暖，从而引发了
一系列环境问题。发展低碳经济的目的是为了使企业能
够可持续发展下去，为了实现这一目标，控制成本，开发
新能源，不断地技术创新以及对自身产品的转型升级，
而这些措施的核心又是以减少能源消耗，减少有害气
体、污水的排放等，努力减少对环境的污染，从而近一步
的提高能源利用率。因此，低碳经济是协调社会经济发展
的重要途径，绿色会计的产生和发展就显得理所当然。
一、绿色会计
1.绿色会计的概念
绿色会计，又称为环境会计，它主要以货币、实物等
为计量单位，以相关的会计法律法规为依据，结合文字、
图片等多种计量方法，为达到经济发展与环境保护相协
调的目的，综合的评估环境效益和环境活动对企业财务
成果影响的一门新兴学科。它将会计学与环境经济学相
结合，明确资源环境的价值把它记录到会计账表中，将经
济的发展和环境保护相结合，达到经济的可持续发展。
绿色会计的概念包括两个方面：一方面是宏观绿色
会计，它注重经济发展过程中和资源环境有联系的内
容，在会计报表通过货币的形式对所破坏和消耗的资源
环境进行计量和记录，也被称为“环境会计”；另一方面
是微观环境会计，主要反映企业营业利润受资源环境的
影响和企业经济发展活动对资源环境造成的影响，一般
被分为环境差别会计的“生态会计”。
2.我国发展绿色会计的必要性
（1）是经济全球一体化的需要。企业的国际化发展，
经常是因为没有一套完善的绿色会计体系而被拒之门
外，所以这就需要我们让企业抛弃以前的传统会计实施
绿色会计，早日走到国际的大舞台。
（2）是实现我国经济可持续发展的需要。绿色会计
与可持续发展相辅相成，两者的发展目标是一致的，都
是让社会经济效益和资源环境效益同时实现，只有同时
发展才能保证社会这个大天平的平衡，让企业在发展经
济的同时不忘资源环境效益，合理的开发利用自然资
源，保护自然环境，使两者之间得到一个良性循环。
（3）是强化我国环保意识的需要。企业生产造成资
源环境的过度损耗，还使环境受到严重的污染，从企业
发展的长远角度来看，这些用大量资源环境换来的利润
都是得不偿失，要想长久的发展，必须注重环保，实施绿
色会计。
（4）是完善会计核算内容的要求。会计学是与经济、
社会共同发展的，绿色的生态理念和环保的生活方式是
大趋所向，这就要求会计学也跟上时代的步伐，研究绿色
会计的理念与理论，完善绿色会计的核算内容、信息披露
内容与会计报告，推动会计学科更完善更长远的发展。
二、发展绿色会计过程中遇到的问题
1.社会、企业和大众对绿色会计的重视程度不够
由于绿色会计在国际上起步较早，发达国家重视环
境程度深，注重会计教育改革，目前已进入了实质性阶
段。例如美国、日本，政府出台了相关政策，给予大力支
持。而国内，绿色会计仍是一个新兴的事物，并且我国整
个经济发展水平不平衡，企业在只顾追求经济利益的情
形下，根本无暇顾及环境保护和对绿色会计要素的计
量，对绿色会计重视程度明显弱于国外。
2.地方政府环保意识淡漠
个别地方官员追求个人政绩，政绩变成了 GDP 数
字，盲目地把能赚钱的企业当成政府的“功臣”，只要求
能满足眼前的 GDP总量，而置环境保护于不顾，任由这
样“带毒”的 GDP 主导地方经济，那么这样的GDP 就缺
乏了“绿色元素”。这就造成绿色会计的发展在政府这一
环就产生了阻碍。
3.相关法律、制度和监督机制不健全
在我国关于绿色会计的研究还只停留在书本中，没
有可借鉴的实例，没有可遵守的准则，企业没法把握这
171
个度，绿色会计工作的进行存在很大困难。还有一些企
业专门钻法律制度的空子，毫无顾忌的牺牲环境来发展
经济，即使国家环保局知道他严重的污染了环境，但因
为没有具体的法律法规，没有办法对那些企业进行惩
罚，使这情况越来越严重。
4.缺乏相关的专业人才
绿色会计有好多门学科形成，包括会计学，它还包
括环境生态学、可持续发展学、社会经济学等等，对绿色
会计的研究需要专业人员，但我国研究绿色会计比较
晚，没有关于这方面专门的培训，绿色会计需要的具有
多门科学全面精通的人才匮乏，即使企业想实行绿色会
计也没有专业的人引导，障碍重重。
5.企业缺少披露绿色会计信息的积极性
2014 年 4 月 11日，兰州市出现了争抢买水的情
况，水的价格急剧上涨，一箱水到最后涨到 40 元。出现
这种情况是因为在 4 月11 日 11 时，有媒体报道，兰州
自来水苯指标超过了国家的 20 倍，严重危害人的身体
健康。实际上兰州威立雅水务公司在 4月 10 日 15 时，
就检出出厂水苯含量超过国家的限制标准，从发现到报
导出来向人们发出安全警示，整整超过了 24 小时，这就
意味着兰州当地人民饮用了一天有毒的水。
6.绿色会计信息披露的质量有待进一步提高
目前我国的绿色会计准则没有对外披露会计信息
的规定，而企业在资源环境方面十分被动，常常因为政
府的强制规定才建立会计信息披露报告，并且绿色会计
信息的披露比例很低，大部分是污染严重的企业。关于
信息披露的内容很片面，不能显示实质性的问题，和外
国相比还有很大的区别，需要进一步提高。
三、绿色会计在我国实施的建议
1.完善政府的宏观管理
建立实施绿色会计不仅是一个会计问题，同样是一
个复杂的环境问题和社会问题，它影响着我国的可持续
发展，需要我们大力开展社会宣传，将绿色会计的实施
作为一项系统的社会工程。新闻媒体宣传工作应紧密围
绕环保这个中心，积极协调电视、报刊、网络等媒体，充
分利用各类新闻资源，尝试与主流媒体开展深度合作，
精心组织策划重点报道，有效引导了社会舆论。
对于涉嫌污染环境的项目，政府不应睁一只眼闭一
只眼，而应该在审批时就特别慎重的对待，政府还可以
出台并完善对环境有利的产业政策、价格政策、财税政
策，完善绿色会计管理机构，在事前控制、事中和事后控
制中积极发挥作用。甚至可以由国家设立独立的行政管
理机构，对企业的环境项目做统一管理。
2.增加企业的资源环境责任意识
在增加企业资源环境责任意识方面，要进行大力的
宣传，让企业认识到只有社会效益、环境效益、经济效益
全面发展才能让企业更好更快的发展，让企业转变传统
的经营模式，不再追求经济利益最大化。
3.建立并完善相关绿色会计制度
绿色会计的会计主体一般为企业，核算企业在保护
环境和节约资源行为上所履行的社会责任。但是企业往
往为了逐利，并不如实、全面的对绿色会计信息进行揭
示与披露，这就需要法律和制度的强制性来进行约束。
（1）完善《会计法》。在《会计法》中列入绿色会计核
算和监督的内容，以法律的形式确立绿色会计的地位和
作用，这也是将会计理论走向实践的最坚实的一步。如
果法律规定企业必须对受侵害的人群做出赔偿，那么这
部分赔偿就成了企业经济利益的流出部分，再将其纳入
企业会计核算系统中，这样就能对企业的环境行为进行
约束。
（2）建立并完善绿色会计准则和制度。对于国际上
与的法律法规不相违背又与会计实务相符合的会计准
则，我们都可以借鉴，在此基础上，联系中国实际，再进
行大胆的创新，形成中国特色的绿色会计准则。再依据
会计准则所规定的有关环境原则进行绿色会计制度的
设计，使绿色会计具有可操作性，便于会计人员掌握。
（3）建立健全企业的信息披露制度。要求企业披露
的内容：第一，企业自定的污染物排放指标以及资源耗
用指标等；第二，企业关于环境保护的制度、方针、原则
和具体措施与方案；第三，用于环境保护行为所形成的
资本支出和损益等。
4.培养专业的会计人才
绿色会计在我国发展需要大量专业的人才，这些人
是绿色会计实施的主力军，但我国绿色会计方面的人才
很少，供不上社会的需求，一方面要注重人才的培养，在
大学开始绿色会计这门学科，系统的培养绿色会计方面
的人才。另一方面，鼓励原有的会计人员主动的学习新
知识，这工作中发现会计方面的不足可以提出来，集众
人的力量来解决问题，为我国绿色会计的实施进程出一
份力。
我国的绿色会计理论水平还处于初级阶段，绿色会
计在实务操作过程中还存在许多问题，只有进行大力宣
传、完善相关法律制度、加深理论研究、积极培养专业人
才，走循序渐进的道路，逐步完成传统会计向绿色会计
的观念转变，才能真正实现经济增长与生态环境保护、
资源节约的协调发展。
参考文献：
[1]刘畅.我国绿色会计现状及对策分析[J].现代经济信息,
2015(2) .
（作者单位：山东省邮电工程有限公司）
172
我国高等院校内部会计体系优化设计
杨媛媛
摘要：内部会计控制是经济组织为了保证自身资产的完整性与安全性而进行的一种内控管理行为。对于高校来
说，内部会计控制非常重要，因为毕竟高校不属于营利机构，其资产的增减有时不太清晰，而内部会计控制则可以有
效监督各项资产的实际情况，并及时反映当前资产管理中存在的问题。本文就以高校的内部会计控制作为重点，拆
解了当前高校的控制框架，并以此为契机提出了具体的控制目标以及控制内容，希望能够对各高校做好自己的内部
会计控制工作有借鉴意义。
关键词：高校；会计；内控；体系
如今，我国很多高校为了提升对资产的管理力度与
效率，都纷纷构建了内部会计控制体系，不过，由于体系
设计的可行性与科学性并不高，而且也没有严格的制度
执行监督机制，因此，导致体系的整体实施效果不太理
想。如果高校没能建立起严谨、科学的内部会计控制体
系，尤其是没有建立起严格的监督机制的话，那么就有
可能会出现管理层或者会计人员的徇私舞弊行为，所
以，高校必须尽快完善自身的内部会计控制体系。
一、高校内部会计控制框架
（一）控制环境
进行内部会计控制，首先要有良好的控制环境。首
先，提升会计人员的职业道德水平。高校需要强化会计
人员对自己工作道德操守的认识，让他们明白对于会计
工作来说，最重要的一点就是诚实守信，并在工作中尽
量构建和谐的氛围；其次，组建适合学校发展的治理机
构。高校的治理机构应该贯彻并执行各项财务管理要
求，并做好相应的监督与控制工作；最后，建立人性化的
内部晋升机制，把教职员工的工作绩效与薪资待遇以及
升职机会衔接起来，为那些在工作中有出色表现的人员
加薪或者升职。
（二）风险评估
高校在运营过程中，会面对各种类型的风险，有经
营风险也有财务风险，为了有效规避或者分散这些风
险，高校必须进行风险评估，从而综合分析并应对自身
面对的风险，保证运营以及资产的安全性。
（三）监督
对高校而言，实施对内部会计控制体系的监督至关
重要，因为其可以随时发现体系中存在的问题，并给出
针对性的改善建议，从而提升体系的运作效率。
二、高校内部会计控制目标及内容详解
（一）货币资金
1.控制目标
货币资金是高校维持正常运营的重要保证，也是高
校发展和进步的最佳推动力，因此，对其的控制工作绝
对是内部会计控制的核心，目的就是为了确保资金的安
全性与完整性。首先，确保现金以及银行存款数额正确，
账实相符。这两项是货币资金管理中最困难，也最具有
隐蔽性的，因此，高校应严格控制岗位人员的权限；其
次，合理控制现金以及银行存款的使用，要做到既能维
持正常的教学以及科研工作，又控制无谓的开支与消
耗，避免出现公款私用的现象；最后，确保其它货币资金
的安全性与完整性。虽然其它形式的货币资金在使用上
会有一些限制，被挪用的可能性低了一些，但是也需要
做好账目管理与核对的工作。
2.控制内容
首先，分离岗位权限。高校必须明确货币资金业务
管理过程中，衔接性的工作绝对不可以由一人兼多职，
这样会产生很高的舞弊风险。因此，出纳绝对不可以负
责货币资金的复核、收款等做账工作；会计绝对不可以
负责直接接触货币资金的工作。其次，现金方面。对于现
金的控制，高校应该设定严格的库存额度限制，规定具
体的现金支出科目；每天的现金收入如果超出了限定的
库存额度就必须在下班之前存到银行中，并做好日记
账。最后，授权批准方面。为了保证货币资金使用的合理
性，高校需要制定明确的货币资金使用审批权限，并规
范使用的审批流程。不论金额大小，获得主管领导的审
批才能进行业务操作；之后，会计人员还需要保存会计
凭证，并做好记录；出纳确认之后，就可以进行资金的收
支了，直接负责业务的人员最后签字确认。
（二）经费支出
1.控制目标
对高校而言，各项活动都会产生一定的支出，但是，
作为教育机构，教学才是高校最重要、最本质的工作，所
以，应该做好非教学经费支出的控制，在保持教学与科
研水平的情况下，尽量压缩各项经费支出，从而提升资
金的利用效率，保证运营的健康性。
173
对我国金融工具会计的探讨
耿 存
摘要：与普通的会计账务处理相比，金融工具会计具有明显的复杂性和特殊性，并且我国在这方面的会计准则
也在不断的变化，例如最新的准则中对于可供出售金融资产进行了修订，把可供出售金融资产公允价值变动归入其
他综合收益科目，在实务中就需要对这一金融工具进行及时的改变。由于我国金融工具会计方面研究还不够成熟，
加上我国资本市场还不健全，金融工具会计的建设和应用还有许多需要完善的地方。
关键词：金融工具；会计准则；问题；对策建议
针对我国金融工具会计有关的准则与实务而言，由
于我国资本市场还不健全，在金融工具会计领域的研究
也不够，导致金融工具会计的建设和应用还有许多需要
完善的地方，金融工具制度建设和实务方面存在的问题
较多。这主要是由于金融会计着重运用套期会计，交易
性金融资产、可供出售金融资产等金融工具，以公允价
值计量，财务人员实施专业判断的空间较大，尤其是各类
金融资产的确认与计量，主观影响较大。这对金融类企业
的会计实务以及相关的风险管理产生了较大的影响。
一、我国金融工具会计存在的主要问题
（一）会计准则建设方面存在不足
首先，套期会计处理方法过于简单，由于相关的准
则要求严格，导致可行性较差，套期会计处理方法要求
必须同时符合规定条件，才能够运用套期处理的方法，
对其进行相应的会计处理。但是我国的很多企业在实际
的操作中难以符合要求，无法通过套期会计的方法来反
映相关的风险控制活动。由此也带来了信息披露方面的
问题，对于企业的投资者以及其他利益相关者产生了一
定的影响。其次，目前准则中缺少对金融工具信息进行
披露的相关报表，在我国的企业会计中对于金融工具的
确认、计量、分期等都做出了明确的规定，并制定了具体
的披露程序和方法，这些比较适用于非金融类机构，对
2.控制内容
高校对经费支出的控制集中在以下几方面：首先，
用于教学以及科研方面的经费；其次，用于日常运营的
经费；再次，向上级单位缴纳的费用。高校需要综合考虑
自身的实际情况，控制, 各类经费支出。
（三）实物资产
1.控制目标
对高校而言，实物资产可以分为存货以及固定资产
两类，存货涵盖的范围非常广，而且具有很强的流动性；
再加上存货通常不会存放在同一地点，又相对容易受损
或者被盗等，因此，对其的管理与控制难度很大。另外，
还应该做好对存货的估值工作，因为存货的实际价值与
高校总资产价值之间存在正向相关关系。固定资产则通
常都是那些价值较高的基础设施或者教学设备。因此，
高校在购置这些资产的时候，需要权衡其实际能够获得
的教学或者科研产出与购置成本之间的关系。固定资产
的使用年限都很长，因此，必须做好维护与保养工作，从
而保证其能够充分发挥自身价值。高校应该组建专门的
固定资产管理部门，定期进行盘点。
2.控制内容
首先，存货方面。高校应该结合自身的具体情况，建
立科学、有效的存货控制流程，确保存货由进入高校开
始，到最终报废为止都有良好的管理与监督机制；同时，
还要规范存货的领用程序，严格设定审批权限；最后，还
应做好存货的盘点，做到账面记录与存货的实际情况相
符。其次，固定资产方面。对高校而言，固定资产的质量
与价值是办学能力的重要体现之一，因此，必须做好对
其的内部控制。进行内控的目的就是要确保这些资产保
持良好运行状态，账面价值与实际价值相符，能够为教
学或者科研正常使用。借助盘点，高校能第一时间发现
当前固定资产账面记录存在的问题，并找出问题产生的
原因，从而采取相应的补救措施。如果用简图来表示高
校固定资产控制过程的话，则见下图：
图1 高校固定资产控制过程图
参考文献：
[1]曾凝玉.高校会计核算问题研究.现代商业，2011年第2
期.
[2]盛巧玲.完善高校会计制度的若干建议.财会月刊，2011
年第2期.
（作者单位：营口理工学院财务处）
174
于金融类企业来说，由于其主营业务就是金融工具这一
块，制定一个全面、准确的金融工具报表十分有必要，金
融工具报表能够充分的反映企业所持有的金融工具情
况，对于外部的投资者了解企业十分重要，甚至会影响
到投资者的投资选择。
（二）公允价值的会计处理存在较大问题
对于金融工具很多都是以公允价值进行计量，如交
易性金融资产、可供出售金融资产等，但是公允价值计
量的方面却存在一些问题，影响了会计实务的操作，主
要体现在以下几个方面：首先，一些金融工具的公允价
值计量较为困难，需要有高度市场化的环境，而我国市
场化程度不高，一些经济交易价格并非完全按照公允价
值进行计量，这也导致了公允价值的失真。此外，我国的
金融市场中估值方法和技术也远远没有西方发达国家
高，这些都导致了公允价值难以确定，相关的估值模型
也难以有效的运用，如未来现金流进行预计、对折现等，
都难以准确的进行估计。其次，金融工具公允价值确定
存在较多的人为因素。尤其是计量方面存在较多的人为
判断，而主观的判断就存在失真的可能，甚至存在虚增
价值的情况。
（三）衍生金融工具会计实务存在不足
衍生金融工具通常具有较高的风险，其波动要远远
大于其他的金融工具，而目前我国证券市场还处于发展
的阶段，机制和监管还有待提高。对于一般的企业来说，
衍生金融工具是套期保值的重要手段，企业对金融市场
信息敏感性较差，如果采用市价作为公允价值进行后续
计量，难以真实的反映出价值和损益变动。因此，对于很
多的企业来说，如何通过市场或者估值方法确定衍生金
融工具的价值，是其需要面对的问题。
（四）存在利用准则进行利润操作的行为
在我国金融会计准则的建设是以原则为导向，但是
很多的时候需要财务人员进行主观的判断，对于财务人
员的职业判断依赖程度要远远大于其他的资产确认，这
就存在人为操作利润的空间。例如，可供出售金融资产
在持有期间的公允价值变动，以其他综合收益来反映，
在处置的时候才对其他综合收益进行结转，对其持有期
间的利润不产生影响，但是交易性金融资产的公允价值
变动对于当期利润有直接的影响。一些企业为了提高当
期的利润，在股市行情好的时候，可能会在权益类金融
资产确认时，分类到交易性金融资产中，以增加当期的
利润。反之，则会分类到可供出售金融资产中去。这些利
用金融工具准则操作利润的行为并不违规，但是对于投
资者可能会产生误导，影响其投资的判断。
二、健全我国金融工具会计的建议
（一）完善准则建设方面的问题
首先，针对不同的套期保值或者其他金融工具，提
出针对性的处理方法，不能适用于统一的要求，否则难
以在实务中得到有效的实施。根据不同类型金融工具的
特点，设置相关的确认、计量和披露的要求，提高准则的
适应性。其次，对于金融类企业，需要对金融工具进行详
细披露的报表，与三大报表相分离，让投资者更加清楚
的了解到企业的金融工具持有情况以及对应的风险。而
对于非银企业，在财务报表的编制中也要考虑到金融工
具的列报和披露，如果存在金额较大的衍生金融工具，
需要在其报表中增加衍生金融工具报表，详细的列报所
持有的衍生金融工具金额和市场的变化情况，让投资者
充分的了解到企业的财务状况。
（二）为公允价值的计量创造有利的条件
目前，公允价值的计量已经严重的影响到了金融工
具的实务工作，一些金融工具的公允价值计量较为困
难，应当采取有效的措施来逐渐改善公允价值应用的环
境，增强公允价值计量的适用性。首先，进一步的对我国
金融市场进行改革和完善，金融市场是金融工具的基
础，规范金融市场交易，提高市场化的程度，对于金融工
具公允价值计量十分的必要，此外，还需要完善金融工
具的价格形成机制，尤其是一些衍生金融工具，明确其
价值的形成机制。其次，建立多层次的公允价值估价体
系。根据最新的会计准则，我国的公允价值估价信息层
次来源分为三个等级，除了第一层级是以活跃市场报价
确认公允价值外，第二和第三层级都需要利用相关的估
值技术，对其价值进行综合性的评估。这一层级的建立
能够很大程度上完善公允价值评估体系，从而减少人为
主观判断的因素。目前的体系还需要实践的检验，并不
断的进行完善。
（三）提高财务人员的职业道德水平
财务人员的职业道德素质对于企业的财务状况有
直接的影响，对于我国新修订的金融工具准则以及相关
的条款进行及时的培训，让财务人员充分的理解和掌握
新准则的变化。此外，对于财务人员的职业道德也要进
行必要的培训，让其客观的对金融工具进行会计处理，
避免为了粉饰报表，人为操纵利润行为的出现，从而为
企业创造一个良好的环境。
参考文献：
[1]中国证监会会计部，金融工具会计问题及其分析[J].财
务与会计，2013，11：36-37.
[2]余倩.金融工具准则改革比较研究[J].企业导报,2015,08：
73-74.
[3]陈辉.论金融工具计量与我国财务报告改进：基于国际
金融工具准则修订之探讨[J].宏观经济研究,2013, 04:10-13.
（作者单位：绥芬河市龙生经贸有限责任公司）
175
行政事业单位加强管理会计建设研究
乔安钦 成传明
摘要：行政事业单位发展是提升我国整体经济和科技水平的中坚力量，因此，在当前行政体制改革的指导下，加
强行政事业单位的管理会计建设是满足其财务管理需求的根本之道。文章从新时期下加强行政事业单位管理会计
建设的必要性入手，深入探讨了切实可行的优化措施。
关键词：行政事业单位；管理会计；重要性
一、管理会计的具体含义
管理会计是一个非常重要的会计分支，它是为满足
企业和行政事业单位进行内部管理时出现的各种需求
而服务的，而且能够对企业及行政事业单位的发展规划
与决策指定提供参考意见。对于行政事业单位而言，管
理会计能够加强对单位内部财务及业务信息的利用，强
化单位的内部管理效力；并通过对各项职能活动的预
测、控制和评价等，帮助行政事业单位提升向社会公众
提供公共产品和服务的能力。
二、新时期下行政事业单位加强管理会计建设的必
要性
（一）加强行政事业单位管理会计建设，是时代发展
变革的根本要求
就我国国情而言，行政事业单位的发展与改革对经
济、文化、科技、医疗等各个方面的改善都有深远影响。
特别是随着市场经济体制的不断深化，为了能够更好地
适应现代社会的发展需求， “创新”成为了各行各业发
展、改革的关键所在。而在行政事业单位内部建立全新
的会计管理模式，也成为促使单位充分顺应时代发展要
求，更好发挥单位职能的重要举措。
（二）加强行政事业单位管理会计建设，是提高决策
效率的重要途径
随着我国社会主义市场经济体制的不断深化改革，
我国的经济和科技均获得了极大的发展与繁荣。为了更
好地顺应时代和社会的这种发展变化，作为国家经济建
设主力军之一的行政事业单位也一直不断地进行着改
革与转型。由于缺乏必要的管理会计体系建设，行政事
业单位的改革始终都存在一些问题。因此，只有在行政
事业单位内部建立管理会计，才能在经营决策的制定时
为单位提供更全面、更具有参考价值的财会信息，进而
提高行政事业单位的决策效率。
（三）加强行政事业单位管理会计建设，是提高管理
水平的必然选择
为了促使行政事业单位更好地发挥其职能效力，提
升其内部管理水平，建立管理会计、加强单位的公共预
算是一种必然的选择。一方面，管理会计的建立可以帮
助行政事业单位更有效地进行内部管理监督，有助于将
监管过程中所涉及的一切有价值的信息收集起来，并反
映给相关人员知晓，进而将行政事业单位的预算执行情
况全面、真实地体现出来，有助于后期管理中对应责任
人的明确与划分，同时也为工作人员绩效的考核提供了
便利。另一方面，管理会计的建立还有利于行政事业单
位内部资源的优化配置，从而以最低的行政成本获取最
大的行政职能效力，提高行政事业单位的经济效益。
三、行政事业单位建设管理会计的优化措施
（一）加强科研资源的投入与整合，强化管理会计的
理论及实务研究
虽然我国对管理会计的理论研究和实践应用起步
的都比较晚，但是经过 30 多年的尝试与发展，也取得了
一定的实践经验和成就。就目前我国行政事业单位的管
理会计建设实情来看，首要任务就是要积极学习并借鉴
管理会计方面已成形的一些理论基础和实务研究，然后
加强单位自身的管理会计理论及实务研究，从而为单位
管理会计的实施和建设提供更坚实的理论指导。具体而
言，第一，制定一系列优惠政策：推动管理会计相关科研
项目立项，提供充足科研经费，促进有关科研资源的及
时整合等，鼓励科研机构更多、更快地对行政事业单位
的管理会计建设及实施方案进行研究。第二，加强对管
理会计方面科研成果的推广与应用，最大限度地提高科
研成果的转化率。第三，行政事业单位本身也应该加强
在管理会计实践过程中的思考，将其中可能涉及的经验
教训及时总结和梳理出来，并形成文字资料为单位以后
的管理会计提供借鉴。同时，行政事业单位也要加强与
科研机构和企业之间的合作，做好管理会计咨询和专家
库建设工作。
（二）健全单位内部的控制体系建设，夯实管理会计
环境基础
行政事业单位顺利实施管理会计建设的一个重要
环境基础就是健全、完善的内部控制体系。第一，要以健
全内部控制制度为根本出发点，对单位内部的各项规章
176
住房公积金风险分析与防范措施
李春红
摘要：住房公积金能够有效的解决中低收入人群的住房问题，我国仍以强制性住房公积金制度为主，个人申请
住房公积金贷款的人数不断的增多，额度不断增大，住房公积金的管理中存在着诸多的风险，为保障住房公积金的
安全，有必要对其风险进行分析，并采取有效措施进行风险防范。
关键词：住房公积金；风险分析；防范措施
住房公积金制度是城镇住房制度改革的一项重要
内容，关系到我国中低收入阶层的住房消费问题。目前
我国仍以强制性住房公积金制度为主。自 2003 始，我国
各城市住房公积金管理中心收、付利率首次出现倒挂，住
房公积金贷款的利率明显低于市场利率，所以个人申请
住房公积金贷款人数不断增多，并且额度也在不断增
大，这些情况都给住房公积金带管理来了更大的风险，
所以对住房公积金风险进行分析，并提出针对性的防范
措施，是非常有必要的。
一、住房公积金管理风险防范的必要性
1.住房公积金具有个人财产属性。住房公积金主要
由职工个人缴存和单位缴存两部分组成，根据《住房公
积金管理条例》的规定，均属于职工个人所有，所以住房
公积金具有个人财产属性，这就要求住房公积管理机构
必须保证住房公积金的安全，并要完善管理制度，提高
管理水平，持续满足职工的个人需求。
2.住房公积金具有专向使用属性。根据《住房公积
金管理条例》的规定，住房公积金必须专向用于住房消
费，只有离休、退休职工可用作其它。近年来，住房公积
金的资金规模不断增大，个别职工和非法中介存在着骗
取住房公积金或贷款的情况，使住房公积金流向了非住
房消费领域。
3.住房公积金管理具有政府属性。住房公积金中央
一级的管理机构为建设部、财政部，在地方上由各地的
住房公积金管理中心管理，而住房公积金中心是事业单
位，向住房公积金管理委员会和当地政府负责，所以住
制度进行完善，并且要在单位内部建立起相应的效果评
价与反馈机制，在提高单位内部监管执行效力的同时，
也为管理会计的建设构筑起夯实的环境基础。第二，加
强对内部控制机构的健全。建立专门的职能部门或选出
牵头协调部门来针对性地进行内部控制管理，并且配备
相应的工作人员，明确和划分好每个人的权责范围。再
及时找出单位内部控制过程中存在的关键岗位、重要环
节和风险点等，并引入风险管理系统，对内部管理风险
进行全方位的检测与管控。第三，加强对单位内部控制
制度的完善。引入不相容控制制度，对行政事业单位的
财务计划、内部管理、经营决策、评价考核等各项活动进
行监管。同时，还要加快对单位内部管理系统的信息化
建设，实现行政事业单位的内部控制、预算管理、财务会
计和管理会计四方面的有效对接与完美融合，从而加强
单位各职能部门之间信息与资源的共享。
（三）加强单位内部的人力资源建设，提高管理会计
人员素质
缺少高素质的管理会计人才，已经成为制约行政事
业单位管理会计建设与优化的关键阻碍。作为国家相关
部门而言，需要及时针对管理会计人才的能力结构制定
出统一的、完善的判别标准。在大力推动管理会计向着
职业化、社会化道路发展的同时，加大对注册管理会计
师的培训和教育，进而提高管理会计人员的整体从业水
平。作为行者事业单位而言，一方面要定期对内部财务
人员进行调整。同时引入优秀的“新鲜血液”，促进行政
事业单位管理会计建设工作的优化；另一方面，行政事
业单位还要对内部管理会计人员的再教育工作引起高
度重视。通过加大资金投入和制定骨干培养计划等方
式，强化单位内部管理会计队伍的整体素质，促进单位
管理会计建设更高效的完成。
四、结论
综上，管理会计的建设对行政事业单位的长远发展
来说至关重要。它不仅能够为国家各项财政经济政策在
行政事业单位内部的高效执行提供有力支撑，而且也能
够为财政资金使用效率的提高和内部监管制度的完善
提供保障。
参考文献：
[1]罗开造.试谈行政事业单位实施管理会计[J].行政事业资
产与财务.2015(1).
[2]章小平.行政事业单位加强管理会计初探[J].行政事业资
产与财务.2015(22).
(作者单位：郧阳师范高等专科学校后勤服务集团）
177
房公积金管理具有政府属性，所以必须加强住房公积金
风险防范，以确保资金运行的安全，维护政府的形象。
二、住房公积金风险分类
为对住房公积金的风险进行有针对的分析，有必要
对其风险进行归类，根据风险的来源，可以将住房公积
金风险分为内部风险和外部风险。根据住房公积金风险
的内容，可以分为公积金筹集过程中的风险、在使用过
程中的风险及管理中存在的风险。
三、住房公积金风险原因分析
1.内部风险。住房公积金的内部风险主要表现在三
个方面，一是住房公积金制度本身缺陷。除《住房公积金
管理条例》以外，我国目前仍缺乏统一的住房公积金缴
存具体政策，各城市自行设计的政策，在满足不同地域
的具体需求时，存在违反国家政策的风险，并且在政策
执行方面，也存在执行不到位的风险，容易形成社会对
住房公积金制度的负面评价，甚至可能导致资金损失，
各城市自行制定的政策不能及时完善，不能持续满足缴
存职工的需求和管理工作的需要。二是内部管理的风
险，目前各城市的公积金管理部门是公积金管理中心，
是事业性单位，管理模式具有行政化的特征，各地的公
积金管理仍是地方政府说了算，这种行政化的管理模式
不能从根本上控制住房公积金经营风险。三是管理人员
自身的风险，住房管理中心拥有从缴存、提取、贷款等等
多种住房公积业务的管理权，存在权力滥用的风险，各
地公积金管理中心都制定的明确的岗位责任制，但在执
行过程中存在许多风险和漏洞。由于具体工作人员的业
务不精通，责任心不强，在各业务操作过程中存在操作
风险，还存在着骗取、骗贷风险，使住房公积金流向了非
住房消费领域。
2.外部风险。住房公积金管理的外部风险主要有三
个方面，一是市场风险，住房公积金虽然是非盈利性的
事业单位，但住房公积金仍有风险投资收益，这就受到
银行利率的影响，存在着市场风险。另外国家政策对住
房房价的宏观调控，也给住房公积管理带来一定的风
险。二是个人信用风险。信用风险是指贷款人的社会资
信度低下，由贷款人失信而形成管理机构的运营风险。
个人公积金贷款的风险主要来自借款人的违约风险、欺
诈风险和担保风险。三是公积金流动性过剩风险，目前
全国住房公积金系统整体上处于流动性过剩，资金沉淀
率过高。
四、住房公积金管理的风险防范措施
1.明确住房公积金管理中心金融机构的地位。应当
设立独立的公积金管理部门，在各省、市下设管理中心，
改变当前各地为政，政策不统一的局面，要去除公积金
管理中心行政化的特征，明确其金融机构的地位，防止
事业单位从事风险业务却又缺乏银行机构的风险管理
能力的情况发生，使住房公积金成为一个按市场化运
作，并能承担风险的独立的实体。
2.健全政策管理机制，防范政策风险。在目前情况
下，要提高各地公积金政策的设计水平，明确设计标准，
在保证地方政策符合国家政策的前提下，要便于公积金
安全的管理，还要充分考虑中低收入职工的住房消费需
求。要严格政策落实与执行，对各项政策都要制定落实
标准，利用信息化手段保证政策执行到位。要定期对政
策执行的效果进行评估，针对所发现的问题，进行持续
改进，不断的完善公积金政策。
3.健全资金管理机制，防范资金风险。各地住房公
积金要加强资金专户管理，并由市财政局和人民银行审
批，资金进出情况应与银行进行帐务核实以便于监管。
对住房公积金管理中心的人员要严格权限划分，对不同
层级的人员授予不同的权限，实行使用资金的部门与划
拨资金的部门“双控审核”、 “三级审批”，预防权力滥用
的风险。
4.提高信息化管理水平，预防操作风险。利用信息
化技术，将住房公积金各业务的政策标准、操作人员的
权限范围等等都整合到信息系统中，让计算机系统自动
判断业务和权限的合规性，有效的防止工作人员因业务
不精通而导致的误操作的风险。利用信息技术与相关部
门进行联网，可有效有效识别虚假交易，防范骗取骗贷
风险。
4.建立实时的内部审计机制和社会监督机制，监控
风险管理情况。内部审计应重点做好政策审计、帐务审
计和票据资料审计工作，各地的住房公积金管理要坚持
政务公开，利用多种形式，打造综合性政务公开平台，为
职工提供住房公积金政策、办事流程查询、账户查询、贷
款发放和还款信息查询等服务，并受理服务投诉，接受
全社会的监督。
总之，住房公积金管理过程中存在诸多的风险，风
险的防范需要国家、地方政府和管理人员共同努力，不
断探索创新，持续完善风险防范机制，提高住房公积金
管理水平，保障职工的利益。
参考文献：
[1]李慧英.住房公积金风险成因及对策分析[J].现代经济信
息，2012(16).
[2]康丽红.住房公积金的风险及防范[J].商情(教育经济研
究)，2011(04).
[3]李志艳，任富刚.关于住房公积金制度的思考[J].太原科
技，2010(2).
（作者单位：山西焦煤集团公司社保局住房公积金
管理中心）
178
产业经济下中小企业的角色转变
霍丽君
摘要：中小企业的发展水平对国家经济发展和社会稳定有着不可替代的作用，1998 年，我国提出了中小企业调
整方案，并且产业经济中小企业也必须在发展过程中进行角色转换，提高经济效益和社会竞争力。但是从中小企业
调整和转型现状可以看出，中小企业在调整和转型的过程中还存在很多问题。
关键词：产业经济；中小企业；角色转变
目前，中小企业已经成为国家当代企业的主要组成
部分，国家对中小企业的发展也给予了高度关注。在产
业经济模式下，中小企业必须合理定位，进行角色转变，
这样才能在激烈的社会竞争中生存发展，才能降低企业
的运营成本，提高经济效益，进而提高企业的社会地位。
一、中小企业面临的发展问题分析
（一）企业内部缺乏有效沟通
要想提高企业经济效益，了解企业互动的规律，实
现企业的发展目标，就必须加强企业各个部门的沟通和
协调。企业还要明确管理的职责，把管理的责任落实到
每一个人身上，让企业员工积极参与到企业的管理中，
进而提高企业管理水平。但是，我国很多企业内部缺乏
沟通交流，企业管理的职责也不明确，企业管理过于形
式化，没有真正发挥出管理的作用和价值。
（二）融资矛盾突出
调查显示，75%的中小企业缺乏运营和发展资金，
而资金是企业生存和发展的物质保障，资金的缺乏导致
企业的运营压力增大，严重的甚至导致企业破产倒闭。
（三）风险控制意识淡薄
报告显示，85％的中国企业把技术放在企业的首
要地位，真正重视管理和人才的只有 15％。所以，从这
个报告可以看出来，中国的企业其实对于管理风险根本
不重视，也缺少可靠的管理办法和制度，很多企业对于
资金没有特定的管理方法和模式，甚至不知道能从银行
中拿到多少资金是可以用在管理和生产上，所以就无法
控制企业运营的风险。
（四）信息化管理进程缓慢
随着社会的快速发展，计算机技术也得到迅猛发
展。现代企业必须及时掌握社会信息，这样才能充分发
挥信息在企业发展中的作用。
二、产业经济下中小企业的角色转换和发展对策分
析
（一）促进技术创新
技术创新可以推动中小企业的发展，是中小企业发
展中最强大的动力，也是中小企业能在激烈的社会竞争
中生存发展下去的根本。中小企业应该不断引进先进生
产设备，把技术创新和管理创新结合在一起，提高中小
企业的管理水平，促进企业的快速发展。
（二）加强企业文化建设
企业文化代表了企业的价值观，是员工行为的一个
准则。企业文化可以更好的团结员工，让企业员工建立
共同的价值观。中小企业在管理员工的同时也要给员工
一定的权力，让员工肩负起更多的责任。企业越看重员
工，员工的工作积极性就会越高。
（三）优化资金结构
创业初期是中小企业运营风险性相对来说最大的
阶段，失败的机率是非常高的。对于企业内部资金的筹
集主要是来自公司内部股权资金，相对外部筹资来说负
债的风险性比较低。在进行生产时期，中小企业的运营
依旧存在风险性，在这个阶段对资金的需求是比较大
的，这个时候就应该进行外部的筹资，增加负债比例，负
债多少可以根据企业资金的具体情况来制定。
（四）健全企业组织体系
首先就要建立和完善企业组织体系，完成角色转
换。中小企业组织体系是组织建设的基础。企业内部要
形成层级式的组织结构。在企业健全组织人员的时候，
要尽可能选择一些工作积极性高、具有创新精神的高端
人才加入到企业组织中，为完成企业组织任务提供人才
保障。
（五）争取外部支持
外部环境对中小企业的成长和发展至关重要的影
响，如果环境好中小企业生长的速度就比较快，反之就
比较慢，中小企业应该在发展过程中加大宣传力度，加
强和相关企业的沟通和联系，让企业管理者认识到企业
成长和发展的重要性，吸引更多的资金，为企业的成长
和发展提供物质保障，推动中小企业的快速发展。
1.组建战略联盟
在产业经济模式下，中小企业要想实现快速发展，
就必须借助外界力量，和外界进行信息交流。中小企业
技术创新在一定程度上加大了企业的运营风险，企业创
179
优化企业内部管理 提高经济效益
徐利国
摘要：随着经济全球化时代的到来，我国经济与世界的交流也越来越为频繁，尤其近年来全球金融危机的爆发，
作为世界重要经济体的中国也受到了一定的影响，在当前这样的大环境下，如何通过优化企业的内部管理机制，提
升企业的经济效益，对于保障我国企业的未来的健康可持续发展，显得尤为必要。本文就提高经济效益对企业发展
的重要性进行简要分析，由此提出优化企业内部管理，对于提高企业经济效益的重要作用进行分析，在此基础上，最
后主要对优化企业内部生产运行中的成本管理，提高企业经济效益的有效措施进行详细的探讨。
关键词：优化；企业内部管理；经济效益
随着社会经济的快速发展，我国社会各领域建设事
业也取得了长足的进步，尤其是在工业生产领域，更是
取得了显著地成就，在推动我国经济的发展中发挥举足
轻重的作用。然而随着全球金融危机的到来，我国很大
一部分企业都在一定程度上受到了影响，特别是在工业
加工生产领域，鉴于工业企业在我国国民经济中的重要
作用，如何提升其经济效益，保障其健康可持续的发展，
成为当前十分迫切的问题，而优化企业内部管理，成为
应对当前这一问题的有效思路。
一、提高经济效益对企业的重要性分析
经济效益是衡量一个企业经营运行水平高低的一
个重要指标，也是作为一个企业未来发展趋势及发展潜
力的重要参考，在当前世界广受金融危机影响，全球经
济总体呈现下滑趋势，市场竞争越来越激烈的社会环境
下，提高企业的经济效益，对于保障企业正常的经营运
转，推动企业健康可持续发展等，都有着积极作用。企业
经济效益，总体上来说其反映的是企业的总的成本投入
与总的生产总值间的一个比例，具体来说其就是企业除
掉各种成本之后的毛利润，其毛利润越高，说明企业的
经济效益就越好，企业的未来发展前景也就相对更为理
新虽然可以实现技术垄断和资金垄断，但是借助外部力
量可以更好的规避风险，体现出中小企业的发展和竞争
优势，实现中小企业的快速发展。中小企业可以和高校
以及相关的研究机构建立合作管理，组建联盟，来提高
企业的社会竞争力，最终实现企业的发展目标。联盟的
形式有三种：第一种是资源互补型，第二种是能力互动
型，第三种是知识共享型。其中资源互补型是各中小企
业拥有不同的资源，然后各企业交换资源，实现各自的
发展目标。企业拥有的资源主要包括以下几种：第一是
生产方式，第二是技术研发方式，第三是营销模式。能力
互动型主要是以增强企业生产和销售能力为目的，联盟
企业可以占领产品市场，提高企业的经济效益和社会地
位。知识共享型是中小企业建立知识体系，共同学习，共
同进步。
中小企业联盟实际上是为了提高资源的利用率，实
现企业的发展目标。无论是哪种联盟形式，都可以有效
避免购买中的劣势，有效的进行互补，加快企业要素的
整合，实现资源的优化配置，降低企业的运营成本。
2.获得政府的支持
政府在中小企业发展过程中有着不可替代的作用，
可以推动中小企业的发展。中小企业必须接受监督部门
的监督和管理，如果监督部门发现主体责任落实中存在
问题，需要及时向上级汇报，并针对存在的问题做出分
析，合理制定解决方案。国家还应该出台中小企业发展
相关的法律法规，为中小企业的发展提供政策保证。
三、结语
如今，国家对中小企业的发展问题给予高度关注，
但是从中小企业发展现状可以看出，中小企业在发展过
程中还存在很多问题，比如：我国很多企业内部缺乏沟
通交流，企业管理的职责也不明确，企业管理过于形式
化，没有真正发挥出管理的作用和价值；融资矛盾突出；
风险控制意识淡薄等等。在新形势下，产业经济中小企
业要想进行角色转换，就必须促进技术创新以推动中小
企业的发展，是中小企业发展中最强大的动力，也是中
小企业能在激烈的社会竞争中生存发展下去的根本。
参考文献：
[1]姜梦妮.产业经济中小企业的角色转变[J]. 商,2015（23）.
[2]张敏.基于角色管理的中小企业人才聚集效应研究[D].
南京航空航天大学,2010.
[3]徐江.我国中小企业国际化影响因素及其对国际化绩效
的影响研究[D].吉林大学,2012.
[4]刘金科.经济发展方式转变中政府角色转变研究[D].财
政部财政科学研究所,2012.
（作者单位：山西农业大学信息学院）
180
想。工业企业要想提升经济效益，提升自身市场竞争力，
一是要不断扩大企业的生产经营规模，扩大生产总值，
保障企业利润的提高；二是就是要找出企业在生产运行
中存在的问题，并在保持产品及服务质量不下降的前提
下，尽可能的对企业在生产运行中的成本进行有效管
理，以最少的资源代价，创造更多更好的产品及服务，从
而降低企业成本，提升企业经济效益。因而提高企业经
济效益，对于企业的发展，有着重要作用。
二、优化内部管理对于提高企业经济效益的重要作
用分析
在企业的各项日常经营管理工作中，主要存在内部
管理工作及外部管理工作两种形式，内部管理工作是企
业各项管理工作中的根本和依据，是提升企业经营管理
水平的重要领域，企业外部管理工作水平的提升，也必
须通过内部管理才能更充分的发挥其效用，因此通过优
化企业的内部管理工作，对于提升企业的经济效益，有
着重要作用。企业的内部管理工作涉及到企业各个领
域，对于工业企业来说，其包括企业的成本控制管理，技
术控制管理，及质量控制管理等管理领域，而成本控制
管理领域，对于提升企业的经济效益，有着显著效果。在
企业内部成本控制管理工作中，在保障产品及服务质量
的前提下，不断优化企业的生产运行环节，节约其生产
运行环节的资源消耗，提升企业的生产力及生产效率，
提升产品质量，能够有效的降低企业成本投入，从而有
效地提高企业的经济效益，其对于推动企业的健康可持
续发展，有着积极作用。
三、优化企业内部管理提高经济效益的有效措施
1.不断完善成本内部控制体系
企业相关领导要加强对企业成本内部管理控制工
作的重视，并组织相关人员制定并不断完善企业的内部
成本控制管理体系，同时制定相应的监督管理机制，保
障内部成本控制管理工作的有效执行，使得企业由上至
下形成增收节支的良好工作氛围，明确各部门职能，使
责任具体化到个人，使得每位工作人员在日常工作中能
够自觉的以增收节支为导向，共同为提高企业经济效益
而努力。同时企业还要制定并优化降本增效的长效运行
机制，及时发现企业生产运行中存在浪费资源问题，提
高其工作效率。此外，还要优化目标毛利润管理工作，要
结合市场的实际情况，及企业产品及服务的数量和质量
的情况，在确保企业具有足够利润空间的前提下，分别
制定相应的目标毛利润同时还应构建相应的价格成本
预警制定，实时对产品的目标利润及产品制造成本情况
进行分析对比，对于利润少或没有利润的产品，要及时
予以预警，并采取相应处理措施。对企业生产运行的全
过程予以有效的成本控制管理对于提升企业的经济效
益有着重要作用。
2.提升运营效率
优化企业生产运行全过程，强化对其资产要素的管
理，对于提高企业的经济效益有着重要作用。企业应盘
活其资产有效使用率，降低其相应的财务支出，构建及
完善财务物流一体化体系，对于企业生产制造过程中所
需要的原材料等资源，实施限额领料，严格控制其不必
要的材料费消耗，同时将其他相关费用全部纳入到物流
一体化体系中，实现限额控制，对其生产制造及运行管
理等各项费用进行高效控制管理。此外，还要对企业的
资产占用情况，进行定期的核查，并根据实际情况采取
相应措施，如应收账款，如其存在不良债权回收问题，应
制定相应的责任考核制度，加强对其收账催款的监督管
理工作。在原材料资金占用方面，要结合市场情况，制定
相应的安全库存资金占用标准，同时构建相应的追究机
制。在产品设计方面，也要纳入审计，强化其简化设计工
作，在不降低产品质量的前提下，降低企业成本。
3.创新管理
优化企业内部管理，提升企业经济效益，还必须从
创新管理入手。具体来说，一是要创新其质量管理。企业
要结合自身情况，建立健全产品质量的监督机制，同时
要不断完善其生产质量的一体化管理机制，定期组织生
产管理人员开展产品质量相关知识的培训，提升其综合
素养，将其考核与质量联系起来，调动其工作积极性，加
强其责任意识。最后就是要不断完善其供应商管理体
系，制定相应的标准及制度等；二是创新生产组织方式
和物流管理。不断推进其精益管理理念，高效实施“5S
管理”等；三是创新信息化管理模式。在企业生产运行
成本控制等内部管理工作中，要不断引入信息化技术，
加快其内部管理工作的网络化平台建设，不断提升其信
息化管理水平，从而提高企业经济效益。
四、结语
由以上可以看出，优化企业内部管理工作，对于提
高企业的经济效益，有着重要作用，尤其是优化企业生
产运行中的成本管理，其对于降低企业成本，提升企业
经济效益，作用更为显著，因此加大对企业内部管理的
相关研究，有着深远意义。
参考文献：
[1]杜成林.浅谈加强企业管理提升经济效益[J].中国新技术
新产品,2012, （06）:216.
[2]张晶.关于强化企业资金管理与提升经济效益的分析[J].
现代商业,2012, （29）:177.
[3]熊萍玉,孙新卫,王欣荣.加强企业财务管理和提高企业
经济效益[J].经济师,2010, （03）:179-180.
（作者单位：江苏省江阴市顾山镇人民政府）
181
浅谈非税收入票据管理问题与对策
杨成立
摘要：非税收入票据在使用的过程中，应有着一定的规范性，如，使用范围、填写的数字信息都应严格按照相关
规范要求使用，同时，票据的领用和结存量工作也必须做好，才能提高非税收入票据的管理质量。
关键词：非税收入票据；管理；问题；对策
近些年来，作者在对非税收入票据管理的调查中发
现，使用缺乏规范性、票据的管理不足、法制建设不足等
是当前非税收入票据管理面临的主要问题，不仅对票据
管理效率造成了极大的影响，更不利于对执收单位非税
收入的监控，对此，必须采取有效的改进措施，本文主要
对非税收入票据管理问题与对策进行分析。
一、非税收入票据管理问题分析
1.非税收入票据的使用缺乏规范性
非税收入票据主要是政府参与国民收入出资分配
以及再分配的一种形式，非税收入票据作为政府收入体
系的重要组成部分，在使用的过程中应严格按照相关的
使用规范进行。然而，就当前的非税收入票据使用情况
来看，使用过程中不规范性问题极为严重，例如，在填写
票据时只填写金额，不填写收费日期以及项目等信息；
票据大小写金额不一致；作废票据存在不盖作废印章的
现象等，对非税收入票据的年检造成极大的影响。
2. 非税收入票据的管理不足
非税收入票据在使用的过程中，需要相关管理部
门、执收单位等进行相应的管理，对其进行定期的收缴
和审核，这样才便于政府对非税收入票据的管理。而就
当前的非税收入票据管理而言，很多管理环节不合理，
例如，执收单位对票据的收缴和审核不及时，将会对票
据的年检造成极大的影响；在领取票据的过程中，经常
存在领取人的随意性，造成一些单位因收费业务过多，
再加上收费人员不能及时将手中的票据上缴，造成票据
积存量过大，不利于政府对非税收入票据的管理。
3.非税收入票据法制建设不足
将非税收入票据的管理与法律联系起来，并完善相
应的法律体系，对提升票据管理的效率有着极大的作
用。然而，就现阶段非税收入票据管理来看，法制建设存
在很大的不足，相关部门缺乏对法制体系建设的重视，
缺乏对非税收入的全面监控，而且，在法制体系建设不
足的情况下，违规乱用收费票据的行为也越发泛滥，不
利于非税收入票据的管理。
二、非税收入票据管理问题的对策分析
1.完善非税收入票据使用的规范制度
对非税收入票据使用规范制度的完善，主要应合理
规范非税收入票据的使用范围，正常情况下，非税收入
票据应由执收单位进行填写，为了保证非税收入票据填
写的规范性，相关管理部门应对其进行指导，填写票据
时做到数字准确、要素齐全、内容真实、字迹清楚，同时，
应合理规范非税收入票据的使用范围，对于一些超出规
范范围使用的情况，应严格按照相关规定对其进行及时
的纠正，确保非税收入票据使用的规范性。另外，随着市
场不断的发展，对非税收入票据的使用规范制度应根据
相关的使用要求进行不断的完善，以此来加强对执收单
位使用票据的约束，同时，应针对一些数据填写误差较
为严重的单位以及工作人员给予一定的警告，提升非税
收入票据使用的规范性，为票据年检的顺利进行打下坚
实的基础。
2.提升非税收入票据的管理水平
非税收入票据的管理对票据使用的规范性以及票
据的年检都有着直接的影响，当前非税收入票据管理水
平不高，再加上一些管理细节不足，对非税收入票据的
使用效率以及年检都造成了极大的影响，对此，应提升
非税收入票据的管理水平。首先，应严格控制非税收入
票据的领用量和结存量。相关管理部门应对执收单位的
非税收入票据的领用以及结存数量进行全面的摸查工
作，了解各个单位在票据上的使用情况，并对沉积在各
个执收单位的“休眠”票据进行清理，及时收回长年不用
的票据，从而保证非税收入票据管理的有效性。另外，相
关管理部门应及时对票据进行审验，并控制各个执收单
位的非税收入票据结存量，一般情况下，对于一些票据
使用量较大的执收单位，需要控制在两个月以内，而对
于一些相对使用量偏小的执收单位，应控制在三个月以
内，对于一些使用量非常小的单位，应保证在半年之内
检查一次，全面提升非税收入票据管理水平，同时，在发
票发放的过程中，也应遵循着缴旧领新的原则进行发
放，从而有效的提升非税收入票据的管理效率。其次，应
加快信息化建设，随着科学技术的飞速发展，信息化技
术的发展也极为迅速，而且，信息化技术也被广泛的应
用到各个行业中，非税收入票据的管理，可以充分引入
182
基于两权分离下的财务委派制问题研究
成菊林
摘要：在两权分离状态下，母公司为有效地管控子公司的生产经营，积极采取了财务委派制对所投资企业的财
务会计活动进行有效的动态监督。然而，母子公司之间的内控不完善及委派人员的双重身份的特殊性使财务监管产
生许多问题，也使委托经营者受到不同程度的损害。本文从实施财务委派制产生的问题、加强监管力度、完善财务内
控体系等方面进行探索。
关键词：两权分离；财务委派；监管
一、财务委派制产生的背景及原因
财务委派制产生于自上世纪 60 年代，经过几十年
的发展，现在已经成为内部控制管理的重要手段，现代
企业财产所有权和经营权的分离，信息的不对称性，使
相关利益趋于分化。财务委派制的目的在于解决两权分
离状态下的经营监管问题，通过建立一套财务监控机
制，为母公司的管理层提供决策，从财务角度来防止道
德的风险，提高经营效率。基于以上原因，母公司普遍选
择财务委派制对子公司进行管控，但在实际实行过程，
一些弊端也逐渐暴露出来，有待于进一步健全完善。
二、财务委派制实施的重要意义
（一）有助于加强母子公司的内部财务管理，有效监
管子公司的生产经营活动。在现实工作中，会计信息失
真通常是在企业管理者的授意下产生的，这并非是会计
机构监管的缺失，而是对企业管理者监督的不到位造成
的。在治理会计信息失真问题上，也不能只靠会计监管
来实现，还需要借助其他力量来治理会计信息的失真，
而在财务委派制度下，企业的财务负责人可以参与企业
生产经营全过程，参与制定经营计划，监督财务活动，属
于子公司的管理层和决策者之一，这样以来，一方面财
务负责人就可以通过审核账单的不合理之处，可以延伸
到企业生产经营的各个环节。另一方面，财务委派人员
信息化技术来实现信息化管理。另外，通过信息化管理
的实施，能够对各个执收单位的票据结存量进行实时监
控，有效的掌握各个单位的收入进度，此外，在信息化技
术的应用下，可以通过票据查询系统的建设，更方便个
人查询票据的使用范围、种类、使用权限，更有利于提升
非税收入票据的管理效率。
3.加快法制体系建设健全非税收入监督机制
通过以上的分析了解到，当前非税收入票据管理的
法制体系建设不足不利于非税收入票据的管理，以及无
法对非税收入进行监控，因此，应加快法制体系的建设，
并不断的健全非税收入监督机制。建立非税收入征、管、
用等情况向人大报告的相关制度，自觉的接受审计、人
大、社会各界的监督，并加强对执收执罚单位的收费项
目以及基本情况的管理等，实现财政对单位非税收入的
全面监控，尽快改善非税收入征收管理无法可依的不良
局面。另外，对于一些违反规定的相关部门以及人员，相
关执法部门应严格按照《财政违法行为处罚处分条例》
对其进行处理，通过惩戒来促进管理，全面提升非税收
入票据的管理水平。此外，应建立健全举报机制以及举
报奖励制度等，鼓励群众举报违章乱用收费票据的行
为，加强群众的监督力度，促进非税收入票据管理向着
制度化、规范化的方向发展，为提升非税收入票据管理
水平打下夯实的基础。
总结
非税收入票据管理是否合理，将直接影响着票据的
年检效率，影响到对各单位非税收入的监控。通过本文
对非税收入票据管理问题与对策的分析，作者主要对当
前非税收入票据管理中存在的问题进行剖析，同时，作
者也提出了完善非税收入票据使用的制度、提升非税收
入票据的管理水平、加快法制体系建设、健全非税收入
监督机制等几方面管理策略，希望通过本文的分析，能
够进一步提升非税收入票据的管理质量，促进非税收入
票据管理工作的顺利开展和高质量的完成。
参考文献：
[1]赵方成,杨梅凤.浅议加强政府非税收入票据管理的几
点建议[J]. 行政事业资产与财务，2014(04).
[2]李山泉.加强财政票据管理促进行政单位财务规范化
[J]. 时代金融，2014(07).
[3]陕西省预算会计研究会《规范政府非税收入管理》课题
组,吕清涛,潘永纪.对规范政府非税收入管理的思考[J]. 西部财
会，2013(02) .
[4]李永柱,陈亚克,孙晓猛.关于加强政府非税收入管理立
法的若干思考[J]. 地方财政研究，2012(10).
(作者单位：济南市财政数据信息计算中心）
183
是受托于母公司，可以将子公司的生产经营信息及时向
上反映，以便母公司对子公司进行有效的监管。
（二）有利于完善公司的治理结构，提高企业的经营
效益。虽然我国企业已全面实行公司制，作为企业的监
督机构监事会却未起到很好的监管作用，造成企业资产
运行失控、监督能力弱化。财务委派制对母公司的内部
控制起到了促进作用，通过实现企业的经营活动监管，
及时向母公司传递企业的真实信息，包括盈利能力、风
险管理状况等。财务委派人员代表母公司派驻到子公
司，并赋予一定的权利，代表所有权人来行使监督职责，
解决了企业所有权与经营权分离带来的信息不对称问
题，有效地促进企业提高经经济效益，发挥财务委派职
能的监管作用。
（三）有助于防范母公司的财务资金风险。委派财务
人员积极参与到企业的日常经营管理中，能及时发现并
纠正存在的违规行为，有效发挥财务监管的作用，通过
对企业资金的管控，防范了企业资金内控风险，准确地
掌握了企业资金的运行情况。
三、财务委派制存在的一些弊端
（一）会计核算不统一，财务数据不能真实反映企业
的经营状况。经营管理上的缺陷以及制度的不健全，加
之企业的会计核算制度不统一，导致会计数据口径不能
保持统一，甚至子公司的会计核算不够规范，不能全面
体现经营的真实情况，财务报表数据随公司的经营责任
人主观意志而改变，掩盖了一些财务经营问题，加之内
控管理制度不健全，一旦问题暴露，就使母公司难以挽
回损失。
（二）受双重身份的影响，财务委派人员容易做出逆
向选择。财务委派人员要参与到所有者与经营者委托关
系之中，也与母公司形成了一种委托代理关系。当财务
委派人员在子公司的利益驱使下，表现为财务委派人员
与子公司经营者联合，为谋一己之利，容易产生与自己
道德相违背的选择，损害母公司利益。而母公司对委派
财务的考核，往往是面对面考评，从不同角度听取子公
司领导层述评以及人力部门的评价，这对财务委派人员
形成了一种被动接受局面，为达到有利于自己的考核结
果，或在不得罪于子公司的相关利益者下，容易与子公
司经营层达成同识，这样即可获得比较圆满的考核结
果，但最终损害的是委托方的利益。所以，财务委派制也
存在制约两权分离状态下的动态监管，难以发挥应有的
委托财务监管职能。
（三）财务委派人员的能力与工作岗位不相适应。委
派财务人员一般是经过了企业的层层选拔，是值得信任
的梯队人才，但也会面临着许多问题，一方面财务委派
人员的道德素质不高往往凌驾于企业经营者之上，造成
子公司与母公司产生矛盾，对公司利益造成损害。另一
方面财务委派人员能力素质不符合要求，工作责任心不
能完全到位，加之又缺乏培训，使母公司对子公司的监
管不力，委托方利益受到损害。
（四）财务委派人员频繁轮岗，容易出现经营监管不
力。一般情况下，财务委派的期限短则 2 年，长则 5 年，
实行定期的轮岗机制，委派财务人员不能长期在一家公
司，短期的轮岗机制，容易促使财务委派人员在短期内
做出一些较大的财务变革，这些举措可能在短时间内带
来一定的利益，但不能带来长效机制，不利于公司的长
远发展，也会给公司的生产经营带来负担。
四、完善财务委派制的措施
（一）要建立统一完善的财务会计核算体系。母子公
司建立完善的股权关系后，要从企业的实际情况出发，
建立统一规范的财务制度、会计核算准则等管理制度。
同时，还要经常对委派在各子公司的财务人员进行专业
培训和制度的宣贯，对财经纪律、财务制度执行情况进
行检查，确保母子公司之间的财务管理规范化、制度化。
（二）理顺财务委派人员的管理机制。管理委派财务
人员的方式选择至关重要，正确的管理方法可以有效消
除委派财务人员的逆向选择行为，尽可能地减少会计信
息不对称所带来的影响，一般有三种方式：一是由母公
司财务部直接管理；二是由子公司的董事会管理；三是
母公司的财务人员外派委员会直管。第一种形式对委派
财务人员来说，显得权威不够；第二种形式很难实现母
公司的人力资源与管理资源优势互补；第三种形式实则
是母公司的财务部在负责管理，这样即可以实现母公司
的人力资源和管理的互补，还可以显示委派人员的权
威。同样地，为使委派的财务人员能够独立地工作，执行
母公司的管理决策和经营目标，应从考核体系上进行优
化，比如设定一些合理的量化指标，减少人为地干预，真
正达到母子公司双赢。
（三）有效提升财务委派人员的综合素质。提升委派
财务人员的综合素质方式有很多种，母公司可以多方面
摸索，寻找任何机会进行培训和后继续教育。在用人选
人方面，母公司可以建立竞争考核办法，实行优胜劣汰
的原则，淘汰那些素质低，或能力差的财务人员，从而建
立有效的长效机制。
参考文献：
[1]新会计准则下的会计信息制度性失真及防范.当代经济，
2007， （6）.
[2]企业内部财务控制研究:文献综述.经济研究导刊，2012
（13）.
（作者单位：江西省天然气（赣投气通）控股有限公
司）
184
用绩效理念指导高等学校的经营管理
徐旭拥
摘要：效率、效益、绩效指标可以从不同角度对投入的有效性进行评价。评价高等学校投入的有效性， “绩效”指
标比“效率”指标和“效益”指标更胜一筹。在现行环境下，高等学校要提高绩效，不仅要关注管理，也要关注经营；做
到过程和结果并重，效率和程序兼顾。
关键词：效率；效益；绩效；高等学校；经营管理
目前我国高等学校的经营管理中，浪费、低效现象
比较严重。许多高等学校管理者往往用高等教育的“非
营利性”否定高等学校的“经营性”；强调教育规律而忽
视经济规律，甚至没有基本的经济理念；注重资金投入
而忽视资金绩效，甚至没有成本费用概念；强调行政效
率而忽视行政程序，甚至是回避必要的财政监督。准确
理解效率、效益、绩效的内涵外延及逻辑关系，对提高高
等学校的经营管理水平，最终提高高等学校的资金绩
效，具有一定的理论指导意义。
一、效率、效益、绩效的逻辑关系
（一）效率
效率,指投入和产出之间的比率，一般用相对数表
示。低投入高产出即为高效率,反之则为低效率。为达到
高效率,就必须使一定量的投入实现尽可能多的产出,或
是用尽可能少的投入实现一定量的产出。
经济效率是指以货币为计量单位将产出与投入进
行比较的结果。如一定量的资本投入与产生的收益之比
叫资本收益率。狭义上，经济效率通常以收入、收益、利
润为中心，用于评价营利性投资主体在经济活动中的投
入产出的有效性。广义上，对所有能以货币计量的投入
产出行为都可以用经济效率指标进行评价。
行政管理效率是指将产出与投入的时间进行比较
的结果，即单位时间内完成的工作量，或用单位工作量
所耗费的劳动时间来计算，如办事效率、工作效率、生产
效率。
社会效率是指将影响社会公平正义的产出（往往是
无形的、间接的产出）与投入进行比较的结果。社会效率
是一种观念上的效率，量化困难，往往以满意率指标来
评价。如公众对某事项的满意度与不同投入比较，得出
不同的满意率，满意率越高，则社会效率越高。一般适用
于对公共部门提供的公共产品、公共服务进行评价。
（二）效益
效益本源是个经济指标，是指劳动（包括物化劳动
与活劳动）占用、劳动消耗与获得的劳动成果之间的差
额。从定义中，我们可以看出，效益指标至少有两个重要
特点：第一，它是一个绝对数，所以，投入（劳动占用和劳
动消耗）和产出（劳动成果）需用同一计量单位，一般用
货币计量，如收入 - 成本 = 利润额；第二，可能是正数，
也可能是负数，正数往往是人们所期望的，符合人们价
值判断标准的结果。
社会效益和生态效益是人们引申出来的两个概念。
社会效益是指经济活动给社会公平正义带来的效用,有
的人又将之扩展为在社会上获得的声誉、威信和信任程
度。生态效益是指经济活动给生态带来的效用。除非是
专项用于社会和生态工作的投入，社会效益和生态效益
往往是外部间接效益。
（三）绩效
公共产品和公共服务由于其效用具有公共性，很多
情况下无法直接用货币来计算，因而难以完全用经济指
标来评价，人们就想到用“公众满意率”指标加以配合，
于是“绩效”概念被频繁使用。财政部《关于推进预算绩
效管理的指导意见》（财预〔2011〕416 号）指出，预算绩效
是指预算资金所达到的产出和结果，即绩效是产出和结
果的总和。
既然绩效是评价公共管理和公共服务投入有效性
的指标，并且以公众满意度作为最终评价标准，所以将
其定义为“产出与效果的总和”更精确。产出高低涉及效
率问题，而效果是指有效的结果，或者说符合预期目标
的结果，所以说，绩效是一个包括效率但又比效率更为
广泛的概念。
（四）效率、效益、绩效的关系
现实生活中，效率更多从时间角度来评价行政管理
工作的有效性；效益更多从经济角度来评价货币投资行
为的有效性；绩效更多用于评价公共管理和公共服务工
作的有效性。从上述论述中，我们可以发现， “效益”与
“经济效率”都从经济角度评价投入的有效性，对“社会
效率”要求包含在“绩效”评价中。
高效率，是产生高效益和高绩效的必要条件，但不
是充分条件。效率是相对数，效益和绩效（指产出数量）
是绝对数，所以高效率配合高投入才会产生高效益和高
185
绩效。效率高，如果投入量少，那么，效益、绩效总量也不
会很大。如果产出与目标不一致，或者说产出不是人们
所需要的，则效率越高，效益和绩效就越低。效率很高，
如果公平缺失，那就谈不上绩效。所以，绩效不仅属于经
济范畴，也属于伦理、政治范畴。
投入、产出、效率、效益、绩效之间的关系，可以用下
图表示：
投入、产出、效率、效益、绩效关系图
二、高等学校办学中应建立的几个理念
（一）绩效是衡量高等学校经营管理水平的有效指标
高等教育属于公益事业，高等学校通常是一个非营
利机构，不以营利为目的。但是以财政补助作为经费来
源主渠道的资金筹集机制，要求高等学校遵循“以收定
支，收支平衡”的预算原则，并且，高等学校内部存在着
财政资源的有限性和公共服务需求无限增长的双重压
力。所以，高等学校虽然不追求利润，但是必须考虑成本
费用，需要通过内部管理来提高经费使用绩效。
综上所述，绩效是衡量高等学校经营管理水平的有
效标准。提高高等学校的办学绩效，必须做好以下工作：
首先，根据外部环境，确定高等学校的发展方向，明确战
略目标，这是提高绩效的前提；第二，围绕战略目标，组
织尽可能多的投入，这是增加绩效总量的基础；第三，减
少一般性的行政费用，提高直接用于教学、科研方面的
业务投入，即提高有效投入比例，这是提高绩效的保障；
第四，提高效率，增加产出，这是提高绩效的关键。
（二）高等学校不仅需要管理，也需要经营
高绩效意味着符合预定目标的高产出。 “高产出”的
前提必须有高效率，这需要有好的管理； “符合预定目
标”，就需要高等学校调研市场的需要和民众的期望，协
调各方关系，这需要有好的经营。
高等学校要提高经营水平，提升持续发展能力。在
办学过程中，高等学校要走出以自我为中心的办学模
式，以市场为导向，把营销理念引进学校的定位、课程设
置、招生、推荐学生就业等方面，确保高等教育更符合公
民的需要；以顾客（高等学校的顾客是学生）为中心，按
标准为学生提供服务，既满足学生的需求，又不浪费有
限的资源；充分利用市场机制，筹集教育资金，整合教育
资源；经营学校品牌，扩大学校的影响力，实现经济效益
和社会效益相统一。
高等学校要关注内部管理，提高运行效率。通过优
化内部学院学科、部门机构设置，重组业务流程，科学制
定规章制度，优化各类人员结构比例，提升内部人员素
质，依靠优良的管理作风和管理态度等柔性机制，提高
工作效率，从而用最少的投入实现既定的教育目标。
（三）高等学校行政管理中要遵循过程和结果并重、
效率和程序兼顾
行政管理是指实现公共政策，管理公共事务，提供公
共服务的活动。传统上的行政管理注重程序的合法和对
过程的控制。新公共管理则推崇结果为导向，管理理念从
规则为本转为结果为本、从过程控制转为结果控制。
合理的程序可以起到监督个人，防止权力膨胀的作
用。另外，合理的程序也可以建立起部门之间的正常关
系，减少信息的不对称，减少行政机构的内部摩擦和抵
消作用，避免行政管理的混乱，尤其是在多个部门的管
理同时涉及到某一事务时，程序更显得重要。但是，不顾
客观条件，都走一样的程序，行政管理就会被机构程序
约束，从而影响效率。不合理的程序不仅使政府机构臃
肿，人浮于事，产生办事效率低下的现象，而且还容易产
生以权谋私的行为。
控制行政过程的原因无非是担心下级水平低，不能
胜任工作；担心下级舞弊，影响公平公正。绩效是结果加
过程，如果绩效指满意率的话，程序的公开公正、服务过
程的柔性、加上合适的服务技巧，肯定会提高满意度。所
以， “过程”与绩效是密不可分的。但是，上级不放权，过
多干预过程，又会影响下级的积极性和能动性。
综上所述，我们要防止从一个极端走向另一个极
端。在高等学校的行政管理中，要遵循过程和结果并重、
效率和程序兼顾，具体做好以下几点：
1.合理授权。在明确责任的前提下，管理关口前移，
管理重心下移，发挥下级的积极性、能动性和创造性。
2.管理工作职业化。管理职业化，可以提高管理人
员的专业水平和职业判断能力，为减少上级对下级过程
干预创造条件。
3.定期轮岗。轮岗可以输入新鲜血液，增加部门活
力；轮岗也可以防止程序固化和利益部门化。
4.简化程序，加强监督。简化程序有利于提高工作
效率，加强监督有利于防止舞弊。
5.科学制定考核指标。以结果指标为主，配以过程
指标的考核指标体系，促使管理者在遵守规章制度的前
提下，提高绩效。
总之，高等学校管理中，不仅要关注“做了什么”，也
要关注“怎么做”，更要关注“做得怎么样（获得什么）”。
（作者单位：杭州师范大学计划财务处）
186
1
(n)
0 (1 )
lim
0
n
Z R
P
I
?
→∞
? ? ?
= ?
?
? ?
基于MARKOV模型的应收账款分析
—— — 以宁波港股份有限公司为例
徐雨晴
摘要：应收账款作为变现能力较强的速动资产，持有过多会使得企业现金流量不足，增加负债的规模；同时，坏
账准备的计提使得企业负担的资产减值损失迅速上升，从而会给公司业绩造成巨大的压力。本文通过引入 MARKOV
模型，以宁波港股份有限公司为例，对应收账款进行分析，在应收账款收回的随机过程中，预测坏账损失发生的概
率。
关键词：应收账款；坏账损失；MARKOV 模型
一、MARKOV模型简介与应收账款的可行性分析
俄国数学家 Markov 提出一种运用数学的分析方法
研究自然过程的 MARKOV 链，即预测事物将来发生的
状态时，将来处于什么状态只与它现在所处的状态有
关，而与它过去所处于状态没有关系。即需要满足无后
效性和时齐性两个条件。在实际的经济管理过程中，企
业的应收账款会受到许多方面的不确定因素的影响。从
而可以类似的将它看作是一个具有“无后效性”随机演
变系统。
1.无后效性。公司在减少库存和扩大销售的过程中，由
赊销方式产生的应收账款的数额和信用条件不同且是
相互独立的，除此之外应收账款在 t+1 时刻是否可以收
回与在 t-1 时刻以及之前各期的应收账款的收回状态
并无关系，仅与 t 时刻应收账款的状态有关，即转移状
态的概率具有“无后效性”特征。
2.时齐性。当公司所处的外部环境稳定且客户也没
有特殊事件发生时可以假定：影响公司应收账款状态 i
和另一种状态 j 间的转移概率矩阵具有稳定性，不会随
着统计时间的变化而变化，即应收账款的转移矩阵具有
“时齐性”特征。
因此，如果分析某家公司的应收账款时，就可以把
某一时间段不同账龄的应收账款看作一个整体，将该公
司各种账龄的应收账款以后可能出现的状态囊括成一
个具有离散型的状态空间，并将 MARKOV 模型的理论
和方法运用到对公司应收账款未来的状态进行研究。
二、MARKOV模型的步骤
1.构建公司应收账款状态空间和一步转移概率矩
阵
首先,我们对公司报表中应收账款按账龄 1 年以内
的，1至 2 年的...K-1 年至 K 年的分别归为第 1 类、第 2
类…第 K 类。同时把应收账款中无法收回的部分与可收
回部分称为吸收态，分别归为为第 K+1 类（坏账）、第
K+2 类，除此之外其他类均称为暂态。最终得到企业应
收账款的状态空间分布：W={1，2，…，K-1,K,K+1,K+2}。
其次由于出于暂态的应收账款，其运动状态如果不
是继续向下一类转移，那就会直接进入第 K+2 类（可收
回应收账款）。因此，可以根据公司的历史数据资料来预
测估计应收账款的转移概率矩阵。假设将应收账款的一
步转移概率矩阵记为 P (1) :
2.计算 n 期后公司应收账款最终状态的概率矩阵U
根据全概率公式，
称 为首达概率，表示从状态 i 出发 n 步后首次达
到状态 j 的概率；即等于 1 次到达状态 j 和先到达暂态
k、再从 k 到达 j 的概率之和。若此 MARKOV 过程满足
①f i >0,②∑f i =∑f i P ij ,说明此 MARKOV 链是平稳的，最终
都会进入吸收态。那么根据 Chapman-Kolmogorov 方程，
有 ，其矩阵形式为 ，而 。
由于暂态最终都要进入吸收态，即 ，故
。f ij (n)的最终进入吸收态的概率矩阵
U=(1-Z) -1 R。
( )
0
m n
ij
k
P
∞
+
=
∑
( ) (m) m n n
P P P
+
=
( ) n n
P P =
lim
0
n
n
Z
→ ∞
=
187
3.确定处于暂态 i 的应收账款最终进入吸收态所需
的时间 J i
假设应收账款从 i 类转移到 j 状态停留的平均时间
为 t ij ，则组成的矩阵为 T，则 （其中 I
为单位矩阵），矩阵 T 中的各行元素之和即为出于暂态 i
的应收账款最终进入吸收态所需时间 。
。由此我们可
以看出，矩阵 T 中的各行元素之和即为出于暂态 i的应
收账款最终进入吸收态所需时间 。
4.得出 n 期后公司应收账款状态的预测结果 Y
期初应收账款初态 ,其
中 S i (0) 表示初期时处于 k 类应收账款数额，则 。
其中 Y 表示经过 n 期后该企业应收账款的最终处于吸
收态的数量。
三、宁波港股份有限公司应收账款的实证分析
1.构建宁波港股份有限公司应收账款状态空间和一
步转移概率矩阵
根据宁波股份有限公司的 2014 年的年报可知，未
计提坏账准备之前公司的应收账款为 1485881000 元。
并将其按 1年为一个周期分为四类，即Ⅰ类（1 年以内）、Ⅱ
类（1至2年）、Ⅲ类（2至 3年）、Ⅳ类（3年以上）。据此分类
的期初应收账款状态为 S （0） =（1454902000，25779000，
2351000，2849000）。并由过去公司应收账款的收回情
况得到的一步转移概率矩阵的统计结果如下表所
示。
2.计算应收账款最终状态的概率矩阵 U，得出各类
应收账款的可收回以及不可收回的比率。
3.计算进入吸收态之前，处于暂态的时间 T 和由最
初态到吸收态所需时间 J：
矩阵 T 左到右数字分别表示的是第一类应收账款
的状态为 1.0000，第一类的应收账款转移到第二类应收
账款的状态、第二类转移到第三类、第三类转移到第四
类所平均花费的周期分别是 0.0500、0.0060、0.0022 个转
移期。
J 矩阵的第一个元素 1.0582 表示的是第一类应
收账款平均大约需要花费1.0582 个转移期，即大约
1.0582 年才能确定是可以收回还是转移为坏账，以此类
推。
4.输出宁波港股份有限公司应收账款最终所处状态
Y
期初状态 S (0) =(1454902000,25779000,2351000,
2849000)，则该公司最终应收账款所处状态为：Y=S(0)
*U=(5453100.4，1480864370)。
从以上计算结果可得，宁波港股份有限公司应收账
款的总额为 1485881000 元，其中可被回收的约为
1480864370 元，约占总额的 99.66%，其中Ⅰ类中有
1449989961 元，Ⅱ类中有 25691964.97 元，Ⅲ类中有
2343062.556 元，Ⅳ类中 2839381.209 有元：成为坏账不
能收回的约为 5453100.4 元，约占总额的 0.34%，其中Ⅰ
类中有 5339409.2 元，Ⅱ类中有 94607.493 元，Ⅲ类中有
8628.04 元，Ⅳ类中有10455.67 元。
四、结论
由于应收账款的还款具有随机性和概率性，因此引
入 MARKOV 模型，从而提供了预测应收账款回收情况
的有效工具，用数学的方法和理论思维加强应收账款的
核算与管理，使企业能够用科学的管理办法控制应收账
款的规模，估算流动资产的损失，从而提高公司营运能
力与经营效益。
参考文献：
[1]文可钦.具有时滞的马尔科夫不确定参数随机系统稳定
性分析[D].电子科技大学,2013.
[2]林洁,夏军,佘敦先,张利平. 基于马尔科夫链模型的湖北
省干旱短期预测[J]. 水电能源科学,2015.
[3]邓鑫洋,邓勇,章雅娟,刘琪. 一种信度马尔科夫模型及应
用[J]. 自动化学报,2012.
（作者单位：长安大学经济与管理学院）
1
(1 ) T I ZT T Z
?
= + → = ?
i ij
J T = ∑
1 1 2
t ( ) ( ) ( 1) ( ) 1
ij ij ij ij ik kj
n n n k j
nf n f n n f n Pt
∞ ∞ ∞
= = = ≠
= = ? = +
∑ ∑ ∑ ∑
i ij
J T = ∑
(0) (0) (0) (0) (0)
1 2
( , )
i K
S S S = L L ，S ，S
(0)
Y S U = ×
188
印刷企业资源的合理配置思路浅议
王春华
摘要：我国的印刷企业经过 30 多年的发展和变化，在接受了现代社会给其带来的各种机遇的同时也在面对着
各种各样的风险和挑战，复杂的社会经济环境给印刷业提出了新的要求和挑战，印数企业要想在激烈的社会竞争中
取得更快更好的发展和进步，就必要不断的提高自己的核心竞争力，而整合自己的资源，实现资源的优化配置不仅
能够在很大程度上避免资源的浪费还能够进一步提高印刷业的竞争力。本文就现阶段印刷业资源配置的概况进行
了简单的概述，分析其中存在的问题，并且提出了一些合理配置印刷业资源的思路和建议。
关键词：印刷企业；资源；合理配置；概况；问题；建议
一 现阶段我我国印刷企业资源配置的概况
1.内涵。印刷企业的资源配置涵盖的内容比较广泛，涉
及企业生产经营的各个环节，印刷企业要想在激烈的社
会竞争中取得更快更好的发展和进步，必须正确认识自
己所拥有和各种资源，包括相关设备的规模、规格和运
行情况，相关工作人员的素质和专业技能、企业中的固
有资产其他资产以及相关的原材料、企业生产和运作的
质量和效率等一系资源情况，之后将这些资源按照生产
和经营的需要合理的进行配置，配合内部控制和审计监
督等方面的工作共同提高企业的生产经营能力，在提高
企业竞争力的同时使企业赢得更多的经济效益和社会
效益。
2.现状。通过相关的数据资料显示，我国的印刷企
业近年来在呈现一个稳步增长的趋势，而且随着社会体
制的变化和发展，印刷企业也在不断的转型和发展，众
所周知，随着 2013 年相关政策的提出，好多国有的印刷
企业正在转型，这样一来在使印刷企业获得更多的发展
机遇的同时也需要面对更多的风险和挑战，现代印刷企
业相关领导和管理者为提高自身的竞争力开始关心和
关注企业的资源配置工作，而且就目前情况来看，好多
转型的国有印刷企业和集体印刷企业通过资源的优化
配置取得了一定的发展和进步。例如鹤山雅图仕印刷有
限公司是一家独资的印刷企业，通过资源优化配置及其
他各项工作的顺利进行 2013 年盈利 24.1860 亿元，上
海烟草包装印刷有限公司是一家国营的印刷企业，同样
通过合理的进行资源的配置和管理 2013 年盈利 20.
8731 亿元，但是就我国超过 92400家的印刷企业的总体
情况来看，在资源合理配置工作方面依旧存在一些问题
和困难。
3.必要性。众所周知，印刷企业是现代信息产业的
重要组成部门，印刷企业的产品也是丰富多样的，各行
各业的生产和经营活动以及我们普通民众的生活和工
作中都离不开印刷企业，而且随着社会的发展以及相关
产业经营规模的不断发展和扩大，对印刷产品的需求也
在逐渐加大，所以对于印刷企业来说是一项与高精尖技
术紧密结合的产业，同样也是一项劳动密集型的产业，
所以所印刷企业作为国民经济的重要组成部分对我国
经济的发展和进步有着密切的联系，而做好印刷企业的
资源配置工作能够从根本上提高其生产经营工作的工
作效率和工作质量，减少不必要的资产损失和浪费，进
一步促进印刷企业的发展和进步。
二、现阶段我国印刷企业资源合理配置工作中存在
的问题和困难
一方面印刷业的相关设备配置和生产工艺不够完
善和合理，印刷业的生产经营过程是一个比较复杂的流
程，相关的业务和产品也在不断的变化和发展，所以要
求对资源根据业务和产品的不同而分别配置，但很多的
印刷业没有实现这一点，在电分车间，没有将质量要求
高的稿件和普通的线条稿进行分开，统一使用质量较高
的扫描仪或者普通的平台扫描仪，这样一来就容易造成
资源的浪费，统一使用高质量的扫描仪会缩短相关设备
的寿命，而统一使用平台扫描仪会导致生产出的产品不
合格，影响后期的销售和使用，造成更大的浪费。
另一方面就是印刷企业的人力资源安排的不够合
理。人力资源是印刷企业生产和经营过程中必不可少的
重要的资源，而现阶段好多印刷企业没有合理的配置相
关的人力资源，主要表现在对人力资源管理的观念比较
落后，导致对人力资源合理配置的认识不足；没有科学
合理的、实用性和适用性都比较强的人力资源管理和配
置理论；相关的人力资源配置机制比较落后；没有长远
的专业人才培养和配置的计划，影响了印刷企业发展和
进步。
三、合理配置印刷业资源的思路和建议
合理配置印刷也的资源需要综合的考虑到物质资
源和人力资源，所以笔者就印刷企业的物质资源合理配
置和优化以及人力资源的优化配置两个思路分别提出
189
浅谈高校如何加强审计监督力度
全面贯彻落实中央八项规定
李少鹏 邵积荣
以邓小平理论、 “三个代表”重要思想、科学发展观
为指导，以推进我校各项事业发展为目的，坚决贯彻落
实好中央的八项规定，切实解决目前我校内部审计方面
存在的问题，使审计行为更加规范化，着力打造一支政
治坚定、业务精通、作风优良、严守纪律的审计铁军，具
体做法如下：
一、具体措施
（一）全面提升思想认识。中央的八项规定和最近习
近平总书记关于厉行节约、反对铺张浪费、反对官僚主
义的重要批示精神，是以习近平同志为总书记的新一届
党中央站在战略和全局的高度作出的重大决策部署；是
坚持立党为公、执政为民，是以共产党良好党风带动政
风民风的战略举措；是新形势下加强机关作风和廉政教
育的重要抓手。省教育厅对贯彻落实中央八项规定和习
近平总书记重要指示精神提出了明确的具体要求和做
出了重要部署。
（二）对照中央八项规定和学校现行规章制度，检查
学校现行规章制度是否存在与中央八项规定不一致的
地方，督促相关部门及时修改完善校内规章制度。对原
有的规章制度进行梳理、修订和补充，编制审计工作指
南。分发学校各二级单位，以求规范审计工作。
（三）利用整改契机，在教职工中加大对中央八项规
定的宣传力度，聘请会计师事务所专家来校对八项规定
进行解读，对审计案例进行剖析，帮助增强职工知法守
法意识。
（四）把中央八项规定等系列规定纳入年度审计计划、
融入到每个审计项目中，并作为经济责任审计中对领导
干部评价的重要内容。
了合理配置印刷业资源的建议，具体内容如下所述：
1.优化组合资源。优化组合资源不是一个简单的资
源拼凑，而是通过印刷业的实际运行情况和战略目标对
印刷业的各类资源进行科学合理的组合，进一步使各个
资源之间相互配合和相互约束，提高印刷业的工作效率
和工作质量，促进印刷业的发展和进步。
2.将人力资源与部门的设置相结合进行优化组合。
将人力资源与部门的设置进行优化组合可以减少印刷
企业在生产经营过程中的不必要的环节和过程，也就减
少了一定的财务风险和资金的损失，从而在很大程度上
提高企业的管理效率和管理能力。
3.将生产工艺进行优化组合。随着信息是时代的发
展和进步，数字化的工艺流程覆盖了整个印刷行业，将
生产工艺进行优化组合就能够很好的将先进的工艺运
用到实际生产过程中，比较有代表性的工艺有克里奥公
司的印能捷和爱克发公司的 APOGEEX，这样一来能够
在很大程度上降低生产的成本，促进印刷企业的发展和
进步。
4.促进人力资源优化配置。人力资源的优化配置可
以通过变革组织结构，完善相关的奖惩机制，塑造企业
文来提高相关工作人员的资源优化配置的意识，在实现
人力资源优化的基础上促进印刷业其他相关资源的优
化配置。
具体来说将原有的组织结构进行优化，需要引进创
新机制，改变相关工作人员的铁饭碗的思想，引进竞争
机制，开展个性化服务，灵活的应用现代的信息技术，为
有技术、有知识的人才提供更广阔的发展空间，除此之
外还要不断的完善相关的奖惩机制，鼓励优秀的人才，
惩治违法犯罪的行为，提高印刷业相关工作人员的综合
素质，减少由于人为因素造成的不必要的经济损失，从
而在促进印刷企业发展和进步。
四、结语
通过上述对现阶段我国应刷企业资源配置概况以
及相关问题和建议的论述可以发现，做好印刷企业的资
源配置工作是十分重要和必要的，但是就现阶段我国印
刷企业资源配置情况的来看，依旧存在很多的问题和不
足，所以要学习国内外的先进经验，取其精华去其糟粕，
构建适合自己企业发展和进步的资源配置体系，提高印
刷企业的资源管理能力，为实现印刷企业资源的合理配
置而共同努力。
参考文献：
[1]李万发.实现企业资源合理配置的意见及注意问题[J].科
技与企业，2013(05).
[2]人力资源市场化配置的理论研究.黑龙江科技信息，2015
(8).
（作者单位：浙江印刷集团）
审计工作
190
（五）厉行勤俭节约、反对铺张浪费。反对公款私请、
减少公务接待，接待标准要严格控制。严禁使用公款搞
相互送礼、走访和宴请等拜年活动。不能滥发钱和物，不
准以各种名义在节假日突击花钱和违规发放补贴、津
贴、奖金、实物等；要认真落实党政机关和领导干部公务
用车配备使用规定，严格执行节假日实行公车封存车库
制度。不准借用各种名义组织和参与用公款支付的健身
活动、高消费娱乐。加强对出国人员经费支出来源和出
国人员必要性的审核，杜绝使用学校经费出国旅游和出
国探亲现象发生。
（六）切实改进作风，提高效率。审计工作做到“准和
快”。“准”是要求审计人员把握政策准、价格调查准、
审计结论准； “快”是要求审计人员进行调查快，出具报
告快，一般要求在三天内完成价格审核并通知送审单位
领取预算审计报告。
（七）严格执行各项廉政规定。坚持依法审计、文明
审计和廉洁审计，严格执行“八不准”审计纪律、保密纪
律等各项廉政规定，实审计公告和审计回访制度，自觉
接受各方面的监督。
（八）构建财务与审计联网，实行在网审计，加强与
纪检监察部门的互动，拓宽信息渠道，增加审计广度、深度。
（九）定期审计与临时审计相结合，聘请有工作经验
人员补充到审计队伍中来，扩大审计覆盖面，提高审计
水平和工作效率。
（十）加强审计知识宣传。（1）进一步完善部门的网
页建设。及时在学校网页上转发上级有关审计工作政策
文件，报道审计消息，方便校内和校外人员了解学校审
计工作动态、下载报送有关送审材料。（2）每年召开一次
全校性审计工作会议，对学校审计工作进行通报，促进
审计结果的有效运用。（3）聘请审计专家来校作专题报
告，帮助教职工加深对审计工作的了解。
（十一）按照教育厅要求做好年度财务审计工作。对
学校预算与决算工作进行审计评价，力求通过开展预算
编制、执行和绩效的全过程审计，全面提高学校预算管
理工作精细化和科学化水平。
（十二）对校内经营服务实体的经济事项决策、执行
和效果进行综合审计。实现从财务收支审计监督向领导
干部权力运行监督转变，从经济事项决策的程序性监督
向决策、执行和效果的综合性监督转变。编写审计工作
底稿，审计工作底稿是审计人员收集审计证据时所作的
记录，充分适中的审计证据是审计人员作出审计结论的
前提。
（十三）每年都对前年发现的审计问题进行一次“回
头看”检查，从而增强落实审计整改的自觉性和主动性，
强化责任追究，建立健全审计规章，促进管理，提升效益
的长效机制。争取利用三到五年时间将使用经费的单位
和项目全部纳入审计监督范围，实现有重点、有成效的
教育审计全覆盖。
（十四）提高审计队伍素质。（1）每年有计划地组织
审计人员到兄弟院校参观学习，了解兄弟院校预算审
计、财务收支审计和工程结算审计的具体做法，互通信
息，以期取长补短，提高工作效率。（2）每年分期选派人
员参加内部控制、工程预算结算、绩效评价和审计档案
管理等专题培训，力争在审计人员中培养出多位懂政
策、精通业务的专家型审计人才。（3）在校内外聘请三到
五位懂法律、懂工程管理或文字功底比较好又热心审计
事业的人员作为特聘审计员，弥补当前在职审计力量不
足。（4）建立审计人员 Q群和微信群，利用现代通信手
段加强审计交流，建立网络视频，每周利用一个下午的
时间组织两个校区的审计人员学习有关审计知识、讨论
审计工作，加强廉政教育和职业道德教育，推进作风建
设常态化，进一步提高审计人员的综合素质和拒腐防变
能力，打造忠诚干净、敢于担当、勤政务实的审计队伍。
（5）同科技处合作，设立内部控制审计、绩效审计、重大
项目和重要政策跟踪审计研究课题，鼓励学校员工特别
是审计人员参与课题研讨。（6）鼓励审计人员积极参与
各级审计协会举办的审计专题研讨，争取每年有两到三
篇审计论文在审计报刊发表。（7）建立兼职审计员队伍，
加强对二级单位的监管力度，随时查办群众提供线索的
审计案件。
（十五）加大对审计结果的运用，主动向同级党委和
上级主管部门汇报审计工作过程中发现的新情况新问
题，保持审计工作常态化。
二、工作要求
（一）加强组织领导。要利用召开学习会、报告会、座
谈会等形式，不折不扣地学习中央《八项规定》和厉行勤
俭节约、反对铺张浪费有关指示的精神实质和省教育厅
的相关要求，做到不漏丢一人、不减少一项，干部职工要
牢牢树立法律面前人人平等、制度面前没有特权、制度
约束没有例外的法律观念，要求审计人员做到认真学习
制度，严格执行制度和自觉维护制度。
（二）党员干部要率先垂范，发挥党员的先锋模范作
用，带头贯彻执行。党员干部要为广大干部群众作出表
率，要以高度的政治责任感率先垂范，要严于律己，当好
排头兵。要带头贯彻落实中央“八项规定”，带头深入基
层、带头深入审计一线做调查研究，要对照要求带头查
摆问题和制定整改措施，以解决问题为目的，做让学校
放心，让干部群众满意的内部审计干部。
（三）严格监督检查。坚持通过监督检查，彻底改变
官僚主义作风，使机关作风纪律建设明显好转，把检查
情况作为年度工作考核的重要内容。对违反工作纪律、
造成较坏影响的，情节严肃的，要追究责任，给予纪律处
分、诫勉谈话和批评教育、取消考核评先资格等。
（作者单位：广东医学院审计处）
191
浅谈高校维修工程内部审计
石 峰
摘要：本文就高校维修工程内部审计中发现的问题，以审计的角度对维修工程进行剖析，提出较为可行的内部
审计方法，以达到提升工程质量，节约建设资金，最大限度发挥维修资金的经济和社会效益。
关键词：高校；维修工程；内部审计
随着前几年高校扩大招生的需要，新建项目不断增
多，但经过几年建设后，现如今新建工程项目正在逐渐
减少，而已过质保期的建筑则开始进入维修高峰期，这
也就使得高校维修工程方面的预算逐年增高。因此，如
何做好维修工程审计工作，已经成为内部审计的一项重
要内容。
一、高校维修工程的界定
本文中所指的维修工程指金额在 50 万元以下的小
型维修项目。这类项目不需要参加政府部门的公开招
标，在实际操作中，往往也不需要制作正式的设计施工
图纸和编制清单预算，大部分都是定额计价按实计算，
所以灵活性较大，学校往往忽视了对这类工程的管理，
容易造成质次价高、资金流失。
二、高校维修工程审计中发现的问题
（一）客观方面
1.审计部门自身制度的不健全。
高校中维修项目较繁杂、零散，维修工程规模大小
不一，投资相对较少，对此很多高校没有引起重视。维修
工程的高估冒算等问题屡见不鲜，长此以往必将造成学
校经费的大量流失。
2.审计力量不足，人员素质有待提高
由于高校对审计工作重视程度不够，所以对其内部
审计部门的健全、发展也没有给予太多的扶持、帮助，机
构不健全、人员配备不到位、人员专业知识不足等问题
一直都存在，这也是高校审计部门审计工作质量较低、
没有起到很好为学校把关和监督作用的主要原因。
3.审计方法的落后
在如今的大部分高校中，审计工作还停留在人工计
算、人工查账的方法，造成审计工作的工作量徒增、工作效
率降低、出错率增高等。所以高校内审原有的“土”、 “笨”的
方式应该摒弃，学习和掌握更好的现代审计方法。
（二）主观方面
1.不严格遵守规章制度
①招标制度执行不严格。目前，很多高校内的招投
标制度已经相当的完整、健全，但由于人为操作、不严格
遵守等原因，导致在招投标方面工作的随意性等问题，
而使本应该做好的招投标工作没有得到很好的完成。
②工程施工合同签订不规范。由于内部合同管理制
度的不健全以及学校对维修工程合同管理的不重视，在
维修工程施工合同的签订上较随意，出现合同条款订立
不清、不严谨等情况，对工程的实施产生不利的影响。
③跟踪审计工作不到位。高校一般规定单项工程造
价较高的维修工程实行全过程跟踪审计。但有些工程项
目，维修工程管理部门没有通知或者没有及时通知审计
部门，甚至是审计部门到结算时才介入。
2.施工管理工作的疏漏
维修工程项目多而散，涉及工程类别较广，再加上
高校维修工程管理人手紧，人员业务能力不高等情况，
导致一些维修工程疏于管理和监督，给一些施工单位留
下偷工减料、以次充好的可乘之机，给审计人员的核对
查证工作带来困难和风险。
3.施工单位的弄虚作假
一些施工单位为谋取不当利益，在工程结算送审
时，虚报高报工程量、材料价格等，增加审计难度和风
险。二是施工单位在编制结算时，利用软件，对定额基
价、工程类别取费等动手脚，进行私自调整，有较强的迷
惑性。
三、做好高校维修工程审计的对策与建议
(一)制度需完善，执行要严格
学校应当按照国家有关的法律法规及内审准则，结
合学校自身情况，制定出切实可行的维修工程管理和结
算审计制度，让学校工程管理部门及审计部门有法可
依、有章可循。施工合同订立应规范化，建议采用合同会
签制度，汇聚各方力量完善和规范合同管理。对施工方
自主采购的材料，应组织学校相关部门组成材料核价小
组，到市场对材料进行核质核价，并形成材料核价单，作
为结算依据。
(二)加强内审队伍的建设
审计工作关乎学校经济利益，所以应重视和加强内
审队伍建设，学校应按照法律法规要求建立健全内审机
构，配备相应专业技术人员，并通过组织内审人员参加
继续教育培训，学习建设工程相关法律法规、经济政策
192
高校会计审计提高实效性的可行性建议
周 静
摘要：当今在我国教育改革的背景下，高校获得了迅速的发展。而且，高校的教育体制和经济活动也越来越复
杂，越来越多元。在这样的环境下，高校的财务管理活动也存在着巨大的问题，面临着巨大的挑战。如何对高校的经
济活动以及财务活动进行合理有效的管理，也已经成为高校在建设中存在的一个重要的问题，也是高校继续向前发
展必须解决的问题。而会计审计的活动，就可以有效解决这些问题。如何提高高校会计审计的有效性，是教育发展过
程中必须深入研究并且要妥善解决的问题。
关键词：会计审计；高校；实效性；发展；特殊性
高校的发展会受到很多因素的影响，特别是高校的
内部因素。而我国当代高校发展中，对其内部的经济活
动以及财务活动进行有效的审计和有效的控制，就是要
解决高校内部存在的问题。稳固高校内部的建设，是高
校获得长久发展动力的基础。因为现在的高校建设中，
有好多都会引入社会资金，所以其内部经济活动也特别
复杂。只要控制好高校的经济活动和财务活动，就相当
于控制了高校发展的命脉。然后对其命脉合理有效的监
督，做好审计工作，就可以在一定程度上促进高校自身
的完整，促进自身的发展。
一、目前高校会计审计活动的现状以及存在的问题
目前高校发展迅速，内部活动复杂，导致了高校内
部体制较为混乱、教学资源浪费严重、高校发展停滞不
前的现象。这些现象与高校内部的会计审计活动密不可
分。高校内部不稳定，就反映出了目前高校的会计审计
活动没有做到位，没有进行合理的管理与调控，会计审
计工作人员没有尽到自己的责任，会计审计活动中存在
着一定的问题。
和内审工作的法规制度，以及工程经济、财务知识等，以
便在工作中及时发现问题、解决问题、规避风险。
（三）更新审计方法
高校审计部门应不断学习和掌握审计的先进方法，
以适应内审工作发展的需要。为克服事后审计的被动局
面，减少时候审计中的纠纷和分歧，应将审计关口前移，
对工程实施全过程跟踪审计，从前期工程立项、设计、招
投标、合同审签到施工、竣工、结算，都参与其中，实施监
督，掌握工程全面情况；为提高审计工作效率和准确性，
可利用计算机辅助审计。
（四）加强施工管理监督
对于工程变更，在施工合同中应对工程变更的程序
和计价方式予以明确约定；在施工过程中，维修工程管
理部门应加强对工程变更的监管，避免施工方采取“先
斩后奏”的方式，先擅自变更施工，后要求学校补签变更
单。对于工程签证，应加强工程管理部门相关人员的工
作事业心和责任感，做到认真审核每一份签证单，看其
内容是否属实；签证单应避免出现直接签金额的情况，
做到只反应量不反应价的原则。
另外，学校维修工程管理部门应保持与审计部门的
良好沟通，让审计人员及时掌握工程进展情况，派工作
人员深入施工现场，特别是对隐蔽工程、变更签证、到场
材料验收等进行严格把关，签字确认，并完善相关书面
材料，为结算审计保留好第一手资料。
（五）审计部门与建设部门要协调合作，互相配合
要想开展好审计工作，让甲乙双方对审计工作结果
达成共识、签字确认，最终成立。审计部门在审计过程
中，除了要依法履行审计职责外，还要正确处理好与施
工单位、建设部门之间的关系。在实际工作中，由于各方
立场、利益不同，往往在审计过程中会出现大量分歧。审
计人员在重大原则性问题上应自始至终坚持立场，拿出
专业标准，尽量说服对方，同时也应在风险控制范围内
做出一定的让步。通过实事求是的原则，平和的态度，专
业的标准，争取得到各方的理解和配合，从而更好发挥
审计监督作用，提高高校维修资金的使用效率。
维修工程审计是一项技术性、经济性、政策性很强
的工作。审计人员只有做到不断加强专业学习，全面提
高工作水平，保持良好工作作风，科学合理开展工作，才
能真正当好学校的“经济卫士”，让有限的资金发挥最大
的经济和社会效益。
参考文献：
[1]齐平军.高校修缮工程审计现状与对策[J].建筑经济，
2013（10）：86.
[2]郭佳.浅谈高校修缮及零星工程的内部审计[J].中国建筑
金属结构，2013（24）：249
（作者单位：重庆医科大学）
193
1.我国高校中会计审计活动缺乏制度保障
高校内部如何进行会计审计活动并且使其达到最
终的目的与效果，都需要一部规范性的文件对其工作进
行规定、指引和保障。但是就目前我国的会计审计活动
中，就缺乏一部专门的针对高校内部会计审计活动的文
件。没有制度保障的、文件规定的活动，始终很难把握自
己的位置。更何况，高校的会计审计活动，其实就是高校
内部的一种监督，与其他活动有着本质性的区别，有其
自身的特殊性。所以高校内部会计审计活动也需要有专
门的授权，必须给予其一定的权利，才可以很好的实现
该活动的初始目的。
2.缺乏优秀的会计审计人才，缺乏先进的会计审计
技术
审计中最重要、最核心的部分就应该是人才与技
术。但是目前我国的审计市场中，人才和技术都比较落
后。人才水平参差不齐，综合素质不高，而且人才结构不
甚合理，人才数量也远远难以满足审计发展的需求。相
比于其他发达国家，其他会计审计机制成熟的国家，无
一不是在大量的专业人才和丰厚的人力资源的基础上
建立起来的。特别是在国外的高校发展中，审计的作用
更是充分的发挥了出来。因为会计审计的存在，使得国
外部分高校的发展不仅速度快，而且内部稳，这样的发
展才是真正的发展。另外，我国高校会计审计，缺乏有统
筹能力的人才，缺乏管理方面的人才。会计审计本身就
是经济学和管理学的交叉学科。所以要求会计审计人才
也必须要兼备杰出的会计技能和管理能力。尽管这样的
要求对人才的挑选过于苛刻，但是切不可因为条件苛刻
而放低门槛，反而应该在此基础上提出更多的要求，这
样才可以为我国高校建设发展提供有利的保证。
3.在高校发展中，财务管理缺乏科学性
高校发展中的财务管理包含着多个层面，从每一项
财务活动开始进行到活动结束，都需要对其进行管理，
或者说都需要会计审计的参与。可是现在的财务活动
中，高校的财务活动却严重缺乏管理，比如各项活动在
预算的过程中就缺乏管理。每一项活动的实施，都需要
有经费支出的预算，预算在管理活动中有很重要的作
用。积极的预算有利于实现资金的合理利用和教学资源
的合理分配。但是现在的预算，随意性较大。而且好多高
校都是采用报销制，先花钱后报销，根本没有预算的参
与，这必定造成一定的财务问题。另外，各项活动在过程
中缺乏监督，忽略了过程中的管理。过程中缺乏管理，活
动主体就有可能随意而为，没有约束，自然会出现各种
贪污公款、以权谋私的行为。
二、高校会计审计提高实效性的可行性建议
通过以上分析，明白了我国高校管理中存在的问
题，也认识到了提高我国高校会计审计实效性的重要
性。所以，要促进高校的长久发展，必须提高高校会计审
计的实效性。
1.完善会计审计机制，使高校会计审计有制度保障
会计审计活动性质比较特殊，需要一定的权力才能
进行，所以对这种活动必须有相应的制度做保障。科学
合理的制度是保障会计审计活动能够顺利进行、能够达
到预期目的的重要手段。而且制度保障，应该保障的是
会计审计活动的全过程。有制度保障，该活动中的一切
行为也就有理有据，但是在放权的同时也要限权。有关
会计审计活动制度的设立，需要综合考虑我国的其他法
律制度、我国会计审计的现状、会计审计活动在高校内
部开展的特殊性、还有在高校会计审计中一些特殊的工
作等多个方面。还应该学习借鉴会计审计制度成熟的国
家的经验。在制度初步建立以后，可以挑选几所不同性
质的高校，设立若干试点区，为制度的完善提供基础。最
终就可以将完善的制度面向全国各高校推广。
2.提高会计审计人员的专业能力，培养会计审计人
才
会计审计工作与其他工作不同，需要突出的会计审
计能力和综合管理、统筹协调的能力。所以，人才才是这
一制度建立的基础、建立的核心。没有人才，一切都是空
谈。但是就目前来说，我国高校会计审计中的相关人员，
能力太低。所以要想改变现状，提高相关人员的基本素
质，促进我国高校更好的发展，就需要改变传统的会计
审计人才培养模式。这种类型的人才门槛较高，所以一
定要严格把关，切不可将资格不够的人投入到会计审计
活动中。还应该培养学生的钻研精神，不断提高自己的
能力，真正具备会计审计人才的素质。
三、总结
提高高校会计审计的实效性，需要长时间的发展，
不可能一蹴而就。高校会计审计本身具有特殊性，也不
可能采取像其他社会活动、社会行业一样的管理方法和
方式。我国高校在国际上高校的排名一直以来都比较落
后，所以提高高校能力，促进高校自身的发展非常重要。
而提高高校会计审计实效性就能促进高校发展，并且可
以为高校将来发展提供动力。所以，提高高校会计审计
实效性，是当今高校发展的必然选择。
参考文献：
[1]郭强华，常雪文，潘攀.审计教学应重视“国家审计”.宁
波大学学报（教育科学版），2014年6期.
[2]许汉友，杨政.现代网络环境下高校会计考核与评价体
系变革探究—— — 以南京审计学院“会计网上作业与考核系统”
为例.会计之友，2012年1期.
（作者单位：呼和浩特职业学院）
194
内部控制审计与财务报表审计关联
与整合问题探析
李若兰
摘要：我国《企业内部控制审计指引》指出，在审计企业内部控制时，注册会计师可以独立进行，也可以进行内部
控制以及财务报表的审计整合。本文主要分析了财务报表审计和内部控制审计的关联性，并对二者整合审计的可行
性和必然性进行了分析。并提出了整合的相关建议，希望能够帮助内部控制审计和财务报表审计整合更好的进行。
关键词：审计；内部控制；财务报表；整合
一、审计整合的必然性
根据审计准则规定，财务报表审计是采用特定审计
程序和方法来检验财务报告的合法性和公允性，并最终
形成审计意见的工作。除财务报表审计之外，还包含了
内部控制审计。内部控制审计是指企业委托注册会计师
检验其特定日期的内部控制有效性，并出具审计意见。
以上两种审计在审计对象上有共同点、审计程序上有一
定重合、审计证据获取方式存在共性。基于这一点，对两
种审计进行整合成为必然。
首先，在审计对象上二者存在相同点。对财务报表
内控有效性进行检验并出具审计意见是内部控制审计
的目的，注册会计师要了解内部控制的运行是否有效，
并对内部控制审计重大缺陷进行披露。在审计财务报表
的过程中，注册会计师应该确保获得内部控制证据真正
有效，了解内部控制。在进行重大错报风险评估时，预期
控制运行应该比较有效，若是在进行实质性测试后，该
程序提供的审计证据不充分、不适当时，可进一步的进
行程序控制。注册会计师要测试拟信赖的内部控制整个
期间的有效性。内部控制审计目的是对财务报告层次的
内部控制情况进行审计，并进行审计意见的出具，形成
合法和公允的财务报告。所以，内部控制有效性是财务
报告内部控制审计和财务报表审计的共同对象，最终为
企业利益相关者提供质量高，时效性强的信息。
其次，在审计程序上，内部控制审计与财务报表审
计在审计程序上存在共同之处。全面了解被单位的内部
控制状况，并采取措施测试，这也是财务报表审计和内
部控制审计过程中的程序。在进行财务报表审计时，相
关人员首先要对与财务报表有关的内部控制进行测试，
了解和评价被审计单位内部控制的情况和有效性。在审
计内部控制时，注册会计师需要测试企业内部控制的运
行和设计情况，并进行提出审计的意见。若是注册会计
师在审计财务报表时，对其内部控制问题进行检查，可
以将内部控制审计作为线索，不用再检测内部控制。同
样在内部审计时，若是发现其中存在问题，可以将其运
用到财务报表审计中去，二者相互支持，切实提高审计
的实际质量。
再次，对于审计证据获取方式，两种审计取得审计
证据的方式有共同之处。注册会计师进行审计，最终获
得审计结论和审计意见，审计证据是审计意见形成的重
要依据。在对财务报表进行审计时，注册会计师可以使
用多种方法来获取内部控制设计以及运行有效的相关
证据，方法可以包含询问、检查、观察以及穿行测试等。
《内部控制审计指引》指出，注册会计师进行内部控制设
计和运行有效性测试时，可以询问适当人员，对企业经
营活动进行观察，进行文件的检查，进行穿行测试或者
重新执法等手段。
二、审计整合的可行性
第一，二者审计目标一致。为企业利益相关者提供
真实可靠的财务信息是内部控制审计和财务报表审计
的目标。两种审计在程序中有重合，所以，注册会计师可
以通过协调流程就可以把二者的目标结合起来。
第二，审计主体一致。由于内部控制审计意见和财
务报表审计意见需要同时对外公布，所以应该由一家事
务所来同时完成内部控制审计与财务报表审计。同时，
由一家事务所完成两种审计可以节约审计成本降低审
计风险。
第三，审计业务相关。两种审计的关键业务点存在
明显的共性。注册会计师需要测试企业内部控制运行情
况，这对财务报表审计而言，是非常关键的业务之一。此
项工作同时也是企业内部控制的重要内容。若是在进行
财务报告审计时，注册会计师发现存在比较严重的问题
或者错误，那么也直接说明企业内部控制较为严重的缺
陷，那么进行内部审计时，可以将该结果作为线索进行。
三、审计整合方式
首先，在基于风险导向审计模式下，了解被审计单
位、被审计单位环境以及被审计单位风险所在，这是财
195
大数据时代的会计、审计发展走向初探
黄 丹
摘要：随着时代的不断发展，互联网科学技术应运而生，大数据时代的到来对我国的社会会计、审计发展走向产
生深远的影响。下面将具体分析信息化大数据时代的基本内涵及其特征，分析大数据时代对国内会计、审计发展走
向的重要性，探析当前社会会计、审计工作的发展现状，解析在大数据时代背景下会计、审计工作的具体发展走向。
关键词：大数据时代；会计建设；发展趋势
在现代化信息社会中，大数据时代的产生掀起了信
息革命的热潮。随着互联网科学技术的快速发展，信息
数据也在不断的增长，利用大数据技术能够将大量的信
息数据转变为企业单位可以运用的资源信息。无论在理
论方面还是实践方面，大数据时代已经成为当前社会各
界的研究重点。1970 年起，国内会计行业紧跟时代的步
伐，将大数据技术应用到会计、审计工作中，开启了现代
化会计信息技术，通过加强现代化会计信息建设，能够
有效的提升工作效率，降低管理成本，从而促进会计工
作和审计工作向更高、更快、更准确的方面发展。
一、分析信息化大数据时代的基本涵义及其特征
数据也就是已知的事实，能够清楚的描述出某件事
物的本质，也可以对事件进行记录、存储和分析。在
2009 年的时候，大数据开始出现在人们的视野，到 2012
年，美国总统奥巴马提出了对大数据的研究和开发计
划，希望利用现代化大数据解决国家政府面临的难题，
使大数据真正进入到国际社会经济中。大数据也被称为
巨量资料，主要指所涉及的数据资源量大到无法利用现
有软件进行收集、处理转变为可利用的信息。大数据时
代的到来不仅改变了传统的数据收集处理方式，还使人
类的思维方式得到开阔，这些改变促进了社会信息经济
的快速发展。
1.收集和处理事物的整体数据：在面临大的样本数
据时，人们往往采用抽样调查的方式对事物总体进行分
务报表审计和内部控制审计开展前提。如果同一个业务
组来进行审计业务的整合，那么审计时仅仅需要进行一
次；若是整合审计由不同业务组执行，那么各组应该加
强沟通，从而全面了解对方情况。进行内部控制审计时，
必须全面的了解被审计单位的财务情况。《企业内部控
制应用指引》框架详细指出了企业的内部控制情况。而
财务报表审计也可以使用内部控制审计的相关成果。
其次，注册会计师需要控制测试拟信赖被审计单
位，若是其实质程序的实施不能够确定审计证据较为充
分和适当，那么则需要测试被审计单位的各类交易、重
要账户以及列报内容。由此可以发现，财务报表审计以
及内部控制测试对控制有效性测试，前者是有条件的。
而后者是无条件的。 另外，针对财务报告认定而言，各
认定层次的相关控制是控制测试对象，即各类交易和事
项、期末账户余额、列报等认定。财务报表相关的控制包
含在内部控制审计测试的重要内容中。即财务报表审计
范围和内部控制审计相比，测试范围较狭隘。所以，在测
试内部控制有效性时，不需要重复发测试。若是整合审
计通过同一个项目组进行，那么内部控制审计对财务报
告内部控制有效性进行的测试结果可以作为线索。如果
不同的业务审计由两个项目组分别进行，则内部控制审
计项目组对财务报告相关内部控制有效性测试的结果
可以为财务报表审计项目组利用。
再次，在财务报表审计实质性程序中，实质性分析
和细节测试都是非常重要的组成部分。实质性分析程序
的本质是利用数据间关系研究来对认定准确性进行合
理的评价。所使用的数据真实、可靠是进行实质性分析
程序的前提，若是内部控制失效，那么这些数据产生的
相关机制也会失效，这种情况下的实质性分析没有任何
意义。所以，当财务报告的内部控制存在重大缺陷时，财
务报表审计不必进行实质性分析程序，而是可以更多地
采取细节测试或者直接发表否定审计意见。识别财务报
表是否存在重大错报，可以采取细节审计，若是细节测
试后，证明存在一些错误，那么在进行进一步认定和其
有关的控制失效时，内部控制审计的结果很容易被验
证。所以，若是财务报表内部控制存在重大缺陷或完全
失效通过内部控制审计结果得到证明时，则不必再进行
细节测试。
参考文献：
[1]张龙平，陈作习.财务报表内部控制审计与财务报表审
计整合研究[J].审计月刊，2009.05.
[2]王美英，郑小荣.对内部控制审计与财务报表审计整合
的思考[J].财务与会计，2010.07.
（作者单位：吕梁学院）
196
析，但是，抽样调查方式是在数据获取受限的情况下而
采取的方法，也就是一种人为造成的限制。在过去的时
间里，由于数据记录、分析和存储的工具较少，只能采集
部分数据进行调查分析；而现在的科学技术已经得到了
较大的提升，能够收集到过去没有收集到信息数据，大
数据分析也在逐渐取代抽样调查分析。
2.追求信息数据的利用率：当事物的测量受到限制
时，人类最先关注最精确的分析结果，但是在现代化大
数据时代，过分的最求数据精确度已经变得不重要了。
大数据的内容繁复多样，优劣混合，数据精确性已经不
再是分析事物总体特性的主要方式。在运用大数据后，
不需要深入研究某个事物的具体现象，而只要明确掌握
该事物的发展形态就可以，更多的是追求数据的技术性
和高效性。和研究小数据的精准性相比较，大数据更加
注重信息数据的整体性和全面性，帮助信息使用者进一
步认识到事物的发展全貌。
3. 深入研究事物的相关关系：在大数据时代背景
下，人们不必将过多的精力放在寻求事物因果关系上，
而是将精力放到寻求与事物相关的关系上。事物之间相
联的关系并不能直接阐明事物的内在原因，但是能够提
醒人们事物之间的相联关系。在应用大数据后，人们不
必要知道事物的“为什么”，而是知道该事物“是什么”就
足够了，通过研究与事物相联的关系，就能够快速准确
的捕捉到该事物未来发展态势。
二、分析大数据时代对会计、审计发展走向的重要性
数据是世界发展的本质，人类测量、分析世界的愿
望推动了大数据时代的产生。从追求事物因果关系到研
究事物相关关系，这种思维方式的变革是大数据的发展
关键。在这个大数据时代，专注于寻找与事物相关的关
系，发现问题的根本所在，这和会计、审计工作所强调的
思维关注点不谋而合。随着大数据时代的全面实施，拓
宽了注册会计师会计、审计风险的覆盖范围，使会计事
务所的管理风险向动态方向发展，传统的抽样调查分析
法已经不能发现潜在的审计风险，这就意味了会计审计
工作要以数据分析为基础构建风险导向模型，建立有针
对性的数据审计覆盖机制，而这些都离不开大数据时代
的支持。
三、分析当前社会会计、审计工作的发展现状
会计、审计行业是社会市场经济发展过程中所形成
的，主要反映企业财务信息情况。经过二十多年的发展，
会计、审计工作的服务领域已经深入到了社会各个经济
活动中，在维护社会公共利益，促进市场经济协调发展
中发挥了重大作用。但在社会审计发展的过程中，潜在
的问题也开始显现出来，例如审计质量水平逐渐降低，
审计方式也跟不上现代会计电算化的发展步伐等，社会
审计部门要对这些问题保持高度重视，从而快速解决问
题，推动审计工作顺利进行。
四、解析在大数据时代背景下会计、审计工作的具
体发展走向
1.由事后报告向实时报告发展：目前企业的财务报
告是在经济活动全部结束后由会计人员核算编制的，并
且编制过程十分漫长，大大影响了企业财务信息的及时
性。随着现代化信息技术的发展，企业逐渐意识到实时
会计信息的重要性，而大数据时代能够使会计报告实现
实时报告。
2.由过去反映向未来预测发展：长久以来，会计的
职能主要是反映过去已经发生的会计活动，不能预测未
来将要发生的会计活动。在大数据时代背景下，企业会
计人员更多的是要寻求可利用的信息资源，对未来可能
发生的风险进行预测，制定预防措施。大数据使财务人
员的思维方式发生了改变，能够在企业工作中发挥出更
具战略性的作用。
3.从单一管理向综合管理发展：在大数据时代中，
企业的财务管理理念，不再局限于某个单一的领域，而
是延伸到企业生产计划、产品供应、产品研发与销售等
领域，也就是说企业财务管理不仅仅核算企业的财务数
据，而是收集和处理与企业相关的全部数据。在大数据
时代的支撑下，深入分析企业的经济运营情况，了解到
企业内外风险，促进企业正确面对机遇和挑战；另一方
面，还能够及时发现企业中存在的问题和漏洞，使企业
在激烈的市场竞争中稳步运行。
五、结语
大数据时代为社会主义市场经济注入了活力，使社
会各企业能够通过大数据获取到自身所需要的数据信
息。在大数据时代背景下，会计、审计行业也实现了实质
性的进步，逐渐由事后编制财务报告向实时编制财务报
告发展，保证了会计信息的及时性；由反映过去的经济活
动向预测未来活动发展，降低企业的风险程度；由单一的
管理领域向企业综合管理发展，保障企业运行活动的整
体性，从而推动会计、审计工作更加科学化、信息化。
参考文献：
[1]李继平.电算化下的会计档案管理研究.新经济，2014年
4期.
[2]程平，孙凌云.大数据、云会计时代考虑数据质量特征的
企业投资决策.会计之友，2015年12期.
[3]流滢.电算化会计档案管理可能出现的问题及对策.华
章，2012年16期.
[4]毛为民.乡立资产财务管理一体化的信息集成技术研究
与实践.企业技术开发（学术版），2013年6期.
（作者单位：呼和浩特职业学院）
197
公允价值计量审计问题及审计风险的防范
吴晋芳
摘要：公允价值计量模式的应用，提高了会计信息的相关性，有利于投资者做出投资决策，但近年来舞弊的频频
发生，特别是 2008 年金融危机，公允价值计量受到了来自于理论界与实务界的质疑，本文从公允价值计量的审计问
题出发，提出一些针对性的对策，从而有效的降低审计风险。
关键词：公允价值计量；审计问题；防范对策
2006 年企业会计准则中引入了公允价值计量模
式，并不同程度的体现在 17个具体准则中，但是由于实
际应用尚存困难，推行至今应用的企业并不多。公允价
值计量模式增加了审计难度，加大了审计风险，提高了
对审计人员专业胜任能力的要求，因此全面认识公允价
值计量模式，对公允价值计量模式下审计风险的防范对
策的研究显得尤为重要。
一、公允价值计量的应用现状
公允价值计量主要应用于债务重组、非货币性交
易、长期股权投资、投资性房地产等方面。很显然，在这
一计量属性下提供的会计信息相关性更强，更能够满足
信息使用者的需要、更具有国际通用性。但在实际应用
中，依然困难重重，主要表现在：市场机制的不完善，导
致在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产
交换或债务清偿的金额难以取得。因此，运用估值技术
成为估计公允价值的重要手段，即将未来现金净流量按
一定的折现率折合成现值。采用这种方法，未来现金净
流量的确定、折现率的确定都带有一定的主观性。
由于采用公允价值计量受到市场环境与人为因素
的影响，因此提供的会计信息的可靠性受到影响，企业
很可能利用公允价值计量操纵利润粉饰报表，这必然会
加大审计风险。
二、公允价值计量的审计问题
（一）公允价值计量增加了审计风险
1.公允价值计量增加了审计风险中的重大错报风险。
审计风险受到重大错报风险与检查风险两方面的影响。
重大错报风险 = 固有风险×控制风险。
首先公允价值计量增加了固有风险。一方面公允价
值的计量涉及到主观判断、涉及到价值评估，这不仅需
要具备丰富的理论知识，又要具备丰富的实践经验，, 可
见对会计人员职业素质的要求就相对较高，很多从业人
员无法胜任。另一方面相关制度不完善。比如，我国目前
的制度并没有明确地指出公允价值计量和披露程序，同
时没有制定统一的公允价值计量准则及指南，各具体准
则对公允价值的应用要求不一致等。这些因素均导致了
固有风险的存在。
其次允价值计量增加了控制风险。控制风险是由于
内部控制不能完全发现和纠正会计处理问题而导致重
大错报的可能性。由于公允价值计量具有不确定性，即
使被审计单位内控体系完善，也很难确保完全防止和纠
正与公允价值计量相关的错报。
2.公允价值计量增加了审计风险中的检查风险。检
查风险是指会计报表存在重大错报而注册会计师未能
发现的风险。应用公允价值计量会计人员需要运用职业
判断，这无疑给会计人员留下了操作利润的空间。作为
审计人员，由于不确定因素的存在，如果审计人员审计
方法不当，在执行相关的审计工作后，依然未能发现重
大错报，这便意味着审计失败。因此，公允价值计量增加
了检查风险。
（二）公允价值计量增加了审计难度
相对于确定性、客观性的历史成本计量而言，公允
价值计量具有不确定性、主观性等特点。虽然公允价值
计量模式下，提供的会计信息的相关性更强，但加大了
会计的难度，与此同时，审计的难度也有所加大。理论
上，公允价值是基于活跃市场上的交易价格，但在实务
中，通常交易价格是双方讨价还价的结果，并不是活跃
市场上的真实报价。这种情况下，对于公允价值审计就
非常困难。另外，由于活跃市场上报价难以确定，所以通
常会运用现值技术，如前所述，将未来现金净流量的现
值作为估计公允价值的重要手段，未来现金净流量及折
现率均来自于会计人员的主观判断，对在主观判断下做
出的会计信息进行评判，毫无疑问增加了审计难度。
（三）公允价值计量提高了对审计人员专业胜任能力的
要求
审计人员应当对企业公允价值计量是否适当与披
露是否充分进行评判，并对管理层的基础数据、重大假
设、估值模型予以测试，这就要求注册会计师具备相关
方面的专业胜任能力。如果专业胜任能力不达标，势必
会影响审计效果，很可能导致审计本身的失败。就目前
情况来看，我国审计人员与此有关的专业胜任能力明显
198
不足，有待于进一步提高，这样才能一定程度上避免审
计风险。
三、公允价值计量模式下审计风险的防范对策
(一)了解内控进行风险评估
同历史成本计量相比，采用公允价值计量带有一定
的主观性，虽然在一定程度上增强了信息的相关性，但
同时由于涉及到主观判断，所以信息的可靠性也相对有
所降低。因此注册会计师应当树立风险导向意识。并且
在审计中要充分考虑账表以外的信息，不能仅局限于账
表本身。采用风险导向审计时，在审计中首先要制定总
体审计策略和具体审计计划，全面了解被审计单位的环
境及其情况，包括行业状况，控制环境等信息，以此来评
估报表层次的重大错报风险。然后要从整体层面和业务
层面来了解内控，以此来评估报表层与认定层的重大错
报风险。另外，要特别关注公允价值计量的舞弊。
对公允价值计量进行审计，应当了解有关公允价值
计量的内控，一般而言，会计资料是否准确完整、会计记
录是否真实可靠都与内控直接相关，内控设计合理，运
行有效，那么提供的会计资料的准确性会更高，否则会
影响到会计信息的质量。在进行公允价值内控评价时，
要确定关键控制点设计是否合理并且是否得到有效运
行，例如不相容职务是否相分离，审批程序是否恰当并
得到严格执行。在进行与公允价值计量与披露有关的风
险评估时，还应当了解财务人员的专业胜任能力、管理
层的重视程度、计量过程的控制等内容。在公允价值计
量中，如果被审计单位聘请了中介机构，审计师应当评
价利用中介机构对审计的影响。最后根据风险评估的结
果来确定进一步审计程序，即确定是采用综合程序还是
实质性程序。
（二）对公允价值计量实施控制测试
了解内控的结果直接决定进一步审计程序中是否
应用控制测试。如果审计人员在了解内控过程中得出结
论控制设计合理运行有效，即控制可以信赖，那么在进
一步审计程序中应当实施综合程序，即控制测试加实质
性程序。控制测试的直接目的是再次确认有关公允价值
计量与披露的内控设计是否合理运行是否有效。在评价
内控运行有效性时，应重点关注管理层、治理层对内控
的重视程度、专业能力等。治理层、管理层对内控的重视
程度及监督程度，会直接影响到内控执行的效果。
（三）对公允价值计量实施实质性程序
审计人员首先应当询问、检查公允价值计量采用的
估值方法，数据的来源等相关资料，然后重新对公允价
值进行测算来验证计量是否公允。由于公允价值计量模
式下，没有固定的历史数据作为参考，提供的数据更多
的是依赖分析判断的结果，所以除了采用观察、检查、询
问等审计程序外，审计人员更多的应当应用分析性程序
来获取审计证据。比如，可以通过将公允价值与市场价
格或类似资产的价值进行比较分析，来获取证据证明计
量价格是否公允。另外，在公允价值审计中，除了对公允
价值计量是否真实准确进行验证，还应当对披露是否充
分进行验证。
（四）提高审计人员的专业胜任能力
为了顺利的完成有关公允价值审计相关工作，提高
审计人员的专业胜任能力是有效途径之一。专业胜任能
力是由两方面综合作用的结果，一是扎实的专业理论知
识及职业判断能力、职业道德及其价值观等，二是丰富
的实践经验。审计人员可以通过教育或定期与不定期培
训的方式获取有关会计、审计、经济管理、金融、法律等
多领域的知识，同时可以通过培训来获取有关公允价值
评估方法、公允价值会计与审计的前沿信息，从而提高
审计人员的业务能力、职业判断能力、分析及解决问题
的能力。另外，应当加强职业道德的培养，审计人员作为
第三者对会计信息进行监督，客观、公正、独立是必须要
具备的素质，是执业的基础，如果道德缺失，一切都是无稽
之谈。所以应当注重职业道德的培养，防止专业能力过硬，
但道德缺失。由于审计人员提供的审计报告多为社会公众
所用，这将会对社会公众造成非常巨大的危害。
（五）建立公允价值评估制度
为了完善公允价值计量模式，应当建立统一的公允
价值评估制度，公允价值评估制度中可以规范数据的来
源，估价的方法，例如可以建立行业数据库，提供权威企
业评估公允价值的主要指标。审计人员及被审计单位的
管理层能够有据可依，按照统一的标准来执行，这样不仅
有利于被审计单位财务人员进行账务处理，使提供的财务
报表横向可比，而且有利于降低审计人员的审计风险。因
此，建立并完善公允价值评估体系是非常有必要的。
(六)建立财务保险制度
被审计单位可以就财务报表的真实完整投保，保险
公司委托事务所对报表进行审计，一旦财务报表由于虚
假记录对信息使用者造成损失时，信息使用者可以向保
险公司索赔。保险公司为了降低保险责任，必然要求事务
所加大审计的力度，这在很大程度上降低了审计风险。
参考文献：
[1]田冠军，阳捡江.从公允价值应用存在的问题谈其审计，
会计之友，2010. （34）.
[2]王改霞.风险导向理念下的公允价值审计问题研究，北
方经贸，2013. （9）.
[3]刘媛枝.浅议新会计准则下公允价值的实务观，河南科
技，2014. （17）.
（作者单位：山西经济管理干部学院）
199
评价指标体系对高校经济责任审计质量
影响的实证研究
汤 靖
近年来，伴随着高校合并浪潮，新校区建设、优势学
科建设、多渠道产学研项目的不断涌现，高校可支配经
费增长迅猛，高校腐败案件数占全国教育系统案件数的
比例亦随之上升。如何通过经济责任审计，加强对高校
领导干部的监督与管理、提高教育经费的使用效益，已
成为社会各界的关注热点。
一、高校经济责任审计工作面临的问题
我国高校系统的经济责任审计工作起步较晚但效
果显著，其工作内容通常指通过已获取的被审计对象任
期财务收支活动以及有关管理活动，评价其真实性、合
法性和效益性以及应负有的经济责任。国内现有的关于
高校经济责任审计评价的方法以定性描述为主，例如
360 度反馈评价法、主客观因素分析法等，也有少数采
用指标分析的方法，但从实际效果来看，未能起到精确
定量的效果。主要源于以下三方面原因：
（一）评价指标抽象，实际操作困难
高校经济责任审计作为一种激励与约束机制，要保
证过程与结果的公平，必须事先明确评价标准，使被审
计对象明白自己的经济责任所在，才能达到“提高经费
使用效率、教育和管理领导干部”的审计目标。而现阶
段，没有一个规定明确高校经济责任审计工作评价标
准，新《审计法》也仅仅提出了审计的范围和主要内容。
高校经济责任审计工作在这种背景下推进，往往导致审
计威慑力不足，被审计对象不认同审计评价、信服审计
结果，自然，审计成果也难以得到充分使用。
（二）工作方法简单，有效沟通不够
目前高校经济责任审计工作基本都采用“自上而下”
单一工作方式，审计过程也偏重于听述职报告、民主测
评、个别谈话、查看资料等静态方法,流于形式。有限的
审计时间里，审计组对被审计对象的情况大多停留在感
性认识阶段，缺乏对工作的动态全程掌握，很难把握被
审计对象的全部特征，审计结果的准确性无法得到充分
保证，透明性和权威性亦受到质疑，不利于工作的改进
和完善。
（三）偏重财务数据,忽略社会效益
高校经济责任审计工作采用的依据大多为财务数
据，忽视社会效益，容易导致一些急功近利的做法。现
在，很多高校在现有优势学科投入过多，仪器设备采购
盲目，而对目前发展状况不突出却具有长期发展潜力的
冷门学科出手吝啬，急需的人、财、物都不予配置，长此
以往，往往可能导致高校发展千篇一律，无个性和特色
可言。高校的发展不仅涉及高校自身的经济利益，而且
事关整个国家的人才储备。
二、高校经济责任审计工作解决的方法
评价方法的模糊性和主观性一定程度上会影响审
计评价的准确，制约高校经济责任审计工作发挥的作
用。因此，针对上述问题，本文从提高评价准确性的角度
入手，提出“以责任分析为基本思路，以平衡计分卡为框
架结构，以指标 rms值为判断依据”的新评价方法。
（一）以责任分析为基本思路
高校经济责任审计评价的关键问题是责任分析，无
论是受托责任理论还是利益相关者理论，在评价被审计
对象的经济责任时，都需要首先明确其应承担的经济责
任，然后对照实际履职情况，得出评价结论。因此，评价
方法原则上都是基于责任分析基础的。广义地说，责任
分析实质上给出了经济责任审计评价方法的一个基础
逻辑，是基本思路。
（二）以平衡计分卡为指导理论
平衡计分卡（BSC）是一种战略管理业绩评价工具，
之所以称为“平衡”，是由于其兼顾了组织的长期与短期
目标、财务与非财务方法、滞后和先行指标以及外部和
内部等诸多因素并给予量化。结合高校的特点，本文借
用 BSC 的框架结构，从经费使用、管理职责、任期目标、
个人品质四个方面构建高校经济责任审计评价指标体
系，分析被审计对象在任职过程中需要承担的经济责任。
1.建立评价指标体系
见表 1。
2.计算指标权重
邀请若干位专家组成专家组，运用头脑风暴法分别
对高校经济责任审计评价指标体系中的要素层和指标
层各因素的重要性进行两两比较打分；采用 AHP 层次
分析法对打分结果进行处理，得到指标权重，专家组成
员可以包括高校职能部门的管理人员、财经、法律的专
家等。
3.确定风险级别
采用多层次模糊综合评级法对指标进行评级，以便
200
将各项性质不同的指标集中反映在评价表内。为便于计
算，首先把各指标风险级别统一设定为 1~4级，然后根
据各项指标的性质，将评级指标分为定量评价指标（预
算完成率、重大事项集体研究率、任期目标完成率等）和
定性评价指标（预算执行的效益性、部门人员结构合理
性、群众评议等）。对于定量指标采用“计量 + 评级”的方
法进行定级，即以数理统计的方法精确计算指标值，并
根据预先设定的评级标准确定指标风险级别。例如，任
期目标完成率 = 已完成的任期目标 / 应完成的目标总
数 *100%。对于定性评价指标，采用风险分析为基础的
“模糊综合评级法”进行定级，即根据审计期内发生的风
险事件的严重程度和发生的可能性评定该指标的风险
级别。
表1：高校经济责任审计评价指标体系
（三）以指标 rms值为判断依据
rms 值是指在高校经济责任审计评价体系中，计算
每一项指标处于最高风险级别和实际风险级别时的差
额分数，即 X Bi (K-k Bi )，其中X Bi 为权重系数，K 为最高风
险级别，k Bi 为实际的风险级别。通过计算 rms 值，可以更
为直观地显示即使综合风险级别相同的情况下，经济责
任等级还会因为各项指标得分的均衡程度而变化，精确
高校经济责任审计的评价依据。根据计算出来的 rms 值
确定被审计对象履职情况的经济责任评价等级。
rms 值可表示为：
表2：基于rms值的经济责任等级表
三、高校经济责任审计评价指标体系实证分析
选取行政、院系、后勤、企业等五种类型部门开展部
门领导的经济责任审计工作，分别计算 5 个部门对应的
rms 值，得到
rms1=17.49;rms2=9.86; rms3=11.46;rms4=6.77; rms5
=12.97
实际审计结果显示，大部分被审计部门经费使用、
管理职责、任期目标、个人品质方面做得较好，但经费支
出民主性、效益性比较薄弱，群众认可度参差不齐。其
中，部门 4（rsm 值为 6.77）内部控制制度完善、财务收支
情况真实完整，部门中个人发展均呈现良好态势，部门
凝聚力很强，群众对部门负责人廉洁情况一致认可；部
门 1（rsm 值为 17.49）内部控制制度薄弱，经费基本上均
由部门负责人使用，群众认可度很低，在社会上造成一
定程度的不良影响。由此可见，审计结果与基于 rms 值
的经济责任等级表是一致的。
四、体会
高校领导干部经济责任审计是一项系统工程，不仅
需要优秀的执行人员，完善的审计方法，还需要各方面
的协同配合，在工作中以下两方面尤其重要。
1.营造审计环境的“良好氛围”
审计环境是影响内审工作质量的一切外部环境的
集合，如管理理念、风险意识、干部晋升政策。这些环境
因素具有客观性，通常情况下难以改变，但并非不能改
变，需要审计管理者去主动营造，而这一举措对内部审
计质量的促进作用又是长久的、深远的。利用各类正式
或非正式场合向校领导、职能部门进行审计理念、内审
成果、审计专业素质的传播，提升领导与职能部门认同
感。
2.保持与被审对象的“协同效应”
一个成功的审计部门是一个能以自身的诚信、素
质、影响力去改善人际关系和审计环境，快速打开工作
局面的团队。高度协同的审计模式有利于降低审计风
险、节约审计资源，减少冲突，提高审计质量。在具体与
职能部门、附属单位、群团组织开展审计共建，项目选
题、方案制定时充分考虑尽量被审计对象的经营管理需
要及意见，实施与整改过程亦争取取得对方全力配合，
提高审计效率。通过审计共建，不但加强了与职能部门、
附属单位、群团组织的沟通协作，成为业务合作伙伴，还
通过更具价值和操作性的审计建议，有效促进了高校流
程和管理的优化，传播了审计理念，缓解被审计对象的
排斥情绪，打开业务局面，得到了学校领导层及各部门
的充分认可。
参考文献:
[1] 《2015年经济责任审计工作指导意见》[M]. 北京：中华人
民共和国审计署，2015.
[2]Mark Funkhouser. Hones,t CompetentGovern-men:t The
Promise of Performance Auditing [R]. IIA Research Fou.
（作者单位：南通大学审计处（招投标管理办公室））
201
审计理论与实践一体化学习研究
彭远凤 高 绅
摘要：审计课程抽象、晦涩，为了更好地实现职业教育目标，响应我院课程改革号召，我们依托“大学生创新训练
项目—— — 审计理论与实践一体化学习训练计划”进行了审计理论与实践一体化学习探索，训练效果良好，被训练学
生收获颇多。
关键词：理实一体化；初步业务活动；询证函
一、审计理论与实践一体化学习研究背景
审计课程具有以下特点：第一，是一门综合性很强
的学科，该门课程融合了多门学科的知识和内容；第二，
审计理论很抽象，学生没有感性认识，难以理解。第三，
审计实务很灵活、很丰富、操作难。这些特点使得审计教
学难度比较大，甚至出现老师不愿教审计，学生不愿学
审计的情况。常常是老师辛辛苦苦讲了半天，学生还是
很迷茫，觉得理论很枯燥，不知道在工作中是否能用到、
怎么用。目前审计教学基本上都是理论与实践相互分离
的，是相互独立的课程，一般分两个学期完成。如果在教
学上继续沿用传统的理论和实训教学各自独立进行的
方法，已很难实现职业教育教学的目标。
近年我院在大力推动课程改革，要求课程对应具体
工作岗位，在课程中增加更多动手环节，教给学生更多
的岗位技能，为了适应职业教育教学目标，培养技能型
人才，响应我院课改号召，我们申报了“大学生创新训练
项目—— — 审计理论与实践一体化学习训练计划”。项目
期一年，设指导教师两名，被训练学生两名（其中一人为
项目负责人）。该训练计划作为本项目指导教师主持的
课题“基于校企合作的《审计理论与软件实训》理实一体
化课程改革研究”的子项目、支撑成果。是该课题研究内
容运用于教学实践的前期尝试。
二、 “审计理论与实践一体化训练”简介
“理实一体化”教学法即理论与实践一体化教学法。
这是职业学校专业教学中探索创新的一种新的教学模
式。突破以往理论与实践相脱节的现象，教学环节相对
集中。通过设定教学任务和教学目标，让师生双方边教、
边学、边做，全程构建素质和技能培养框架，丰富课堂教
学和实践教学环节，提高教学质量。在整个教、学环节
中，理论和实践交替进行，直观和抽象交错出现，没有固
定的先实后理或先理后实，而是理中有实，实中有理。突
出学生动手能力和专业技能的培养，充分调动和激发学
生学习兴趣的一种教学方法，也与职业学校的培养目标
相适应。
“审计理论与实践一体化训练计划”就是将该教学
模式应用在审计教学中，使审计理论教学与审计实践训
练交互进行，融为一体。教师将理论知识融于实践训练
中，让学生在学中干、干中学，在学练中理解理论知识、
掌握技能，打破教师和学生的界限，教师就在学生中间，
就在学生身边，这种方式可大大激发学生学习的热情，
增强学生的学习兴趣，学生边学边练边积极总结，能达
到事半功倍的教学效果。
三、训练内容举例
（一）初步业务活动
初步业务活动是在承接审计业务前要做的工作，包
括对违反独立性，威胁职业道德的情形的考虑。目的是
为了做出接受或不接受业务委托的决策，理论教材中初
步业务活动与职业道德是分章节讲授的。学生学习时觉
得非常乏味，也不知道有何用处。在我们的理实一体化
训练中，以工作过程为主线，通过“业务承接与保持工作
底稿”把初步业务活动、职业道德的内容串联起来。具体
设计如下：先让学生熟悉该工作底稿的框架、内容，再将
所涉及的各理论知识点串联起来介绍，然后引入实训案
例，由学生自己在“审计之星”软件中完成相应部分工作
底稿（如表 1 所示），继而草拟审计业务约定书（篇幅所
限，这里就不再展示）。
表1 业务保持评价表
（二）应收账款函证对象、方式的选择及草拟询证函
教材对该部分知识的讲解如下：一般情况下，注册
202
会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长
的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主
要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余
额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊
的非正常的项目。当同时存在下列情况时，注册会计师
可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低
水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量
的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
学生学完，认为背一背就行了，但这个知识点会运
用远比会背重要。理实一体化训练方法下，我们在介绍
完以上理论知识后，以实训案例账套中的“应收账款明
细账”为训练材料。要求学生运用该理论知识在明细账
中分别找出积极式函证对象和消极式函证对象，针对所
选择出的函证对象分别草拟积极式询证函和消极式询
证函（略）。
另外，对下面三种情况应当采用应收账款函证的替
代程序： （1）未函证应收账款； （2）没回函的积极式函证；
（3）对回函结果不满意。
替代程序包括：注册会计师应抽查有关原始凭据，
如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回
款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。
在审计理论教学中该知识就介绍到此，学生们对替
代程序中提到的原始凭据没有感性认识，也不知道该怎
样操作。但是在理实一体化训练中，紧接着就根据实训
案例编制替代程序工作底稿（如表2 所示）。通过亲自对
原始凭证进行检查、对照、测试，学生们真正体会到了合
法合规的原始凭证对经济业务真实性的证明效力，同时
也掌握了应收账款替代程序的操作技能。
（三）抽查记账凭证
抽查记账凭证是审计助理人员的一项重要工作，该
部分内容理论讲授时学生觉得貌似很简单，但是接下来
我们让学生利用实训账套数据自己编制工作底稿（如表
3 所示），大家就觉得并不那么容易了。对应到具体的业
务，要根据风险评估的结果，去考虑把哪些产品、哪些月
份作为抽查重点？抽查时，需要扎实的会计知识、恰当的
实务思维去检查记账凭证与原始凭证的勾稽关系、账务
处理的合规性等。 “抽查凭证”立刻变得具体而生动了。学
生在进行凭证抽查过程中，找到了自己的欠缺之处，如会
计知识不够扎实；缺乏审计实务思维，不知道如何选取抽
查对象；不会解读复杂的原始凭证；原始凭证之间、原始
凭证与记账凭证之间的勾稽关系把握不准等。知道了自
己的不足才会在以后的学习中有针对性地提升自己。
在理实一体化训练中，还有很多想要分享的训练内
容，但是由于篇幅所限，不再列举。
四、总结
表2 应收账款替代测试表（简表）
表3 主营业务成本检查表（简表）
核对内容说明：1.原始凭证是否齐全；2.记账凭证与原始
凭证是否相符；3.账务处理是否正确；4.是否记录于恰当的会
计期间；5.……
本训练项目针对审计助理岗位，以审计工作过程为
主线，实务案例为训练素材， “审计之星”软件为训练工
具。训练效果显著，被训练学生普遍认为在训练中收获
颇多：
1.理实一体化学习审计课程，能够在第一时间明白
所学的理论知识对于具体工作有何实际意义，主要用在
审计工作的哪些环节、怎么用，学习更有动力了。
2.将实务案例作为实训材料，通过审计软件自己编
制审计工作底稿能够迅速将理论知识转化为实践技能。
3.理论与实训的紧密结合使枯燥、抽象的理论知识
变成了实用的工作指导。
日后我们会将“审计理论与实践一体化训练”的成
果运用于日常教学中，并逐步完善，形成一套完整的审
计理论与实践一体化教学资源。
参考文献：
[1] 《审计》.中国注册会计师协会编.经济科学出版社，2015.
3.1出版.
（作者单位：正德职业技术学院）
203
涉农专项资金财务审计问题研究
王继红 王继仁
摘要：我国是世界上农业大国，农业在国内更是国民经济发展的基础及保障，为了能够更好的加强和完善农业
基础，为农民创造良好的农业生产环境，国内政府每年都在逐步加大对农业产业的支持，其中涉农专项资金在各地
区专项资金总额中占有较大份额。围绕涉农专项资金的管理与使用问题，各界先后进行过有益探讨，本文提出在强
化国家各级的审计机关对涉农专项资金审计的基础上，引入农村审计这一基层审计力量，力争弥补涉农专项资金的
审计力量的不足，并对涉农专项资金审计工作的进一步开展提出建议。
关键词：农业专项资金；财务审计；研究
涉农专项资金是国家和各级人民政府为了促进农
业发展，改善农村基本生产条件，提高农业综合效益和
生产能力，重点投入专项资金农业资源的开发和利用。
具体包括：国家和各级人民政府财政专项资金，设计农
业综合开发、产业化经营、土地治理等项目。涉农专项资
金的范围应符合国家农业综合开发机构的规定，依照农
业综合开发的会计制度和财务管理，切实的贯彻落实专
款专用的政策。近年来，各级审计机关在审计工作中发
现多起涉农专项资金使用不规范问题，个别地方涉农资
金的使用还出现违法违纪现象。因此，需要通过涉农专
项资金的审计工作提高农业专项资金的使用效率，强化
涉农专项资金的管理工作，真正实现党和政府农业方针
政策的贯彻落实。
一、涉农专项资金财务审计存在的问题及成因
（一）涉农专项资金审计目标不易实现
农业涉及到的项目成千上万，包括由村到户，必须
深入到各家各户中去，任务相当繁重，涉及到的范围也
相当广。单纯依靠各级政府审计部门的人力，时间是显
然不够的，因此把每个项目都逐一的进行审计检查无疑
是不现实的，只能采取随机抽样的方式，而抽查时要根
据专项资金投入量大小的比率分配，这些不能代表整个
项目的情况，对项目的成果和效益就更难反应其真实的
情况了，尤其是涉农专项资金使用明细的可靠性不能合
理保证。此外，部分涉农项目是由个体完成的，在执行主
体经济核算是不全面的，不系统的现实情况下，涉农专
项资金的真正使用情况难以保证，这使得检查和监督工
作很难进行，因此导致审计目标不易实现。
（二）涉农专项资金使用管理不规范
首先，涉农专项资金对应项目涉及到的范围广，关
系到的方面也很多，这导致涉农专项资金被严重分散。
在使用和管理农业专项资金的过程中，使用和管理受到
了多个部门的分割和管理，涉农项目承接地很难高效地
整合全部涉农资金，致使涉农资金的使用效率也受到了
很大的影响。其次，涉农专项资金是无偿性的资金，有些
政府部门，主管部门和个体企业可能不顾涉农专项资金
的严肃性和法律的威严，仅在意个人利益或某小部分人
的利益，妄自制定涉农资金的管理方法和分配政策，这
使得部分涉农资金不能有效地理由，分配也不到位，影
响了项目的落实和实施。另外，还有部分涉农专项资金
没能按照计划进行日常管理，项目的进展和资金的调配
跟不上项目的进展。
（三）审计对违法违规行为督促整改及惩处缺乏力度
涉农专项资金的划拨单位是各级财政部门，项目落
实地区对资金使用、管理的薄弱理应负有相关责任，但
对于涉农专项资金管理、使用中的违规违纪问题，审计处
理多针对各部门的财务管理弱点提出对管理层者建议和
意见，较少落实到具体责任人，这种处理方式的做法直接
导致涉农专项资金使用中的违法违纪行为屡禁不绝。
二、改进涉农专项资金财务审计的建议
（一）改变和完善财务审计方法
改变现有的财务审计方法，针对涉农专项资金的管
理与使用中能够产生上下影响的部门和行业开展交叉
审计，在审计过程中要把握好上级审计机关与下级审计
机关信息的沟通与共享，在同一流向的涉农资金审计工
作中实施公开透明的统一政策，共同计划和组织，然后
分类处理的方法。上级审计部门加强对项目实施情况的
把控，引导和监督，随时随机抽样检查，即便于及时发现
和纠正在项目实际情况和审计实施过程中出现的问题。
此外，改变以往对涉农专项资金在完成后进行的一次最
终审计方法，要推行按照实施阶段和年度对资金分配情
况的各个环节的监督和审计。力争实现重点农业开发项
目和农业专项资金的事中审计和事前审计，保证提前介
入和追踪全过程的审计，通过规范资金使用和规范资金
管理制度，及时地发现和解决资金使用和管理过程中的
问题，把问题消灭在萌芽阶段。
（二）试行审计项目负责人委派制
204
涉农专项资金的审计涉及范围广，需要审计人员具
有广博的知识和较强的专业判断能力，在现实情况下不
可能实现审计全员的业务全面化。因此，可以试行由上
级委派责任心强、具有丰富审计经验的人员作为具体涉
农资金审计项目的负责人，通过专业的负责人团队保障
对涉农专项资金审计工作的高质量。在具体审计工作实
施过程中，专业的负责人能及时实现工作指令的上传下
达，问题的“下报上知”，及时调整审计策略，在全面掌控
涉农专项资金的使用与管理的制度规范基础上，审计小
组成员可以投身于报告专项资金对农业的影响和在其
中发现的问题，审计部门专注于更高级别的总结和完
善，从制度和政策的审计方法创新，不断提高资金使用
效益的审计。
（三）整合农村审计队伍，组建合理的审计专业团队
专业的审计团队是保证涉农专项资金审计目标实现
的基础，现有的审计模式基本都是以各级政府审计机关
派出的审计工作组开展涉农专项资金审计工作。这种模
式对于涉农专项资金的审计发挥了积极的作用，但是各
级政府审计工作人员受编制限制这一现实，导致各级审
计机关不可能增加更多的人手投入到全面的涉农专项资
金审计工作中。相对涉农专项资金需要的审计工作而言，
可以用“杯水车薪”来形容。因此，笔者建议，在开展涉农
专项资金的审计工作中，各级审计机关要学会借“巧力”，
即整合农业系统中的各级农村审计队伍，开展具体而详
尽的专项资金使用情况的审计。因为基层农村审计队伍
的工作人员来自农村基层，熟悉农村集体情况，了解项目
所在地建设的实际，借助基础农村审计人员，不仅可以完
成涉农专项资金使用合法性审计调查，同时也可以实现
对涉农专项资金使用效益的基础评估工作。
在整合利用基层农村审计队伍协助工作的过程中，
各级政府审计机关派出的人员要规范审计程序，做好事
前的审前检查，事中的监督督导，完成阶段的总结与评
估等工作。利用基础农村审计队伍工作及其工作成果，
不仅可以解决各级审计机关派出的工作组的审计工作
不全面的现实问题。同时也提高了基层农村审计队伍的
业务素质，为保证涉农专项资金的审计工作的全面开展
和效益的评估奠定基础。
（四）落实审计对象的主体责任，切实保障审计实施
效果
针对涉农专项资金审计工作中发现的各种违法违
纪行为，审计部门要加强督促整改和处罚。在整改过程
中，要落实审计对象的主体责任，以免出现“无人担责”
的尴尬局面。强化后续审计工作，针对整改意见的落实
要开展延伸审计，切实保障审计实施效果。在此过程中，
分清违规事实的现象与本质，提出切合实际的有针对性
的审计整改意见或建议，并在今后一段时间内跟踪落实
审计整改意见。
（五）进一步完善财务管理制度，建立健全监督检查
机制
单纯依靠审计一个部门实行涉农专项资金管理的
规范化是不现实的，因此需要进一步完善财务管理制
度，结合各地区具体情况，建立健全适合自身需求的监
督检查机制。在涉农专项资金的管理方面可以考虑建立
多层次财务管理框架结构体系和多渠道的预算审查机
制。在监督方面可以考虑建立主体层面的监督和具体业
务操作层面的监督，科学合理的监控体系一方面有利于
涉农专项资金管理的规范化，另一方面也有利于涉农专
项资金效益的发挥。
（六）树立涉农专项资金财务审计是效益审计的基础理
念
涉农专项资金使用的规范化仅是财经纪律执行的
问题，涉农专项资金使用的效益是否发挥出来，才是其
使用的最终目的，但在涉农资金的财务审计过程中不要
出现强调涉农专项资金使用发挥效应大，而忽视涉农专
项资金使用的规范这一基本问题。在全面推进效益审计
的进程中，我们需要清醒第认识到资金效益的发挥是建
立在资金使用财务规范化基础之上，也可以说财务规范
化审计是效益审计的基础。
涉农专项资金用于农业合规的财务审计中，管理和
监管资本要遵循一定的标准体系，使用需要关注相关的
金融信息和项目审批和实施，资金拨付真实性和经济活
动的各个方面通过资金使用形成的各种记录形式存在
于审计客体之中，合规审计需要审查项目中的管理计
划，审批程序，到账资金，资金的使用情况和支出过程中
资金的使用等诸多方面，审计部门只有在确保在其财务
信息真实性的前提下，才能判断出专项资金审计的有效
性，从而做出投资于农业项目的综合评价，分析农业专
项资金和项目的影响，项目的利弊和利弊因素，并在此
基础上，进一步完善农业专项资金处理的有效方法，措
施和途径。
课题名称：
本文系吉林省社会科学基金项目研究成果，项目编号：
2013B225。
参考文献：
[1]张勤喜.如何加强农业专项资金监管[J].审计月刊.2012
(05).
[2]魏平英.农业专项资金效益审计亟待解决的几个问题[J].
中国农业会计.2013(08).
（作者单位：东北师范大学经济学院、吉林财经大学
会计学院、吉林市农业委员会）
205
新常态下的铁路内部审计创新
徐丽丹
摘要：为了适应新常态下审计环境的变化，更好地发挥内部审计规范经营管理，提高经济效益的作用，铁路局对所属
运输企业开展年度全覆盖审计。本文分析了内部审计创新的必要性，结合铁路企业内部审计工作的实际，从审计思维、审
计重点、审计资源与组织、审计方式、审计手段和审计成果利用六个方面阐述了铁路内部审计创新的途径和方法。
关键词：铁路企业；内部审计；审计创新；审计资源；审计组织
伴随着经济技术的迅猛发展, 企业产权主体多元
化、经营模式多样化等,对内部审计传统模式产生了较
大的影响和冲击。铁路企业为更好地适应审计环境的变
化,内部审计在实践中不断总结创新。
一、内部审计创新的必要性
1.创新是适应经济发展新常态对审计工作提出的新
要求。刘家义审计长在 2014 年 12 月全国审计工作会议
上的讲话中指出坚持创新驱动，努力提升审计工作效
率，要创新组织方式、创新技术方法、创新审计理论。新
常态下经济社会发展使创新审计管理机制,提高审计工
作成效迫在眉睫。
2.创新是经济结构调整、经济发展方式转变提出的
新挑战。经济地高速发展、经济组织形式和运行模式整
体重构带来的新情况、新问题令审计工作内涵和外延发
生了重大变化。站在历史的新起点上,审计若想更好发
挥作用必须创新审计思维,正确对待企业在发展中创新
和创新中发展遭遇的各类问题，维护国家经济安全和服
务可持续发展。
3.创新是适应企业建立现代企业制度的需要。现代
企业实行多元化经营，企业面临的经营风险普遍增大。
内部审计作为企业内控的一个重要组成部分，是企业增
强自我约束机制，改善经营管理，提高经济效益的重要
手段。内部审计只有随着企业经营机制的变化不断创新
才能贴近经营、突出重点，推动深化改革和制度创新。
4.创新是内部审计自身生存和发展的需要。新常态
下社会各界对审计监督的期待，令内部审计部门自身也
希望扩大审计效果以提高其组织地位。但审计任务与审
计资源不足的矛盾制约着内部审计发展，如何有效地整
合审计资源，开展审计工作，是当前内部审计自身发展
急需解决的问题。
二、内部审计创新的途径和方法
（一）明确内审定位、创新审计思维。审计思维实现
从以监督评价为主向综合评价为主的管理绩效审计转
变。近年来铁路内部审计始终围绕铁路发展的内在需
要，以实现企业发展战略和经营管理服务为目标；以评
价年度经营管理绩效情况为抓手；从经营机制地建立、
执行及有效性、经营业绩效益指标完成情况的真实性、
重大经济事项的分法合规性等方面，在改进企业管理、
增加企业利润等重要经营领域,对所属企业全覆盖地开
展年度经营业绩审计。
（二）抓住关键、创新审计重点内容。审计内容实现
从以财务收支审计为重点向针对重点领域、重点项目的
专项审计和专项调查创新转变。铁路内部审计依据“全
面审计、突出重点”审计工作方针,除开展常规的经营业
绩审计、经济责任审计、建设项目审计外，围绕关键部
门、突出重点项目开展专项审计。
（三）整合各种资源，创新审计组织。审计方式从一对
一的单项审计向多个项目复合审计创新转变。当前审计
人员少任务重是制约内部审计发展的瓶颈，如何整合审
计资源，改进审计组织是提高内部审计组织的主要课题。
1.整合职能部门，统筹审计项目。铁路内部审计通
过创新审计组织管理，打破各职能部门之间界限，将经
济责任审计、财务收支审计、专项审计调查等有机地融
入年度经营业绩审计中，统一调配审计资源，开展 1+n
的审计模式，增强了审计项目统筹性和协调性。
2.整合人力资源，提高审计效率。铁路内部审计一
方面极力挖掘内部专职审计人员潜力，通过多种形式教
育培训，提高其专业素养和审计技能；另一方面充分利
用业务部门专业人才优势，建立兼职审计员库，配合专
项审计进行业务指导和咨询，降低审计风险，增强审计
建议的可行性。
3.整合信息资源，明确审计重点。内部审计既要充
分获取财务数据信息，进行系统性地横向对比和年度性地
纵向对比分析；又要通过多种渠道开展经济责任审前沟
通，收集被审计领导人员综合信息，明确审计方向；还要与
纪委之间互通有无，充分利用纪委各项执法检查结果。
（四）强调过程控制，创新审计方式。审计方式实现
从事后审计向全过程跟踪审计创新转变。传统的内部审
计具有一定的滞后性，铁路内部审计通过创新审计方
式，逐步建立“事前参与、事中监控、事后评价”的全过程
206
论企业集团内部控制制度的构建
于潇潇
摘要：内部控制制度对于企业集团至关重要，内部控制制度的构建和完善对于企业集团的发展有重要意义。企
业集团完善的内控制度是企业集团开展各项工作的基础，有助于提升企业集团的管理水平，有助于提高企业集团风
险防范意识，从而促进企业集团可持续发展。因此有必要对企业集团内部控制制度构建进行研究，以便为企业集团
的发展提供一定的依据。
关键词：企业集团；内部控制；构建
一、前言
企业集团内部控制指的是集团管理者为了保证企
业各项生产经营活动得以顺利进行，确保企业资金安
全，降低企业在生产经营过程中各项风险，保证企业健
康发展而综合考虑内外环境因素之后利用一些科学的
方法对企业集团进行调整约束，以保证企业集团健康发
展。企业集团内部控制是一种全过程控制，主要包含企
业管理控制和内部会计控制。企业集团构建内部控制制
度有助于企业集团资金安全，有助于提高企业集团生产
经营效率，促进企业集团可持续的发展。
二、企业集团内部控制制度建设现状
（一）企业集团财务管理缺乏控制
企业集团在生产经营过程中需要大量的资金，但大
部分管理缺乏控制，资金预算管理体系不健全，资金使
用效率不高。在企业集团的财务管理过程中，财务管理
的程序、职责混乱，财务预算目标不容易实现。由于企业
集团各企业较多，大部分企业的财务预算编制信息不对
称，导致企业集团管理层对资金的使用情况了解不清，
导致企业集团资金管理权利弱化，削弱了资金管理的控
制作用，不利于企业集团进行内部控制工作。
（二）企业集团对内控制度建设的认识不充分
当前，我国部分企业集团对内控制度建设的认识不
审计监督格局。如：在开展局管大中型基建项目建设资
金审计时，从项目的立项、资金、预算、招标、合同、施工、
计价、竣工结算等方面着手，以资金的走向、物资的走
向、业务的走向为线索深挖严查。在项目完工投产后适
时开展投资效益审计，切实增加审计的针对性、时效性
和建设性。
（五）加强信息化建设，创新审计手段。审计手段实
现从手工查证向计算机审计、联网审计创新转变。大数
据时代的来临、云技术的发展，铁路内部审计方法和审
计手段创新进入全方位地开拓。一是大力推广铁路审计
查证系统与财务软件 V5.0 的无缝对接，实施计算机辅
助审计。二是充分利用全路信息查询系统，紧跟信息流
向，对重点单位或部门财务运行状况实施重点监控，进
行多维度数据关联分析,逐步实现“动态监控、过程跟
踪”的审计格局。三是利用现代化的工具实现实时业务
数据和财务数据资源共享，尝试开展“网络在线实时审
计”。通过多种形式，逐步实现审计技术的模块化、标准
化、网络化，极大提高审计效率。
（六）闭环管理、创新审计成果利用。审计成果实现
从以单纯追求数字成果向追求审计综合效果的创新转
变。在审计成果的计量上摒弃以违纪金额为考核评价指
标，以审计促进企业加强宏观管理、完善法规制度、防范
企业风险为评价指标，重视审计建议的可行性、内容的
重要性及报送的及时性。
一是对宏观管理中存在普遍性、倾向性、苗头性的
突出问题进行研究，深入剖析系统性问题和典型性问题
的成因、影响。对于普遍性问题从体制机制上提出建设
性意见，改进顶层设计；对于倾向性问题从内部控制的
缺陷方面查漏补缺，营造“软控制”的环境；对于苗头性
问题及时扼制，整章建制，完善内控制度。二是紧盯审计
决定的整改落实情况。对被审计单位执行审计决定和审
计建议采纳的情况进行定期回访，督促和帮助被审单位
制定整改方案，把解决问题的思路、措施与办法，及时转
化为强化管理的规章制度。三是对未落实到位的事项，
加大督查力度、强化追责问责机制。
铁路企业通过上述领域的创新探索，审计项目覆盖
到了企业经营管理的重要方面，实现“审计一控制一管
理”的协调统一。极大地提高了工作效率,达到“一审多
果、一果多用”，多方位扩大审计影响的目的，最大限度
发挥审计“免疫系统”功能。
参考文献：
[1]沈翠玲.论内部审计创新的必要性.
[2]中国会计网.关于企业内部审计模式创新的思考.
（作者单位：南昌铁路局审计处）
会计监督
207
够，一方面，企业集团的各级领导者和管理者没有以身
作则，对内部制度的建设工作不是很重视，认为内部控
制只是各种管理制度的叠加，与企业集团的实际情况不
符，企业内部控制制度形同虚设，企业集团内部腐败较
严重。并且由于我国大部分企业集团由国有企业改制而
来，受传统的计划经济影响严重，领导者容易忽视内控
作用，进而难以发展内控制度。另一方面，企业集团各个
公司的内部员工没有意识到内部控制制度建设的重要
性，在内部控制制度建设过程中存在一定的排斥情绪，
认为内部控制制度为监督，认为会影响他们的工作，导
致企业集团建设内部控制制度工作无法顺利开展。
（三）企业集团缺乏健全的考评机制
企业集团进行内部控制时，缺乏健全的考评机制，不
能做到依据考评结果进行奖励、惩罚。如果企业内部控制
制度缺乏健全的考评机制，直接导致企业集团各部门单位
参与内部控制制度建设的热情和积极性降低，导致集团企
业内部控制制度建设步伐减慢。除此之外，由于企业集团
缺乏健全的考评机制，导致企业集团在生产经营过程中承
担很大的财务风险，严重阻碍了企业的健康发展。
（四）企业集团内部监督薄弱
企业集团内部监管力度不够，执行力不够，内控标
准不统一，职责权利不明确，导致企业内部控制工作紊
乱。部分企业会计监督不严，会计工作混乱，内部缺乏严
格的审核制度，会计监督存在很多漏洞，各个环节不能
很好衔接，更多的是事后的补救，并没有真正做到实际
控制。虽然一些企业也设立了一些内部审计部门，但往
往形式化严重，并不能真正起到内部审计的作用。企业
内部监督标准不统一，功能相互较差，沟通不及时，生产
目标执行力度差等问题十分明显。
三、加强企业集团内部控制制度构建的措施
（一）加强对管理
企业集团加强内部控制制度建设必须建立完善的财
务管理控制体系，加强财务管理，确保企业集团内部资金
使用的安全性。首先，企业集团必须重视财务管理，对企
业集团各单位的生产经营活动进行合理预算，从而提高
企业集团内部控制工作的效率。其次，企业集团应建立财
务预算管理机制，加强企业内部资金查错纠错，不断提高
资金使用效率，提高资金效益。最后，加强对企业集团的
内部资金的风险进行控制，降低财务风险，通过完善的内
部财务控制体系来保证企业集团内部资金的可控性。
（二）提高企业集团对内部控制制度建设的认识
企业集团必须提高对内部控制制度建设的重要性
的认识，首先，作为企业集团的领导层必须从思想上重
视内部控制制度建设，在行动上支持企业集团进行内部
控制制度建设，结合集团企业自身情况规范内部控制制
度，提升管理水平，从而保证企业健康发展。其次，加强
对企业集团员工对内部控制制度建设的认识，不断提高
员工的综合能力，提高员工对内控制度建设的认识和理
解，从而减少企业集团开展内控工作的阻力，进而实现
企业集团领导层与员工协同合作，共同推动内部控制制
度建设工作。
（三）健全企业集团考评机制
对于企业集团构建内部控制制度必须有科学有效
的内部控制考评机制作为保障，因此企业集团必须根据
其自身实际，健全与企业集团内部控制制度相适应的考
评机制，定期对企业集团的内部控制建设工作进行检
查。通过健全企业集团考评机制，可以提高各企业参与
集团内部控制制度的积极性，从而推动企业集团内部控
制制度的构建。同时，健全的企业集团考评机制有助于
企业集团提升管理水平，加大内部控制考核机制的执行
力度，实现其应有的作用，使企业集团各级管理层、各个
部门人员均能按照内控制度进行工作，确保企业内控体
系的正常运转。
（四）加强企业集团内部监督
企业集团构建内部控制制度，必须加强企业集团内
部监督。企业集团进行内部监督时不仅要侧重于事前、
事中的监督，还要加强对事后监督，应该树立生产经营
全过程的内部监督的理念，为企业集团构建内部控制制
度提供保证。建立科学的企业集团内部审批制度体系，
进而明确企业集团内部监督目标。制定相应的内部监督
管理标准，明确企业集团各管理层的工作标准和控制措
施。将企业生产经营的各个过程与内部监督标准相融
合，不断优化企业集团内部资源分配，加强对集团资源
使用的监督管理，保证企业集团内部控制制度的完整
性，进而促进企业集团的健康发展。
四、结论
企业集团的发展离不开完善的内部控制制度，企业
集团构建内部控制制度十分必要。当前我国部分企业集
团内部控制制度建设存在着财务管理缺乏控制，对内部
控制制度建设认识不充分，缺乏健全的考评机制，内部
监督薄弱等现状。为了促进企业集团稳定的发展，必须
不断加强集团财务管理，提高集团对内部控制制度建设
的认识，健全集团考评机制，加强集团内部监督，从而保
证企业集团可持续发展。
参考文献：
[1]宋本强.国有企业内部控制存在的问题及其原因[J].上海
企业,2012(11).
[2]周新华.关于建立和完善企业内部控制制度的思考[J].中
国高新技术企业,2011(12).
（作者单位：山东滕州辰龙能源集团有限公司）
208
浅谈中小企业内部控制的实施
邹进一
摘要：随着我国商业环境的不断变化与金融局势的波动，企业之间合并收购等业务呈现出多元化的发展趋势。
随之产生的企业管理的复杂性也逐渐凸现出来。很多知名企业的财务报告造假事件及各种丑闻的曝光，使得企业的
公信力受到社会各界的质疑。究其实质主要是由于企业内部控制不完善，控制力度匮乏等因素造成的。纵观目前我
国企业内部控制的实施情况，很多大型企业已经基本在企业内部推行，但是由于中小企业的特殊性很难全面推广内
部控制。本文将就我国中小企业内部控制的实施情况进行分析。
关键词：中小企业，内部控制问题，策略
一、引言
据相关资料统计显示，目前我国的中小企业已经超
过了 1300 万家，在我国企业总量中占到 98%以上，为我
国国民生产总值贡献了 60%以上的力量，为我国创造了
50%以上的税收，为城镇居民提供了 80%以上的就业职
位。可见，无论是在数量上，还是在为我国国民经济发展
的贡献上，中小企业已经成为我国国民经济发展的重要
力量源泉，并为我国城镇就业和经济发展提供了动力。
这也就使得中小企业成为社会广泛关注的焦点。但是，
由于中小企业的特殊性，其内部管理水平已经无法紧跟
市场经济发展的速度和步伐，在不断发展的过程中，中
小企业问题频出，严重影响了我国中小企业的健康、稳
定、可持续发展。基于上述背景，本文将对我国中小企业
内部控制中存在的问题进行分析，并有针对性地提出完
善我国中小企业内部控制的实施对策，以期对我国中小
企业的内部控制构建提供启示。
二、中小企业内部控制实施中存在的问题
1.中小企业内部控制环境存在问题
首先，中小企业内控意识差。由于我国中小企业的
管理人员学历水平不高，目光短浅，只将管理的注意力
集中在短期利益的获取上，忽视了内部控制的重要性。
还有的中小企业管理者错误的认为内部控制就是一纸
空文，属于制度上的约束，只要自己把握好企业的运作
就可以了，这种至上而下的不重视使得中小企业内部控
制意识淡薄问题严重。长此下去，中小企业会无章可循、
无制度可依，管理者只是凭借自己的喜好办事。其次，中
小企业管理机构不健全。目前，我国很多中小企业都带
有浓厚的家族经营色彩，再加之国家对中小企业内部控
制政策缺乏规范性，管理中存在着不足，导致我国很多
中小企业中并未完全实现所有权与经营权的分离。另
外，受到经营规模的影响、成本的限制，中小企业通常机
构设置比较简单，经常存在一人身兼数职的现象，这使
得内部控制的执行基础更加不牢固、不合理。第三，人力
资源管理缺乏科学性。在中小企业的人力资源管理中，
存在任人唯亲、关系之上的问题。特别是在人员的招聘
和任用上更是存在很强的随意性，使得企业的人力资源
无法实现最优化配置。另外，中小企业的人员培训方面
也问题频出，有的中小企业为了节约开支，不对员工进
行知识更新的培训，再加之员工绩效考核的不完善，激
励机制不明显使得很多优秀人才离开企业，而企业也由
此失去了发展的核心动力。
2.风险评估方面的问题
随着全球经济的不断发展和我国社会主义市场经
济的快速发展，我国中小企业所面临的竞争环境日益复
杂，在其经营发展中各种风险随时都可能将其击倒。因
此，建立完善的风险评估机制，对企业经营中面临的潜
在风险进行识别、评估、规避，将大大推动中小企业的可
持续发展。但是，在现实中很多中小企业尚未建立完善
的风险评估机制，对风险的管理也停留在事后管理上，
不能很好地做到事前防范、提前预知、事后补救，这样的
结果使得很多中小企业必须付出惨痛的代价来度过危
机，有的甚至面临倒闭。另外，很多中小企业在风险管理
中缺乏科学的数据依据做判断，仅仅以管理者的风险偏
好和风险承受作为基本依据，而一旦管理者的判断出现
实物和偏差，必定使企业陷入困境。
3.控制活动存在问题
内部控制中的关键环节之一是控制活动，因此，控
制活动的设计、执行情况在很大程度上对内部控制的有
效性起着极为重要的作用。控制活动所包含的内容较
多。从整体情况来看，中小企业的内部控制活动在设计
上存在不细化的问题，各控制活动环节之间存在缺乏衔
接、连贯的问题；在控制的执行上问题也比较明显，例
如：很多中小企业中由一个人负责支票和印章的保管、
授权审批的口头化、审批流程执行的不严格等。这些都
严重威胁着中小企业的生产经营安全。
4.信息与沟通方面存在问题
209
首先，对外缺乏畅通的信息沟通。由于我国并未在
政策上、制度中对中小企业披露企业年报做出硬性规
定，因此，很多中小企业缺乏对外进行信息披露动力，存
在对外信息沟通不畅的问题。其次，单向信息传导模式
为主。大多数中小企业的管理模式都存在很大的片面
性，基本上是企业领导直接向下传达命令，忽视了信息
的反馈。由于缺乏双向性沟通，使得企业内部上下级之
间、不同职能部门之间信息共享缺乏。第三，缺乏完善的
信息沟通渠道。目前，很多中小企业的管理者并未做到
有意识的通过报告制度、会议协商等形式来完成企业信
息沟通渠道的建设与完善，有的中小企业甚至尚未建立
信息管理系统，信息反馈滞后，信息交流严重不足。
5.中小企业内部监督问题明显
首先，内部审计监督部门严重缺失。目前，我国大部
分中小企业中并未建立独立的内部审计部门，有的企业
虽然设立了内部审计部门但也是流于形式，例如：有的
中小企业的内部审计人员直接由单位的财会人员兼职
担任，这种自己监督自己的方式使得内部审计成为一种
形式、走过场，内部审计的作用也未得到发挥。其次，缺
乏内部控制评价的运用。目前，只有一些中小板上市公
司披露内部控制自我评价报告，其他中小企业的内部控
制评价严重不足。
三、中小企业内部控制实施的建议
1.转变思想，加强对内部控制的认识
我国中小企业在内部控制方面的投入比例远远小
于在企业经营方面的投入。这主要是由于中小企业的管
理者管理思想滞后、管理水平有限等因素造成的。对于
很多中小企业的管理者而言，将投资精力、资金等集中
在生产经营方面很容易看到高效的收益，而对内部控制
的投入在很长时间后才能见到效果。因此，相比之下很
多中小企业的管理者更愿意将资金投入到经营中。这种
错误的认识和观点严重影响了中小企业内部控制的实
施。因此，中小企业的管理者必须以身作则，转变观念和
思想认识，加强对企业内部控制体系的建设与完善。
2.加强风险管理意识
中小企业在人力、物力、财力等因素的影响下缺乏
风险管理意识，只有发生风险才想办法去弥补，忽视了
对风险的事前预防、事中控制等环节。由于企业领导对
内部控制的片面认识，员工也不重视风险管理。而现代
企业的内部控制主要就是以风险管理为导向的，控制的
主要内容就是风险。因此，必须在中小企业内部加强对
风险管理意识的认识，树立全新的风险管理理念。例如：
企业可以聘请专家到企业中对员工和管理者进行风险
管理相关知识的培训和讲解；企业的管理者一定要时刻
保持清醒的头脑，敏锐的洞悉市场中的各种风险，为企
业的发展提供保障。
3.不断完善控制活动，将控制的执行结果纳入绩效
考核中
中小企业应在风险管理的基础上根据全面性、重要
性、适应性、成本效益性、制衡性的基本原则，不断完善
企业的控制活动。另外，还必须加强对内部控制的执行
力度，充分调动全体员工的积极性，从根本上提高内部
控制的执行力。人们很容易对死板的制度产生不满和存
在抵触情绪，这并不利于企业内部控制的实施。因此，可
以将内部控制的执行效果与绩效考核体系融合在一起，
这不仅在一定程度上充分调动了员工的积极性，还能够
增强控制活动的执行效果。
4.优化信息平台，拓宽企业信息沟通渠道
信息沟通是中小企业实施内部控制的重要纽带，因
此，中小企业应不断完善业务平台，向全体员工开放，以
便能够使员工及时了解公司的发展经营状况，并根据第
一手资料为企业的经营管理活动提供及时、正确、完整
的数据资料。另外，中小企业还必须注意反馈机制的建
立，将单向沟通改为双向沟通。例如：定期组织员工召开
非正式的座谈会、及时征求员工的意见和建议。
5.强化内部监督，及时纠正偏差
首先，设立企业内部审计或控制的专职管理者。中
小企业可以在企业内部设立内部审计这一专职岗位，或
者指定企业内部管理者作为内部控制的管理者，并科学
合理的赋予内部控制管理者应有的权利和责任，使内部
控制管理者能够不受束缚顺利开展工作。其次，实行财
务预算监督。很多中小企业并未认识到全面预算管理工
作的重要性，有的中小企业只是制定了业务销售计划，
这种重经营、轻管理的方式很容易造成内部控制的失
效。因此，中小企业必须加强财务预算监督工作、加强对
重大财务事项的管理，构建完善的财务监控体系。
总之，随着国内外竞争环境的日趋激烈，我国中小
企业的转型升级是其发展的必由之路，中小企业必须加
强经营管理理念的转变，加强风险防范意识，不断建立
与完善中小企业内部控制体系，将目光放长远、努力在
现有的条件下提升企业的长久价值能力，以实现中小企
业的可持续发展。
参考文献：
[1]李欣.后危机时代江苏省中小企业内部控制问题研究[J].
会计之友，2013（01）:86-88.
[2]李秀莲.民营中小企业发展中社会责任与内部控制的互
动[J]. 会计之友，2012（10）:4-6.
[3]刘文锦.中小企业内部控制存在的问题及对策[J].财会通
讯, 2012（29）:103-104.
（作者单位：昆山宝锦激光拼焊有限公司）
210
高等学校资产内部控制体系建立的
必要性和着力点
杨 荻
摘要：高等学校资产是高校办学的重要条件，具有价值量大、种类多、来源构成复杂、专业性强的特点，资产质量
高低是衡量高校办学实力的重要指标。完善高等学校资产内控建设是高校可持续发展的需要，提高资产管理效益的
需要，预防腐败的需要。所以，改善内部环境，强化经济风险意识，加强控制活动实施力度，强化信息的传导和沟通，
监督控制，绩效评价和激励机制就成为高等学校资产内部控制体系建设的着力点。
关键词：高等学校；资产管理；动因；内部控制
近年来，随着国家对高等教育投入的不断增加，与
此同时高校通过争取社会资金、科研经费和国有资产经
营等筹集到了大量的办学经费，短期内，高等学校资产
规模、数量、种类和价值量急剧增长。从 2014 年 1 月 1
日起国家正式颁布实施《行政事业单位内部控制规范
（试行）》（财会〔2012〕21 号），重点规范了高等学校资产
管理与监控。本文结合行政事业单位内部控制规范，研究
高校如何与时俱进，建立完善的国有资产内部控制管理
体系，在确保资产安全的前提下，用最少的资本投入获取
最大的经济效益和社会效益，促进教育事业的发展。
一、高等学校资产管控特点
（一）高等学校资产管理的特点
1.覆盖面广，价值量大。高校资产覆盖高校产学研
全过程，分有形资产和无形资产两大类。（1）有形资产包
括4 大类：办学所需的运行资金即流动资金：现金和银
行存款等；办学基础设施：教学楼、办公楼和土地等；办
学附属设施：图书馆、体育场馆食堂和学生宿舍等；最后
是教学、科研专用设备等。（2）无形资产包括校名、专利
权等。高校仅流动资金一项，每年起码就有好几个亿。
2.种类多，各有特点。根据表现形式的不同，高等学
校资产可分为流动资产、固定资产、对外投资和无形资
产等四大类，每个大类资产都有自己的特点。比如流动
资产细分为：现金、银行存款等，该大类的特点是周转
快、变现能力强、流动性强；固定资产细分为：房屋及构
筑物、专用设备、图书等，特点是实物财产，单位价值较
高，使用年限超过一年；无形资产细分为：专利权、商标
权、著作权等，特点是无实物形态，垄断性、高效性、共享
性和不确定性；对外投资细分股权和债权投资等，特点
是以让渡其他资产而换取的另一种资产。
3.来源构成复杂。既有国家投入形成的资产，也包
括高校自身经营和社会捐赠所形成的资产。资金来源不
同，资金使用管理要求不同。多种来源资产共同服务于
高校的教学、科研活动。
4.专业性强。固定资产中，除去通用设备外，合适高
校各专业的专用校舍、专用设备较多；对外投资、无形资
产中，对接高校各专业特点的企业较多，方便高校的科
研成果转化。
(二)高等学校资产内控建设的动因
1. 高校可持续发展的需要。通过资产内部控制管
理，增强高校抵御内外部风险的能力，及时发现和掌握
资产管理中的突出风险, 并采取措施预防和化解风险，
堵塞管理漏洞，为高校发展目标的实现做好物质保障。
2.提高资产管理效益的需要。只有通过建立并严格
执行一套适合本校资产特点和学校实际情况、行之有效
资产管理内部控制体系, 用规范和制度来约束资产管理
行为, 优化高校内部资产配置, 才能提高高校的资产管
理水平,提高资产使用效益。
3.预防腐败的需要。2013 年 1 月中国共产党第十八
届中央纪律检查委员会第二次全体会议上习近平发表
重要讲话“加强对权力运行的制约和监督，把权力关进
制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范
机制、不易腐的保障机制。”高校在建立惩治和预防腐败
体系中, 要把内部控制的理念和操作方法运用到高校资
产管理工作中, 把它作为预防经济腐败的新抓手。
二、高等学校资产内部控制体系建设的着力点
（一）改善内部环境
1.强化高等学校资产监管人员法律意识。加强法制
教育，提高监管人员的法律意识，充分利用讲座、学习、
培训及媒介宣传等途径和手段，深入持久地对高校资产
监管人员进行法律意识的宣传和普及，让他们形成正确
的法律意识，是实现高等学校资产监管法制化的前提。
通过现实生活中的反面案例分析，警示教育，让监管主
体知法守法，提高素养。
2.组织结构控制。高等学校资产管理实行统一管理、
211
条块结合管理模式。高校要成立国有资产管理委员会对
全校资产实施统一管理，按照相互牵制原则，结合高校
资产的特点和实际情况设置相关资产管理职能部门，明
确各部门职责分工，具体使用单位需设置专职或兼职资
产管理员。并设立高校内部监控的职能机构：审计部门。
通过建立合理授权，各负其责、协调运转、有效制衡的联
动组织结构，保证高校各项事业的正常运转。
（二）强化经济风险意识
成立高等学校资产经济风险评估小组，构建完善的
国有资产风险分析系统，强化风险识别、风险评估和风
险策略的能力。资产经济风险评估结果应当形成书面报
告并及时提交高校领导班子，作为完善内部控制的依
据。高校在办学过程中面临来自于各方面的挑战，高校
应当提升对潜在风险的识别能力，在不同阶段收集与风
险变化的相关信息。注重收集对影响内控目标的信息，
提升风险识别能力从而及时调整风险应对策略。目前高
等学校资产管理中经济风险主要有：银行存款风险、银
行贷款风险、投资风险、合同风险、资产使用风险（公款
旅游、公款吃喝）、财产使用风险（公车使用）等。针对每
类风险要建立风险管理系统，通过风险预警、识别、评
估、分析及报告等 5 个环节来控制和防范风险。高校在
风险识别上应当培养领导阶层的社会责任感以及员工的
职业规范，加强人员内部控制思想教育，保证高校教职工
认真执行内部控制制度。转变人才管理理念，实现择优上
岗，培养员工对于内部控制重要性认知。对于关键岗位的
分配，首先适当分析岗位职责，运用合理的控制方法从而
对风险进行有效规避和风险承受的应对策略。
（三）加强控制活动实施力度
构建科学合理的控制结构是设立良好的控制活动
基础，对于不相容职位进行分离，完善授权与审批制度，
建立健全的文件记录机制，查证与核实对账制度，保证
原始资料真实完整。加强设备采购后的追踪管理，建立
报废制度。健全高校货币资金控制机制，明确岗位职责
并遵循分离原则，避免集权一身致使滥用权力的现象，
保证会计核算的真实性和独立性。高校制定相应的国有
资产管理规章制度弥补控制管理的漏洞。严格要求全体
员工遵循授权批准制度，设置岗位制衡机制，不相关人
员不得接触职责范围外的业务。对于职责范围外的经济
业务，则需要健全审批机制，只有受到相关人员的审批
方能执行，将责任落实到实处。
（四）强化信息的传导和沟通
良好的信息沟通有助于提高内部控制的效果，加强
高校管理者的信息沟通交流意识，做到资产信息公开，
提升财务信息披露可靠性，让高校利益相关者及时了解
高校的资产运营情况，以便评判是否存在管理缺失。可
以借助电子形式存储信息，通过在固定时间开例会总结
方式传递，开设高校邮箱方便员工同管理层的沟通交
流，树立员工的信息反馈意识。强化管理者内部信息沟
通意识，树立重视高校内部信息沟通的意识，高校管理
层必须起到主动进行内部信息沟通的模范作用，及时向
员工了解决策执行力，不要成为纸上谈兵。对于员工反
馈有利于高校资产建设的信息予以奖励。要借助科学的
组织结构，准确的将有用的信息传递给决策者。要拓展
信息沟通渠道，设置相应部门对收集的信息进行辨别，
提取可用信息。高校应当认真听取相关部门、业务往来
单位、网络媒体以及有关监督部门所反馈的信息。
（五）监督控制
高校的内部审计是对高校会计信息的控制和再监
督。内部审计通过对高校经营活动与控制系统的独立评
价，对会计资料的监督、审查，以保证会计资料真实、完
整。内部审计一般包括内部财务审计和内部管理审计。
根据新《会计法》规定，各单位应当在内部会计监督制度
中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”。
审计监督是规范国有资产管理，提高资产使用效益的重
要手段。信息内部公开是内部监督的一种方法。通过把
高校年度预算、决算，高校重大经济决策、重要项目安排
及大额资金的使用等重要经济事项对全校教职工公开，
听取大家的意见，接受广大教职工的监督。高校的纪委、
监察部门和工会等负责接收师生的意见并对发现的问
题及时反馈，监督落实整改。
（六）建立绩效评价和激励机制
结合高校国有资产的特点，建立适合本校的国有资
产管理绩效评价和激励机制。国有资产管理的绩效评价
是对高等学校占有、使用国有资产的效果进行评定，通
过对高校国有资产管理一系列指标考核，了解教职工的
工作绩效，激发教职工工作积极性和创造性，提高教职工
工作效率和基本素质。要充分发挥预算绩效管理实效。建
立评价结果与预算结合机制，将评价结果作为科学编制
预算、完善高校国有资产管理政策的重要依据。完善评价
结果公开机制，将有关评价结果，尤其是高校师生比较关
注的重大民生支出评价结果，逐步向全校公开。积极建立
评价结果报告机制，将部分重点民生政策和重大专项支
出的绩效评价结果向全校教职工代表大会进行报告。
激励机制建立在绩效评价基础上，建立公平合理的
分配激励机制，完善人才选拨机制、奖罚和沟通机制、配
套机制、精神层面的奖励机制。做好物质和精神两种激
励有机结合，个人发展和高校发展有机结合，充分考虑
员工的个体差异，注重员工的职业规划和发展。通过不
断提升激励机制的积极作用，实现高校和个人的双赢。
（作者单位：中国美术学院）
212
新常态背景下建筑施工企业如何提升
内部控制能力
许 勇
摘要：社会经济发展进入新常态阶段，建筑施工企业面临着全新的机遇与挑战，如何在这样的背景下实现内部
控制能力的提升，切实转变建筑施工企业发展模式，从而营造全新的建筑施工企业格局，是当前建筑施工企业普遍
关注的问题。文章由此出发，首先对于新常态的内涵进行探究，提出新常态背景下建筑施工企业提升内部控制能力
的必要性，接着对于当前建筑施工企业内部控制过程中存在的问题进行分析，由此总结和归纳了新常态背景下建筑
施工企业提升内部控制能力的策略，以供参考。
关键词：新常态；建筑施工企业；内部控制能力
一、新常态背景下提升建筑施工企业内部控制能力
的必要性
1.新常态的内涵和特点
所谓新常态是指当前中国经济发展进入到常态化
的发展阶段。新常态的具体特点主要表现在以下几个方
面：其一，经济增长速度进入常态，渐渐从高速增长转变为
中高速增长；其二，经济结构调整趋势明显，经济结构会不
断优化，以达到平衡的状态；其三，宏观政策也进入新常态
格局，保持政策定力，实现对于前期刺激政策的消化。
2.经济新常态与建筑施工企业之间的关系
新常态阐明了当前我国经济发展的状态，指明了未
来我国经济发展的战略方向，而作为我国国民经济支柱
产业的建筑行业，自然需要顺时而为，正确认识新常态
经济发展与建筑行业发展之间的关系：经济新常态意味
着建筑施工行业的发展速度不再如同以前一样，建筑施
工企业彼此之间的竞争趋势加强，建筑施工企业的竞争
越来越依靠内部控制管理工作和客户满意度的提高，这
将是决定未来建筑施工企业生存和发展的决定性因素。
3.新常态背景下建筑施工企业提高内部控制能力的必
要性
新常态背景下建筑施工企业内部控制能力建设工作
的价值主要体现在以下几个方面：其一，有利于促进建筑
施工企业经营管理的规范化发展，使得各个部门的工作效
益得以全面提升，避免以前企业内部管理松散带来的各种
弊端；其二，有利于促进企业经营和财务风险的防范，以财
务内部控制能力建设为核心，实现企业内部控制能力建
设，可以实现企业风险管理能力的全面提升；其三，有利于
企业整体经济效益的提升，使得建筑施工企业有限的人力
物力财力资源得到优化配置，并且由此去激发建筑施工企
业工作人员的积极性，使得企业的经济效益得到不断提
升。从上述几个角度来看，高度重视新常态背景下建筑施
工企业内部控制能力的提升，是很有必要的。
二、当前建筑施工企业内部控制过程中的缺陷和不足
1.风险评估意识淡薄
随着经济发展进入新常态的状态，建筑施工企业之
间的竞争趋势将不断加强，建筑行业发展模式也在经历
着不断改变，成熟化将是建筑施工企业内部控制能力提
升的重要方向。但是当前建筑施工企业风险评估意识淡
薄，对于经营过程中的风险熟视无睹，更没有形成对应
的风险评估系统，习惯性的以经验去对于市场风险进行
估计，根本不考量投入和风险之间的关系，很容易在经
济发展新常态的背景下陷入被动的局面。建筑施工企业
内部控制能力建设，就需要树立较强的风险管理意识，
这是进行企业内部管理的基本理念，但是当前建筑施工
企业管理者并没有意识到这一点。
2.内部控制环境不善
新常态经济发展要求建筑施工企业能够更加高效
的实现自我管理和控制，以应对经济发展的新格局，推
动建筑施工企业从粗放型向精细化的方向发展，这就需
要具备健全的内部控制环境。但是当前的实际情况是：
建筑施工企业依然将战略定位在粗放型上，企业管理意
识淡薄，内部控制切入点单一化，难以全面去审视内部
控制制度建设的重要性，或者即使建立对应的内部控制
制度，难以将其执行到实际工作中去，忽视企业管理的
实际情况，也难以实现企业内部控制能力的提升。
3.内部控制方式欠缺
当前建筑施工企业内部控制的方式单一，管理思想
落后，没有到位的内部控制活动，不懂得利用先进的控
制方法去实现内部控制格局的调整，这也是导致当前建
筑施工企业内部控制能力不佳的重要原因。具体来讲，
其主要体现在以下几个方面：其一，不懂得讲绩效考核，
运行分析，预算管理，财产保护，会计系统，授权审批等
213
工作纳入到内部控制体系中去，造成内部控制工作不全
面的局面；其二，内部控制活动的开展缺乏健全的信息
沟通机制，不懂得运用先进的信息技术手段去实现内部
控制信息的交流和传递，由此对于内部控制方式效益的
发挥造成负面影响。
4.内部控制监督不足
建筑施工企业内部控制工作内容繁多，需要遵循对
应的规章制度，以保证其内部控制工作的顺利开展。但
是这还不够，还需要以内部控制监督的方式，实现对于
内部控制工作的审计和考核，强化对于内部控制行为的
约束。当前建筑施工企业内部控制监督不足主要体现在
以下几个方面：内部审计工作没有严格依照规章制度来
执行，存在形式化操作的倾向；内部审计工作结果不理
想，也就说即使对于内部审计工作如实开展了，但是审
计内容提出的建议也难以切实的进行纠正，由此造成内
部审计工作陷入失效的状态。
三、新常态背景下提升建筑施工企业内部控制能力
的策略
1.树立正确的风险防范控制理念
针对于当前建筑施工企业内部控制过程中风险防
范意识淡薄的问题，应该采取对应措施予以调整和改
善：首先，强化教育与宣传工作，使得建筑施工企业上下
意识到风险防范的重要性，积极去分析建筑施工企业风
险控制的关键点，形成对应的风险管理体系，以推动建
筑施工企业内部控制工作朝着预警性的方向发展；其
次，注重对于项目投资行为的科学分析和研究，从信用
授权标准的角度去进行界定，使得审批信用程度严格依
照规范来进行炒作，这也是风险防范控制的重要环节；
最后，建筑施工企业应该高度重视资金的管理，处理好
自身投资能力，融资能力和运作资金管理能力三者之间
的关系，实现对于成本的精细化控制，以便将损失降到
最低，以做好建筑施工过程中的风险控制和管理工作。
2.实现内部控制环境的调整优化
从理论上来讲，建筑施工企业内部控制环境主要涉
及到以下内容：社会责任；企业文化；人力资源管理；战略
发展规划；权责分配；组织结构等内容。为此，需要关注以
下两个方面的工作：其一，关注项目建设阶段的控制和管
理，形成健全的组织管理体系，可以适当的将联系紧密的
工作项目交给子公司或者集团公司来进行，以便实现内部
控制环境的自我优化；其二，高度重视人才的培养，结合自
身人力资源的缺陷和不足，实现招聘，培训，教育体制的改
革，以打造出一支符合内部控制人力资源管理需求的队
伍；其三，高度重视建筑施工过程中安全管理，质量管理，
进度管理三者之间的关系，树立环境保护意识，使得建筑
施工项目内部控制工作的效益得以全面发挥。
3.注重内部控制工作模式调整
建筑施工企业内部控制方式应该是多样化的，内部
控制的工作内容也应该是多层次性的，这是充分发挥内
部控制工作效能，提升建筑施工企业内部控制能力的关
键所在。对此，笔者认为应该积极做好以下几个方面的
工作：其一，注重对于建筑施工企业内部控制关键性环
节的管控，将其作为建筑施工企业内部控制工作的重
点，比如施工阶段，施工过程，采购业务等，这是影响建
筑施工企业内部控制能力的重要元素，值得在此方面加
大投入；其二，高度重视有效的内部控制工作信息沟通
平台的建设，发挥计算机信息技术在此方面的效能，保
证内部控制工作的相关信息可以迅速的在企业内部实
现传输，以保证内部控制工作效率和效益的提升。
4.形成内部控制工作监督体系
内部控制工作的开展，关系到企业内部控制能力的
提升，关系到企业新常态背景下核心竞争优势的打造，
因此很有必要将内部控制工作纳入到监督体系中去，以
最大化的提升建筑施工企业内部控制能力。为此，笔者
认为需要从如下两个角度入手：其一，合理引入外部监
督组织机构，发挥其对于内部控制工作的监督管理效
能，在建筑施工项目的验收阶段，在建设过程阶段，在造
价控制阶段，在招投标阶段，在立项审查结算，都应该发
挥外部监督组织的效能，以保证内部控制行为的规范化
发展；其二，注重内部监督组织部门作用的发挥，给予其
独立行使内部审计工作的权利，避免其监督职权受到其
他管理层的干预，以保证其能够切实的做好内部审计工
作，实现对于内部控制工作的科学审计，并且要求其依
照审计结果进行及时纠正，以提升企业内部控制能力。
综上所述，新常态背景改变了建筑行业的发展格
局，对于建筑施工企业的发展造成了不同程度的影响。
对于建筑施工企业而言，当前的紧急任务就是正确认识
当前新常态与建筑施工企业发展之间的关系，了解到建
筑施工企业提升内部控制能力的必要性，探究当前建筑
施工企业内部控制过程中存在的问题，进而采取对应措
施予以调整改善，以在新常态经济发展格局中打造全新
的建筑施工企业内部控制优势，避免在未来激烈的竞争
中处于劣势地位。
参考文献：
[1]孙志宏.建筑施工企业内部会计控制的现状分析及有效
措施[J].经营管理者,2011,15:257.
[2]马晓凤.建筑施工企业内部会计控制策略探究[J].财经
界,2010,03:161-162.
[3]李保存.建筑施工企业内部控制存在的问题及对策[J].中
国新技术新产品,2010,19:238.
（作者单位：南通永怡建设工程有限公司）
214
基于内部控制五要素分析的ST研究所
内部控制现状及对策
李生贺
摘要：随着我国市场经济的发展，财务信息的真实性、准确性及可靠性越来越受到社会各界的广泛关注。特别是十八
大以后，社会舆论对科研经费的使用规范性及使用效率尤为关注。内部控制制度作为单位日常运营活动的自我调节和自
我制约的内在机制，可以保证会计信息的真实性及可靠性、可以保证单位资产的安全完整和有效利用、可以保证单位运
营目标的实现及各项方针和财经法规的贯彻执行。本文从内部控制 5 要素入手，在简单阐述 5 要素基本内容的基础上，
分析 ST研究所现有内部控制存在的问题，最后根据内部控制相关理论对 ST 研究所的内部控制提出改进对策。
关键词：科研事业单位；内部控制五要素；内部控制问题；内部控制对策
引言
我国的内部控制制度发展较西方国家晚了很多，第
一次从法律层面上要求必须建立健全内部控制的文件
是在 1999 年的《会计法》第 27 条规定：各单位应当建
立、健全本单位内部会计监督制度。随着我国市场经济
的高速发展，财务信息的重要性及敏感性越来越突出，
国家越来越意识到完善内部控制制度的重要性。财政部
在 2001 年到 2004 年间陆续制定并发布了《内部会计控
制规范一基本规范》等 7 项内部会计控制规范。为了规
范企业内部控制，提高其经营管理水平，2008 年 6 月，
五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，这是首部
适应我国企业实际情况的中国企业内部控制规范。财政
部于 2012 年 11月 29 日印发《行政事业单位内部控制
规范》(试行)，于 2014 年1 月1 日起执行，行政事业单位
内部控制建设正式拉开序幕。ST 研究所作为我国科研事
业单位，按照上级部门的统一部署安排，要求参照《行政
事业单位内部控制规范》来规范本单位的内部控制体系。
一、从内部控制五要素分析ST研究所内部控制存在的
问题
（一）控制环境
控制环境是企业的人及它所处的环境，是任何企业
的核心，是推动企业的引擎，也是其他要素的基础。控制
环境的因素具体包括：组织结构、责任的分配与授权、人
力资源政策及实务、管理哲学和经营风格、董事会和审
计委员会等。ST 研究所整体的控制环境是好的，有较好
的企业文化，能够传达单位正直、诚实的道德规范，有较
为完善的组织架构及各部门的职责权限等。但在内控实
际运行过程中还是存在一些问题，如，有些部门对授权
范围内的职责理解还不太清楚，导致在执行权利时审核
不到位、审批不准确；审计委员会运行机制不健全，人员
配置不科学，导致功能欠缺。
（二）风险评估
风险评估就是分析和辨识为实现企业目标所可能
发生的风险。企业必须了解它所面临的风险，并加以控
制，而且要随着环境的变化不断更新评估改变控制手
段。ST 研究所的目标之一做好科学研究，为国家科技发
展做出突出贡献。从财务角度的目标便是保障科学研究
的顺利进行，包括科研经费的预算申请、预算执行与验
收决算。而在科研经费运行的全部过程中就会有来自外
部和内部的分险需要加以评估。如：内部的，是否会有科
研舞弊现象？是否会有挪、串、非法转移科研经费形成小
金库现象？各项规章制度的设立是否符合国家政策规定
保障科研经费安全？外部的，经济事项的合同签订是否
能够保障单位权益？招投标是否能够避开“围标”找到合
适的供应商？收到的试验产品是否符合标准要求？等等。
只有保证上述来自内部的和外部的风险加以认真分析
评估才能够在财务上保障科学研究的顺利进行。而 ST
研究所在内控设置时对风险评估这方面工作还是不够
重视，在部分控制点上存在风险。
（三）控制活动
企业管理阶层辩识风险，继之应针对这种风险发出
必要的指令。控制活动，是确保管理阶层的指令得以执
行的政策及程序，主要包括：高层经理人员对企业绩效
进行分析、审批、异常报告制度、保护实物资产、职责分
工等。ST 研究所领导班子非常重视控制活动，在财政部
日印发《行政事业单位内部控制规范》(试行)后便安排布
置单位的内控体系。但控制活动的安排一方面不是建立
在充分的风险评估基础上的，所以控制活动的准确性和
效果就受到很大影响。
（四）信息与沟通
企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确
切的信息，并进行沟通，以使员工知悉其在业务经营、财
215
务报告及法律遵循方面的责任。信息系统不仅处理企业
内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及
环境等有关的信息。信息的质量至关重要，包括内容相
关性、提供及时性、时效性、准确性及可获得性等。而内
部的沟通要使每一个人都了解内部控制系统的相关方
面，系统如何工作，以及他（她）本人在系统中的角色和
职责。而外部的沟通可以促进单位内控系统的不断完
善，如上级主管部门提供的审阅或检查结果能够揭示控
制的弱点，据此可以改进内控安排。信息质量方面都是
每一项具体业务的汇总，ST 研究所这方面做的不错，只
是及时性上可以再提高些。而 ST 研究所在信息沟通方
面还是存在一些问题，如信息多停留在中层管理人员甚
至高层管理人员，使得具体工作人员在处理具体业务时
有些把握不准；再有与上级沟通后得到的结果反馈到内
控体系后，需要调整的环节落实不够及时准确。
（五）内部监督
内部控制系统需要被监控，应建立检查和报告体
制。监控是由适当的人员，在适当及时的基础下，评估控
制的设计和运作情况的过程，确保内部控制制度随情况
的改变而作出动态的反应。而 ST 研究所目前只有内部
控制建立工作小组，并没有建立有针对性的检查和报告
体制，只是将该项职责划分到内部审计部门。这就在控
制活动环节中职责分工上存在不足。
二、ST研究所现行内部控制存在问题的原因分析
（一）重视程度不够
ST 研究所目前的内部控制制度是依据财政部 2012
年印发的《行政事业单位内部控制规范》(试行)设计的。
由于 ST 研究所为科研事业单位，单位在政策执行角度
是高度重视国家新规章制度的推行，所领导班子接到上
级文件通知后，在第一时间开会布置内控体系建立工
作，并成立了以中层管理干部为核心的内控制度建立小
组。但后期的实质操作及政策在以科学家为代表的全体
工作人员中宣传不够。
（二）业务水平不够
内部控制工作小组成员缺乏对内控实质的理解，并
没有全面的从内控设计五要素角度来实施制度设计，而
是单一的根据内控具体业务规范来分配每个部门该负
责的业务模块，每个部门又安排具体业务人员来设计安
排具体的业务内控制度。如财务部门负责的货币资金内
部控制，就由财务处出纳岗人员提出设计初步方案，然
后由处长修改定稿。这样的设计就形成了实际业务人员
根据具体业务流程来查找业务风险控制点，再根据各个
风险控制点的不同特点来安排控制制度。
（三）组织架构不健全
研究所只成立了工作小组，将监督等其他职责分配
到了内部审计部门，造成内控监督与日常审计监督混淆。
三、ST研究所内部控制的对策
（一）加强全部人员对内部控制制度设立及执行的重
视程度
科研事业单位的工作重点是科学研究，不论是所领
导、科学家还是中层管理人员主要精力都集中在科研领
域，在他们的意识中他们的工作都是在为国家科学研究
做贡献，对于科研经费的安全及国有资产的使用效率很
少关注。所以，要想使单位的内部控制制度设计好并且
执行好，首先，要改变单位高层领导的态度，使他们切实
的体会到内控制度的重要性；其次，所领导要给中层管
理人员做好思想工作，将内部控制设计及执行写入岗位
职责，当做日常工作来完成；最后，所领导要做好宣传，
改变科学家对内控执行的态度，减少障碍，充分发挥内
控制度的效能。
（二）全员业务培训
良好的业务能力是做好任何工作的保障。企业工作
人员由于所处的竞争环境，他们都有很强的风险意识及
内部控制执行理念。而事业单位不同，2 年前作为新的
事物出现，单位工作人员对其都还较为陌生。所以，组织
几次不同层次的业务培训，使单位所有人员对内部控制
制度都有不同程度的了解，对于设计出一套科学、完善
的内部控制制度并能够根据环境的变化来修订改制度
以及该制度的贯彻执行具有很强的现实意义。
（三）内部控制制度的设计安排应充分考虑五要素因
素的影响
从控制环境入手，营造良好的企业文化氛围；做好
风险评估，引导全体职工具有风险意识，认真识别、查找
潜在的风险点；有针对性的安排控制活动，使内部控制
无形的手能够触及到单位现有的及潜在的风险；将系统
化的完备信息宣传下去同时与全体人员做好信息沟通；
最后建立监督体系，配置合理的人员，将岗位职责清晰
的分配到部门人员。
四、结束语
内部控制制度可以有效的保障单位的各项任务顺
利完成，保证各项工作目标的顺利实现，同时，内部控制
制度需要根据控制环境等因素的变化进行不断更新修
改的制度，不是一劳永逸的工作。ST 研究所根据内部控
制五要素建立内部控制体系基础上，还要根据各个因素
的变化不断完善改进单位的内部控制体系。
参考文献：
[1]曹禺.科研事业单位内部控制的问题及对策，中国乡镇
企业会计，2014（3）.
[2]王红.简析内部控制五要素，时代经贸，2012（29）.
（作者单位：中国科学院沈阳应用生态研究所）
216
电算化条件下会计内部控制的探讨
张春艳
摘要：对于企业的整体发展来说，会计内部控制发挥着重要作用，会计内部控制能否发挥其对于会计部门的管
理功能，保证会计部门工作的有序性和高效性，将直接影响着与会计部门息息相关的其他部门的正常运作状况，最
终影响着企业的整体运行。尤其在当今的电算化环境下，会计内部控制依靠计算机信息技术得以实现，因此，会计内
部控制工作不仅面临着控制效率的问题，更面临着技术方面的巨大挑战。
关键词：电算化；会计；内部控制；问题
在计算机技术迅猛发展的当下，会计内部控制也需
要依附其进行对会计部门的管理工作。由于计算机技术
本身发展存在的弊端以及会计内部控制工作面临的管
理挑战在一个时空内得以碰撞，因此，当今的企业在进
行会计内部控制时面临的则是来自技术和管理能力的
双重挑战，如何在电算化条件下对会计进行有效的内部
控制成为了企业需要关注的重点问题。下面，我主要探
讨一下电算化条件下企业的会计内部控制工作面临的
主要问题以及相关解决对策，希望能为电算化会计内部
控制提供一些理论参考。
一、会计电算化系统中加强内部控制的意义
1.保证资料的真实性
在会计电算化系统中，管理人员更多地使用会计信
息系统中的数据进行分析、预测。而要确保数据的真实、
完整，除了操作正确无误以外，很大程度上取决于内部
控制的强弱。
2.降低控制风险
在会计电算化系统中，系统潜在的控制问题比手工
方式更多、更复杂、技术性更高。于是不可避免带来了一
些新的风险，如系统文件不可读、易于篡改和破坏。在前
面的叙述中也提到了由于一些漏洞带来的风险。很显
然，加强内部控制，能很好地规避风险，降低了发生的可
能性。
3.实现企业的最终目标
企业的最终目标是实现利润的最大化，在管理的过
程中要进行成本分析、销售分析、利润分析、资金分析
等，如果没有健全的内部控制制度，不能确保分析数据
的真实与完整，不能有效利用这些信息资源进行经营管
理，企业将是盲人摸象，实现企业的最终目标只可能是
空话。所以加强内部控制势在必行。
二、电算化条件下内部控制面临的问题
1.管理制度不健全
对于会计内部的管理制度的制定不健全是许多企
业在进行会计内部控制存在的普遍问题。由于我国企业
的会计内部控制导入电算化技术的时间较短，在短时间
内尚未真正掌握在电算化条件下进行会计内部控制的
要领和需要注意的事项，经验的缺乏表现在管理层面便
演变成了当前管理制度缺乏的状况。在电算化条件下进
行会计内部控制尚处在发展的初级阶段，因此管理制度
问题的存在有其一定的可解释性，但是这种状况如果长
期存在，便会使企业的会计部门在履行职责的过程中没
有具体的制度进行工作指导，势必造成工作效率低下，
为会计内部控制带来管理阻碍。
2.内部控制缺乏完善的监督机制
企业在对会计进行内部控制时，会有专门的管理人
员负责管理控制工作，对企业会计部门的工作进行监督
考察，但是许多企业往往忽略了对企业内部控制人员以
及其工作成果进行合理监督。有关内部控制监督机制的
缺乏会对会计内部控制工作的效率带来诸多不利影响，
比如，会计内部控制部门在执行其权力时，由于没有相
关机制对其形成约束，很可能导致会计内部控制人员处
于私利，利用职位之便进行损害企业利益的行为。
3.数据的保密性与安全性差
由于我国大多数企业在引进电算化技术与会计内
部控制进行结合的时间较短，缺乏相关的实践经验，且
对于电算化技术的熟悉度较低，技术上存在短板，因此
便会使得企业财务信息安全维护的相关工作保密性较
差。企业的财务信息需要运用电算化技术进行保存、更
新等一系列的信息操作工作，因此信息的安全性是进行
会计内部控制需要关注的首要问题，但是由于缺乏对电
算化技术的了解，缺乏对于数据保密的正确认知，导致
多数企业的财务信息数据存在保密性较差的情况，这对
于会计内部控制工作来说是一大挑战。
4.电算化的开放性使内部控制的难度加大
企业会计内部控制与电算化技术进行结合后，虽然
可以大大提高会计内部控制的管理效率，但是，电算化
技术本身具备一定的开放性，企业在运用电算化技术
时，会与外围世界产生一些必要的沟通联系，网络的开
217
放性自然决定了其自身所带的危险性。因此，会计部门
很可能遭受来自网络黑客的恶意攻击，使企业内部的财
务信息被盗取或者随意更改。而且在运用电算化技术
时，会面临着信息多样化的问题，如果会计内部控制部
门不能对一些信息进行仔细甄别，便会受到来自虚假信
息的困扰，影响着会计内部管理的整体决策。
三、电算化条件下内部控制的对策
1.完善内部控制规范
企业想要对会计部门进行高效的内部控制管理，首
先应该针对电算化技术的技术特点以及发展态势进行
科学性和专业性的分析，然后结合会计内部控制的工作
特性，将两者进行有机结合之后，分析讨论出在电算化
条件下进行有效会计内部控制需要遵循哪些必要的规
范，进而进行对企业内部控制管理规范的完善工作。力
求会计内部控制的工作人员在进行相关工作时，有与之
切合的管理条例对其进行操作规范指引，在控制管理的
规范性方面达到相关标准。
2.完善内部控制监督机制
为了保证会计内部控制工作能够始终按照工作规
范进行会计内部管理，需要对会计内部控制的监督体系
进行完善。在进行内部控制监督体系的建立时，不仅应
该参考对会计管理部门人员工作进行监督管理的相关
条例，还应将电算化技术的运行管理标准考虑在内，了
解在电算化条件下，会计内部控制会存在哪些违反其工
作标准的现象。在掌握了电算化以及会计内部控制监督
的相关管理规范后，要对其进行机制整合，制定出符合
电算化条件下内部控制监督机制的规范条例，以确保会
计内部控制工作的纯洁性。
3.加强风险管理意识
电算化条件下企业的会计内部控制工作将面临诸
多风险挑战，因此，在当前形势下，企业必须重视起对于
风险管理的高度重视。电算化条件下，会计内部控制管
理工作所遭受的风险来源更广、产生速度更快、对企业
的危害也就更大。因此，为了防患于未然，企业应该成立
关于会计内部控制的风险管理部门，专门负责对风险的
预测、分析以及防治对策的制定工作，在最大程度上保
证会计内部控制工作的安全性，减少风险的危害性。
4.加强对网络型系统软件的管理
企业应该积极学习西方有关电算化技术条件下会
计内部控制的相关经验，积极引进先进的电算化技术来
辅助会计内部控制工作的执行。此外，企业还要加强对
涉及网络的软件的管理工作，设置专门的电算化技术人
员对相关信息进行甄别，防止会计内部控制受到恶意信
息的干扰，影响整体的管理决策的制定和实施。电算化
条件下企业会计内部控制各项决策的发布都需要相关
人员的审核和签字，以避免在无人对决策进行二次核
实，网络黑客恶意攻击对决策的随意更改现象的发生，
影响企业各项工作的有序进行。
5.加强会计电算化日常维护与安全防范
首先企业应指定专人对电算化数据进行收集、整
理，并于一定年限对数据存储介质进行备份，并对存储
介质进行准确分类注明，对数据借用、归还进行详细登
记，禁止其他人员接触财务数据备份，提高数据安全性
系数。其次实时对防病毒软件、网络防火墙软件进行更
新，防止来自网络病毒与黑客对计算机系统、数据的攻
击；设立电算化登录识别系统，通过指纹、加密狗等技术
手段识别登录者，防止无权限人员访问财务软件系统，
降低系统被篡改风险。
6.提高财务人员电算化操作水平
首先企业应引进财务、计算机专业方面人才，以适
应电算化软件对业务知识的需要；定期聘请财务软件公
司对财务人员进行业务培训，提高电算化操作水平。其
次要重视企业财务人员职业道德教育，促使财务人员在
工作中能够按照财经法规、职业操手进行工作。
四、结语
在电算化条件下，企业进行会计内部控制工作时，
得到了工作上的便利，提高了工作效率，为企业的发展
发挥了良好的助力作用。但是也应该看到电算化技术下
进行会计内部控制的弊端，时刻对会计内部控制工作的
安全性保持高度警惕，避免由于网络自身的弊端为企业
的会计内部控制带来管理阻碍。将电算化技术与会计内
部控制进行结合是企业进行会计内部控制的大趋势，因
此，企业应该密切关注与电算化技术有关的信息，随时
掌握电算化技术的发展态势，以实现会计内部控制工作
的科学性。
参考文献：
[1]刘皎,丁艳平.论我国企业会计电算化环境下内部控制—— —
以陕西延安地区某采油厂为例[J]. 现代商贸工业，2014(02) .
[2]李孟军.会计电算化对企业内部控制的影响及对策[J]. 内
蒙古民族大学学报，2014(06).
[3]闫光.会计电算化条件下的舞弊原因及内控制度[J].黑龙
江交通科技，2015(11).
[4]李学刚.浅谈会计电算化下的内部控制问题[J].沈阳师范
大学学报(社会科学版)，2014(05).
[5]张照圆.我国当前会计电算化内部控制存在的问题及对
策[J].科技情报开发与经济，2014(12).
[6]于淑芹.试论会计电算化的内部控制[J].天津经济，2015
(10).
（作者单位：辽宁省葫芦岛市绥中县财务会计核算
中心）
218
基于内部控制要素的国有企业内部控制
不足及对策研究
王 璐
摘要：近年来，国有企业经营出现问题的案件频出，暴露出国有企业在内部控制上存在着很多缺陷，为企业管理
者敲响警钟。因此，为了改善国有企业经营状况，必须不断加强与完善其内部控制建设，使国有企业健康稳步发展，
充分发挥其在国民经济中的主心骨作用。
关键词：内部控制；风险评估；内部监督
一、内部控制及其要素概述
内部控制，是企业全体员工共同参与的，为了保证企
业经营管理目标的顺利实现，而进行的一系列控制活动。
现阶段对于内部控制的研究，主要是依据《内部控
制基本规范》进行，该规范从内部控制的基本要素出发，
规定了内部控制的基本内容与形式，本文的研究依据该
规范，从内部控制五要素，内部环境、风险评估、控制活
动、信息与沟通、内部监督展开讨论。内部控制应贯穿于
整个企业的各个部门和各项业务当中，同时在最容易发
生风险的业务和对企业生存至关重要的领域进行更加
严格的控制，并根据内、外部环境不断进行调整，遵循效
益大于成本的原则。在内部环境的背景下，在风险评估
的基础上，以信息的沟通作为媒介，以监督检查作为保
证，通过控制活动对企业进行内部控制。
二、国有企业内部控制不足
1.国有企业控制环境不佳。第一，国有企业控制环
境不佳突出表现为法人治理结构的残缺。经过公司制改
革，国有企业虽已建立法人治理结构，但漏洞百出的法
人治理结构并不能为企业实施内部控制提供有利条件。
在国有企业的股东大会中，由于国有股对企业股权的绝
对控制，导致股东大会作为企业最高权力机构的作用并
不能得到公平公正的发挥，也使得其他中小股东的监督
力和约束力被弱化。监事会在企业中形同虚设，并不能
对企业的经营管理和内部控制起到监督作用，缺少监督
与制约，企业的内部控制也无从谈起。第二，岗位权责分
配不清。现代企业制度要求企业在经营管理上做到政企
分开，然而在国有企业中，企业高管的任命和变更通常
会受到上级党组织和国资委的影响。
2.风险评估系统不完善。目前在我国国有企业中，管
理者往往风险意识不足，不能对企业面临的复杂风险进
行准确识别，即使关注到一些潜在的风险，也未能及时
制定风险应对策略，缺少风险预警机制和完善的风险管
理系统。往往等企业经营出现严重经营不利问题时，才
手忙脚乱进行弥补。然而这种事后控制是远远不够的。
3.控制活动失效。第一，国有企业的内部控制手册
往往照抄照搬，不能从企业自身实际出发，制定符合企
业自身发展的、具有实际指导意义的、科学的内部控制
手册，这将从源头上导致控制活动不能顺利进行。第二，
认识不到内部控制的重要性，使控制活动的具体进行困
难重重。久而久之，国有企业的控制活动流于形式，内部
控制的效果也大打折扣。
4.信息与沟通不畅。国企会计人员缺乏基本的专业
知识和业务素质，难以为企业提供准确可靠的会计信
息，或是个别企业高层管理者为了追求企业短期利益最
大化，虚构、伪造会计凭证和账目，这些都对生成准确的
信息造成严重不良影响。
5.缺乏有效的监督检查。具体表现为内部审计流于
形式。国有企业内部没有独立的监督检查部门，对企业
的监督检查完全依靠内部审计部门。然而很多企业的内
部审计部门归由财务部门管理，审计部门和被审计部门
出现交叉，这将大大削弱内部审计的独立性。同时，内部
审计范围十分有限，很多国有企业只对会计凭证、会计
报表进行审计，忽略对其他控制活动的监督检查。有些
国企只将内部审计看作一种流程，只要领导签字，就认
为内部审计工作完成，并没有真正对企业的内部控制活
动进行监督检查。
三、内部控制的完善对策
1.完善内部环境。完善内部环境的关键在于建立符
合现代企业制度要求的规范的法人治理结构。建立规范
法人治理结构的基础，在于建立合理的公司股权结构。
国有企业股权问题突出表现为国有股一股独大，为此，
必须有计划、有步骤地减少国有资本在股份公司的持股
比例，相应地增加非国有资本的持股比例，实现投资主
体多元化，使国有企业真正成为市场化的经营主体，进
而消除国有股比例过高而导致的行政过度干预、政企难
以分开的弊端。对于企业的监事会成员，应聘请一些具
219
施工安装类企业内部控制管理研究
刘祥龙 钟 莹
摘要：本文分析当前形势下施工安装类企业内部控制管理当中存在的几点问题，并针对这些问题提出几点建
议，以期为进一步完善施工安装类企业内控管理制度和提高企业的经济效益提供帮助。
关键词：施工安装类企业；内部控制；管理
一、引言
近年来，我国施工安装类企业乘着经济改革的东
风，获得了前所未有的进步，施工安装类企业发展规模日
益庞大，企业想要进一步提高市场竞争力，强化内部控制
管理，完善内部控制制度，就显得十分重要。但是，由于我
国对施工安装类企业内部控制相关理论的研究晚于西方
发达国家，相当一部分企业对内部控制管理重视不足，建
立健全我国施工安装类企业的内控体系任重道远。
二、施工安装类企业内部控制的涵义、意义和作用
（一）内部控制的涵义
1972 年，美国准则委员会（ASB）所做的《审计准则
公告》，对内部控制提出了如下定义： “内部控制是在一
定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得
和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实
施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。”
（二）内部控制的意义和作用
在经济全球化背景下，随着我国改革开放的深入和
市场经济体系的成熟，施工安装类企业面临的市场竞争
也越来越激烈。想要缩小与国际先进企业的管理差距，
增加施工安装类企业的市场竞争力，内部控制在企业管
理中的作用就必须引起重视。首先，内部控制可以规范
施工安装类企业的经营行为。在市场竞争环境下，有些
企业为了保证利益的最大化，可能会采用一些非常规手
段，造成企业经营不规范的问题。完善和健全内部控制
制度，可对企业内部的运行流程进行监督，发现并及时
纠正问题。其次，内部控制可以防范施工安装类企业的
有丰富的专业知识和经验的专家，保持监事会的独立
性，使监事会真正能对企业内部控制起到监督作用。
2.完善风险评估系统。首先国有企业管理者应充分
认识风险评估的重要性，将风险评估作为企业日常生产
经营的一项重要工作。对企业所处的外部环境和内部环
境进行充分的研究分析，发现风险所在，找到风险控制
点，并以此来制定相应的风险预警机制和风险应对策
略，将重点放在事前控制和事中控制。当企业真正发现
经营不利情况时，要找到问题所在，明确责任主体，并总
结经验与教训，不能以一次事件的解决作为终点。使风
险评估作为一项全面性、系统性的工作。
3.加大内部控制执行力度。首先应在遵循国家法律
法规的基础之上，借鉴国外和其他企业的先进经验，制
定一份符合本企业的内部控制手册。其次，国有企业作
为一个庞大的整体，每一个员工不论职位高低，都要参
与到内部控制活动当中，并根据每一岗位的具体需要制
定内部控制评价指标，根据指标完成情况建立激励制
度，调动员工参与的积极性。
4.建立高效的信息系统。国有企业首先应选拔具有
坚实专业功底的人员，提高企业员工的业务水平和业务素
质，为企业提供准确有效的信息。精减管理层级和机构，为
信息在各层级之间传递减少阻碍。建立一套自上而下和平
级之间完整的信息传递系统，明确每个部门和个人的具体
责任。建立现代化信息系统，提高信息传递效率。
5.加强内部审计。加强国有企业内部审计的重点在
于提高内部审计的独立性。首先应建立一个独立的内部
审计机构和一套完整的内部审计制度。同时要保证内部
审计人员的独立性，提高内部审计人员素质。内部审计
与外部审计相互配合，逐步发展内部审计外包业务。
综上，随着市场经济的不断发展和国企自身经营发
展的需要，企业应该通过完善内部环境、完善风险评估
系统、加大内部控制执行力度、加强内部审计、建立高效
的信息系统来建立科学的现代化内部控制。相信随着国
有企业内部控制的不断完善，国有企业在我国的经济发
展中将贡献出更大的力量。
致谢
本文研究得到“北京市科技创新平台—商务运作与企业
服务创新研究”资助，感谢其提供的帮助。
参考文献：
[1]王海兵, 伍中信, 李文君等. 企业内部控制的人本解读与框
架重构[J].会计研究, 2011, 7: 59-65.
[2]唐大鹏, 吉津海, 支博. 行政事业单位内部控制评价:模
式选择与指标构建[J]. 会计研究, 2015, 1:68-75.
（作者单位：北京物资学院商学院）
220
经营风险。内部控制作为施工安装类企业经营管理的重
要环节，是防范企业经营风险的一种有效手段。它可以
有效预防企业经营管理中的风险，对通过对可能存在的
风险的评估，提高企业经营管理的防范意识，提前做好
处理风险的准备。再次，内部控制可以提高员工素质。完
善施工安装类企业内部控制制度，以制度规范员工，帮
助职工提高职业道德，激励员工形成团队协作精神，学
习专业技能，使员工的业务素质和个人素质得到提升。
三、施工安装类企业内部控制管理存在的问题
（一）内部控制制度不完善
施工安装类企业为了追求经济效益，往往忽视了内
部控制体系的建设，很少有企业专门设立制定内部控制
制度的机构，一般情况下，是企业的各个部门去制定各
项控制制度。由于各职能部门考虑的出发点不同，并且
平时协调沟通不够深入，造成许多规章制度之间互相冲
突的乱象，不能发挥有效的控制作用。
（二）缺乏有效的风险评估机制
施工安装类企业对市场风险评估的认识不够，仅仅
把激烈的市场竞争当作造成企业风险的原因，从而忽视
了企业内部管理上的漏洞，对内部控制产生的风险考虑
不周，致使对内控管理和风险评估机制跟不上企业发展
的步伐。施工安装类企业的招标投标后，应对承揽项目
做及时的调研，对项目风险进行评估，并对可能发生的
风险做好预防措施，减少因风险带来的经济损失。但是，
从现行状况来着，我国大部分施工安装类企业还不有建
立起项目风险评估机制。
（三）缺乏科学的监督机制
施工安装类企业设置的审计部门，在权力的使用上
不具有独立性，只是隶属于公司的一个职能部门，并且
存在着人员偏少，整体素质不高的情况。现行的企业审
计部门，多以合规性和事后检查为主，无法有效评估内
控系统的运行状况，对制度上的缺陷也无能为力。监督
检查只是流于形式，导致错误屡查屡犯的恶性循环，无
法发挥内部控制应有的效果。
四、施工安装类企业内部控制管理的对策
（一）改善内部控制环境完善内部控制制度
施工安装类企业的控制环境包括企业文化、公司组
织机构、运行机制、经营理念、员工素质等，它决定着一
个企业竞争力的强弱，同时也是内部控制建立运行的基
础。改善企业内部控制环境，需运用科学有效的管理手
段，加强对内控的管理。重视员工的教育和培训，提高员
工的内部控制意识，完善内控考核机制，鼓励员工参与
内控管理，严格考核部门的内控情况，增强施工安装类
企业竞争能力和发展能力。
建立有效的内部控制制度需要完善的内部控制制
度保障。施工安装类企业在建设内部控制制度时，应充
分考虑权责问题，职务分离问题，资金授权审批问题，合
理内部监督等问题。根据施工安装类企业的特点，应特
别重视财产控制制度的建设，建立盘点制度，加强财产
物资变动记录，防范财产风险，保证企业的资产安全。内
部控制约束的行为对象，应覆盖企业的所有部门和岗
位，落实到企业内部控制活动的每一个环节。
（二）加强内部审计重视协调合作
一般情况下，企业的内部控制管理工作职能归属于
审计部门，并设有内控管理岗位，施工安装类企业审计
部门与其他企业一样，面临着专业人员少，工作量大的
矛盾。有些企业结合国家的政策方针，实行内审和内控
两项工作并行的方式，并把它运用到实际工作中。经过
实践，基本上形成了审计部工作人员既可以做内审也可
以做内控，内审和内控相互借鉴促进的局面，从企业的
管理角度讲，这在一定程度上缓解了内控专业人员缺乏
的问题，也取得了不错的效果。但是这种做法无法从根
本上满足内部控制管理的要求。施工安装类企业要利用
自身条件，不断完善企业内控管理体系，健全企业内控管
理制度，实现对企业内部控制的全覆盖。想要进一步提高
施工安装类企业的管理水平，必须从思想高度重视内控
管理工作，重视各部门之间的协调合作，从企业组织形式
上健全机构设置，从人力资源上加大内控人员培养力度。
（三）建立科学的风险评估机制和监督体系
我国施工安装类企业所面临的外部环境不断变化，
激烈的市场竞争使企业的风险不断提高为了保证企业
项目经营的安全，降低企业的风险损失，建立科学有效
的风险评估机制已迫在眉睫。施工安装类企业必须从企
业自身出发，强化风险意识，加强风险识别，并针对可能
出现的风险建立科学有防范措施。
内部监督是施工安装类企业内部审计工作的重要
的方面，是企业内部控制制度不可或缺的组成部分。审
计监督人员要本着对企业负责的精神，保持高度的独立
性，认真执行领导层的决意。然而有些企业出于成本的
考虑，没有设置专门的审计监督部门，不能准确发现和
评价企业经营状况、项目施工存在的问题和内部控制存
在的问题，对内部控制缺乏科学的监督。建立有效的监
督体系，可以帮助企业及时发现运行中存在的问题，提
前做好预防措施，降低企业的经营成本。
参考文献：
[1]黄小中.具有施工企业特色的内部控制管理模式探索[J].
北京石油管理干部学院学报,2014(06).
[2]张浩.施工企业内部控制管理[J].学术纵横,2012(05).
（作者单位：日照电力实业总公司、日照市城市建设
投资集团有限公司）
221
民营企业内部控制存在的问题及解决对策
洪升贵
摘要：近些年来，我国民营企业的规模进一步扩大，逐渐成为市场经济的重要组成部分。相比大型国有企业来
说，我国大部分民营企业的规模较小，企业管理机制并不完全成熟。企业内部控制体系是企业管理体系的重要组成
部分，但目前我国大部分民营企业内部控制过程中还存在着一些问题，逐渐成为阻碍民营企业进一步发展的重要制
约因素，针对性地提出一些解决对策是十分必要的。
关键词：民营企业；内部控制；问题；解决对策
一、民营企业内部控制过程中存在的问题
（一）内部控制体系的原则性不强
由于民营企业管理人员对内部控制体系的理论认
识不足，我国大部分民营企业内部控制体系的原则性普
遍不满足要求。一方面，企业缺乏内部控制体系监管机
制，内部控制制度的执行效率和质量难以确保，这样的
内部控制体系是不符合制约性原则要求的；另一方面，
部分民营企业管理人员意识到了内部控制管理机制的
必要性，但内部控制制度的可行性不高，应用于企业内
部管理过程中并不能发挥真正有效的作用，不符合较高
, 可行性原则的基本要求。
（二）民营企业内部控制意识不强
与国有企业不同，民营企业高层管理人员的流动性
很小，企业管理人员内部控制意识不强的问题普遍存在
于我国大部分民营企业中。一方面，我国逐渐进入了经
济发展新常态的发展阶段，企业间的竞争会愈加激励，
企业经营投资风险会进一步增加，在这样的经济发展背
景下，结合经济发展大趋势和企业的发展特点，完善内
部控制制度，从而强化企业规避社会风险的能力是十分
必要的，但部分民营企业领导人没有真正认识到这一点
，对内部控制理论意义认识不足的现象是普遍存在的；另
一方面，人才是企业发展的基本动力，组建高素质的企业
内部控制建设团队才可以从根本上提升管理水平，但目
前我国大部分民营企业的高层管理人员都是由企业家族
成员担任，人才选拔制度并不完善，不利于选拔出真正适
合内部控制体系建设的管理人才。企业可以建立直接服
务于董事会的内部控制管理部门，另外，结合内部控制建
设的需求组建专业化的管理团队是十分必要的。
（三）民营企业内部控制制度不完善
内部控制制度是提升企业内部控制管理水平的重
要保障，但我国缺乏规范化的内部控制标准体系，各企
业在内部控制建设过程中没有可以吸取经验的范本，目
前我国大部分民营企业的内部控制制度并不完善。其
一，民营企业内部控制手段相对较为落后，没有结合建
设需求开发出高效的管理平台，在内部控制过程中缺乏
完善的内部控制网络，存在很多管理死角的现象是普遍
存在的；其二，提升企业内部管理水平的一个重要因素
是建立完善的内部信息交流平台，但目前我国大部分民
营企业缺乏可以进行信息共享和反馈的平台，不利于内
部管理向着更加现代化的方向发展；其三，风险防范的
重要性是有目共睹的，目前大部分民营企业风险防范制
度的有效性有待强化，怎样才能建立有效的、可以发挥
高效力的风险防范机制还是值得进一步思考的；其四，
内部管理制度的根本目的是合理分配企业内部管理资
源、提高企业经营管理水平，但目前大部分民营企业缺
乏专业化的监管和审计制度，在这样的运行背景下内部
控制制度的执行效力肯定十分低下，这是不利于内部控
制制度发挥最佳效力的。
二、加强民营企业内部控制的建议和对策
（一）内部控制体系应该符合基本原则要求
首先，控制体系应该满足主体性原则，即应该在企
业经营发展特点的基础上建立内部控制体系，符合发展
规模的管理模式才能发挥最佳化的应用效力。其次，控
制体系应该符合制约性原则。制约机制是促使一个组织
结构高效保质运行的必要因素，通过内部控制体系可以
将企业各部分构成一个整体，建设过程中要确保各部门
和各单位间相互制约、相互监督，这样可以促进各项企
业事务高效、快速地完成，建立在制约性原则基础上的
内部控制体系才是可持续发展的；最后，控制体系应该
符合高可行性原则。盲目地进行内部控制建设而不考虑
内部控制制度运行时的效力指标是不可取的，民营企业
应该在分析企业管理要素基础上，建立全面、系统地内
部控制体系，减少管理漏洞，这样的内部控制制度才能
为企业发展提供强大的动力。
（二）强化民营企业内部控制意识
强化民营企业领导人的内部控制意识，从而提高民
营企业的管理水平，可以为我国国民经济快速发展注入
新的活力，具有不可忽视的发展意义。一方面，国家有关
222
我国企业内部控制现状及对策研究
牛晋霞 徐绍飞
摘要：文章通过对我国内部控制问题及其现状的研究，对深入了解内部控制，以探讨中国企业如何建立良好的
自身内部控制制度，从而适应新的经济发展形势的需求。再对企业内部控制了解、剖析的基础上，以内部控制体系为
线索，采用具体实例研究的方式，对企业内部控制进行分析，为国内企业的内部控制制度的完善和发展提供更好的
发展思路和建议。
关键词：企业；内部控制；风险评估；监督
富力地产股份有限公司（以下简称“富力地产”）成
立于1994 年，总部在广州，注册资金 8.06 亿人民币，将
房地产开发，设计，工程监理，销售，物业管理，房地产中
介企业作为一个整体，拥有国家建设部颁发的一级开发
资质、甲级设计资质、甲级工程监理资质、一级物业管理
资质及一级房地产中介资质，是中国综合实力最强的房
地产企业之一。
一、相关概念阐述
内部控制是在一定的环境下，企业为了提高经营效
率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目
标，而在企业内部实施的各种制约和调节的组织、计划、
程序和方法。企业内部控制贯穿于企业活动的方方面
面，其优劣程度能够直接关系到企业的生死存亡。具体
由以下几部分构成：①控制环境；②风险评估；③控制活
动；④信息与沟通；⑤监督。
二、富力地产内部控制现状
1.富力地产组织结构
在法人治理结构上，富力公司建立了股东大会、董
事会、监事会、总经理层四个基本的组织架构。成员的组
成上，加入了独立的董事制度；在权责责任制度当中，股
东控制权绝大部分授予公司董事会。任免公司重要成
员、对外进行重大投资、合并其他公司等战略性的决定
部门应该有效发挥宏观调控功能，通过会议精神传达等
方式强化民营企业领导人的内部控制意识，让民营企业
家建立“以内部控制促企业发展”的意识，同时应该强化
企业领导人的改革意识和创新意识，这样才能从根本上
提升民营企业内部管理水平；另一方面，民营企业管理
人员应该意识到高级管理人才对于企业内部控制建设
的重要性，逐步建立“以管理人才促企业发展”的意识，
增加人才选拔制度的灵活性，从而组建符合现代企业内
部控制建设的管理团队，在这样的前提下，经济危机发
生时企业还能保持一定的发展活力。
（三）改进民营企业内部控制制度
首先，近些年来，计算机信息技术得到了快速的发
展，基于计算机信息技术发展而来的内部控制体系具有
高效、快捷的特点，符合现代化企业发展的需求。一方
面，企业内部控制建设团队应该结合企业组织结构深入
分析内部控制过程中可能会涉及到的各项管理要素，在
此基础上利用计算机信息技术建立完善的内部控制网
络，有效避免管理漏洞的产生。另一方面，企业应该利用
多媒体信息技术建立信息交流平台，信息交流平台可以
使企业内部人员快速获取内部管理信息，同时还有利于
进行信息反馈，加快内部控制体系的优化进程；其次，目
前，民营企业的经营管理风险还在进一步加大，建立风
险防范机制不仅是内部控制体系的内在动力，也是促进
企业长远发展的现实需求。在企业合理定位的基础上，
企业管理团队应该进行市场经济风险分析并提出规避
风险的有效对策，从而确保企业在经济危机发生时还可
以保持一定的发展活力；最后，在符合制约性原则要求
的内部控制体系基础上，企业还应该建立第三方监管机
构，从根本上确保内部控制制度的执行效力，真正达到
“以内部控制促企业发展”的作用。
三、结语
民营企业的组织形式多样，具有旺盛的发展活力，
内部管理机制不健全、管理水平较低是民营企业发展过
程中需要解决的主要问题之一。随着我国市场经济制度
的进一步完善，企业经营管理模式也在发生着全面地变
革，民营企业管理人员应该用发展的眼光看待内部控制
管理问题，坚持创新与发展，改进内部控制制度，为企业
发展注入源源不断的动力源泉。
参考文献:
[1]李芸达.刘社兵.民营企业内部控制现状、问题及完善对
策—— — 以常州民营企业为例[J].江苏技术师范学院学报，2013(05) .
[2]张国康，张璐.民营企业内部控制制度建设探索[J].重庆
工商大学学报.西部经济论坛，2003(06):61-63.
（作者单位：安徽和义电力电缆集团）
223
权和操纵权均由总公司董事会和高管层行使，只将较小
的权利，如 500 万以下资金支出免申报、职工薪资及奖
金分发等权利授予分(子)公司。
2.全面预算控制
富力地产把大部分的经营活动纳入预算管理，各
（子）公司提出的预算报告给总公司和“ERP”系统，规范
的对公司预算编制流程，加强预算执行情况的监督和检
查工作，从而使各部门和各分（子）公司，对所有日常业
务的预算进行制约、促进重要管理手段的优化。
3.较为完善的风险防范控制
为事风险降到最低程度，本公司从多方面采取了风
险控制措施，首先对风险进行识别，进而对管理层和各部
门进行风险预警，采取有效措施进行风险控制，最后形成
风险报告等，从企业经营角度和财务角度进行全面控制，
具体表现在信用政策，供应商的选择，货币资金的管理等。
4.科学的适合本企业的 ERP 管理信息系统
ERP 系统中对不同业务的部门进行统一经营，只需
将业务数据录入系统，便可以完全集成到企业的生产，
供应，销售各环节。与经营活动相关的信息将在系统内
生成，根据相应的业务流程和规范，物流、资金流和信息
“三位一体”，系统数据由富力地产总公司统一的监测和
分析，及时将意见反馈给相关人员，保证风险始终处于
“受控”状态。
三、富力地产内部控制体系中主要存在的问题
富力地产的业务现已由广州总部扩展到北京、上海
等十多个省市，基本上已完成布局全国性的经营策略。
伴随着富力公司规模的扩大，跨区域经营的发展，公司
内部控制同时也表现出不合理的情况：
（一）整体预算管理制度尚不科学
第一，对整体预算管理意识不强。第二，某些步骤的预
算不能及时到位。第三，预算编制的方法、指标不能客观反
应企业的真实情况。第四，执行与监管不力，影响到了预算
执行的有效性。第五，预算考核和激励机制设立的不够完
善。第六，滞后的预算管理信息化建设等基础工作。
（二）内控环境存在差距
其他所有风险管理要素的基础是企业的内控环境。
由于富力公司内的下属机构其机制不科学，基础工作相
对薄弱，存在谋取个人利益较为严重的情况，致使内控
环境较差，日常管理与公司步伐相差甚远。某些重要业务
执行力差，且监督不力，加上一些部门不相容、岗位相分
离。内部控制的安全隐患如埋下了地雷，随时可能爆炸。
（三）越权审批情况较为严重
有少数分（子）公司在费用支出上存在超出预算支
付或变相越权支付的现象，还有部分没有严格执行招投
标的具体程序，更有部分管理人员和相关内控人员为谋
取私利出现失职的现象。
四、完善富力地产内部控制的有效措施
（一）强化内部控制对企业的重要性
目前，本公司已经制定了内部控制的相关控制措
施，但目标不能停留在形式，而是实现透明可靠的财务
报告，实现有效率与有效益的经营，循规守法和保护企
业财产安全也成为重要的内部控制目标。从传统业务的
执行和遵守合法性的关注内部控制，使得内部控制的实
施效率化，有效的进行风险控制。
（二）鼓励全体员工参与，确保内部控制实施的基础
找准每位员工在本企业的位置，明确其拥有的权利
和承担的义务，且采取一定的激励措施调动员工的积极
性，认真履行本身的职责，从而为实现企业的总体目标
共同努力，才是一个良好的内部控制系统。
（三）完善权力制衡机制，有效控制和规避风险
在构建内部控制体系时，应当使企业所有利害关系
人充分认识内控的必要性，这也是根据内控整合系统内
部控制框架所行成的观念。
（四）充分利用 ERP 系统，达到财务信息集成化
对富力地产而言，实现财务信息集成化从两方面着
手：一方面是实现下属企业财务信息化，则要求下属企
业要注重过程，商务，秩序等。从总部来看，关键要考虑
如何设计规范，监督下属企业有效实施。与此同时，为保
证数据库及操作系统的安全，更要做好对 ERP 系统自
身的内部控制。
（五）规范授权批准文件，加大监督执行力度
对富力地产分（子）公司的授权进行有效规范，要形
成一种能够相互制衡、相互约束的机制，并不断强化与
完善。具体措施应包括强化遏制机制和扩大岗位轮换的
范围，这样可以有效防止超越职权，徇私舞弊，有助于发
现企业内部控制管理的不足，以便及时修改和完善，从
而更好的实施企业内部控制制度。内部控制建设是一项
长期而艰巨的系统工程，需要协调一致的努力，还有内
部和外部间的企业合作，由于企业自身的原因，使得完
善的内部控制在实施的过程中，无法达到管理者的期
望，因此结合以内部控制为主的 ERP系统，尝试对内控
积极地进行探索和有益的实践。
参考文献：
[1]黄荣芳.我国企业内部控制现状及完善措施.新财经（理
论版），2012,(8).
[2]杨琰.ERP环境下企业内部控制模式研究.会计之友，2013,
(22).
[3]李玉周.规范内部审计的28个技巧[M].西南财经大学出
版社，2013 .
（作者单位：山西农业大学信息学院）
224
试论事业单位如何发挥会计的监督职能
韩彩霞
摘要：随着我国经济的持续发展，社会主义市场经济的不断推进，在事业单位的运行过程中，会计监督职能变得
非常重要，然而在事业单位的管理过程中，经常会出现各种复杂的问题，尤其是会计监督职能不够完善，对事业单位
的有效运行产生了极大的影响。本文通过对事业单位中会计监督职能存在的问题进行探讨，并提出相应的解决策
略，目的在于提高行政部门的运营效率，增加监督，提高管理水平，促进事业单位的发展。
关键词：会计；监督职能；运营机制；事业单位；策略
随着改革开放的不断深入发展，社会主义市场经济
的完善进步，事业单位中的会计工作也迎来了相当大的
挑战，尽管事业单位部门自身也在不断地改革中完善，
取得了一定的成效，但是仍然还有很多问题，特别是会
计监督和会计核算在事业单位中的成效并没有完全发
挥出来，会计监督职能是否能有效地运用关系到整个事
业单位的命脉, 事业单位配合机制低下，会计容易被利
益冲昏头脑，加上领导对于职工的管理相对松懈，处罚
的力度也不够强等问题都会给事业单位造成极大的挑
战，所以事业单位要针对这些问题采取措施，加强会计
监督职能，最大限度发挥会计监督职能的作用，服务于
事业单位当中。
一、目前事业单位中会计监督存在的问题
1.监管不力使会计监督职能弱化
通常情况下，政府部门要对事业单位的财政管理进
行定期检查，对于违反规定的部门要进行严格处罚，但
是由于很多主观因素导致检查部门不能够有效对事业
单位部门内部进行严格审查，这就使事业单位形成一种
侥幸逃脱心理，在国家审查部门来进行核实时，经常不
参与审查活动，监管不到位，使定期的检查无法落实，在
对会计的检查审核中也不到位，经常放松管理，很多事
业单位为了追求片面的效益，经常做假，虚报账目，实际
情况与记录信息之间存在着巨大的差别，这就造成了会
计工作效率的低下，统计数据报表虚假的现象，对实际
情况的遮掩导致了事业单位的信息数据严重失真，此类
情况的发生在事业单位中多有发生，归根结底就是由于
监管的不到位，对事业单位的审查能力较低。
2.监管制度的漏洞造成国家财产流失
会计审查的过程中经常会出现很多错漏的信息，而
对会计数据信息的错误统计严重影响了我国经济的发
展，很多国家检查部门在进行审核时，忽视了这些问题
的重要性，而只是在形式上完成检查工作，在事业单位
的检查上留下了极大的漏洞，事业单位内部也比较敷
衍，只是草率地完成本职工作，没有责任心和团体意识，
单位内部个性化严重，只为自己利益服务，有些人甚至
在工作过程中进行不当操作，直接越过国有资产管理机
构的流程，在单位内部进行自我审批，这样长期发展下
去，事业单位内部就会不断地恶化，内部运行机制也不
断地进行恶性循环，最终导致事业单位的资产大量地流
失，给国家财产带来了严重的损害，会计监督职能的不
断弱化，只会造成事业单位内部经济状况越来越糟糕。
3.职工中饱私囊忽视财务纪律
在事业单位内部，职工经常出现私自开设的情况，
在财务管理的过程中，职员除了走正规程序的会计账务
之外，还私自开设一些个人账务，而这些账目通常事业
单位并不清楚，是通过个人完成的，通过这种方式，职工
中饱私囊，增加自己的收益而牺牲了国家资产利益，此
外，还有各种乱收费的现象也缺少监督机制管理。事业
单位内部从业人员在对自身的认识上有误区，认为为人
民服务就是人民有求于自己，服务态度差，并趁机收取
贿赂，有些工作人员甚至挪用公款，无视监督职能，扰乱
了财务管理秩序，给事业单位的日常工作带来了巨大的
难度，这些问题需要我们加以重视并急需解决。
二、加强事业单位会计职能监督的有效策略
1.建立完善的监督体系，政府监督和单位内部监督
相结合
财政监督要落实到事业单位内部的实际情况，以实
际经济情况为主，同时也要加强对事业单位的内部的业
务往来，经济活动中产生的数据变更，账目报表要及时
更新检查，对事业单位产生的难题政府可以加以辅助，
帮助其有效解决，对于税务方面的监督要将会计机构和
税务管理机构充分结合，对于创收单位和普通效益单位
区分开来实行监督，综合各方面的监督职能，建立完善
的监督体系，从整体上提高监督的效率，将政府监督和
事业单位内部的监督结合起来，共同优化监督机制。
2.提供优良的会计监督环境，优化单位内部监督职能
事业单位内部是一个相互联系的整体，各种工作和
经济活动之间都是密切牵连着，他们并不是独立存在
225
对科学界定国有企业监管边界的粗浅探讨
徐 波
摘要：本文试图在各地国资管理部门全面落实国有企业改革指导意见工作中，对界定监管重点与监管边界，及
职责分工进行了初步思考，并对加强今后国有企业监管工作的思路进行了粗浅探讨。
关键词：国有企业；监管边界；思考
2015 年 8 月 24 日，中共中央、国务院印发了《关于
深化国有企业改革的指导意见》，这是新时期指导和推
进中国国企改革的纲领性文件。 《指导意见》共分 8 章 30
条，从改革的总体要求到分类推进国有企业改革、完善
现代企业制度和国有资产管理体制、发展混合所有制经
济、强化监督防止国有资产流失、加强和改进党对国有
企业的领导、为国有企业改革创造良好环境条件等方
面，全面提出了新时期国有企业改革的目标任务和重大
举措。国有资产监督管理委员会作为政府特设机构，代
表国家履行出资人职责，在落实深化国有企业改革的指
导意见中有着举足轻重的作用。
一、科学界定监管边界的重要意义
十四届三中全会通过的《中共中央关于建立社会主
义市场经济体制若干问题的决定》指出，我国国有企业
改革的方向是建立适应市场经济和社会化大生产要求
的产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业
制度。经过二十余年的实践发展，我国国有企业已经基
本建立了现代企业制度。全国人大十届一次会议以后中
央和地方为理顺政府与出资企业的关系，相继建立了国
有资产监督管理委员会，作为政府特设机构，代表国家
对国家出资企业履行出资人职责，享有出资人权益。从
实务工作来看，把国资委作为普通公司或企业的出资人
是不够的，还要做好国有企业的监督工作。做好监督工
作并不是要求国资委事事要求得很细，管得很细，不然
容易造成政企不分、产权不清、权责不明，而是要将转变
政府职能和创新行政管理方式结合起来，科学界定两者
之间的关系。该由企业自行决定的事项由企业根据公司
法等法律法规明确，为企业投资和生产经营活动创造更
好的环境，促进经济持续稳定发展有着深远的影响。
二、监管边界的界定
（一）政府与国有企业的定位
政府一方面要履行社会公共管理职能，另一方面作
的，监督机制作为一个小部门在单位内部容易被忽视，
所以，相关部门和工作人员要将监督机制真正地重视起
来，作为事业单位内部的重大任务规范起来，对会计机
构内部的人员管理要交给事业单位人事管理机构部门
来进行，对会计单位内部人员的任命和调迁要科学，要
公正，真正做到各司其职，有效配合，树立工作人员团体
意识，培养责任感和使命感，将事业单位当成自己的家
一样，真正融入事业单位当中，为人民服务，提高工作人
员自身素质。对于单位内部监督职能要进行不断的优化
升级，使监督机制不断地适应于工作人员的需要。
3.严格审查会计核算程序，明确内部审核流程
想要强化会计监督职能，必须对事业单位会计核算
过程重视起来，这就要求监督机构内部要做到严格公
正，对会计科目的内容要做到熟悉了解，并且不断完善，
增加会计科目的科学性，同时，会计信息数据要真实合
理，对于会计行为准则，工作人员一定要严格遵从。另
外，随着社会信息化的不断发展，我们要充分利用高科
技，尤其是现代网络技术来提高财务管理的有效性，在
事业单位内部要进行会计电算化改革，提高运营效率，
对于更新数据的工作人员要在监督部门的审核批准后
才能允许修改，在会计的审核过程中要严格，审查人员
要提高自身的专业素质，明确内部审核流程，熟悉各项
审核流程，确保审核的专业性、科学性。
三、结语
综上所述，随着社会地不断发展，会计监督职能也
在不断地发展变化，给事业单位的财务管理工作注入了
新活力，事业单位也要抓住当前社会发展机遇，不断地
加强会计监督职能的力度，改善不足之处，将发展中的
难题进行有效地解决，最大限度地发挥监督职能，从而
推动事业单位的不断发展壮大。
参考文献：
[1]周友宏.对如何发挥事业单位会计监督职能的思考[J]. 行
政事业资产与财务，2013(12).
[2]王丽凤.试论事业单位如何发挥会计监督职能[J].行政事
业资产与财务，2013(04).
[3]赵凤玲.事业单位会计监督职能之我见[J].行政事业资产
与财务，2012(22).
（作者单位：山东省东营市河口区财政局）
226
为国有企业的国有资产出资人，与被出资企业之间存在
着投资与被投资的关系。
1.总体上看，国有企业是政府部门进行宏观经济调控
的重要手段，也是履行社会管理职能的重要延伸和补充。
政府的意志、职能和利益决定了国有企业的经营行
为，基础性、战略性或事关国家安全等方面的国有企业
受政府的影响尤其明显。国有企业作为一种生产经营组
织形式，兼具营利性和公益性的特点。其营利性主要表现
为追逐利润，这也是资本的天然属性――逐利性所决定
的。其公益性主要表现为执行国家经济方针政策，实现国
家宏观经济调节目标，引导社会资本和资源要素的合理
流动，而且在执行过程中往往不以经济利益为首要目标。
各地为改善与提升当地经济投资环境，带动当地经
济增长，主要采用的手段是通过国有企业加强基础设施
投资建设。该类建设项目往往带有明显的公益性，投资
大，期限长，收益少或基本上没有经济收益。资本有一个
天然属性是追逐利润，民营资本是不会对没有直接经济
利益流入的项目进行投资，而国有企业除了追求利润之
外，还承担着履行社会职能，因此只能由国有企业负责
基础设施投资建设。这一点是国有企业区别于民营企业
或私营企业的显著特征。因此，从这一点上来说国有企
业与政府总存在着千丝万缕的联系。
2.从经济法角度看，政府作为出资人，与国有企业
之间存在投资与被投资的关系，监管重点自然而然要关
注股东利益，包括企业经营效率、资产安全、收益分配
等，这些可以通过相应的财务指标进行衡量。但政府也
是一个特殊的出资人，不仅要关注企业的经济效益，同
时也要注重社会效益、履行社会职责、党组织建设及贯
彻落实政府部门方针政策等，这些可以通过相应的社会
效益指标及具体的工作落实情况进行衡量。
虽然近年来国家提出公益类国有企业改革可以引
入市场机制，可以通过购买服务、特许经营、委托代理等
方式，鼓励国有企业参与经营，从资本的逐利性来说必
然要有一定的回报，民营资本才会考虑参与公益项目建
设，但这势必会增加当地财政经济负担。从现阶段来看，
给予民营企业合理的回报以吸引民营资本还是有较大
的现实财政压力。
（二）监管边界的界定
1.投资人的权力与义务
（1）投资人的权力，《公司法》第一章第四条规定了
公司股东即投资人依法享有资产收益、参与重大决策和
选择管理者等权利。《企业国有资产法》第五十九条规定
了对从国家出资企业分得的利润、国有资产转让收入、
从国家出资企业取得的清算收入等收入及相应支出应
纳入国有资本经营预算。
（2）投资人的义务，①有限责任公司的投资人以其
认缴的出资额为限对公司债务承担有限责任，股份有限
公司的投资人以其认购的股份为限对公司债务承担责
有限任。②公司投资人应该遵守法律、行政法规和公司
章程，依法行使投资人权利，不得滥用投资人权利损害
公司或者其他投资人的利益，不得滥用公司法人独立地
位和投资人有限责任损害公司债权人利益。③公司的控
股投资人不得利用其关联关系损害公司利益。违反规定
给公司造成损失的，应当承担赔偿责任。
应当注意的是，在确定国有企业的监管重点、制定
权力清单及监管边界时应根据企业实际情况分国有独
资企业（公司）、国有控股公司及国有参股企业。由于政
府对该三类企业的控制能力是不一样的，所以监管重点
及幅度也应该有所区别。
2.国有企业的权力与义务
《公司法》第三条规定：公司是企业法人，有独立的
法人财产，享有法人财产权。《民法通则》第八十二条规
定： “全民所有制企业对国家授予它经营管理的财产依
法享有经营权，受法律保护。”国有企业对国家授予它经
营管理的财产，享有占有、使用、收益和授权范围内处分
的权利。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。
三、对今后国有企业监管工作的思考
根据指导意见，在深化国有企业改时应将企业按公
益类和竞争类进行分类监管。国有企业身处各行行业，
监管方式与方法及监管内容也应有所区别。对公益类国
有企业应建立有别于竞争性企业的、有针对性的出资人
管理制度，考核评价也应切合企业的功能定位，有必要
实行“一企一定”。同时对该类企业实施有效的行业监
管，包括价格、服务标准、成本控制、收入分配、资源配置
和行业限制，提高透明度，防止公益类企业利用垄断地
位损害社会和公众利益。形成规范合理的与政府间的政
策安排，以兼顾企业为社会服务和企业持续发展的双重
目标等，政府对该类企业有帮助扶持的义务。总而言之，
公益类国有企业终究也是企业，总要追求利润，这样企
业才可以持续发展。
对于竞争类国有企业，政府既不应该干预企业的决
策和内部事务，由企业根据市场环境自主经营，同时在
机制上也更加市场化，要独立承担经济法律责任，面对
市场竞争优胜劣汰，甚至破产退出的风险。但在关系国
计民生的或是具有行业引领性质的竞争类国有企业应
加强政策引导。
参考文献：
[1]刘方.对近期关于国有企业改革争论的思考.中国经贸
导刊，2013年9月.
（作者单位：金华市自来水公司）
227
关于信息化系统工程无偿移交的几点思考
钱承燕
摘要：我站作为福建省省级环保部门指定负责某核电厂监督性监测单位，负责接收某核电厂辐射环境现场监督
性监测系统无偿转入。作为全国首例核电厂辐射环境现场监督性监测系统无偿移交，开展这项工作过程中，碰到不
少困难，有机制本身的原因，有主观的原因，现将相关情况进行介绍，给今后的工作带来一些参考。
关键词：核电厂辐射环境现场监督性监测系统；无偿移交
根据环保部《核电厂辐射环境监督性监测系统运行
管理办法（暂行）（征求意见稿）的要求，核电厂负责建设
辐射环境现场监督性监测系统，建成后监测系统试运行
满一年，通过验收后应将该系统无偿整体划转至所在地
省级环保部门，省级环境保护部门作为监测系统的具体
管理和使用单位，按国有资产有关规定进行固定资产建
账并统一管理、使用。根据这项规定，我站开展了无偿接
收辐射环境现场监督性监测系统资产工作。
一、某核电厂辐射环境现场监督性监测系统项目概况
根据《核电厂辐射环境现场监督性监测系统建设规
范》（以下简称规范）要求和监督性监测的内容，福建某
核电有限公司建设了福建某核电厂辐射环境现场监督
性监测系统，包括外围辐射环境监测系统和流出物监测
系统两个部分。该系统按照建设内容和建设地点可分为
三大子项： （1）监测子站， （2）前沿站， （3）流出物实验室。
某核电厂辐射环境现场监督性监测系统具体建设内容、
规模及功能见下表。
表 项目建设内容和规模
整个项目涉及仪器设备3374万元，软件106万元，场
所12处（监测子站10个，前沿站及流出物实验室各1处）。
二、某核电厂辐射环境现场监督性监测系统项目无
偿转移存在的问题
1.某核电厂辐射环境现场监督性监测系统资产无偿
划转的批准权限不明
某核电厂辐射环境现场监督性监测系统划出方为
福建某核电有限公司（以下简称：某核电公司）系于
2006 年 3 月 23 日注册成立，由中国广核集团有限公司、
中国大唐集团公司、福建省能源集团有限责任公司分别
以 46%、44%、10%的股比投资设立，为国有企业（央企合
资子公司）。根据《企业国有产权无偿划转管理暂行办
法》（国资发产权【2005】239 号）规定企业国有产权无偿
划转由所出资企业报同级国资监管机构批准。因各种原
因，某核电公司最终未提供国资监管机构批准无偿移交
文件，提供了该公司总经理部领导针对某核电厂辐射环
境现场监督性监测系统资产无偿划转决策的会议纪要
作为批准文件，文件未付相关的资产清册。
某核电厂辐射环境现场监督性监测系统划入方为
福建省辐射环境监督站为省直事业单位。根据《福建省
直行政事业单位国有资产管理暂行办法》（闽政管综
【2011】107 号）规定省人民政府机关事务管理局是负责
省直行政事业单位国有资产管理的职能部门，接受省财
政厅的指导和监督检查。因划出方为央企，主要出资方
不在福建省不属于福建省国资委审批对象，亦不需接受
机关事务管理局的批准；划入方虽为省直事业单位，但
无偿划入行为，不需要关事务管理局的批准。
因此某核电厂辐射环境现场监督性监测系统资产
无偿划转事件竟不受约束，未取得任何正式的国资监管
机构或其他审批机关的批准文件。
2.某核电厂辐射环境现场监督性监测系统资产价值
认定存在问题
因某核电公司未将无偿划转事项报国资监管机构
批准，无法提供经批准的资产移交清册，也未聘请中介
机构就无偿划转资产进行价值确认。同时某核电厂辐射
环境现场监督性监测系统建成后，某核电公司一直未将
该系统转入固定资产，未计提折旧，无法提供资产账面
价值。经双方协商，最终决定根据某核电厂辐射环境现
场监督性监测系统采购合同、采购发票确认资产的原
值，作为移交资产的价值。整个某核电厂辐射环境现场
监督性监测系统分成了若干个包采购，采购进度不一
样，实际采购过程中存在分期付款，发票未全部到位，发
票未附采购清单，存在赠送仪器设备等等问题，给价值
确认带来困难，最终议定采购合同全额付款以发票为
信息时代
228
准，分期付款以采购合同为准，赠送设备不确认价值，逐
一确认每项资产的价值。
12 处场所的使用权价值无法确定。监测子站的仪
器必须安置在各个子站，各子站的占地有的是租赁的，
今后要按租赁协议定期支付租金；有的是当地政府协调
无偿使用的。最后议定无偿划转各个子站设备但不包括
占地，各子站的占地租金由划入方继续缴纳。位于核电
大厦的前沿站和某核电厂内的流出物实验室用房为某
核电公司所有，仅移交使用权、管理权，不移交产权，均
无法确认资产价值。
3.某核电厂辐射环境现场监督性监测系统资产验收
存在问题
某核电厂辐射环境现场监督性监测系统应根据环
保部《核电厂辐射环境监督性监测系统运行管理办法
（暂行）（征求意见稿）的要求，进行技术上的验收，验收
通过后，建设单位及时向省级环境保护部门转移资产，
省级环境保护部门进入正式运行. 某核电厂辐射环境现
场监督性监测系统既不是单纯的固定资产或无形资产
而是同时包括硬件资产和软件资产硬件资产和软件资
产密不可分，无法直接区分，系统资产的建设、运行相关
的档案资料比较多，跨行业、跨系统的政企移交，缺乏直
接的制度规范、工作指引，给实际操作带来一定的难度。
作为某核电厂辐射环境现场监督性监测系统资产的接
收方，不仅要对系统中分布 12 处场所仪器设备进行实
地实物全面盘点，对加载在系统上软件进行一一确认，
还要对系统相关的档案资料、仪器检定情况进行盘点。
鉴于系统移交的专业性较强，分布的范围较广，需要人
手较多，为统一口径、标准，事先制作资产盘点表，同时
列出相关资料的移交清单，按照存放地点，分组进行盘
点，每组都同时配备某核电公司和福建省辐射站的技术
人员和资产管理人员，规划路径安排行程进行盘点。最
后将各组的盘点情况进行汇总形成完整的盘点记录。根
据盘点结果确定资产移交清册，签订资产所有权转移协
议和实验室用房使用协议，办理资产验收手续。
三、辐射环境现场监督性监测系统项目无偿转移的
有效策略
1.首先要完善制度的建设
在某核电厂辐射环境现场监督性监测系统无偿移
交的过程中，找不到完全切合相关企业或事业单位所属
系统的相关资产管理制度作为依据，不论是《企业国有
产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权【2005】239
号）还是《福建省直行政事业单位国有资产管理暂行办
法》（闽政管综【2011】107 号）都没有约束到这种跨系统
的资产无偿划转行为。最终依据的是环保部《核电厂辐
射环境监督性监测系统运行管理办法（暂行）（征求意见
稿），而《核电厂辐射环境监督性监测系统运行管理办法
（暂行）（征求意见稿）本身也还没有成熟，还处于征求意
见稿状态。应加快制度的建设,确定审批的职能部门，从
制度上切实规范国有资产跨区域、跨系统无偿划拨行
为，为后续的其他核电厂辐射环境现场监督性监测系统
无偿移交提供更完善的制度依据。
2.做好系统的价值确认及后续会计核算
辐射环境现场监督性监测系统建设单位，系统建成
后应及时办理竣工决算，将该系统资产由在建工程转入
固定资产管理，并计提折旧。从系统建成到投入试运行
一年，再到系统终验，组织系统无偿移交，至少需要一两
年的时间，不转入固定资产、不计提折旧，往往虚增系统
资产价值。无偿移交系统资产时应聘请请专业的机构对
系统进行评估确认价值。至于软件都是为了实现设备及系
统的功能，完成数据传输而投资的，加载在设备上，无法单
独存在，应直接算作设备投资。无偿拨入单位实施事业单
位会计制度，应按经审批或评估机构确认的资产净值作为
固定资产入账价值。根据《核电厂辐射环境监督性监测系
统运行管理办法（暂行）（征求意见稿）规定的固定资产使
用年限计提折旧。野外使用的监测系统仪器设备原则上以
人至十年为 -个周期进行更新.实验室使用仪器设备的按
实际使用情况确定。至于系统运行维护费，编制年度预算，
向省财政逐年申请，专款专用，做好会计核算。
3.进一步完善系统验收的流程，规范其后续管理
辐射环境现场监督性监测系统建设，不仅要购置系
统所需的仪器设备及软件，还要安装调试系统，以确认
系统的可持续正常运转情况，及时准确地报送数据。同
时因为系统布点较广，地点较多，管理范围比较大，系统
验收时不仅要确认系统某个移交时点的静止状态，还要
考虑如何更加有效地保障系统的继续正常运转。不论是
技术层面的因素（如技术人员的培训、设备设施的检定
维护、系统的运行维护、）、合同方面的因素（子站的租
赁、专用线路的租赁、水电设施的保障）还是财务层面的
因素（系统价值确认及后续核算、系统更新维护运行经
费）都要考虑到。这需要制定详细的工作指引，规范化的
流程、严格科学的管理制度，将各项工作制度化，以保证
系统的顺利移交及今后的正常运转。
参考文献：
[1] 《企业国有产权无偿划转管理暂行办法》（国资发产权
【2005】239号）.
[2] 《福建省直行政事业单位国有资产管理暂行办法》（闽
政管综【2011】107号）.
[3] 《核电厂辐射环境监督性监测系统运行管理办法》（暂
行）（征求意见稿）.
（作者单位：福建省辐射环境监督站）
229
信息化助推学校风险管理
刘晓蓉
摘要：人类社会进入二十一世纪，信息技术已渗透到经济发展和社会生活的各个方面，面对日趋激烈的国力竞
争，世界各国普遍关注教育信息化在提高国民素质和增强国家创新能力方面的重要作用。《国家中长期教育改革和
发展规划纲要（2010-2020 年）》明确指出： “信息技术对教育发展具有革命性影响，必须予以高度重视”。随着数字化
校园，信息化校园的发展，信息技术已经开始渗透校园发展与管理的方方面面。在这个信息高度发展的社会，我们校
园管理者如何充分利用信息平台，把我们的校园风险管理工作水平提高到一个新的水平，是我们必须要面对和解决
的问题。
关键词：教育；校园风险管理；信息化
引言
目前，数字化校园，信息化校园飞速发展，给我们的
校园管理工作带来了便捷。同时在 201４ 年，国务院颁
布了“新国十条”，对保险行业信息化服务提出了具体要
求：建立信息共享机制，逐步实现数据共享，提升有关部
门风险甄别和风险管理能力。 “新国十条”为保险行业的
信息化发展带来了前所未有的机遇和挑战，也为我们的
校园风险管理的信息化发展提供了契机。我们有必要充
分对这一技术加以运用，以提升工作效率，提高管理水
平。笔者对目前校园风险管理信息化进行了一番调查，
发现校园风险管理信息化工作还有所滞后，具体表现在
以下几个方面。
一、校园风险管理信息化存在的问题
经过笔者所作的调查研究，发现我们的风险管理在
信息化工作方面已经有所滞后。已经有越来越多的风险
管理员要求提高信息处理业务的自动化和合理化，如果
我们用心倾听一下，就会从学生家长，风险管理员，风险
管理经理那里听到各种抱怨的声音。
学生家长的心声：每个学期我们都要面对如此多的
保险公司，如此多的宣传单，每个险种每个保险公司都
有一张宣传单，有没有一个服务平台，让我们轻松的了
解我所想要投保的险种和公司的所有资料，只要鼠标点
几下，我就能轻松选择我所有的险种和服务。并且随时
查询我所有的保单，当我理赔我能随时查到报案电话和
理赔的进程。
风险管理员的呼声：我们面对那么多的客户，他们
经常会有各种的问题和纠纷让我们头大。每年的投保工
作还得花大量的精力来统计相关数据提供给经纪公司
和保险公司。
经纪公司经理的抱怨：日复一日的报告统计工作让
手下人员感到无奈，有没有办法能够让我轻松定义报表
格式和数据内容，在需要的时候可以马上看到需要的报
表和统计数据。以便为客户提供更好的服务。
所以，如何让信息化进程成为学校风险管理工作的
助力器已经成为我们迫切需要解决的问题。
二、如何加快学校风险管理信息化建设
1.构建面向公众开放的服务平台
建立一个对公众开放的风险管理信息服务平台，目
前有关的教育风险管理信息服务平台正在试运行和探
索中。我们的目标是，所有的客户在这个服务平台上，都
能查到自已的相关资料：投保信息，承保信息，报案电
话，报案流程，理赔的相关进程等。当发生疑难案件，公
司会派出专家来进行分析、给予指导，我们的保单和相
关的资料都可以通过这个平台传递。所有流程会变得简
单而高效。
2.注重风险管理信息的安全性管理
随着信息系统在规模上日益庞大，网络结构越来越
复杂，涉及的范围广，人员多，除了保险经纪公司外，还
往往涉及学校风险管理人员、广大师生、合作保险公司
等，如何进行数据的维护和管理也将是一个棘手的问
题。或处理不好轻则增加成本，延长进程，重则导致信息
化实施失败，所以信息化着先是一个管理问题，其次才
是技术问题。
我们要充分考虑信息化隐藏的风险，如系统故障给
业务带来的影响，还有信息安全的隐患：比如涉及到个
人和家庭信息内容的泄漏，以及被不法分子恶意的利用
和篡改；信息操作不当造成信息的丢失和修改；以及信
息化的高科技欺诈诸如种种……，我们应当以国际上先
进的信息安全风险管理理论，并结合实际情况和需求，
保障所有的信息安全。
解决方案就是对数据的录入、维护、查询人员设置
相关的权限。并对相关人员进行分级分类的培训。建立
一个安全性较高的用户注册查询网络窗口，每个客户只
有凭自己的身份证号或者保单号注册，根据唯一的注册
230
号来查询自己相关信息。相信不久的将来，我们的风险
管理服务平台也实现安全的公众开放。
3.实现风险管理各方的整体融合
信息服务平台的数据录入工作将是一个棘手的问
题，如果校园风险管理信息平台能实现和合作保险公司
业务数据平台的对接，直接关联到他们相关的承保业务
或者理赔业务，那么这一系列的工作将会大大简化。
假如以一名客户投保学平险和监护险为例，流程是
这样的：
客户注册、登录风险管理信息服务平台，选择相应
的险种和保险公司，出现相应的投保资料，扫描或填写
投保资料，鼠标一点，投保资料发出。点击网银付款，那
边保险公司人员点开平台，进行核保，出具保险收据和
保单。只需这几分钟，投保便完成。
当客户出现了理赔事故，登陆平台，报案，保险公司
进行报案登记查勘，客户提交相关理赔所需资料的扫描
件，这边保险公司核实进行理赔，然后理赔款打到客户
账户上。这也将大大简化缩短报案理赔的过程。而且客
户能随时查询赔案的进度。
绘一张组织架构图来显示这个信息化平台的运营：
保险经纪公司作为投保人和被保人的中介人，作
为客户和保险公司的桥梁和纽带，具有公允性，有责
任成为个风险管理信息服务平台的管理者和维护者，
聘请专家进行答疑解惑，并为客户和保险公司提供各
种保险方案。然后保险公司、客户，学校风险管理人员
作为这个信息平台的使用者，在这个信息平台上进行
投保、核保、报案、理赔的全过程，整个过程透明而简
单。
4.重视风险管理信息的预警发布
全面开发微信、短信这一类平台，对风险管理和宣
传的一些信息进行实时发布，提醒相关风险管理人员或
者直接是客户对一些常见的风险进行防范，现在走在前
列的北京联合保险经纪公司已经在着手做这项工作，今
后所要做的是进一步扩大用户面。
其实，有些校园风险是因季节和管理频繁发生的，
也是可以预防的。如果我们在夏季到来之前提醒家长注
意溺水的风险，在风干物燥的季节注意防火，在假期注
意煤气的使用，并时时提醒校园风险管理人员应该检查
一些什么东西来预防火灾，还有一些重大校园风险事例
的报道和反思等，一个短信或微信，也许我们能预防不
少的安全事故，减少不少悲剧的发生。给我们社会带来
安定，降低赔付率，也许最后会降低费率，从而使风险管
理多方获益。
5.加强风险管理信息的分析处理能力
信息社会的一个突出标志就是数据爆炸， “信息化
数据监狱现象”
随着信息化的发展，销售终端，市场调查，客户，互
联网等不断的给我们的系统中增加信息，据初步统计，
平均每 18 个月信息就翻一番，以后随着信息服务平台
的广泛使用，业务系统数据库、客服系统数据库、人力资
源数据库每年都会大量的增加，这些如山如海的数据风
险管理工作人员最重要的财富，面临这么庞大的数据集
合，如何提高信息的利用率，快速准确的找到需要的信
息，从而做出及时英明的决策，是风险管理信息化发展
的关键环节。
现在是大数据时代，我们要有一个对数据的智能分
析处理系统。对信息进行分类汇总，包括信息的采集，存
储，加工，分析，测试，传递，报告，披露等，并配备专门的
信息管理人员，采用专业的分析处理软件。挖掘数据背
后隐藏的知识，把这些数据变成有用的信息，以期轻松
提出合理的方案，做出科学的决策。智能分析处理系统
好比数据炼油厂，即把商业活动中累积的数据加工成可
用于支持商业决策的信息。
三、总结
加强风险管理信息化工作，不是一朝一夕的事情，
它会随着校园经营管理环境变化而变化，而不断趋于完
善，风险管理是动态的，是一个发现问题，解决问题，发
现新问题，解决新问题的循环往复的过程，需要风险管
理领导层强化认识，予以重视，从实际出发，开展信息化
风险管理的创新工作，把信息化的先进性与适用性充分
结合起来，确定信息化的实施方案，培育良好的风险管
理文化，建立健全全面风险管理体系，相信，在各方人员
的共同努力下，风险管理控制的信息化工作一定会得到
不断丰富和完善。
参考文献：
[1]赵毅.高校学校风险管理审计研究[J].经济师，2014（12）.
[2]郑研.学校风险管理的一般策略[J].中小学管理，2014
（12）.
（作者单位：荆门市学校后勤管理办公室）
231
关于“互联网+会计”的信息化发展研究
崔燕萍
摘要：作为一种基于互联网发展而来的新经济形态， “互联网＋”对各行各业的发展都发挥了较大的促进作用。
“互联网＋会计”主要是强调传统会计行业和互联网技术之间的有机融合，利用改革与创新来实现会计行业的良好
发展。本文首先阐述了“互联网＋”的理念，介绍了会计信息化发展的四个阶段，并且结合“互联网＋会计”这一模式
对会计信息化的未来发展趋势进行了探讨，希望可以为会计信息化以及会计行业的可持续发展提供一定的借鉴。
关键词： “互联网 + 会计”；信息化；发展
一、 “互联网＋”理念
互联网＋主要是代表着一种新经济形态，也就是说
在生产要素的配置过程中，要积极地发挥互联网的集成
以及优化功能，从而使得互联网的创新成果可以有效地
应用到经济社会的各个行业与领域中，要努力地增强实
体经济的生产力以及创新能力，最终形成一种以互联网
作为工具以及基础设施的经济发展新形态。
近些年来，随着“互联网＋”理念的不断渗透，其开
始对各个行业与领域产生了一定的影响，会计行业也不
例外。当前，会计领域也在很多方面开始与互联网进行
融合。例如，在会计审核方面，逐渐出现了很多的第三方
服务模式，其中包括网络代理、云审计以及云会计服务
等等；在会计人才培养方面，也出现了一些远程培训教
育以及在线联机考试等新的模式；在会计管理方面，出
现了在线受理以及联网管理等新的手段。这些都对会计
行业的生存与发展产生了深远的影响。
二、会计信息化的发展阶段
（一）第一阶段：会计电算化阶段
在上世纪 50 年代，美国的通用电气公司首次采用
UNIAC-1 型计算机开始对本公司职工的工资进行核
算，从此开始，会计数据处理领域开始正式迈入电子计
算机应用阶段。在这一时期，计算机主要是对一些会计
的数据进行核算，从而有效弥补传统手工会计核算存在
的低效率以及误差大的不足。
（二）第二阶段：电算化会计学阶段
在这一时期，利用中小规模集成电路制作而成的计
算机开始在会计领域中得到广泛应用。这样计算机就开
始从以往比较初级的单项数据处理模式，逐渐转变成文
件的管理模式。随着其模式的不断优化与改进，会计数
据处理能力也得到有效地提高，基本实现了自动化操
作，这样就形成了一个比较完整以及科学的电算化会计
核算系统。计算机也不仅是部分地完成手工会计核算操
作，而是可以充分地完成手工薄记系统的全部业务，可
以更加综合而科学地加工以及处理数据，从而为数据的
分析以及企业日常管理工作的开展提供有力的帮助。
（三）第三阶段：会计信息系统阶段
这一阶段主要开始于上世纪 90 年代以后，随着计
算机技术、网络技术，以及远程通信技术的迅猛发展，微
型计算机以及数据库管理系统也获得了越来越广泛的
应用。在此阶段，计算机的功能越来越强大，越来越多样
化，但是其价格却在不断地降低，这也有效地推动了计
算机在会计行业的广泛应用。在管理信息系统逐渐优化
的状态下，会计信息系统也得到了很大的发展，其开始
由对历史数据的简单处理，逐渐发展到可以为企业的各
个管理层提供有效的管理信息，以此来促进财务计划以
及决策等的有效进行，这样就逐渐形成了电算化会计信
息系统，其充分具备管理信息系统的主要特点，而且在
企业中得到了广泛的应用。
（四）第四阶段：会计管理信息系统阶段
随着 21 世纪信息时代的来临，全球经济都得到了
飞速的发展，而网络技术也得到了越来越广泛的应用。
在此时期，会计信息系统不但能够具有会计监督以及核
算的功能，而且开始逐渐地被应用在会计管理工作中。
由此看来，会计信息系统已经发展成为一项管理活动，
而并非只是简单的信息系统，其已经发展成为一种会计
管理信息系统。这一系统能够针对会计主体中的价值运
动，开展科学、准确的会计核算以及会计管理，而且能够
充分利用信息技术采集、处理以及存储一些会计信息
等，可以实现对会计要素的确认以及报告等相关活动，
除此以外，其还可以有效地监督以及控制财务活动等。
三、 “互联网＋会计”背景下的会计信息化发展
随着“互联网＋会计”理念的不断渗透，以及其模式
的不断发展，会计信息化也会呈现出以下的发展趋势。
（一）会计云计算
所谓的会计云计算即为在会计行业中广泛地应用
云计算。其本质依然是云，主要是在互联网技术的基础
上进行核算与发展，其属于一种在线的会计软件。会计
云计算主要有以下几个特点： （1）不管会计主体是何人，
232
其都能够对信息进行同步读写，可以对更新的内容进行
公布，这样就能够有效实现实时地协同合作； （2）在实现
网络连接以后，相关人员就能够在任何时间、任何地点进
入到会计云计算系统当中； （3）云计算主要是选用订阅式
的付费模式。其主要是按月交费，假如下个月没有交费，
那么就不能够继续使用这一软件。
会计云计算与传统的会计软件一样，主要是采用复
式记账法，然后基于关系型的数据库进行运行，其同样
具备传统会计软件中所具有的诸多模块，例如总账、薪
资以及报表模块等等。但是其与传统的会计软件也存在
着一定的区别：首先，在这一新型的会计软件中，会计主
体可以非常简单地完成银行对账操作，因为由于这个软
件具有较强的智能化特点，其可以对以往所发生的交易
进行自动地记忆，并且可以对发生额的归集科目进行自
动建议，这样就可以有效地节省会计主体进行对税种以
及科目进行手工选择的时间；第二，这一新型软件主要
是在网络服务器的基础上运行的，所以其可扩展性较
强，能够有效地帮助会计主体实现良好的对接；第三，在
传统的会计软件中，通常是每日都要对数据进行备份，
但是，会计云计算可以实时地录入数据，那么就无需进
行备份。
会计云计算主要是于 2005年开始在国际范围内应
用与发展。到目前为止，其在加拿大以及新西兰等英语
国家中得到了比较良好的应用，其中包括 Saasu 以及
Xero 等等。在我国，很多的会计软件开发商也在积极地
研发在线版的会计软件，其中包括用友以及金蝶等，而
且其研发工作也获得了一些成果。因为会计云计算比较
适用于一些个体的经营者以及中小企业，因此其在中国
具有非常大的发展潜力。
（二）可扩展商业报告语言
这一语言简称为 XBRL，其主要是利用互联网技
术，能够实现跨平台操作，能够实现编制、使用以及纰漏
财务报告等的一种计算机语言。其产生于上世纪末，经
历了这么多年的发展，其得到了迅猛的发展。特别是作
为一种财务信息处理的新技术，其能够有效地提升企业
财务报告披露的透明度以及财务报告信息处理的水平
以及效率等。
XBRL 的用途非常的广泛，可以在互联网上有效地
处理企业的所有信息，尤其是财务信息。在信息的发布
者将信息输入以后，就不需要再次输入，而是利用
XBRL 就能够很快地转换为书面的文字 HTML 页面以
及 PDF 文件等等。除此以外，利用企业所得到的信息，
不需要再一次输入或者是打印，就能够充分地应用在各
种财务分析等领域。我国于 2008 年底开始正式地成立
XBRL 中国地区组织，而且在深圳以及上海等地的证券
交易所也开始对此项技术开展深入地研究与试验。
（三）会计大数据
所谓的会计大数据即为一种技术手段，其是在极短
的时间内，从大量的、结构比较复杂的会计数据当中获
得由价值信息的一种技术。其中融合了互联网技术以及
物联网技术等多种技术。其主要具有四个特点：一是具
有较低的密度价值；二是具有非常大的规模；三是具有
较快的处理速度；四是具有非常多的类型。
随着会计大数据的飞速发展，其将会对会计管理带
来巨大的变革。第一，其数据将由单一结构化模式逐渐
向多种类型非结构化模式转变。以往的会计数据往往是
具有单一的结构化特点，但是目前在所有的会计数据中
这一形式的数据只是占据了 15%的比例。而一旦具有了
非结构化数据的大力支持，那么就可以帮助会计主体进
行更加全面以及系统地分析。所以，为了能够充分地促
进会计大数据的良好发展，就必须要做好扩展数据内容
以及采集非结构化数据的工作，而这些工作也是具有较
大难度的；第二，从对结果的分析逐渐转变为对过程的
挖掘。随着会计大数据的发展，其为会计主体带来了较
大的机遇，而且还可以帮助会计主体更好地洞察未来。
由于会计数据可以对会计主体经济的运行情况进行非
常客观以及准确的反映，那么通过多个维度对会计数据
的分析，就可以准确地对未来经济的发展形式进行预
测，从而有效帮助会计主体做出更加准确的决策；第三，
由阶段性的报告逐渐转变为实时的报告。为了能够有效
提升决策的准确性以及科学性，就必须要充分遵循及时
性的原则。由于传统的财务主要是每个月做报表，这样
就会缺乏时效性，无法准确地应对市场的变化。所以，在
会计大数据背景下，会计管理也要在会计报告的实时分
析与提炼方面进行创新与改革。
总而言之，在互联网会计背景下，为了可以有效地
实现会计行业的良好发展，就必须要充分利用互联网技
术，实现其与会计行业的有机融合，要探索会计信息化
发展的新型路径，只有这样才有效地推动会计行业的发
展，促进我国社会经济的良好发展。
参考文献：
[1]高一斌.抓住互联网发展趋势 迎接大会计时代[J].商业
会计,2015,08(10)：89.
[2]高一斌. “互联网+”与大会计时代[J].金融会计，2015,09
(15):67-68.
[3]吴晓娜,李倩.浅析企业会计信息化的发展[J].经济研究
导刊,2014,01(15):26-27.
[4]张术,刘其姝.互联网行业会计核算的特点分析[J].经营
管理者,2013,07(05)：15-17.
（作者单位：厦门海沧投资集团有限公司）
233
浅谈集团企业财务管理信息化规划
李拥群
摘要：本文阐述了集团企业财务管理信息化规划因循的基本原则和集团企业财务管理信息化规划的内容及应体
现的信息化内涵，以及集团企业财务管理信息化规划应注意的问题等内容。希望能够对大家的实际工作有所启示。
关键词：集团企业；财务管理；信息化；规划
一、集团企业财务管理信息化规划因循的基本原则
（一）把财务信息化构建纳入企业信息化构建的整体
规划
把财务信息化构建纳进集团企业信息化构建的整
体规划内,同集团企业将来的业务及其管理发展有效结
合。在采纳技术时要全盘的思考,力图信息及过程集成,
以获取综合效益;在国际化市场中把需方同供方紧密联
系,供货商同客户的信息纳进企业信息化管理的范围。
（二）坚持阶段性和扩展性相结合
要分阶段选用进行财务信息体系的不尽相同的子
系统，认真研究集团企业的战略同信息技术支撑之间的
影响力，科学预测环境改变或许给集团企业战略造成的偏
移。除此之外，在进行财务管理信息化规划过程中应保留
余地，要达到切实牵引，不可谋求更大更全。应以适宜信息
技术的飞跃发展、满足集团企业管理和业务模式的不断改
变做目标。财务管理信息化规划不要形成集团企业信息化
的捆绑约束，应当可以结合改变实施调整与完善。
（三）坚持以企业的客观实际出发
集团企业应从自身的现实出发,依据企业目前的流
程处理与业务要求,制定本企业发展之信息化规划,不要
只是谋求领先技术与最新版本。
二、集团企业财务管理信息化规划的内容及应体现
的信息化内涵
（一）集团企业财务管理信息化规划内容
1.战略层面。①确立集团企业总体战略目标；②确
立集团企业所处竞争环境；③在集团企业总体战略的引
导下，结合本身的实际情况与竞争环境的需求，确立切
实可行的信息化战略，包含确立信息化的内涵以及信息
化于集团企业总体战略所处位置。
2.技术层面。①目前集团企业信息化基础设施以及
员工的整体素质；②评估集团企业信息化技术架构，包
含平台方面、网络方面、应用软件方面、流程方面、数据
方面、架构方面；③根据集团企业今后发展对信息化水
平的要求，明确信息化水平差距以及信息化水平发展的
设计规划。
3.管理层面。①包括集团企业信息化管理组织机构
设置、集团企业的汇报体系、集团企业的岗位设置、集团
企业的技能分类以及集团企业相应的绩效考核指标体
系；②包括集团企业信息化管控模式，譬如集团企业相
关的信息化制度、标准以及规范；集团企业信息化的投
资决策程序、风险管理、安全管理以及项目管理；集团企
业的信息化改革管理以及培训。
（二）集团企业财务管理信息化规划必须体现的信息
化内涵
1.研究集团企业的现状是规划的基础与依据。①借
助对集团企业战略的研究探讨，确立集团企业的发展目
标、需要以及各个重要部门要求履行的工作；②分析整
体行业、信息技术和产品的发展趋势，掌握竞争对手运
用信息技术的状况，包含具体技术、完成功能、运用范
畴、实施办法以及成效教训等；③研究集团企业目前的
信息化构建现状，包含基础设施方面、应用规模及层次
方面以及员工素养方面等。
2.制定财务管理信息化战略指导方针，开展适应集
团企业发展的信息化建设。①结合集团企业战略规划，
确立信息化的愿景与使命，明确财务管理信息化的发展
方向及管理工作的动态螺旋模式逐步进入，凸显信息化
在完成集团企业战略中发挥的作用；②草拟财务管理信
息化指导纲领，以此为管理与实施工作环节必须因循的
条例；③确立信息化目标，也就是集团企业在将来若干
年为了达到愿景与使命而应履行的各项任务。
3.集团企业应进一步设计财务管理信息化的总体架
构。通常集团企业财务信息体系架构要包含财务信息体
系总体、应用、数据、开发、技术以及操作等架构内容。
4.草拟集团企业财务管理信息体系运行标准。为有
效避免、降低风险，在严瑾遵守国家与产业相关规定的
前提下，集团企业一定要制定财务信息体系构建环节施
用的各项标准，例如数据、编码以及流程标准等。标准的
采纳要依据国际、国家、产业等标准的层级依次履行，促
使构建的财务管理信息体系具备良好的可靠、可用、兼
容、扩展、协调及一致等特点。
5.确立集团企业财务管理信息化具体实施的子系统确立
各个子系统的责任、要求、原则、标准、预算、范围、程度、
234
我国行政事业单位财务管理信息化
建设的总思路研究
李云明
摘要：随着信息技术逐渐走向成熟，在各领域的应用也更加广泛，以我国行政事业单位财务管理来说，通过结合
信息技术，可以使行政事业单位不断发展壮大，进而增强国家对社会的行政服务，这对维护社会公共秩序有着重要
的意义，因此加强我国行政事业单位财务管理的信息化建设并明确信息化建设的总思路成为行政事业单位的首要
任务。本文就此展开讨论，并发表一些看法。
关键词：行政事业单位；财务管理；信息化建设；思路研究
一、对行政事业单位财务管理信息化所具有的涵义
以及特征进行阐述
(一)行政事业单位财务管理信息化所具有的涵义
所谓的财务管理信息化，就是指将网络以及通信等
先进的信息技术和会计电算化结合在一起，对事业单位
所涉及到的财务信息进行有效的整合，进而使财务信息
能够更加精确并方便管理和使用，是行政事业单位财务
管理信息化的主要目的。随着现代信息技术逐渐趋于成
熟，其影响力已经延伸到多个领域，而我国行政事业单
位也抓住这一契机，开始重视并不断地加强行政事业单
位财务管理信息化建设，但是由于其尚处于起步阶段，
也面临着诸多的问题。尤其是受到传统财务管理理念的
影响，使行政事业单位财务管理信息化建设流于形式，
具体工作不能得到有效的落实。
（二）行政单位财务管理信息化建设的特征
首先，由于财务管理的特殊性，要求所有财务信息
必须能够在财务系统上实现无缝连接，以此方便财务管
理人员的综合利用，此种情况使得财务数据信息的集成
时间以及各个子系统间的协调与配合。明确对各个项目
实施监控与管理的原则、过程以及方法。
三、集团企业财务管理信息化规划应注意的问题
（一）集团企业财务管理信息化定位
集团企业管理围绕财务管理为核心，集团企业管理
信息化一定要以财务管理信息化为核心，明确财务管理
信息化规划，事实上即确定企业管理信息化规划。
（二）集团企业财务管理信息化必须坚持统一原则规划
集团企业财务管理信息化必须坚持统一领导、规划
和实施，坚持通力协作的原则。财务管理信息化即达到
围绕财务管理为核心的企业管理理念，提高企业管理现代
化能力的系统工程，可谓企业发展战略的关键构成部分，
财务管理信息化工程事实上属于企业一把手工程，在企业
一把手强有力带领下，企业管理层、各机构负责人、各相关
员工，统一认识、思想和行动，使得企业各方面均统一至企
业管理的整体大局上来，防止各自为政，互为分割。
（三）集团企业财务管理信息化规划环节必须处理好若
干关系
主要包括如下几个方面：①处理好软件运用在硬件
方面、技术方面、网络环境方面规划之间的互为适应关
系；②处理好整个信息体系中功能实现之前后顺序关
系，防止前后矛盾，推倒重来；③处理好新软件运用和
目前一些软件优化改进相融合的关系，不仅要保证达到
信息化目标，而且应尽可能借助目前已运用的软件，在
不给目标达到带来约束的基础上对目前软件实施优化
与改进，不仅能够节省费用，而且能够减轻培训工作量；
④处理好软件运用同人员培训互为适应的关系；⑤处理
好下属企业信息化满足集团企业信息化要求的关系；⑥
处理好统一进行规划，分步骤实行，稳步促进的关系。
总之，集团企业构建信息化对于财务管理工作有着
极其重大的意义。财务管理信息化体系传出的数据，是
集团各企业所实施的相关业务分析与战略规划之基础，
财务管理信息化体系作为一个整体，提升了财务分析决
策能力与水平，促使财务管理职能能够有效发挥，并且
积累了资料，归纳了经验，进而更好地完善了企业的管
理机制。
参考文献：
[1]张卫华.集团企业财务信息化建设初探[J].中国管理信息
化,2011(21).
[2]吴剑伟.谈集团企业财务管理信息化[J].商业会计, 2011
(11).
[3]曹春琴.浅谈集团企业信息化的财务管理[J].经营管理
者, 2013(31).
(作者单位：盐城市江动曲轴制造有限公司）
235
化特征越来越明显；其次，行政事业单位的财务管理信
息不仅可以为财务部门开展工作提供有力的依据，还应
对其它部门公开化，这样就要求财务管理信息化必须要
与各个部门业务能有效结合。
二、对我国行政事业单位财务管理信息化建设的总
思路进行研究
（一）明确建设财务管理信息化的总体实施计划
在建设财务管理信息化工作开展之前，必须要结合
事业单位的实际情况，明确建设财务管理信息化的总体
实施计划，科学合理的规划能确保其具体实施工作达到
事半功倍的效果。明确建设财务管理信息化的总体实施
计划，可以为建设工作的具体开展，提供有力的依据，并
找出其正确发展的方向，使其在正确的引导下高效的完
成近期、中期和远期的工作任务，进而实现工作目标。整
个财务信息化工作也会有序分步的实施，使其不同阶段
的工作可以相互协调，有效的衔接，进而促进财务管理
工作的发展，为信息化建设工作的顺利实施与长远发展
也有着积极的推动作用。
（二）构建完善并且高效的网络平台
现阶段，部分事业单位针对财务管理工作，已经构
建了电算化核算体系，并且在此基础上收集了很多财务
信息。因此，想要做好财务管理信息化建设工作，就应该
将构建网络平台计划延后实施，从而为财务管理的信息
化建设奠定良好的基础。实现财务系统平台信息化的具
体工作是：不断的推广并应用财务管理信息系统基础模
块，有效的将行政事业单位财务信息资源进行整合；另
一方面，还应加强分析和处理财务信息资源的能力，通
过确保信息资源的准确和完整，及时反映出行政事业单
位的财务情况，对出现财务问题能够及时解决，这样才
能使财务信息更好地服务于行政事业单位。
（三）做好基础信息准备工作
在开展财务管理信息化建设工作之前，应该先做好
一切的准备工作，对事业单位的财务管理信息进行有效的
收集、分析以及整理，最后将所有的信息分类汇总。完善的
准备工作，可以为财务管理信息化建设的实施奠定良好的
基础。通过建立数据库，可以有效的保存并整理财务信息
资源，并且方便对这些信息资源的分类对比和汇总。
（四）分布实施信息化建设的功能
随着时代的发展，建设财务管理信息化的技术水平
也在不断的提高，此种现象就导致信息化建设工作不可
能一劳永逸，但是我们可以抓住其内部重点，兼顾非重
点，分步实施，使其在不断变更的环境中仍能发挥出全
部的作用。建设财务管理信息化是一项涉及范围广、并
且较为艰难的工作，在此工作中，不仅需要建设网络财
务信息系统，还需要构建财务决策支持信息系统等。在
建设会计核算信息系统方面，应该将实现财务管理信息
的集成化当作工作的目标，在实际建设过程中，可以通
过对信息和相关业务进行集成的处理，对非财务以及财
务信息进行集成化的处理，将财务管理部门的级别进一
步的提高，使其完成由部门级别转变为单位级别的蜕
变。把完成行政事业单位日常财务核算作为建设会计核
算信息化系统的首要目标。并对外提供财务信息，设置
固定资产核算、工资核算、财务报表等模块；在对网络信
息系统进行构建的过程中，应该将构建会计核算系统作
为开展建设工作的前提，要将资金核算当作开展工作的
重点，进而促使财务管理信息化建设可以顺利的实施；
构建财务决策支持系统是整体工作中最关键的阶段，也
是整体建设工作中的收尾阶段。在这个阶段中，开展建
设工作的主要方法有以下几种，分别是数值模拟、以及
人工智能等手段，建立出合理的财务预测系统，辅助财
务管理人员完成财务管理工作并对财务状况的发展方
向进行分析使其作出更科学的评价。当前，我国开展此
阶段的建设工作还存在一些问题，与已经完成的两个工
作阶段相比较，此阶段尚处于萌芽阶段，因此，这也是我
国行政事业单位财务信息化建设应该努力发展的方向。
卫生和计划生育局的财务信息化建设具有代表性，
因为它是由卫生行政管理部门和人口计划生育行政管
理部门两个部门合并而成的。笔者以卫生计生局为例，
阐述具体的财务信息化建设措施。首先，应该优化卫生
计生局的业务流程，实现财会业务一体化。其次，还应该
构建财务管理信息系统，在构建此系统的过程中，需要
以资金管理为中心，并将其和计算机网络连接在一起，
从而建设出科学合理的动态资金管理系统，对事业单位
中资金流动的过程进行实时的监测。并通过资金预测来
统筹调剂使用资金，盘活资金，加速周转。
总而言之，行政事业单位财务管理信息化建设能够
推动我国行政事业的发展，并在一定程度上提升我国的
经济实力。鉴于其重要性，加强财务管理信息化建设是
非常有必要的。单位领导及管理人员一定要做到在思想
上与时俱进，在工作中付诸行动，并通过制定财务管理
信息化建设的总体规划、创建财务信息化网络平台、做
好基础信息准备工作、分布实施信息化建设的功能这四
个步骤作为财务管理信息化建设的总目标并一一落实，
进而全面提高财务管理信息化建设的水平与质量。
参考文献：
[1]肖音.我国行政事业单位财务管理信息化建设研究[J].中
国集体经济,2014(28):117-118.
[2]韩向新.探讨我国行政事业单位财务管理信息化建设的
总体思路[J].中小企业管理与科技,2010(19):249.
（作者单位：宁德市蕉城区卫生和计划生育局）
236
网络经济环境下会计信息披露
存在的问题及对策
刘 瑾 钟梦璐 雷丽平
摘要：在现行的网络经济环境下，各种信息使用者对于传统的会计信息披露所体现出的相关会计信息越来越不
满足。并且，各种信息安全问题，技术落后以及相关法律法规不健全等也存在于以网络经济环境为前提的会计信息
的披露中。本文针对此问题提出进一步加强网络经济环境下会计信息披露的安全性，引进和开发 XBRL 软件和完善
健全相关的规章制度等建议，以便能更好的达到网络经济环境下会计信息使用者的多元化需求，为决策者提供更加
有用的帮助。
关键词：网络经济环境；会计信息披露；会计信息安全性
一、引言
网络经济的出现，不仅给企业的经营与管理模式带
来了影响，也给传统会计带来了不小的冲击。网络经济
环境下的会计信息披露是在科学技术与当代经济高速
融合，快速发展的前提下，而其向导则为各信息使用者
对会计信息需求的变化。所以在网络经济环境下，无论
是在会计信息披露的内容上，还是在披露方式上，都发
生着重大变化。本文在借鉴国外先进的经验和技术之
下，综合本国实际情况，对网络经济环境下会计信息披
露存在的问题及对策进行研究。
二、网络经济环境下会计信息披露问题的分析
1.网络经济环境下会计信息披露安全方面存有隐患
企业在网络环境的开放性和共享性的作用下享受
这网络带来的企业相关数据处理的便利的同时，也承受
着一定程度的风险。从外部上看，一旦系统遭到破坏，或
者竞争对手的恶意操作、黑客入侵，计算机病毒等，将会
导致整个网络系统陷入瘫痪，造成信息失真、财务机密
泄露等问题，信息质量以及保密性会受到严重的影响。
而在内部控制看来，在网络经济环境下会计信息披露的
过程中，虽对会计信息的开放性和保密性都作以一定程
度的保护，相关系统管理员、操作员等各类人员各自拥
有其职责范围内的工作权限，不得越界，但是他们的业
务水平、技术能力、职业道德参差不齐，其中系统管理员
如若违背相关规则，擅自篡改他人权限，定会造成信息
系统管理的混乱，给企业在网络经济环境下的会计信息
披露的安全带来难以预料的威胁，这些隐藏的风险都对
信息系统的安全性和保障性带来极大的问题。
2.网络经济环境下会计信息披露技术手段不高
目前我国信息网络化的水平还不高，各行业对于网
络会计信息披露的投入较少，在此领域内的技术投资、
信息源的规范建立和处理、后期专业设备的配套供给以
及相关技术人员的专业素质等问题都存在较大的缺陷。
其中最为主要的应数基础设施问题，表现为：一是所需
的网络支持度不够，现有的网络服务以及宽带网的功能
不足，不管是会计信息披露还是网络覆盖范围都不足以
成为可以支撑这一新型会计信息系统的保证，并且会计
信息披露的与网络扩展的速度无法匹配，各行业网络间
甚至不能进行互通。二是会计信息上的问题，企业与客
户之间的数据来源于没有第三方的前提下，其公正性有
待考量。企业的商品交易和信息披露是大范围，甚至是
跨国际，而这就需要统一的国际标准或者相关代码来衡
量，在这方面我国现行网络经济环境下还未能达到。
3.网络经济环境下会计信息披露法制建设落后
网络经济环境下会计信息披露所体现的法律法规
问题，主要有以下几点：首先，得到的会计信息不能得到
合法的保护；其次，在电子货币结算时，常发生不合法的
事件；再次，税法的调整总是在税率和纳税方法的执行
中产生分歧；最后，错误信息或者垃圾信息等时常会进
入会计信息披露的控制区，干扰正常的信息披露活动，
影响正确的信息披露结果。而国家政策及相关政府对网
络会计的不全面正规的支持，以及市场监督机制的不够
完善也是导致我国相关法律缺失的原因。
三、网络经济环境下会计信息披露问题的解决对策
1.加强网络经济环境下会计信息披露的安全性
首先，企业可以采取信息加密、巩固防火墙等措施
预防电脑病毒的入侵，定期对工作人员进行安全培训，
增强安全意识和安全知识；减少不必要的移动设备的使
用，挑选性能优良、功能强大的杀毒软件，并且对企业有
关重要信息进行备份存储。其次，企业应加强对非系统
人员对数据进行操作或者进入系统访问的监控力度，并
定期对系统进行维护以防系统故障，同时还应做好面对
系统毁坏时的候补计划，以便减少企业损失。最后还应
237
内部控制规范对企业会计信息质量影响研究
董荣荣
摘要：会计信息的质量直接影响着公司的决策和判断，甚至直接影响着生产的环节，然而，内部控制是影响会计信息的一
个重要方面。本文主要从内部控制的层面对会计质量的影响进行研究，最后提出加强内部控制提高会计信息质量的措施。
关键词：内部控制；会计信息；信息质量
影响一个企业的会计信息质量的因素有很多，包括
审计的执法情况、监督制度等，其中内部的控制保证了财
务信息的真实及资产安全运行。一个企业的内部控制水平
高，会计信息质量也会比较高。在现代社会，企业应该建立
健全完备的监督体系，加强企业的内部控制体系，将会计
信息质量提高到一个新的高度，树立企业的良好形象。
一、相关概念的界定
1.内部控制
公司的控制权属于公司的董事会成员，拥有公司事
务的最终决策权。内部控制的实现是相互协作确保财务
信息的安全可靠。内部控制的环境是企业进行有效内部
控制的必要保证，同时经济飞速发展的同时风险也在加
大，企业管理者一定要正确把握经济的动向，针对风险
确定合理的策略。对企业进行的所有的活动都应该了
解、监督，发现过程中的不足进行完善。
2.会计信息质量
会计信息是企业的命脉。通过会计信息可以了解企
业的经营状况，让投资商知道企业的现在运行情况，可
对将来的企业经营进行预测。有效的财务状况有利于经
营者做出正确决策，调整经营措施来改善企业的经济效
益，变得更具有竞争力。企业的会计信息主要包括：管理
的会计信息以及财务的会计信息。
二、内部控制在企业会计信息质量中的作用效果分析
1.内部控制使会计信息拥有系统性和可靠性
企业能够拥有更高的创造效率，创造出更高的价
值，内部控制起到了很关键的作用。加强内部控制并对
该加强人员组织控制力度，划分好职责范围，建立严格
的管理制度，明确违纪违规处罚，做好各阶段各范围内
的流程计划，建立员工操作日志加强其责任感以及进
行人员时时监控。另外还需增强对网络设施、电子计算
机设备等的控制，以确保网络畅通安全，保证信息的安
全传输。
2.引进和开发XBRL 软件
网络经济环境下会计信息披露质量的提高要求会
计信息系统能够直接产生 XBRL 格式的财务报告，不用
通过转换环节。目前国际上已经开发了很多 XBRL 相关
软件，因此我们可以在我国企业会计准则允许范围内，
在 XBRL 分类要求和现有 XBRL 技术前提下借鉴他国
先进的 XBRL 软件技术，开发适合我国企业自身情况的
新型 XBRL 软件。另外也需要加大新软件的资金支持和
研发力度，鼓励企业对传统的会计软件进行改革、升级
和创新，甚至是超前软件的开发，拥有自己独特的技术，
以适应新时代下网络与会计相结合发展的要求。
3.建立健全网络经济环境下会计信息披露的法律制度
网络环境复杂多样，将会计等财务信息融入网络则
使得其范围更加广泛，为了更好的促进网络与会计信息
披露相结合，则需要改善网络经济环境下会计信息披露
的法律环境，逐步建立完善法律法规，形成一整套系统
的法规系统。我们可以借鉴国外的一些成熟理论和实践
经验，加强立法工作，制定并实施适合本国的网络会计
法规、准则，进而为网络经济环境下会计信息披露的安
全及数据保护创造一个良好的社会环境。我国网络经济
环境下的会计信息披露法律层面的建设可以从以下两
个方面进行：一是法律部门，法律法规属于最高最有权
威的监管体系，对于网络经济环境下的会计信息披露问
题，应作出相适应的立法和规定，以便对这一新型会计
信息模式进行指导；二是相关准则，对于网络条件下会
计信息的披露制定明确的准则内容，统一标准，有明确
的指标进行评判。
课题名称：
本文为湖南省情与决策咨询课题“两型社会视角的湖南上
市公司环境会计问题研究” （项目号2014BZZ101）阶段性成果。
参考文献：
[1]何凤.网络会计信息披露发展趋势[J].合作经济与科技,
2011(07):90-91.
[2]石美珺.基于事项法的网络财务报告模式探析[J].财务通
讯,2011(06):111-120.
[3]刘万明.网络环境下会计信息披露研究[J].财政监督,
2011(08):66-89.
（作者单位：湖南涉外经济学院）
238
企业进行全方位的监控，以更加透明方式来经营企业，
提高企业的透明度，还可以对企业所有经营者行为进行
有效的约束，这是对企业的内部约束。健全的公司制度
能够有效的提高公司的经营效率，为社会创造出更多的
价值。另外，健全的公司管理制度能够使员工坚守自己
的职责，提高工作效率，为企业创造出更多财富。因此，
内部控制能够提高企业会计信息质量，让整个企业有序
的进行经营活动。
2.确保企业会计信息内容的可靠性
企业内部财务信息和经济报告内容的真实性是十
分重要的。完整高效的内部控制能够在第一时间发现企
业出现的问题，让决策者在最短时间内提出解决方案，
让企业纠正错误，减少损失。因此，加强内部控制，使企
业的会计信息能够及时提供可靠的现金流量及企业的
运转情况，来保证企业的高效运转。
3.企业会计信息拥有更高的合理性和实效性
企业的经营要在相关法律和法规允许的范围内进
行，加强对企业会计信息合法性的管理也是非常必要
的。健全的内部控制能够使企业的各项活动都在法律许
可的范围内进行，企业要加强对内部的监督，使国家和
公司的各项政策都能在企业经营中严格的执行下去。及
时处理生产过程中所出现的问题，对于企业的可持续发
展来说有着重要的意义。
三、内部控制各要素对企业会计信息质量影响
1.内部控制环境要素对企业会计信息质量的影响
环境是企业内部控制的基础，这对企业内部政策的
执行和贯彻落实有着重要的意义，这也关乎企业的长远
利益与企业发展目标的实现。内部控制是企业会计信息
质量的主要控制点，而企业的环境也为企业内部控制有
一定影响，良好的企业环境对企业信息质量的提高有着
十分重要的意义。
2.企业风险评估、风险预算对会计信息质量的影响
企业的内部控制往往决定了企业风险控制能力，同
时也是防止风险发生的有力控制手段。强有力的内部控
制，能够把各种风险扼杀在初始状态，来保障企业有序
运行。因此，在执行企业内部控制的时候，对企业薄弱的
环节进行风险评估并采取一定的措施，才能提高企业会
计信息质量。
3.内部监督机制对企业会计信息质量的影响
内部监督结构能够起到对内部监督人员进行督促
的作用，对于现代化的企业来说，内部评审监督对企业
的发展来说，起着十分重要的作用。它对企业运营的完
整性和规范性进行着有效的监督，是保证企业资产是否
在合理的运营。
四、日常会计工作中加强内部控制的应对措施
1.改善内部控制环境
环境是企业内部控制的基础，这也关乎着企业的长
远利益，以及企业发展目标的实现。内部控制是企业会
计信息质量的主要控制点，良好的企业环境对企业信息
质量的提高有着十分重要的意义。在内部控制中人的因
素最为重要，所以在内部控制过程中需要对人进行控
制，对员工和相关的工作人员的工作情况要进行充分的
控制，另外，从员工的职业道德和业务技能等方面对内
部控制进一步的完善。企业有着完善的管理结构，董事
会，监事会和经理层之间形成相互的制衡作用，以避免
企业内部人控现象的发生。
2.避免会计工作的风险，实行风险预算管理机制
执行企业内部控制，对企业薄弱的环节进行风险评
估并采取措施抵御风险，才能提高企业会计信息质量。
风险一般可以分为财务风险和经营风险。对于财务风
险，企业要对财务预警系统进行构建，对企业的财务情
况进行定期分析，给公司领导提供有效的建议；而经营
风险则要求要做好市场调查工作，对公司的销售及盈利
进行预测分析，以期企业的财务状况进行有效的调整。
风险管理者有必要制定出一系列有用的预防措施，当风
险发生时，把风险降到最低。
3.强化企业的内部监审机构
监审机构是保证企业的各项活动都是在法律法规
许可的范围内进行，并且对公司的活动记录和各项活动
成本分析的真实性都起着监督的作用。另外对企业中出
现的虚假消息，减少失误等都有着十分重要的意义。内
部审计不仅能够避免企业会计信息失真发生，还能够提
高企业的经营效率。为了保证内部审计部门功能的执
行，内部审计部门需要与其它各部门之间独立开来。因
此，在企业的发展过程中，需要设立内部监审机构，来确
保企业会计信息的准确性和完整性。
五、小结
随着我国经济的快速发展，企业对会计信息也提
出来更多的要求，因为会计信息的准确、真实将会对投
资者、消费者造成一定的伤害，也破坏了市场正常的运
营秩序。所以内部控制规范对企业会计信息质量有着
重要的影响。
参考文献：
[1]刘启亮，罗乐，张雅曼，陈汉文.高管集权、内部控制与会
计信息质量[J].南开管理评论,2013,01:15-23.
[2]张娆.企业间高管联结与会计信息质量:基于企业间网
络关系的研究视角[J].会计研究,2014,04:27-33.
[3]黄惠平，宋晓静.内控报告与会计信息质量及企业价值—— —
基于沪市A股的经验研究[J].经济管理,2012,01:122-128.
(作者单位：江苏镇安电力设备有限公司）
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加强事业单位会计信息质量管理的思考
李 蓉
摘要：会计信息质量可以真实的反映出事业单位会计管理水平，也可以体现事业单位服务质量高低。随着市场
经济体制的不断完善，事业单位的经济活动内容越来越多，但是由于各方面原因影响，我国事业单位内部仍然会出
现会计信息失真等问题。为了确保事业单位会计信息质量，本文主要分析了事业单位会计信息管理现状及问题，并
且提出了加强会计信息质量管理的策略。
关键词：事业单位；会计信息质量管理；问题；加强策略
一、当前事业单位会计信息现状及问题
1.管理者缺乏管理意识，管理制度有待进一步完善
一直以来，因为体制问题，事业单位都仅仅是根据
上级相关部门的指令来执行，并未结合自己单位的实际
情况制定合理的管理制度。由于管理制度不完善，员工
在实际工作中也没有统一、规范的标准作为参照来执
行，这样很难统一员工的思想以及行为，长久以往势必
会导致管理工作混乱，这样很难确保会计信息质量。
2.事业单位会计人员的职业素养不高
事业单位财务会计水平高低以及会计信息质量和
会计人员的职业素养有直接的联系。事业单位都是计划
编制体制，很多人都认为进入事业单位后相当于有了一
个“铁饭碗”，工作人员的年龄结构老化，单位内部的职
称聘任、职业提升等事情基本上都是按资排辈，因此，会
计工作人员的工作积极性和主动性不高，反正干得好、
干的差，薪资待遇基本都是一样的。事业单位工作人员
并没有主动学习新知识，提高自身技能水平的想法和打
算，关于会计信息处理方面的知识相对比较欠缺。
3.随意处理账务，资金监管不到位
当前，大多数事业单位主要采用的是“差额预算”以
及“全额预算”两种制度，维持各项活动运作的资金大部
分都是依赖财政拨款，这样很多财务会计人员很容易忽
略事业单位资金管理，也没有树立较强的财务风险管理
意识。在实际工作中，很多事业单位财务会计人员并未
严格根据相关的会计管理制度以及会计准则进行操作，
资金监管工作也没有做到位，很容易使事业单位资金出
现各种安全隐患，浪费事业单位的财产物资。同时，有的
事业单位财务会计人员并没有重视财务账项处理，这样
很容易导致收入款项管理比较混乱，并未根据财政预算
收入、补助收入、项目财政拨款以及其他收入等具体明细
增设科目，并未真正做到“专款专用”，有时候甚至会出现
移用、挪用、私吞等现象。这些现象都有可能会导致事业
单位会计信息失真，导致事业单位会计信息质量低下。
4.缺乏科学、完善的内部审计制度
一般，事业单位管理主要由相关的政府部门或者其
他的管理机构负责管理，大部分事业单位内部并没有制
定完善、科学的内控制度，也没有设立专门的内部审计
部门，往往安排财政部门人员对所属事业单位定期进行
监督、检查。因为事业单位的管理部门比较多，而且内部
机构比较庞杂，关于内部审计工作人员数量也比较缺
乏，很难合理安排事业单位审计任务，甚至有的事业单
位几年都没有接受监督检查。这种情况下，事业单位很
多管理人员以及财务会计人员容易养成惰性思维，觉得
反正没有人负责监督、检查，工作态度不端正，实际工作
中就非常容易出现各种失误。其次，事业单位的财务管
理决策一般都是由单位管理人员以及财务会计工作负
责人共同负责决定，并没有内部审计人员的参与，这样
会导致内部审计人员进行审计工作的过程中不认真，使
事业单位财务收支活动中不合规、不合法的现象蒙混过
关，导致事业单位会计信息质量低下。
二、进一步加强、完善事业单位会计信息质量管理
的策略
1.增强事业单位管理者的管理意识
想要有效提高事业单位会计信息质量，首先应该要
求事业单位管理者树立较强的管理意识。事业单位领导
者应该严格遵循国家出台的各项政策方针，定期组织会
计法律的相关宣传教育活动，使单位内部工作人员可以
全面了解、学习会计法的相关法律法规知识，增强单位
工作人员的会计法律意识，使会计人员在实际工作中恶
可以严格根据会计法律法规进行会计核算以及会计监
督，坚决避免出现单位负责人出现徇私舞弊的行为或者
其他各种违法违纪的行为。
2.制定完善、科学的管理制度
首先，第一步应该制定明确、具体的会计控制目标，
并且根据事业单位当前的实际情况制定科学、合理的会
计核算计划，而且应该制定会计预算体制以及工作人员
岗位责任制，将工作职责认真落实到每一位工作人员身
上，但是需要注意的是，不相容职务一定要分离。当然，
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高职会计类微课的设计与应用
虎玲华
摘要：微课教学常态化是趋势，应在高职会计专业中开展微课设计和应用。微课的设计包括主题的选择、教学内
容和教学方法的安排。微课的制作，主要是 PPT 的制作、视频录制和后期编辑。所制作的微课资源要积极应用于辅助
学生的自主学习、提升教师的业务能力，方便教师的业务交流，积累信息化教学资源。
关键词：微课；会计；设计；应用
2011 年，国内著名的微课实践者与研究者、佛山市
教育信息中心的教师胡铁生首次将微课概念引入国内。
他对微课的定义是：微课是以短小的教学视频为主要载
体，针对某个知识点或教学环节而设计开发的一种情景
化，支持多种学习方式的新型在线网络视频课程。2012
年，教育部全国高校教师网络培训中心举办了第一届全
国高校微课教学比赛，以赛促教。有 12000 多名一线教
师提交微课作品参加比赛，最终有 638 件作品入围决
赛。 2014 年 3 月，第二届全国高校微课教学比赛拉开
了序幕，高职高专组的比赛在 2015 年 1 月落下帷幕。本
次高职高专组参赛作品学校选拨 3355 个，个人参赛
435 个，共计 3790 个，决赛获奖会计类作品 12 个，1 个
二等奖，3 个三等奖，8 个优秀奖。由于微课较好地展现
了教学艺术、多媒体技术和信息技术三者的结合，制作
技术相对比较简单，容易上手，所以从教育信息化发展
的角度来看，微课教学常态化是趋势。需要制作出越来
越多，越来越好的微课作品，并把它们应用到教学之中。
一、高职会计类微课的设计
（一）选题
从微课的定义来看，微课的本质还是课程。由于微
课时间短，容量小，在微课的设计中，首先面临的是选
题。要选择专业课程中的重点、难点、基础知识点、易错
点、易混淆点、技能点等。从高职会计专业的人才培养来
看，高职会计专业人才培养集中于四个方面的能力：一
事业单位应该立足于指标、制度建立一套完善、系统的
评估报告体系，由事业单位进行统筹规划，每一个机构
以及每个部门都应该严格执行。其次，事业单位应该制
定科学的激励机制，如果某部门能够严格遵循相应的管
理规章制度，而且会计信息质量管理水平较高，应该给
予相应的奖励，相反的话应该给予相应的惩罚。另外，随
着计算机信息技术的快速发展和应用，很多行业及领域
开始实施信息化系统管理，事业单位也应该紧跟潮流，
制定一套完善、健全的信息化管理系统，在信息化管理
系统中建立一个大的数据库，详细录入各部门的相关信
息以及数据。
3.不断提高事业单位会计从业人员的职业修养
事业单位管理人员应该定期组织单位内部财务会
计人员学习相关的会计法律法规知识，不断完善自己的
知识结构，会计人员平时也应该不断学习新的知识，丰
富自身的专业知识储备。事业单位管理人员也应该有计
划的实施“末位淘汰制”以及“轮岗制”，这样不仅有利于
激发会计人员的学习激情，也可以建立良好的竞争氛
围。如果会计人员表现良好，而且业务技能突出的话，也
可以额外给予一些奖励和福利。其次，事业单位应该鼓
励财务会计人员平时多报考注册会计师、会计职称等相
关的执业资格证，并且组织会计人员在实际工作中相互
交流自己的工作经验，进行一些案例分析，这样更有利
于提高会计人员的专业水平以及工作胜任能力。
4.加强会计信息审计监督
事业单位必须高度重视内部审计以及监督工作，充
分发挥内部审计机构的职能作用，每年年初的时候应该
制定相应的审计任务，并且结合上一年事业单位的实际
工作情况制定合理的审计计划，严格审计下属部门事业
单位的各项经济活动，认真检查每一项收支活动的合规
性、合法性、合理性，确保事业单位的会计信息质量。而
且，财政部门应该和相关部门共同监督事业单位的各项
管理活动，充分发挥外部审计监督的作用，确保审计的
公正公平、客观性，进一步提高事业单位会计信息质量。
综上所述，当前事业单位常常会出现会计信息失真
问题，事业单位应该充分重视这个问题，树立正确的管
理意识，不断完善会计信息质量管理体系，提高相关工
作人员的会计法律意识以及职业素养，加强会计信息的
监督力度，全面提高会计信息质量管理水平，保证事业
单位会计信息的真实可靠性、完整性。
参考文献：
[1]孟晓云.关于提高事业单位会计信息质量的探讨[J].中国
市场,2014,25(34):126.
（作者单位：太原市财政干部教育培训中心）
会计教育
241
是会计基本技能，如点钞、人民币真伪辨别、银行结算
等；二是会计核算能力，包括手工记账和会计电算；三是
税务技能，包括计税、纳税、税务筹划等；四是财务管理
能力。围绕这四个方面的能力的培养去选择微课主题，
实用性强，应用价值高，比较容易受到学生的喜欢和关
注。具体到一门课程上，要根据本课程的教学目标，选择
比较关键、影响面大的知识点作为微课主题会比较好。
从高职会计类微课的选题来看，可以分为两类：一
是知识类的微课，主要讲授的是专业知识；二是技能型
的微课，主要传授的是操作性较强的技术技巧。
（二）教学内容和教学方法
明确主题之后，接下来就是教学内容和教学方法。
一节微课，虽然只有短短的十来分钟，但麻雀虽小，五脏
俱全。要小而全，全而精。小是指它的容量小，时间短。全
是指微课中要有明确的教学目标，精彩的教学内容，适用
的教学方法。十分钟里包括内容导入、内容精讲，课程小
结、解决问题、巩固练习等内容。精是指在授课过程中，通
过精心的设计，把教学内容展现出来，达到预定的教学目
标。通常围绕一个主题，解决一个问题，训练一项技能。
在课程导入时，常用的方法有案例导入法、情景剧
导入法、社会热门事件导入、回顾提问式导入等。无论是
哪一种导入，一是要注意时间，不能太长，喧宾夺主。二
是要注意内容的启发性，与教学目标相适应；三是要注
意内容的延续性，最好是能够首尾呼应，从导入中提出
的问题，通过后续的学习，最后能够给出解决的办法。
在知识性内容精讲部分，找出相关内容的关联性或
给出一些逻辑关系，并通过不同形式的多次反复来加深
学生的印象。最好是充分地挖掘所讲的内容与学生的生
活实际、工作岗位的要求之间的关系，找到应用价值。在
操作性内容上，充分利用多媒体技术，进行动作分解、用
数字标注等方式进行精准指导。
如在“要素费用的分配”微课中，10 分钟的课程时
间分布是：通过一个案例提出问题导出本次主题 2 分
钟，要素费用的分配内容精讲 6分钟，小结 1 分钟，回到
案例中解决所提出的问题 0.5 分钟，课后巩固练习 0.5
分钟。在课程内容的选择上，选择一个学生所熟知的聚
餐后的费用分担作为导入案例，引出本次课程的内容。
在精讲要素费用分配的内容时，提炼出要素分配的工作
步骤即三思考和两计算，这是要素分配的重点和难点。
在 PPT 中反复以不同的方式出现，加深学生的印象。通
过做练习来巩固所学内容，最后回归课程导入案例，给
出解决思路。课程教学主要采取的是启发式教学，设置问
题情境，引导学生从所熟悉和知晓的知识，帮其联想到，
关联到课程需要他知晓的内容上，展开课程教学。在课程
教学中，注重“鱼”与“渔”并重，既传授知识，又传授方法，
让学生学会方法，训练学生的动手能力和应变能力。
在技能型的微课中，教学内容要注重操作动作的分
解和合成。对于易错点、难点，通过动作分解进行细节展
示，如有必要，可以辅以数字标注，事物类比等方式来帮
助学习者更好地掌握要领。
二、高职会计类微课的制作
微课的制作包括 PPT 制作、视频录制和后期编辑。
PPT 制作一般要由授课者自行完成。视频录制和后期编
辑，可以由专业的技术人员和授课者共同完成。其中微
课件，是微视频中的关键内容，授课者的教学内容要通
过 PPT 来展现。因此准备好素材和教学材料，制作出精
美适用的 PPT，是每一个微课设计者认真对待的事情。
由于前面的教学内容设计中，要求小而全，全而精，
所以在 PPT 的设计中最好采用总分总的结构形式。首先
是课程导入，提出一个问题。然后是围绕问题展开学习，
最后是进行总结，布置课后练习。如果是操作性的微课，
可按照操作规范和流程来设计 PPT。
PPT的具体内容上，风格统一、形式多样，内容突
出，简明扼要。风格统一，包括背景、标题、字体大小、字
体颜色、各种素材的风格色调等要统一。形式多样是指，
要尽量少用文字，多用图片、表格。根据需要设置一些动
画效果，以增加感染力和影响度。内容突出，是指 PPT 上
只放最重要的、最核心的内容，对于这些内容可以通过
不同形式的重复、图文并茂等多种方式来予以突出强
调。简明扼要是指 PPT 不是课本，PPT 更像是一个课堂
笔记，只记录要点，精炼，自然简约。
制作精良的微课件可以成为老师课堂授课的宝贵
资源，保证了后期视频编辑的效果。视频录制和PPT 完
美结合，就能制作出优质的微课视频了。
三、高职会计类微课的应用
（一）辅助学生自主学习
会计专业的课程，相对来说都是有一些难度的。尤
其是对于刚从高中升上高职的学生来说，零起点学习专
业性比较强的课程，多多少少都有一些吃力。而会计专
业的学生，从学习态度来看，一般都是比较勤奋的那一
类。现有的网上的一些会计类教学资源，多半是为了会
计考试而录制的一些应试类教学资源，对于刚入门的，
还没准备考证的会计专业学生来说，那些应试类的网络
课程，课时较长，一般都是 40—60 分钟一节课，内容比
较单调枯燥，应用方式单一，大多数的还需要收费，学生
无论是从感情上还是从经济上，都是不能接受的。所以
高校教师制作出优质的会计类微课，放到校内的学习平
台上。由于微课视频时间短，容量小，无论是在线观看，
还是下载后再看，无论是用手机、还是用电脑、IPAD，都
很方便。学生可以在课前课后，利用自己的“碎片化”时
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间，随时随地进行学习。如果他愿意的话，看上十几遍也
没有问题，直到看懂看透为止。一些技能型的微课，如会
计凭证的装订、人民币真伪的辨识，报税流程等，点钞等
需要反复收看，对照练习才能掌握要领。由于微课是自
己的老师做出来的，在收看微课的过程中有什么需要交
流的，也可利用上课的时间、课间的时间，甚至可以在网
上，直接实时与老师进行沟通。通过微课，把课堂学习向
前向后延伸，创造一个时时处处人人可以学习的条件。
学生可以根据自己的进度安排自己的学习。互联网技术
可以让教育变得更加便捷、灵活和个性化，学生对学习
的掌握能力更强，培养了学生的主动性和责任感。随着
高职会计类微课的不断发展，专题化、系列化的微课的
推出，可以极大地满足学生的求知需求。
（二）提升教师业务能力
小小的一节微课，短短的十来分钟的时间，既要内
容精彩，有料，还要形式多样，吸引眼球。既要有知识性、
技能性，还要有趣味性，灵活性。既要有效果，还要有效
率。真是台上一分钟，台下十年功。有些老师，为了录好
一节微课，保证不出现口识、重复、漏词等，在台下反复
熟悉材料，把要讲的内容写成稿子，来来回回读了几十
遍。“微课来源于教学一线，来自于教师的原创，具有很
鲜明的‘首创’特征，也是最直接贴近教学前沿、学生需
求的形式，很接地气。微课的个性化特征很突出，给了优
秀教师一个平台，让他们得以秀出自己的智慧、才华、经
验、人生的阅历、教学生涯的积淀，面对新的知识时代、
学科发展的新趋势，展示了他们的精彩创意。”这是在第
一届全国微课教学比赛颁奖仪式上，教育部韩筠副巡视
员对参与微课比赛的教师们的评价。
微课的制作过程，也是教师的研究、学习和反思的
过程。教师按照提出问题、分析问题、解决问题的逻辑顺
序去设计课程，安排教学。所以说，在高职会计类微课的
建设和应用过程中，这些由教师们自主开发的，根植于
真实的教学活动之中的微课，反映了教师的教育教学水
平。通过微课的制作，培养了教师们应用信息化手段和
技术的能力，提升了教师们的教学研究水平。
（三）方便教师业务交流
以往，安排听一些优秀老师的公开课，要专门抽出
时间来。40 分钟的一堂公开课，授课老师要做较长时间
的准备，比较辛苦。有时为了展示一些优秀的教学方法，
授课老师不得不调整自己的课程进度。来听课的人，在
听的过程中有一些感想感受，也只能在课下才能与授课
老师沟通。当时有一些想学习和借鉴的地方，但听完之
后，在脑海中存留的时间并不长，很快就会忘记。这样的
现场公开课的示范效果不是很好，传统的教学研究活动
乏善可陈。有了微课之后，制作者制作一节微课，虽然也
要花费一定的时间和精力，但这些微课的资源可以反复
地运用到自己的教学之中，从个人的收益来看，还是比
较值得的。另一个好处就是比较方便老师们之间开展业
务交流。大家可以集中一个时间，对某一节微课进行集
中收看和点评。一节微课的时间不长，内容比较精炼，焦
点比较集中，讨论起来也比较容易深入。也可以自己安
排时间进行学习，通过网上留言等方式与授课者、其他
同行进行交流，达到资源共享，互通有无。在这样一种自
由自在的状态下进行学习和交流，精准度和深度都会比
较好，比较符合互联网时代的节奏和要求。传统的强制
安排下的学习和教学研究活动，经常会出现人到心不
到，以及时间过长带来的拖沓和低效。
（四）积累信息化教学资源
老师在制作微课的过程中，要收集较多的素材，资
料、图片、视频，同时还要收集与课程有关的一些社会热
点话题、热门事件等。这些资源一旦被灵活地应用于微
课视频中，随着微课视频的播放和使用，这些资源就变
成了信息化教学资源。除了这些资源，在微课应用过程
中，从互联网上所收集到了一些反馈信息，用户评价，用
户提问，社群话题等，也是教师在信息化教学中的重要
的教学资源。“互联网 + 教育”，互联网是形式，是手段，
教育是内容，是主体。随着互联网技术尤其是移动互联
网技术的广泛应用，网络学习越来越流行越来越方便。
当技术不是问题的时候，内容的存量和增量就很关键
了。充分积累信息化教学资源，对于教师，对于学校来说
都是非常重要的一件事。在互联网时代，由于信息互通，
资源共享，每个人都在使用着别人提供的资源，同时每
个人也会把自己的资源提供出去，如现在的百度文库，豆
丁网、丁香网、腾讯上的微课、公开课等。微课的作者通过
系列微课的制作，掌握到系列专题的素材，这些素材不仅
可以用于微课，还可以用于其他方面的互联网产品的制
作。不仅可以用于这节微课，还可以用于其他的微课，这
样的信息化资源可以反复使用，多次利用。但这些资源虽
然可以反复使用，但却并不昂贵，甚至可以说是免费。这
些资源不会自动跑到教师的素材库里，需要教师认真地
一步一步地去收集积累。随着教师教育教学信息化水平
的提高，教师可以借助微课这一个媒介，去收集用户的学
习习惯、学习兴趣等方面的信息，从而更好地开展个性化
辅导、针对性的教学、精准的学习内容推送等等。
参考文献：
[1]胡铁生,黄明燕,李民. 我国微课发展的三个阶段及其启
示[J]. 远程教育杂志,2013,04:36-42.
[2]郑小军,张霞. 微课的六点质疑及回应[J]. 现代远程教育
研究,2014,02:48-54.
（作者单位：南宁职业技术学院）
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会计分岗位综合模拟实训在ERP环境下的
教学组织与实施
刘 蕾
一、课程的组织形式和主要特点
会计分岗位综合模拟实训有别于普通的会计综合实
训，教学采用“角色扮演、岗位仿真”的实验教学模式。在
模拟实训中，每个小组 5 位成员组成一个模拟企业，其中
4位成员组成企业的财务部门具体包括：会计主管、成本
费用会计、应收应付会计和出纳；其他所有职能部门统称
为业务部门，由 1 位成员担任业务员负责相应工作。同时
还设立一个模拟银行：协助模拟企业完成收付结算，提供
给企业相应收支业务的单据，并提供银行对账单。
同时，在电算化实训的这一侧面，本实训课程也有
非常鲜明的特点。随着经济的发展，会计人员不仅需要
掌握主流会计软件的操作，包括日常业务的处理、期末转
账、记账与结账和 UFO报表等，也需要掌握内控管理要
求不高的小企业电算化系统的实施，帮助小企业从手工
账转为电脑账。有效的实施 ERP，不仅需要实施设计人
员具有较高的 ERP操作技能，还需要实施设计人员了解
企业的经营管理和内部控制制度。因此，我们将企业核算
体系的建立即 ERP 系统的实施作为教学的重点和难点。
二、实训模拟企业ERP实施的总体方案
1.企业调研：企业各个部门的业务流程初步了解，能收
集到各个部门业务流的所有单据，了解企业的管理需求。
2.流程拟定：将企业的业务流程结合 ERP 系统拟定
出一个符合企业需求的业务流程，能在系统中得到合理
的体现。
3.编码原则：制定企业应用 ERP 的基本原则，其中
包括物料的编码原则、供应商、客户的编码原则等。
4.资料收集：主要的目的是企业的人员在熟悉了各项
编码原则的基础上，收集企业应用ERP 管理所需要的基
本资料，包括物料资料、供应商、客户、部门、人员等收集。
5.期初导入：主要的目的是搜集 ERP 系统上线的期
初数据，录入 ERP 系统。
在模拟实训中，我们将上述五个步骤进行了整理归
纳，讲上述 5 部分成两大步骤：第一步：收集整理企业的
主要管理目标和业务流程，即步骤1、2。第二步；企业核
算系统的建立，或者叫 ERP 系统初始化，即步骤 3、4、5。
以下对这两大步骤的具体做法进行详细阐述。
三、模拟企业在ERP实施中的主要管理目标和业务
流程
为了更好的让学生通过实训理解软件功能，在制定
ERP 具体实施方案时，我们对某些内控要求作出原则上
的约定，而对于其他对管理和核算影响较小的方面给予
一定的自由度，鼓励每组成员制定出个性化的方案，有
利于相互比较和学习。
主要约定和业务流程如下：
（一）启用模块
开启的主要模块包括总账、应收应付、UFO 报表。启
用的管理模块需要满足企业的需求，和企业目前前期资
料的准备情况。考虑到职工薪酬和固定资产在模拟实训
（账期一个月）中遇到的业务少，而模块由于期初建账涉
及到的原始资料太多，录入时间较长，为缩短建账时间
所以没有开启。薪资和固定资产业务可以通过 EXCEL
表格辅助完成。
（二）为操作员赋权
为操作员赋权是企业内控管理的一个重要的落脚
点。大中型企业业务多，控制严格，岗位分工细致，这种
情况下，企业可以选择三级控制方式，即功能级权限、数
据级权限、金额级权限配合使用，发挥 ERP-U8 精细管
理的强大功能；小型企业业务少，岗位分工不细，这种情
况下，只需进行功能级权限设置即可满足管理需要，没
有必要再进行详细的数据权限、金额权限设置。
为操作员所赋权限必须符合实训中模拟企业的内
控要求，保证各岗位顺利完成其工作。
（三）主要业务流程
企业管理和内部控制的是通过业务操作流程实现
的。生产企业比较核心的业务是采购、生产和销售。由于
没有开启成本核算及供应链模块，所以我们仅对对模拟
企业的销售业务操作流程和采购业务操作流程这两类
重点业务进行了约定。以销售收款业务为例，我们做了
如下操作流程规定：
以发货开票收款为例，描述销售与收款业务的线上
线下操作： （1）按照订单出库，业务人员办理相关出库手
续（以完成出库单相关人员签字代替）；（2）业务人员申
请开具增值税专用发票：会计主管根据出库单开具发
票，将发票抵扣联和发票联交业务人员； （3）出库单财务
联和发票记账联交应收应付会计，应收应付会计审查无
误后，在 ERP 应收管理系统中录入专用发票，并审核制
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单； （4）销售人员将收取的该笔业务的转账支票交出纳，
出纳审查后手工填写银行进账单连同支票交送银行托收；
（5）出纳将银行转来的收账通知交应收应付会计； （6）应收
应付会计在 ERP 应收管理系统中录入收款单，并审核制
单； （7）应收应付会计将专用发票与收款单核销； （8）出库
单传成本会计进行销售成本核算。
销售业务仅指对企业存货的销售，固定资产等资产
出售操作流程另作约定。
（四）其他管理要求
管理费用进行部门考核。
四、按照企业管理和会计核算需要建立企业核算体系
教师引导学生了解了企业的管理和内控要求后，接
下来指导学生收集企业基础信息，建立企业核算体系，
即完成 ERP 的初始化。
在通常的 ERP 教材及实训教材中，都详细列出了
会计核算体系建立的步骤，并且所需要的所有信息都以
表格的方式详细罗列出来，包括编码。学生在实训过程
中，不需要进行应用分析，只需要把信息在对应的系统
模块中录入即可，成为一名“录入员”。《会计分岗位综合
模拟》教材中，并未列出 ERP 建账的步骤，相关的财务
资料也仅仅以普通的手工账实训教材的样式给出。学生
需要在老师的引领下，把企业的财务信息重新整合，收
集在系统设置、基础设置、总账系统初始化以及应收应
付管理系统初始化中所需要的相关数据和资料，在 ERP
中完成初始化。在初始化的各个阶段，根据难易程度，教
师针对学生的能力和实训目标，给学生独立判断、教师
提示、教师指导三个层次进行。
（一）系统设置
系统设置通常包括两个部分，一个是建立账套，一
个是操作员设置。在进行操作员设置和权限设置时，通
常学生会遇到如下问题：业务人员是否需要增加为 ERP
的操作员？会计主管是否就是账套主管等？教师可引导学
生根据模拟企业的会计各岗位工作内容以及相应的管理
要求，对 4 位会计人员进行角色和权限的划分。在此基础
上，对操作员权限更精细的划分可由学生自由决定。
（二）基础设置与总账系统初始化
基础设置往往由企业的管理需要决定的。基础设置
也说是与所启用的模块功能、辅助核算等密切相关，倒
推出应设置哪些基础档案。
1.与辅助核算相关的基础档案设置。在基础设置时
是否要进行人员分类，是否添加人员档案呢？我们在实
训中并未给出硬性要求。教师可在此环节提示学生增加
人员档案的目的是什么，由学生自行判断是否需要添
加。与此类似的基础档案设置方法通常可以用于其他一
些常见的项目。
2.开启应收应付管理系统需要增加的基础档案设置。
正确顺利的录入存货档案需要事先做几个准备工作，包
括存货是否分类、计量单位组及计量单位的录入等，教
师可以进行适当的提示。是否对存货进行分类？如何分
类？录入存货档案时，还需要使用存货的计量单位，如何
设置计量单位组与计量单位呢？教师可以提示学生在模
拟企业的会计资料中查找相关的依据。
3.实现出纳管理所需要增加的基础档案设置。根据
模拟企业出纳的岗位工作内容以及业务流程要求，出纳
需完成出纳签字、登记支票领用登记簿以及银行对账等工
作，要在 ERP 系统中实现上述功能，需要进行怎样的设置
, 呢？教师并未给出直接答案，而是引导学生进行设置。
（三）应收款应付款管理系统初始化
1.参数设置。教师提示学生根据模拟企业应收应付
款管理要求进行设置。例如坏账计提方法，预警期间等。
2.会计科目设置。会计科目设置正确与否直接影响
到会计核算是否正确，此时教师进行引导学生考虑设置
会计科目与会计凭证之间的关系，如何利用 U8 的精细
化管理，将会会计科目设置得科学合理，使用时便利快
捷。例如应收系统的销售收入科目，可进入产品科目设
置按照企业的库存商品品种进行设置；应付系统的采购
科目，按照企业核算外购材料和低值易耗品采用计划成
本核算，而包装物采用实际成本法核算的要求，应进入
产品科目设置按存货品种对采购科目进行设置。
3.期初数据录入。期初数据录入时，需要正确选择
单据类型和会计科目。此时教师反复提示学生：录入的
单据类型、会计科目等信息与总账系统的关系，由学生
选择相应的单据和会计科目。
经过上述步骤，基本完成了 ERP 系统的初始化，企
业核算体系建立起来后，即可开始模拟账期的会计处理。
在后续日常业务、期末业务以及 UFO 报表等操作中，可
以对上述初始化工作的正确性进行检验。对出现的各种
问题，教师可进行引导、提示，必要时进行示范操作。
五、课程未来的发展方向
会计分岗位综合模拟实训在用友 U8 环境下教学
已经实施了 2 个学年，课程贴近实际会计工作环境，将
会计岗位实训与会计电算化实训有机的结合起来， “倒
推式”的电算化实施很好的提升了学生 ERP 软件的应
用和理解水平，一直受到学生的好评。由于教学设置的
原因，实训中我们并没有启用供应链，模拟岗位中的“业
务人员”角色并没有参与到 ERP 的操作中来。课程后续
开发中，我们会尝试将供应链与财务会计模块进行衔
接，让 5 位小组成员都参与其中，真正全景展现出企业
的工作环境，给学生带来更真实的工作体验。
（作者单位：浙江经贸职业技术学院）
245
改进高职院校会计模拟实训的新设计
—以湖南省为例
张葆华 李青萍
摘要：高职院校会计模拟实训对培养学生实践技能发挥着非常重要的作用，会计模拟实训教学开展的好，将极
大的促进学生理论知识与实践的融合，提高学生的综合能力与素质。本文以湖南省为例就如何进行会计模拟实训新
思路的设计及具体的新内容的设计进行讨论。
关键词：会计模拟实训；会计实训教学；流程设计
目前我国开设会计专业的高职院校数量众多，各
校之间的生源竞争日益激烈，如何进行有特色的专业
教育，培养有较强的会计理论与实践技能，能迅速适应
企业会计工作的专门会计人才成为重要的课题，而高
职院校的会计模拟实训作为一门综合训练、培养学生
实践技能，教育学生如何将所学各门会计课程知识综
合运用于实践的课程无疑担负着重要的责任。会计模
拟实训教学开展的好，能发挥事半功倍的作用，极大的
促进学生理论知识与实践的融合，提高学生的综合能
力与素质。
一、我省高职院校会计模拟实训现状分析
自从我省高职院校实行了省技能抽查要求以
来，为了能顺利的通过抽查，几乎各校的会计模拟实
训就成为了训练学生专门做技能抽查题库的一门课
程，虽然在一定程度上督促了学校，提高了学生登记
凭证、账簿、进行会计业务处理的能力，但也有很多
的弊端。
首先，题库中的提供的原始凭证往往只有一联，
而在实际的生活中原始单据是一式几联，通过这一
式几联的单据在不同部门的流转，实现内部控制的
目标。如果只有一联，学生只知道根据提供的原始凭
证单纯机械的进行会计业务处理，却无法真正了解
该笔业务实际的业务处理流程，单据流程以及内部
控制的情况。比如对于采购业务，题库中只提供了一
张采购发票，一张付款凭证、一张入库单，这样并不
能完整反应出企业采购与付款流程：企业如何申请
采购，由谁批准，由谁负责具体采购下单工作，涉及
的采购合同，采购订单有几联，分别交给那些部门，
货物到库后由谁检查，填写几联入库单，采购发票有
几联，这些几联的单据分别交给那些部门，财务部门
如何核对单据进行付款，这些流程中需要签字审批
的又分别由谁负责。这一系列涉及授权、审批、单据
流转、内部控制的内容在简单的技能抽查题库中都
无法体现出来。学生缺少这方面的训练，必然难以在
实践中将审计知识与会计知识灵活运用，难以知道
一笔业务的来龙去脉，也就无法真正检验凭证的合
法性、真实性、有效性、准确性，也就谈不上真正的发
挥会计监督的作用。
其次，题库中的题目类型简单、单一，基本是根据
原始凭证作记账凭证或登记账簿、做报表的工作；涉及
的知识点基本雷同，主要是基础会计中的一些简单的
业务处理题目，对稍微复杂点的会计知识、财务管理的
知识、税法知识的涉及很少。实训课就是多套重复类型
的题目要求学生不断的重复练习，学生学会的只是机
械的记忆模仿，重复多次后，很容易厌倦，失去兴趣，特
别是会计电算化90 分钟的题量太大，超过80%的学生
重复很多次练习也难以在规定的时间内完成，所以需
要的是高强度反复重复的机械训练，这样的训练无疑
是一种傻瓜式训练，学生所学到的知识、经验都很有
限，因此对学生掌握新知识，提高综合分析问题、解决
问题的能力几乎发挥不了什么作用，更不利于提高学
生对财务知识的整体灵活运用的能力。
最后，由于这种模拟实训的独立性与分割性，学生
难以理解各个业务的内在联系，学习过的各种知识也
是独立分割，难以有机联系结合起来，容易导致只见树
木不见森林的情况，学生对会计知识的理解还只是停
留在书本上，不能灵活运用于实践中。
二、高职院校会计模拟实训设计新思路
1.拓展实训的内容，不仅仅局限于基础会计的知
识
会计模拟实训是对会计专业各门课程所授知识的
综合运用，不仅仅涉及基础会计的知识，更应该涉及审
计、财务管理、税法等相关知识，通过会计模拟实训的
教学，学生能熟练掌握企业的业务流、单据流及内部控
制的情况，进行正确的日常账务处理工作，并且对企业
的财务状况进行分析提出合理建议，知道纳税的具体
246
操作程序及相关的计算方法等。
2.拓展实训的方法，不仅仅局限于单纯的做题目
实训应该密切结合实践，可以采用分部门分岗位
模拟实训的方法，完全对接实际的企业工作情况，从工
作的流程，单据的流转到账务的处理工作等严格按实
际工作的情况进行设计，不能缩减、偷工减料。换言之，
也就是要求学生能将分岗位的会计工作熟练掌握并且
知道内在联系，同时知道会计岗位与企业其他部门岗
位工作的衔接关系。
3.加强实训室的基础设施建设，拓展实训的场所，
不仅仅局限于教室，需要大力发展校外实训基地
可以将实训室模仿企业的部门岗位进行设置，并
且经过前期的校内模拟实训训练，学生已经掌握了大
量基本的会计技能，此时需要在实践中进行检验。校外
实训基地与实际企业对接，可以实现对学生所学知识
的有力检验，并且实现学生与社会的零距离接触，所学
知识弥补了课堂上及书本上的不足。
三、高职院校会计模拟实训设计具体内容
1.实训内容的重新设计
从业务流及审计的角度设计实训内容，使学生不
仅了解企业业务处理的流程，熟练进行会计业务的处
理，而且能了解、掌握内部审计、内部控制的情况，为完
善企业的经营管理提出建议。
具体说来，第一可以依照以下内容顺序进行设计：
企业设立—采购与付款流程—生产与存货循环流程—
销售与收款流程—筹资与投资流程—固定资产管理流
程—薪资管理流程。第二，每个具体的流程可按审计的
要点具体设计原始单据，做到原始单据多联次级级传
递，充分体现授权审批、职责分离、充分的凭证记录，凭
证预先连续编号的特征，学生在拿到这些原始单据进
行会计业务处理的时候，能进行发生、完整性、计价与
分摊、分类、截止、准确性等内部控制目标的确认。从而
将会计与审计联系起来，会计核算与审计监督联系起
来。
例如销售与收款流程：业务流程主要是：顾客提出
订货—公司收到订单进行审核同意后—发货—收款—
记账或顾客提出订货—公司收到订单进行审核同意
后—收款—发货—记账。单据流程主要是：顾客订货单
（一式几联：顾客一联、企业销售部门一联、仓库一联、
财务部门一联）—销售单（一式几联：顾客一联、企业销
售部门一联、仓库一联、财务部门一联）—发货单（一式
几联：顾客一联、仓库一联、财务部门一联）—销售发票
（一式三联：顾客一联，财务部门两联）—会计记录（凭
证账簿）。通过这样，学生掌握了最后财务人员原始单
据的来源，了解了对这些单据审批权限、金额等进行审
核，核对的重要性，明白以下内部控制流程测试的要
点：通过对这几联单据是否齐全，是否授权审批、销售
发票连续编号是否完整可以验证交易的发生性；通过
对发运凭证及销售发票连续编号完整性的检验可以确
认交易的完整性；通过对交易时间、会计科目、入账金
额的确定与核对可以验证交易的分类、计价与分摊、截
止、准确性等认定。所以以此为依据，设计出若干套完
整仿真实训资料。
2.分部门分岗位分角色进行实训操作、并且进行
轮换
可以完全模拟企业的实际组织结构、在实训中设
置行政管理部门、销售部门、采购部门、生产部门、薪资
部门、仓库部门、财务部门、其中财务部门又细分为几
大岗位：总账会计岗位、出纳岗位、成本会计岗位、税务
会计岗位、资产管理岗位、资金管理岗位、会计主管岗
位等。同时设置外部的税务部门、银行部门。对学生进
行分组，分别担任各种岗位各种角色，模拟实际的业务
流程进行操作，同时进行单据的流转，业务的处理，实
训中要求学生熟知岗位的工作流程、工作要点、操作方
法，这样有利于提升学生的学习兴趣，同时将各门理论
知识与实际完全融合起来，能有效的扩展学生的见识、
提高整体认识与实际解决问题的能力。
3.升级实训室的软硬件配套设施
传统的实训室就是由几张课桌板凳构成。为了适
应新的实训教学要求，实训室可以模拟实际工作情况，
分隔为几个空间，分别模拟设立企业内部部门（行政管
理部门、销售部门、采购部门、生产部门、薪资部门、仓
库部门、财务部门），外部税务、银行、工商等部门。建立
文件档案袋收集相关的实训资料，整理放好。同时配备
电脑装备，要求安装 ERP 软件，目前技能抽查用的用
友 U8 软件就可以胜任了。学生在进行手工模拟的同
时，可以在电脑中录入相应的信息，然后同步流转至下
一个岗位。同时加强校外实训基地的建设，多与各个企
业联系，要求学生在企业实习期间，按照正式员工标准
进行考核，以促进他们尽快适应企业的工作环境与工
作状况。
基金项目：
湖南环境生物学院研究项目“会计职业教育课程改革与
创新研究”，J2014-10。
参考文献：
[1]黄健.高职院校会计实训室建设存在问题与对策[J].现
代经济：现代物业中旬刊，2014.6 ：62-63.
[2]王红梅.浅谈高职院校会计实训室建设[J].中国乡镇企
业会计，2013.36：245-246.
（作者单位：湖南环境生物职业技术学院）
247
高校成本会计和管理会计课程内容整合
模式及适用性探讨
张 博
摘要：本文从成本会计和管理会计的相关概念着手，分析了这两门课程的课程内容存在重复的原因，在明确课
程定位及设置时间的基础上，最终归纳出成本会计和管理会计课程内容整合的模式，并对三种模式的教学对象的适
用性进行了探讨。
关键词：成本会计；管理会计；课程内容；整合模式；适用性
一、相关概念的界定
（一）成本会计和管理会计的发展历程
成本会计起源于十九世纪的英国，起初是为了满足
企业管理上的需要，对成本会计进行研究，在会计账簿
之外，用统计方法来计算成本。后来标准成本制度的出
现和预算控制的完善使得成本会计应用范围更加深入
和广泛。1945 年之后，成本会计的发展进入现代成本会
计阶段，发展重点由对成本事中控制、事后核算和分析，
逐渐变成主动开展成本的预测和决策，加强事前控制，
实现企业成本的最优状态。西方的传统企业是管理会计
的起源，管理会计的萌芽可以追溯到二十世纪初。泰罗
的科学管理理论提高了企业的生产效率与工作效率,并
主张将管理的重心放在加强内部管理上。二战以后，企
业面临的市场竞争日趋激烈，他们希望通过科学的管理
方法，提高产品生产效率，降低产品生产成本，最终实现
企业利润最大化。与此相适应，应运而生的“责任会计”与
“本量利”等方法，使得会计方法体系更加具有新的活力。
（二）成本会计与管理会计的概念
成本会计是基于商品经济条件下，具备对相关经济
主体在产品生产经营过程中的成本耗费进行预测、决
策、控制、核算、分析和考核等职能的一个会计分支。
管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业
内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代
企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息
的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规
划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。
（三）成本会计与管理会计的课程内容
成本会计课程是在学习《基础会计》和《中级财务会
计》的基础上，阐述成本会计的基本理论和基本方法，重
点介绍有关成本核算的相关理论及方法的课程。具体包
括工业企业成本核算的要求和一般程序、生产费用要素
的归集和分配、辅助生产成本和制造费用的核算、生产
费用在完工产品和在产品之间的归集和分配、产品成本
计算的基本方法和辅助方法、标准成本制度、作业成本
法、特殊行业成本核算、成本报表和成本分析。
管理会计课程的基本内容主要为预测决策会计、控制
会计、责任会计这几大类。具体内容包括成本性态分析、变
动成本法、本量利分析、预测分析、决策分析、全面预算、存
货控制、业绩考核与评价、作业成本法、标准成本法。
二、成本会计与管理会计课程教学内容存在的问题
成本会计和管理会计课程内容部分重复。成本会计
的教学内容主要集中在成本的核算方法上，它与管理会
计的内容交叉重复主要是在标准成本制度、作业成本
法、变动成本法上。另外管理会计中也包含了很多成本
会计的内容，在预测分析中包含了成本的预测；在成本
控制包含了质量成本控制、使用寿命周期成本控制；在
经营决策中包含了各种成本决策模型，在全面预算管理
中包含了直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算；
在责任会计中包含了成本中心业绩评价的方法与业绩
报告的编制。
三、成本会计与管理会计课程教学内容重复的原因
成本会计中计划成本的制定和使用，以及管理会计
中的预测分析、全面预算都体现了预测的职能；成本会
计中的成本核算分配方法的选择也是反映了决策职能，
管理会计中的长短期决策亦是如此；在进行成本预测、
成本决策和成本计划过程中进行的成本控制，属于成本
的事前控制，在生产经营过程中，将实际发生的费用控
制在限额标准之内，为成本的事中控制，成本核算和成
本事后分析，都属于成本的事后控制，而管理会计中的
存货控制也体现的是控制的职能；成本会计中的定额法
以及两个课程中都提到的标准成本制度，最终都是通过
定额成本或标准成本与实际成本之间进行比较分析，从
而即实现考核评价的目的。成本会计对成本的核算主要
集中与对历史成本即过去发生的成本，而管理会计中成
本的是从成本的性态角度出发的，既包含过去已经发生
的成本也包括未来将会发生的成本。成本会计从发展历
248
程上来看要稍早于管理会计产生，随着经济环境的不断
变化，成本核算已不能满足企业管理的要求，这就使得
成本会计开始向多方面拓展，比如由只提供事后成本数
据到关注整个产品生命周期的全面成本控制；由简单的
成本因果分析延伸到以组织结构、生产工艺、业务流程、
管理流程，作业耗费等多因素联动的决策成本模型的建
立。这些延伸使得成本会计与管理会计内容趋于一致。
四、成本会计与管理会计的课程定位及设置时间
在传统的财务观念中，成本会计是财务会计中的一
部分，主要用于计算存货成本和销货成本，确定企业的
利润，提供成本信息。成本会计中的成本核算事关企业
的发展，虽然成本会计中的数据属于企业的内部信息，
但成本核算的结果对企业的资产负债表、利润表的资
产、利润等数据都会造成影响。所以从课程的设置时间
上来说，绝大多数高校都不约而同的选择了在两个连续
学期先开设财务会计、后开设成本会计的方式。
管理会计与财务管理、财务会计同属于会计学的专
业主干课程，所以管理会计和财务会计是平行的。现代
管理会计以现金流入流出为对象，考虑货币的时间价值
以及未来的不确定性，同现代化管理的风险管理意识相
适应，反映了会计学科最新的发展水平。以现金流动为
中心的核算，反应更为敏感性。现金的动态分析，使得企
业生产经营的主要过程与主要方面被管理者掌握的更
加系统、全面、及时，在计划、预测、控制、决策等各个层
次发挥积极的作用。发展中的管理会计研究基础仍然是
成本会计，只是获得了更加广阔的研究领域，拓宽了原
来成本会计的预测、控制等职能。所以管理会计的课程
开设时间一般晚于成本会计的开设学期，或者和财务管
理开设时间同步。
五、高校成本会计和管理会计课程教学内容整合的
模式及适用性
（一）成本会计和管理会计课程内容整合的模式
目前，各高校财务管理和会计学专业在成本会计和
管理会计授课过程中通常采用三种模式：第一，鉴于成
本会计与管理会计存在部分内容重复交叉的情况，将这
两门课融合为成本管理会计一门课程，融合后的成本管
理会计是一个崭新的学科，它的内涵更加丰富：成本基
本核算原理与现代管理会计体系。成本管理会计始于成
本核算，经受现代管理方法和多变经济环境的锤炼之
后，突破了传统管理会计的界限，使二者不管从内容上
还是形式上都更加完善统一。第二，仍然保持设置成本
会计、管理会计的课程名称，分开授课，但是强调成本会
计的传统性—— — 核算功能，主要是以企业成本核算方
法、成本报表等为主。管理会计则是面向未来的，要围绕
成本性态、本量利分析等分析性方法能动地利用有关信
息来预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活
动。对于二者之间交叉重复的部分，可以事先明确其具体
归属于哪门课程讲授。第三，无论从国内还是从国外来看，
学术界对于成本会计与管理会计的边界是模糊的。西方学
者认为，管理会计主要提供管理所需要的内部信息，为管
理者的决策服务，最终达到企业资源的最优化的目的，从
本质上来说，成本会计与管理会计出发点是一样的。
（二）三种模式的适用性分析
1.融合后的成本管理会计内容更加完整，既不同于
传统成本会计也不同于传统管理会计。但是作为一门课
程来说，成本管理会计除了需要考虑课程内容还需要考
虑到学生本身的学习能力和接受能力。诚然，成本管理
会计课程可以提高教学效率，但是内容充实完善后的成
本管理会计所需要的课时无形中也会增加。对于重点高
校来说，即使不增加原有总课时数，因为学生学习能力
较好，学习效率较高，所以成本管理会计课程的学习效
果也会不错。但是，对于处在欠发达地区或者民族地区
的高校来说，学生综合学习素质普遍较低，理解力有限，
加大成本管理会计的总学时，或者在总学时不变的情况
下扩充每课时的教授内容，都有很大的难度。
2.第二种模式，成本会计和管理会计课程有沟通的
分别开设，避免教师重复授课和教学资源的浪费。在这种
模式中，两门课程在时间上有先后性，占用资源明显，对于
重点高校的学生来说这种开设方式没有必要。但是对基础
差、底子薄的学生来说，成本会计和管理会计的分设将有
助于他们夯实专业基础，更加适用于应用型高等院校。
3.第三种模式实际上可以根据学生的学习和接受程
度，按照融合或者分设的方式进行选择。如采用融合的
方式可以比照适用性分析的第一种情况；如采用分设方
式，则可以在前后两个学期分别开设管理会计Ⅰ、管理
会计Ⅱ，授课内容可以参照第二种模式。
总之，在经济环境急速发展的大背景下，社会对会
计人才的要求越来越高，这也促使了会计各学科之间融
合和内容调整。目前，教育部正在进行的本科专业评估，
使得我们更加要认清各个高等院校会计相关专业的培
养目标，在各门课程教学过程中充分利用教学资源，优
化课程内容和结构，提高教学效果和效率，从根本上提
升教学质量，找到一条适合各自高校会计学、财务管理
学专业发展的道路。
参考文献:
[1]甘永生.成本会计与管理会计内容体系融合的相关探讨
[J].财会月刊，2010（7）.
[2]周芳竹.浅论管理会计与成本会计之间的关系[J].中国管
理信息化，2015（15）.
（作者单位：西北民族大学管理学院）
249
独立学院会计实践技能教学改革探索
兰龙耀
摘要：独立学院会计毕业生普遍较低的实践技能水平是导致会计就业失衡的关键原因之一。学生实践技能培育
的关键在于会计实践技能教学，但其在设计、实施过程中出现严重偏差。本文先分析实践教学现存主要问题，后分别
就规划、实施、考核等阶段提出针对性建议。
关键词：独立学院；会计实践技能；教学改革
随着国内经济不断全球化、会计管理日益信息化，
用人单位要求会计人员在熟练掌握业务核算能力外，还
要求其具备参与企业经济管理的能力。近年来，独立学
院逐渐重视会计实践教育，但在资源投入规划、实践教
学规划、实施考核模式等方面存在严重偏差，使培养出来
的会计毕业生实践技能水平普遍较低，无法满足用人单位
的需求。因此，独立学院有必要以培养高素质技能应用型
会计人才为目标导向，深化改革会计实践教育，针对当前
会计实践教育偏差，从规划、实施、考核进行全面纠偏。
一、现存主要问题
（一）会计实践教学规划缺乏系统性、有效性
1.培养目标不够明确、有效。独立学院设置的课程
实验偏重培养账务核算能力，忽略用人单位要求会计人
才在管理计划、决策和控制方面发挥更多的作用，即具
备参与经济管理能力；会计核算实验主要以手工做账为
主，忽略企业信息化管理要求会计人才具备会计信息系统
操作和维护能力；在模拟核算实验教学中以描述性资料为
主，忽略会计环境不确定性要求会计人才具备一定的职业
判断能力；学生独自完成实验的方式，忽略企业部门分工、
会计岗位分工，缺乏对会计职业岗位意识的培养。
2.教学体系规划缺乏系统性。独立学院在会计实践
教学规划方面普遍存在封闭、单一、遗漏、脱节等问题。
会计实践课程以校内模拟实验为主，校外实践比例很
小，更缺乏整合校内外实践资源的开放式实践课程；校内
模拟实验以单一课程实训为主，缺乏跨课程、跨学科的综
合实验；课程实训主要模拟企业内部环境为主，缺乏高仿
真模拟综合实验课程；课程实验偏重会计核算，关于税务
筹划、财务分析、财务决策、内部审计与控制等方面的实践
课程较少；在核算实验中，会计内部岗位分工模糊，缺乏会
计工作流程指导；会计核算实验以国内制造业为主要背
景，很少涉及服务业、行政事业单位、外企单位。
（二）实践教学实施保障条件不足
会计实践教学缺乏必要保障，导致实践教学流于形
式，难于实现教学目标。
1.制度不完善，缺乏专门化管理。完善的实践教学
管理制度是教学目标实现的必要保障，但在实际教学实
施过程中，往往缺乏严格有效的制度管理。首先，缺乏完
善的管理制度，包括实践课程规划制度、实验室管理制
度、校外实践管理制度等；其次，未成立专门会计实践教
育管理机构，未对实践教学规划、教学实施过程监督以
及实践成果整理等进行分工明确的管理。
2.实践基地软硬件投入有限。独立学院限于自身办
学资源，在实践基地投入的财力和物力不足。同时企事
业单位鉴于会计工作的保密性，接收实习生的意愿比较
低。校外实践基地建设困难重重，导致独立学院偏重校
内会计实践。校内实践基地数量有限，每个基地可容纳
的人数也有限。另外，校内模拟实验室主要满足《基础会
计》、 《成本会计》、 《管理会计》等课程实训，缺乏跨专业、
跨学科、跨平台的综合实验室，并且在实验硬件设备、软
件系统、实验管理人员等方面投入不足，缺乏必要的软
硬件保障。
3.实践教学师资力量薄弱。会计实践教学要求教师
除了具备较高的理论水平，更需要丰富的会计实践经
验。当前教师主要直接来源于学校，并且其精力主要投
入在与职称评定相关的科研上，导致多数教师缺乏企业
事业会计从业经历。由于实践经验缺乏、精力不足，教师
难于实施有效的互动式实践教学，更难于编写符合学生
学习特点的实验教材，也无法给学生校外实践给予足够
的指导，导致教学与企业实际相脱节。近年来，独立学院
逐渐重视“双师型”教师队伍建设，但由于缺乏有效机
制，教师没有“走出去”的动力，教师“引进来”的效果也
不尽理想。
（三）实践考核体系不完善，执行不到位
独立学院虽然逐渐重视会计实践教育，但没有建立
完善的考核体系。考核单一化，以任课教师对学生的评
价为主，缺失学生自我评价、第三方评价；考核单向化，
以教师考核学生为主，学校考核教师走形式，学生反馈
实践教学基本缺失；考核标准随意性较强，缺乏明确的
评分标准以及相关评语；考核环节偏重实验结果评分，
缺少反思互动环节，基本忽略过程参与评价。实践考核
250
体系不完善，执行不严格，导致实践教学形式化。
二、独立学院实践教学改革
（一）规划：调整目标，重构实践课程体系
1.能力目标框架构建。区别于普通本科学校，独立
学院以技能应用型人才培养为目标，重视会计实践教
育。鉴于经济全球化、企业信息化、国际会计准则趋同化
等带来会计从业环境的巨大变化，会计实践教育应该与
时俱进，调整能力培养目标，具体包括：会计核算、报告
编制、税务处理等动手操作能力；内部控制、会计判断与
选择等职业判断能力；财务分析、预测、决策等经济管理
参与能力；会计信息系统操作与维护能力；沟通合作、人
际交往等岗位适应能力。
2.实践课程体系构建。重构课程体系应以能力目标
为导向，同时遵循系统性和协调性原则。能力导向关键
在于将知识转化为能力，要求课程体系设计中除了关注
实训课程对理论的巩固深化，更需要理论向能力转换的
技能实践课程，包括专项实践技能和综合实践技能课
程。系统性原则要求对会计实践课程进行整体性规划，
以能力目标为导向设计课程，按照校内实践与校外实
践、手工实践与上机实践、专项实践与综合实践等进行
科学分类，避免重叠、遗漏。协调性原则要求能力目标、
课程内容、时间安排等之间的无缝衔接，避免课程间冲
突、课程与学习规律之间的冲突。
（二）实施：完善制度，加大资源投入
完善的管理制度是实践教学目标实现的关键保障。
独立学院建立健全实践管理制度需要重点完善经费管
理制度、实验基地建设与管理制度、实践教学团队建设
及管理制度、实践教学实施管理制度。
1.经费分层次管理。实践基地建设、教师团队建设
等都离不开必要的经费支持，要求独立学院根据教育发
展规律、教学规模、实践课程建设等实际情况，建立健全
经费管理制度。相比于硬件投入，软件投入具有渐进性、
持久性等特征，需要独立学院做到科学规划，分层次分
重点投入，尤其是建立有效经费支持机制，加强实践教
学团队建设及实践教学长远规划。
2.校内外实践基地整合管理。实践基地建设在完善
校内模拟实验室基础上，加大校外实践基地开发。目前
由私人关系搭桥的校外基地建设效果有限，未来可借鉴
国外“社区服务学习”模式，考虑通过政府牵线搭桥，整
合学校实践需求和企事业用人需求，在目标、时间、费用
上进行协调与整合，提高互惠性，建立校企合作机制。同
时，鉴于校外实践基地接纳能力有限，独立学院应继续
加强校内实验建设，加大模拟实验室软硬件投入，包括
手工模拟实验室与上机模拟实验室、专项实验室和综合
实验室，配备相关信息系统和工作流程图，并由实验管
理人员进行日常管理。
3.教学师资团队化管理。现存最大的师资问题是教
师普遍缺乏实践经验，因此独立学院应该成立会计实践
教研团队。团队化管理既要维系团队稳定性，更要提高
专业素质。独立学院可以通过定期研讨会等方式实现教
师间会计实践经验共享，也继续通过“引进来，走出去”
机制改善团队结构。其中，引进来人才需要注意层次性，
合理分配职称比例和职位比例；鼓励专职教师走出去，
到企事业进行挂职锻炼，并给予制度激励。
4.实践教学专门化管理。独立学院还需成立会计实
践管理部门，对内负责实验室日常管理、协助实验教学
组织与监控、实验成果分类管理等，对外负责与校外实
践基地沟通协调、校外实践过程监控和质量文件管理。
另外，该部门还负责会计实践教育建设与规划、教学质
量调查等，具体包括实践教学满意度调查、实践基地建
设与发展规划、用人单位满意度调查等。
（三）考核：构建全面考核体系，严格执行
1.考核体系化、标准化。构建全面的考核体系应遵
循评价主体多元化、评价形式双向化、评价标准具体化
等原则。评价主体多元化指的是任课老师评定成绩时需
要结合学生自我评价、第三方评价。评价形式双向化要
求评价形式不仅包括教师对学生的评价，会计实践管理
部门对教师评价，还需要包括用人单位、学生主体等对
教学实施效果的评价。评价标准具体化需要针对每门实
践课程构建兼顾定量分析和定性分析的指标体系，其中
对学生的评价维度应至少包括实践态度、沟通合作、过
程表现、实践完成质量等；对教师的评价维度至少应包
括内容规划、方法设计、实践指导、实践效果等。
2.考核过程化、持续化。评价过程化要求不能偏重
结果考核，还需重视全过程监控，注意学生参与实践教
学的表现和反思收获。在执行过程中可采用“文件夹”法
来监督控制，即为师生建立考核档案，通过将会计实践
课程按照难易程度、内在逻辑分布等特点分成若干任务
模块，要求在阶段结束前提交相关的文件，并由会计实
践部门分类管理。此外，在师资力量充足情况下，可进一
步实行实践导师制，通过由一个导师负责若干学生的专
业实践规划，提高会计实践的持续性、衔接性。
参考文献：
[1]曹中红, 魏朱宝, 王书珍.“跑偏”与“纠偏”—— — 应用型
会计本科实践教学改革[J]. 中国大学教学, 2013, 05.
[2]李芸达，陈国平等.现代职业教育背景下会计技能教学
改革与创新[J].会计研究，2015，2：87-92.
[3]王晶晶,唐亚琦.三维立体式会计实践教学模式研究——
以东南大学成贤学院为例[J]. 财会通讯, 2014, 01:40-43.
（作者单位：福建农林大学东方学院）
251
浅谈法学专业与会计专业经济法的授课内容
连 婷
摘要：自 1980 年高等院校正式开设经济法课程以来，除法学专业外，一些财经院校也纷纷开设经济法课程。在
介绍经济法起源的基础上，分析经济法在法学专业与会计专业中的地位，从教学实践出发，阐述法学专业与会计专
业中经济法授课内容的差异。
关键词：经济法；起源；差异
1979 年，在我国第五届全国人民代表大会的第二
次会议以后的第二年，也就是 1980 年，我国开始在一些
高等院校的法律专业中正式开设经济法课程。随着经济
的快速发展，社会对复合型人才的需求不断增加，经济
法课程一直受到高等院校的重视。很快，经济法不再局
限于法律专业，一些财经专业、管理专业也将经济法课
程设置为其重要的专业课。
一、经济法的起源
要谈论经济法的起源，首先应当分析经济法概念的
使用。现在得到认可的主流观点认为：经济法概念的最
早使用是在 1755 年，由法国的摩莱里（Morelly）最早使
用，证明是这位空想社会主义者的论著—— — 《自然法
典》。在这部论著中，他拟定了一部“法制蓝本”，其中包
括被称为“经济法”的 12 条法律草案。后来法国的另一
位空想社会主义者德萨米（Dezamy）继承了摩莱里的思
想，在 1843 年，德萨米在他的论著《公有法典》中以“经
济法”为名进行了专章论述。随着蒲鲁东（Proudhon）、赫
德曼（Hedmen）这些学者的努力，最初的经济法概念不断
变化，对现代意义上的经济法概念产生着影响。这种影响
不仅仅表现在延续或使用了“经济法”这一概念或“外壳”，
而且表现在的学者延续了空想社会主义者的国家干预经
济的理念，并将其扩大作为现代经济法的“内核”。
经济法兴起的社会经济原因主要是由于市场存在
重大缺陷而自身无法解决，社会经济结构由原来的“二
元”变成了“三元”，一些大型经济组织对民主政治提出
了挑战，基于此，国家具有一定的能动作用，在一定程度
上可以缓解市场的缺陷，抑制大型经济组织以维持社会
的平稳发展。通过国家的干预，实现经济的法制化和政
治的民主化。由于统治阶级对国家干预经济理论的认可
并大力支持，各国加速推动了经济法的兴起。商品经济
的兴盛和繁荣，关系着生产者的生存和发展，关系着国
家的兴旺和发达。所以国家和普通生产者都关心商品经
济的发展环境，法制化和秩序化的商品经济发展环境是
公认的理想环境。基于以上的经济原因、政治原因、法律
文化原因，经济法学说在世界范围兴起。
有学者认为经济法是伴随着国家产生，因为有了国
家，统治阶级为了维持其统治必然要干预经济、分配经
济。也有学者认为经济法产生于资本主义国家过渡到垄
断阶段，因为这时国家的职能发生了变化，由原来的被
动“守夜人”变为积极“管理者”。这两种学说都很有道
理，其实分歧主要源于角度的差异性。于是，后来的研究
者将经济法分为“前资本主义经济法”和“资本主义经济
法”或“古代经济法”和“现代经济法”予以区别。得到公认
的是现代经济法产生于德国，处于战争的考量，德国直接
颁布一系列以“经济法”为名的法律法规，如《煤炭经济
法》、 《钾经济法》等。随后大量的德国学者研究经济法，并
以经济法为题出书立说，并将影响扩散至整个欧洲。
二、经济法在法学专业与会计专业中的地位
1.经济法在法学专业中的地位
按照教育部的要求，高等院校要开办法学专业必须
符合一系列的条件，其中就有关于课程设置的，教育部
法学教学指导委员要求开办法学专业的高等院校必须
设置 14 门法学核心课程。这 14 门核心课程是最低要
求，具体包括法理学、中国法制史、宪法、民法、刑法、经
济法、行政法与行政诉讼法、民事诉讼法、刑事诉讼法、
商法、知识产权法、国际法、国际私法、国际经济法。对于
法律专业的同学来说，经济法作为法律专业的 14 门核
心课程之一，其重要性不言而喻。
现在就业竞争日益激烈，法学专业的本科毕业生就
业比较艰难，所以很多本科毕业生会选择考硕士研究生
以获得更高的学历和更高的起点。而法学专业的本科毕
业生只能选择法学硕士，根据兴趣选择专业，但很多高校
的民商专业、经济法专业都要考经济法。至于司法考试，
更是法官、检察官、律师的必走之路。每年的司法考试基
本围绕着前文所述的 14 门课程进行命题。司法考试共 4
卷，每卷 150 分，总分 600分，一般分数线为 360 分。经济
法一般出现在一卷，所占分值为 40 分左右，不容小视。
2.经济法在会计专业中的地位
现代社会对很多岗位都采取严格的职业准入制度，
即获得岗位必须要有相应的“敲门砖”即资格证书，日后
252
整合高职会计实践教学 提升会计执业能力
林小力 杨春旺
摘要：高职院校的财会专业是专门培养与财会工作相关的人才，为社会输送出纳、会计、审计、财务管理等四类
精英。如何让这些人才能够完成学业并且有非常良好的执业能力？这是目前高职教学亟待提升的方向，本文从会计
在实际岗位的应用中出发，明确了高职会计教学中以应用为目的的目标，阐述了实践教学的意义，对高职院校的会
计教学如何加大实践教学的比重做了深入的探讨，对建立“双师型”教师队伍给出了切实可行的方案。
关键词：高职会计；会计；实践教学
高职院校的主要职能就是培养专业人才。因为培养
的人才是针对社会上的一些特定的岗位，所以高职校的
教学必须做到与实际工作相接轨，不能停留在只是理论
上的教学，培养出来的学生必须有良好的执业能力，成
为社会可用之才。理论和实践相结合的教学方式才更适
合培养具有执业能力的人才。
一、确立高职会计专业的培养的目标
高等职业学校培养的是实践性人才和专业性人才，
高职会计专业就是专门培养会计的，能够让这些毕业的
学员在各个行业的会计岗位上有良好的执业能力，这就
是会计专业培养的目标。只有明确这样的目标，在教学
中才能有的放矢，制定出更切合实际的教学方案。高职
院校的会计专业，就是为社会输送各种会计人才，而现
在的社会在不断发展和进步，经济全球化和会计国际化
的形势也对培养会计人才提出了更高的要求，面对新的
工作能力的需求，教学如果还停留在书本上，那么培养出
来的学生是根本无法适应这样的职业需求的。所以，在学
校中培养学生的实际应用能力是非常重要的。我们在实
施专业的教学中更注重针对性和适用性，培养学生应用
的能力，加强专业技能训练，增加实践性教学的课时，采
取边教边学边做教学方式，分段、分时进行实践教学。
二、注重培养目标岗位需要的基本技能
的职位晋升也要具备相应的资格证书，我国的会计行业
就是如此。从事会计行业首先应当取得“上岗证”，即通
过财政部组织的全国统一考试，取得会计从业资格证
书。持有该证书，才能从事会计工作、取得岗位认证。《财
经法规与会计职业道德》就是其中一项考试科目，经济
法是其重要组成部分。当然，这是从事会计工作的最低
要求。要想取得更高的岗位，就要通过相应的职称资格
证，如初级助理会计师证书、中级会计师证书乃至注册
会计师证书。而这些资格证的取得，都离不开《经济法》
这门考试科目的通过。学好经济法课程，对于会计专业的
学生顺利通过考试十分重要。会计专业的学生毕业后绝
大部分都会从事本专业的工作，比如：出纳、会计助理、财
务管理、财务管理、内部审计、外部审计等。这些工作都围
绕着金钱，职业风险和诱惑较高，基于现在会计行业内的
假账、信息失真等问题，会计从业人员必须知法、懂法和
守法。会计从业人员必须明确自身在执业过程中要严格
遵守职业规范，意识到法律的威严，不得轻触法律底线。
三、法学专业与会计专业中经济法授课内容的差异
经济法作为一个独立的法律部门，自产生就备受质
疑。主要由于经济法与其他学科内容上的交叉，比如经
济法主体包括国家经济管理机关、经营主体、消费主体
和社会中间层，其中国家经济管理机关涉及行政法内
容，作为经营主体的公司涉及商法内容，作为经营主体
的合伙企业涉及民法内容。而作为经济法重要内容的劳
动法又与社会保障相重合。
经济法作为法律专业的 14 门核心课程之一，处于
司法考试和考研的需要，经济法课程的讲授必须要全
面。在司法考试中，经济法一般出现在一卷，所占分值为
40 分左右，但有些经济法律法规基本不考，有些经济法
律法规只考 1 分，比如会计法、审计发在过去十年中仅
考过几回，分值最多也仅有 3 分。经济法包括总论、经济
主体法、市场规则法、宏观调控法和社会保障法，作为经
营主体的公司涉及商法内容，所以经济主体法只讲授社
会中间层，宏观调控法只能挑选一些重要内容作为专题
讲授，税法主要讲授税法分类和个税，而社会保障法基
本只讲授劳动法。而会计专业的经济法课程涉及总论、
民法、公司法、合伙企业法、合同法、金融法、税法、反垄
断法等内容。民法主要讲述民事法律行为、代理、诉讼时
效、债权和物权。
课题名称：
本文系辽宁省教育科学“十二五”规划2015年度课题“新
媒体条件下医学生医德教育实效性研究” （编号JG15DB217）研
究成果。
（作者单位：辽宁医学院）
253
（一）让学生充分认识实训的重要性
从一个高中生变成高职院的学生，对于他们一切都
是陌生的，对于“职业”和“技能”的理解可能还是肤浅
的。我们设计了认识实训的课程，通过这样的教学让学
生了解会计职业的重要性，从社会上不同的行业了解会
计这个职业的相关职能，获得对会计的初步认识。采取
的方式是在课堂上先由专业人员进行实训动员，然后与
学生进行互动，对会计职业的一些热点问题进行探讨，对
会计的未来发展给出愿景，激发同学们热爱会计这个专
业，努力学好本领。同时配合课外教学，带着学生们外出
参观一些企业、工厂，让同学们全面、深入的了解各类型
企业的于会计相关联的业务，为实训打下良好的基础。
（二）加强单项实训重基础训练
学以致用在会计这个专业尤为突出，加强学生们的
基本技能非常关键，针对这一点，我们采用了针对技能
课程设置专项训练，将课程分为几大项，包括：会计基础
实训、点钞与传票实训、成本会计实训、财务管理实训、
还有审计实训。这些课程分时分段进行，每项的时间为
一个星期。通过单项实训让每一个学生熟悉内容、了解
流程，并且掌握基本技术和方法，为进行综合实训奠定基
础。举例说明我们在进行会计基础实训的做法是：要求学
生规范地书写阿拉伯数字、中文大写数字、汉字；熟悉各
种原始凭证、记账凭证的基本要素；掌握各种账页、报表
的格式与用途；掌握凭证的填制和审核方法、传递程序、
整理与装订；账簿的启用、建立、登记、更正、结账、对账等
方法；会计报表的格式、内容、编制方法；熟悉会计流程。
（三）注重综合实训融合多科知识
综合实训是高职教学中最核心的环节，就是在单项
实训基础上，将会计岗位所需要的的全部技能集中进行
训练，每次时间为一个月。具体的做法是将多个岗位分
配给一个人，实现多岗一人，要求每名同学单独完成一
套实训资料。整个过程分为两个阶段来实施，首先，我们
选用商品流通业的典型会计业务，选择上下相连的两个
月来设计相关的资料，要求学生完成期末和期初的核算
与结转。前三周要求用手工完成商品流通业的会计核
算，并将核算资料带到会计电算化实训室进行对比实
训。最后一周，要求学生完成运用电脑和会计软件进行
会计电算化实训。这样手动与电算的结合，让学生的综
合能力获得提升。
（四）善用校外基地，抓紧毕业实习环节
校内的模拟实训虽然很完善，但是与实际的会计工
作还有很大的差距，我们充分利用毕业实习这样的环节
来缩小这种差距，学校设有校外实习基地，我们充分运
用这些资源，实习学生可以直接到校外实习基地参加会
计实务工作，在专业会计的指导下，让学生学会动手处
理会计实际业务。这样不仅可以使学生所学的理论知识
得到检验，而且有助于帮助学生对会计工作的整体环境
有一个认知和熟悉的过程，对整个工作的流程和要求有
一个更为深刻的印象。为了全方位培养学生动手能力，
我们给实习的学生增加了看账、做账、查账、用账等多环
节的实训，收到了非常好的效果。
三、关于建设“双师型”教师队伍的探讨
职业教育和社会工作紧密相关，教师队伍非常关
键，建设“双师型”教师队伍是高职院校未来的发展方
向，是实现实践教学的根本保证。根据教育部对高职院
校的教师比例的要求，专业授课的教师中“双师型”教师
的比例要达到 80％。“双师型”教师并不是指那些只有
各种证书的教师，有些教师既有教师证也同时拥有会计
师证，但是这并不意味着是一个合格的双师，真正的双
师要具有以下内涵：必须具备“双能力”；既能很好的完
成理论教学又具备实践操作指导的能力，必须具备“双
品质”，有教师的风范又具有行业岗位道德思想；还要具
备“双知识”，具有专业知识的同时又具有教育知识；更
要具备“双素质”，既能处理好师生关系又能处理好各种
人际关系。双师是学校与社会之间的条纽带。为了适应
职业教育的特点，要建立这样的双师队伍，我们必须要
走出去请进来，教会计相关课程的老师必须到企业的会
计实务岗位上工作，不得少于一年，并且同时拥有会计
师或注册会计师等证书；同时，聘请优秀的企业会计师
作为实践训练教师。
总之，人才培养是一项系统工程，而高职院校的教
学有其自身的特点和要求，不仅要注重知识、理论的教
学，更要培养出实践的高手，让学生进入社会就可以胜
任和会计专业有关的工作，成为社会的有用人才。因此
基层教学和教育管理以及教育服务部门必须共同努力
才能实现这样的目标。 “双师型”的教师队伍是未来高职
校的发展方向，希望这种实践教学的方法可以应用到更
多的高职教学中。
课题名称：
山东省职业教育与成人教育科研“十二五”规划2015年度
课题《行业企业参与职业院校实践教学核心课程的实证研
究》。课题编号：2015zcj078 。
参考文献：
[1]叶生英. 职业能力提升的高职会计专业实践教学[J]. 东
方企业文化,2015,05:204-205.
[2]刘潇潇.整合高职会计实践教学提升会计执业能力[J]. 赤
子(上中旬),2015,15:125.
[3]涂云友.整合高职会计实践教学提升会计执业能力[J]. 会
计之友,2006,10:71-73.
（作者单位：威海海洋职业学院）
254
煤炭会计专业《会计信息化》课程教学
建设与改革
高彩 翚
摘要： 《会计信息化》课程是会计专业的核心课程之一，该课程教学如何开展不仅影响学生职业能力的形成，更
影响学生综合素质的发展。本文分析了目前煤炭企业会计专业《会计信息化》课程在教学中存在的问题，并提出相应
教学建设与改革的建议，以期为《会计信息化》课程的后续改革提供可资借鉴的有益经验。
关键词：高职教育；会计信息化；教学改革
山西是我国煤炭销售大省。作为培养煤炭行业高技
能型专门人才的山西煤炭职业技术学院，肩负着立足山
西，面向全国，服务煤炭企业的神圣使命。建设煤炭企业
会计专业，对形成完整的煤炭人才培养结构体系，满足
行业对会计人才的需求，发挥着其他院校相关专业不可
替代的作用。为了更好地建设煤炭会计专业，为煤炭企
业培养更优秀的专门人才，改革势在必行，尤其是针对
在煤炭会计专业课程体系中起着至关重要作用的核心
课程的改革意义重大！本文拟以山西煤炭职业技术学院
教学改革为背景，探讨煤炭会计专业《会计信息化》课程
的改革问题。
一、目前煤炭会计专业《会计信息化》课程存在的问题
1.教学理念陈旧
随着时代的发展，教学也应紧跟时代的脚步，与时
俱进。而与时代接轨，首先需要更新教学理念，因为先进
的教学理念对课程的教学起着至关重要的引领作用。煤
炭企业会计专业的建设和改革应更强调对学生煤炭会
计技术应用能力的培养，所以应以“行业应用”为主旨和
特征构建课程体系，按煤炭企业会计的工作过程的不同
岗位任务来构建和串联起一定的教学情境，侧重应用能
力的培养，以学生的“学”为中心，使学生循序渐进的学
习过程变成符合或接近煤炭会计企业工作过程的过程。
而多年来《会计信息化》课程的教学一直沿用着陈旧的
教学理念，以教师的“教”为主，学生的主观能动性难以
发挥；教学内容的选取也以理论知识为主，实际的工作
过程难以体现。
2.教学手段落后
随着信息技术的飞速发展，现代化教学手段在教学
过程中被广泛应用，原本枯燥乏味甚至艰涩难懂的教学
内容可以更简单、直观、生动、形象地展示出来，不仅激
发了学生的学习兴趣，而且提高了教学效率。但是受院
校教学条件的限制， 《会计信息化》课程的教学很难有单
独的多媒体仿真教室让学生通过先进教学手段的综合
运用可以身临其境的体会岗位的职责和工作的乐趣，从
而增强学习的兴趣，强化对知识的理解和运用能力。大
多只是在教室中安装了投影设备，或者在通用的多媒体
教室上课，运用多媒体教学手段，也只停留在课件的播
放上，而课件也是以文稿为主，图片、图表、音像资料较
少，动画效果不明显，只不过是把板书搬到了投影上而
已，很不利于学生职业能力的培养及创新能力的发展。
3.教学方法单调
会计是与社会联系面较广的学科，在教学过程中离
不开实践手段的运用。但是《会计信息化》课程目前还是
主要采用传统的讲授法。当然，讲授是必要的教学方法，
但是绝不能是唯一的。单调的讲授无法充分调动学生的
学习热情，容易使其滋生厌学情绪，而《会计信息化》本
身又存在与煤炭会计企业衔接的应用障碍，枯燥的讲授
无法激发学生的学习兴趣，从而使之不能与教师默契配
合，教学效果自然不理想。虽然在教学改革的大潮中，
《会计信息化》课程的教学方法也进行过许多有益的尝
试，比如采用项目教学、情境教学、角色扮演教学等等方
法，但是受经费有限、部门协调困难以及教师本身的实
践经验欠缺等因素的限制，实践教学组织实施困难重
重，导致这些在实践中更为得心应手的方法只能在教室
里做浅尝辄止，自然是流于形式，很难真正发挥成效。结
果还是以传统的理论讲授为主，并且没有体现出煤炭企
业的特色，导致理论与实践的严重脱节。
二、煤炭会计专业《会计信息化》课程教学建设与改革
1.及时更新教学理念
根据高等职业教育新时代下的教学要求及时更新
教学理念：以能力培养为重点，侧重动手能力的培养。
《会计信息化》课程应面向会计实际工作过程设计组织
教学，按照煤炭企业会计工作的典型工作任务构建课程
体系，以典型的工作任务作为教学任务，模拟工作任务
的真实情境设计教学情境，以工作过程的学习过程作为
教学流程，采用以工作任务为案例的项目导向教学方
255
基于“研学结合”与“工学结合”模式的
高职课程体系设计
王景香
摘要：近些年，我国高职课程改革步伐加快，各种教学模式和教学方法走入高职课堂。这些方法大都来自于欧美
国家，虽然在这些国家成功运用于教学，但对于中国的一些高职院校却不一定适用，比如， “工学结合”、 “行动教学
法”、 “项目教学法”对于很多理科院校和经济管理类院系来说，应用效果不尽如人意。我校是经济管理类高职院校，
使用如上方法的过程中，深感这些方法之弊端，为此，我们提出了“研学结合”教学模式，并结合“项目教学法”将其运
用于课程教学，取得了令人满意的教学效果。本文以《高职财务管理实务》课程为例，将课程按照内容分成两类，一类
侧重于理论教学，采用“研学结合”模式，另一类侧重于实践应用，采用“项目教学法”，并分别设计了教学方案。目的
是为我国高职课堂教学提供新的教学思路和教学方法。
关键词：研学结合；项目教学法；高职教学
近年来，高职课程改革步伐加快，各种教学模式和
教学方法走入高职课堂。其中， “工学结合”和“项目教学
法”是两种重要内容。这两种方法虽好但只适用于操作
性强的课程，比如很多工科类课程。但对于经济管理类
的很多学科不适用。“研学结合”模式是一种新的教学模
式，更适用于理论性强抽象性强的课程。在“研学结合”
模式下，课堂教学可以按照“预习、质疑—讨论、研究—
展示、反馈—学习、总结”的模式进行。“预习、质疑”是指
教师根据学习内容提出若干问题，由学生利用课下时间
搜集资料解答问题，对学习过程中遇到的问题提出质
疑。“讨论、研究”是指每小组的小组成员将自己预习结
果放在一起，互相讨论每个问题的结论，对于观点一致
法，以工作任务的完成情况等作为考核标准，真正实现
了理论教学与实际工作的无缝对接。
在实践环节的设计上，首先应通过课内实训和结课
后的综合实训让学生在校内的会计综合仿真实验室模
拟实际业务操作流程和步骤，体验煤炭企业会计完整的
工作过程和具体的操作方法。其次通过与部分煤炭企业
的合作办学创建校外实训基地，让学生可以到校外实训
基地甚至是直接进驻企业进行定期的实践锻炼，以加强
理论与实践的联系，消除理论知识滞后的弊病，强化对
学生的动手能力的培养。
2.丰富教学手段
现金的教学方法的顺利实施，需要有多媒体和网络
等现代化教学手段的支持。《会计信息化》课程改革应当
通过改进教学手段，建设本课程的多媒体仿真教室，以
模拟现实中的煤炭会计企业会计岗位的流程，让学生能
够身临其境，更好地去实践岗位的职责和要求，增强其
职业性。同时，教师应紧跟时代，掌握一些先进的计算机
技术，并将这些计算机技术应用到教学中来，更容易引
发学生的学习兴趣，枯燥的知识也更容易被理解和接
受。当然各种现代化教学手段的运用还需要有相应的外
部条件支持，内外配合才能更好地发挥教学效果。
3.创新教学方法
近些年来，我们积极改革教学方法，摒弃了以前单
一讲授的教学方式，改之以多种教学方法配合使用，相辅
相成的方式。我们根据课程特点设计了“先教后做”、“先
做后学”等教学程序，在教师的指导下，学生通过质疑、
研讨、练习等方法，完成教学过程，充分体现了学生的主
体作用。煤炭企业会计专业的的《会计信息化》课程主要
是讲授煤炭企业财务软件的操作，只依靠单纯的讲授很
难取得好的效果，所以我们把授课地点直接选择在会计
综合实验室，让学生们边学边做，同时可以采用情境教学
法和角色扮演法，让学生能够对煤炭企业的会计岗位和
业务有更直接的认识和体会，有效的缩短了上岗。
总之，煤炭企业会计专业《会计信息化》课程教学改
革必须紧跟时代步伐，突出高职教育特色，构建以培养应
用能力为主旨和特征的课程体系，对现有课程教学内容
和教学方法等进行相应改革，使学生的能力和素质得到
全面提高，这样课程建设和改革才能够真正取得成功。
参考文献：
[1]张洪波.国家精品资源共享课《会计信息化》课程改革与
实践[J].职教论坛, 2013 , (30).
[2]周卫华.会计信息化实验课程教学体系改革与课程建设
的思考[J]. 教育教学论坛，2015，(14).
（作者单位：山西煤炭职业技术学院）
256
的问题无须讨论，对于不同观点或者有疑问的内容则通
过小组讨论的方式，解决问题。如果小组讨论不能解决，
可以求助老师或其他小组同学。每个小组将最后讨论结
果进行整理并做成文档。“展示、反馈”是指每个小组派
出代表或全体成员在讲台前做展示。其他小组派出代表
进行打分。同时，其他小组的同学就本组展示内容提出
问题，由该组成员进行解答。 “学习、总结”是教师画龙点
睛的环节。通过这个环节，首先对各小组展示效果做点
评，然后总结问题，同时将问题融入到所学内容，让学生
认识到问题的解决就是知识的学习，增强学生学习的积
极性，培养学生自学能力。
以高职财务管理课程为例，其中既有抽象难懂的内
容，又有一些操作性较强的内容。所以， 《财务管理实务》
课程更适合采用“研学结合”和“工学结合”相结合的模
式。对于抽象的内容，比如财务管理概论、资金时间价值
和风险等内容适合采用“研学结合”模式；对于筹资管
理、投资管理、营运资金管理等内容适合采用“工学结
合”模式。
一、对于“研学结合”模式，本人以“财务管理概论“为
例设计了以下教学方案
（一）预习与质疑
1.预习本章内容并回答以下问题：①什么是财务管
理？②财务活动和财务关系的内容。③财务管理工作的
基本环节有哪些？④财务管理目标有哪些？这些目标的
产生反映了什么样的经济背景或经济环境？⑤你认为有
最优的财务管理目标吗？你认为我国企业应采取哪种财
务管理目标合适？⑥你认为企业发展受到哪些内外环境
的影响？如何影响的？⑦了解一下企业的组织结构和岗
位设置。分析常见的财务岗位有哪些？其中哪些是财务
管理岗位？这些岗位主要职责是什么？⑧如果让你创立
一家企业，你知道应该着手做哪些事情吗？
2.提出质疑。请根据你所阅读的教材和其他参考文
献，提出你的疑问。
（二）讨论与研究
这部分内容是在课堂上完成的，是通过小组讨论的
形式完成的。具体来说，小组成员将自己预习结果放在一
起并互相讨论，对于观点一致的问题无须讨论，对于不同
观点或者有疑问的内容则通过小组讨论的方式，解决问
题。如果小组讨论不能解决，可以求助老师或其他小组同
学。每个小组将最后讨论结果进行整理并做成 PPT。
（三）展示与反馈
每个小组派出代表或全体成员在讲台前面以 PPT 形
式做展示。其他小组派出代表进行打分。同时，其他小组的
同学就本组展示内容提出问题，由该组成员进行解答。
（四）学习与总结
这部分是教师画龙点睛的环节。通过这个环节，首
先对各小组展示效果做点评，然后总结问题，同时将问
题融入到教学内容，让学生认识到问题的解决就是知识
的学习，让学生意识到可以通过自己的能力完成学习，
增强学生学习的积极性，培养学生自学能力。
二、对于“工学结合”模式，本人以筹资管理为例，设
计了以下教学方案
（一）教师布置任务，明确工作目标与要求
1.教师通过网络平台，将学习内容所需资料发放给
各小组。
2.教师引导学生打开情境描述文件夹，明确本次的
工作任务。
（二）学生获取相关信息
1.根据任务要求，各小组整理教师所给信息。
2.每位同学根据学习步骤一览表，填写适合自己的
学习计划进度表。
3.同时进行自我检测，填写学习自查表。
4.根据自查表，进一步明确工作任务。
（三）制定计划
各组根据工作任务的要求，制定各组的工作计划。
（四）做出决定
小组全体成员共同讨论修改工作计划，最后确立小
组最终的工作计划。
（五）组织实施
各小组按照工作计划的内容，分工合作，按计划实
施，在实施过程中，学生能具体地对自己所负责的工作
内容所涉及的知识点进行学习，并填写任务页。
（六）过程检查
在完成项目的过程中，学生自己检查工作过程、结
果，出现问题时可以随时请教师或学生帮助解决。
（七）编写项目成果及展示要求
教师应该对学生完成项目的成果形式进行具体要
求，包括提交的产品、材料以及成果展示等内容。例如，
在筹资管理完成后，要求学生提交的材料包括：学习步
骤一览表、学习步骤计划书、学习任务自查表、学习任务
页和小组 PPT 汇报。
通过以上两种模式的结合，将不同内容采用不同模
式，将会大大提高《财务管理实务课程》的学习效果！
课题名称：
本论文受到高职学生培养—教学改革立项与研究（市级）
项目（编号PXM2015_014260_000006）资助 。
参考文献
[1]王景香，徐耀庆.财务管理实务[M].机械工业出版社，
2013年2月.
（作者单位：北京财贸职业学院立信会计学院）
257
会计中介带动型的高职校内会计教学
工厂模式探讨
刘水林
2015 年 9 月，教育部发布了《全国职业教育工作专
项督导报告》，高职教育的规模目前已突破 1000 万人的
规模，迎来历史最高峰，全国 1000 多所高职院校中，约
有一半院校开设了会计类专业，会计专业招生好，在大
部分院校中招生人数多，部分财经类院校会计专业招生
人数占该校招生规模的一半，然而，如何解决如此大规
模的会计专业学生顶岗实习问题成为各高职院校比较
头疼的话题。
一、建立会计专业校内教学工厂的必要性
众所周知，会计专业的顶岗实习由于学生人数多、
实习单位需求人数少，同时企业为了避免财务资料外
泄，一般不会让实习同学接触到最核心的财务工作，更
多的是安排学生填制记账凭证、账簿装订等基础性工
作，从而导致会计专业学生顶岗实习无法达到预期目
标。会计专业为了达到与企业“零距离对接”，学生能做
到真账，需要大胆改革创新，建立校内会计专业“校中
厂”来解决学生实践教学的问题显得尤为重要。
“会计中介”通常为会计师事务所、税务师事务所、
财务咨询公司，仅番禺区这种“会计中介”就超过 100
家，对会计专业学生的需求通常较大。为此，广州番禺职
业技术学院财经学院自 2010 年开始，在学校南郊（校外）
开始尝试与“会计中介”做会计教学工厂，经过几年的实
践，2013 年底正式在校内成立校企共建的会计账务处理
中心。广州顺源财务咨询有限公司、广州民昇财务有限公
司两家合作企业先后将 2000 多家企业的代理记账、代理
报税等业务放在财经学院的实训室，财经学院提供场地、
设备、人员，与企业共同运作校内会计教学工厂。
二、建立会计专业校内教学工厂的具体做法
1.改革会计专业人才培养方案
会计专业校内教学工厂的有效运行，需要学校对课
程设置的强有力支撑。为更好地实现人才培养的目标，
结合会计行业的特点，每年上半年财务咨询公司除了完
成日常代理记账、代理报税业务以外，还需要配合会计
师事务所、税务所事务所完成企业所得税汇算清缴及审
计的前期工作，业务多、工作量大，对人才需求较多。为
此，财经学院会计专业群紧紧抓住会计行业上半年的旺
季时间，改革人才培养方案、调整课程设置。由 2010年
开始的根据企业需要临时从各班级挑选优秀学生进行
实习，到 2011 年开始尝试的部分班级通过向学校申请
临时调整课程设置整班出去实习，再到 2013年开始的
在设置课程时已 16 周的将顶岗实习划分为第四学期的
9 周和第六学期的 7 周，形成了“9+7”的顶岗实习模式。
这样，会计专业群所有大二的学生通过第四学期 9 周的
顶岗实习轮换式的教学安排都能利用会计行业的旺季在
校内教学工厂进行企业真实业务的实践，做到真账。因会
计专业学生人数多、一家企业接收学生实习的岗位很少，
因此，会计专业所有大二的学生都能够参加由学校统一
安排 9 周的顶岗实习，全国高职院校能做到的寥寥无几。
2.注重校内会计教学工厂的管理
（1）签订《联合代理记账协议书》。要使校内教学工
厂能有效运行，需要保持与企业合作的稳定性，明确校企
双方的权利和义务。如合作企业应提供足够的代理记账、
代理报税资料；应积极配合学校的“9+7”顶岗实习模式；
应对实习学生进行岗前培训；企业应派全职员工分组指
导审核账务处理全过程。学校应当为企业提供场地、设备
及实习学生；保守商业秘密；妥善保管账务资料；派会计
专业教师深入校内教学工厂参与实际学习及指导等。
（2）教师积极参与。会计专业教师是实施人才培养
模式改革的关键，部分教师没有企业会计工作经验、或
者有工作经验的老师但随着会计准则的变化需要对知
识进行更新，建立“校中厂”办学模式，给教师提供了一个
零距离接触实际会计业务的机会，通过进入校中厂进行
学习以及与企业会计人员的沟通交流，能够获取最新的
知识和实操技能，提高自己的会服务能力，为日后的日常
会计教学打下更加坚实的基础。为此，学生在会计教学工
厂顶岗实习期间，我们安排了校内会计专业教师利用课
余时间进驻教学工厂，进行会计专业业务学习，同时也加
强与企业会计人员的交流及对学生的监督与考核。
（3）构建“中介带动型”实习基地建设模式，同时在
实践教学过程中摸索出“师徒制实习模式”。以“广州顺
源财务咨询公司”为例：公司共有全职代理记账人员 20
名，这家公司平均每月要为 1000 多家企业代账，每名代
理记账人员平均每月要为 50 家企业进行代理记账，工
作量极大。通过校企不断探索，摸索出“师徒制实习模
式”，为每名代理记账人员都安排 4-6 名实习学生，按照
“企业会计经理培训—学生试操作—企业代理记账人员
258
关于会计电算化教学的思考
王红梅
摘要：在高速发展的信息时代，传统的会计手工记账核算方法已经远远不能满足经济快速发展的需要，这就要
有更加准确快捷的方法来适应社会发展的需求。会计电算化就是能够让从事会计工作的人们从繁重的手工核算中
解脱出来，从而极大地提高了会计工作质量和效率。
关键词：会计电算化；实验教学法；案例教学法
在高速发展的信息时代，传统的会计手工记账核算
方法已经远远不能满足经济快速发展的需要，这就要有
更加准确快捷的方法来适应社会发展的需求。会计电算
化就是能够让从事会计工作的人们从繁重的手工核算
中解脱出来，从而极大地提高了会计工作质量和效率。
最近几年，会计电算化越来越被很多行政事业单位
和企业所重视极大地提高了它的使用率。而对于财经类
院校的学生来说，学习会计电算化就成为了他们求职成
功的敲门砖。因此，怎样才能够让学生们能在枯燥的会
计教学中更好的吸收消化所学知识，并且柔韧有余地运
用会计电算化软件为会计工作服务，就成为了会计教学
中急切需要解决的问题。
在经济和信息高速发展的时代，培养更多的创新型
高科技人才将会在很大程度上影响到一个国家经济发
展的速度，同时也关系着企业的经济效益。而传统的黑
板式教学方法，已远远不能满足经济高速发展的进程。
这就需要教师在授课时，既要让学生了解和掌握一些基
本的会计基础知识、会计核算方法以及应当遵守的职业
道德和法规，同时，还要注重培养学生的实践能力。要合
理地运用学生容易理解和掌握的教学方法开展教学，
如：实验教学法和案例教学法。 会计电算化是会计专
业学生以基础会计、财务会计等专业知识作为基础的一
门课程，它要求会计专业的同学们要具有一定的会计基
础知识。因此在开设会计电算化这门课之前，要先讲授
指导并监督—学生独立完成工作”的四级基本流程，并
实行小组核对—企业代理记账人员核对—会计经理核
对的三级复核制度，最终实现学生独立完成会计核算工
作的实习目的，也同时确保企业代理记账工作能够得到
保质保量地完成。。
3.加强实践教学质量的监控
通过对会计专业群课程设置的改革，大二所有学生
根据轮换式的教学安排在校内的教学工厂分班进行集
中顶岗实习，做到课程与实习紧密结合。以企业真实账
务流程、实际业务票据等全真资料为基础，通过手工做
账、会计电算化、纳税申报三大模块的全真操作，让学生
能温习所学的理论知识，做到学以致用。
三、教学工厂成果初步显现
1.学校影响力得到提升。目前，财经学院的会计教
学工厂模式得到国内高职院校的高度认可，交流院校非
常赞同会计专业的校内教学工厂，同时，广州地区有多
家企业慕名到校寻求合作。
2.学生就业质量明显提升。由于教学工厂的社会影
响力不断提升，番禺地区的众多会计师事务所、税务所
事务所、财务咨询公司以及中小型企事业单位都非常愿
意招聘我校尚未毕业但却有做过十几家企业账务经验
的应届毕业生，就业率及就业质量得到提升。
3.学生考证合格率得到提高。会计专业学生通过教
学工厂的磨练，不断补充业务理论知识，岗位工作能力
也得到了较大的提高，取得会计从业资格证书、初级会
计师证书的合格率得到了明显的提高。
4.解决了会计专业实习难的问题。一般中小企业需
要的会计人员很少，有些甚至一两个，若学生要进行顶
岗实习得有几十家甚至上百家企业才能足够接纳我们
的学生，然而通过教学工厂，我们可以做到整班集中顶
岗实习，大大解决了实习难的问题。
四、未来思考
1.完善校内会计教学工厂的的制度建设。为了保障
校内教学工厂平稳有序运行，真正实现“工学结合”的人
才培养模式，应建立和健全各项管理制度，比如《代理记
账、报税守则》、 《校企指导教师规范》、 《实习学生管理办
法》，尽可能将教学工厂的工厂流程化、具体化。
2.拓展教学工厂的功能。包括培训功能及师资引进
及科研功能。校内教学工厂为本校年轻教师和中高职学
校教师提供实践锻炼的场所，提高教师的“双师”素质。
同时也能聘用企业的能工巧匠成为学校的兼职教师，将
会计实战业务带入课堂。此外还能利用几千家企业的真
实账务用于实践教学、教材编写和课题研究等。
（作者单位：广州番禺职业技术学院财经学院）
259
基础会计、财务会计等专业基础课程。然后再着重讲授
会计电算化的概念、意义、发展趋势、系统的组成及特
点、会计电算化的实施、以及会计软件的应用等内容。让
学生们渐渐对这个陌生的学科有个初步的认识，从而联
系到以前学过的会计方面的知识，加深学生们对本学科
的理解和认识。
一、确定教学目标
在现实的教学过程中，首先要确定好会计电算化这
门课程的教学目标，然后再根据教学目标来安排教学内
容。各财经类高职院校在讲授会计电算化这门课程时，
教学目标也各有差异。由于各类高职高专院校的基本任
务就是为社会培养符合社会需要的人才，因此，教学目
标的定位就要依据怎样能够培养适应社会岗位的现实
需求而定位，并且还要随着岗位需求的变化而变化。作
为高职高专院校的会计专业学生，应该以系统操作能力
为基础，系统管理能力和日常维护能力为主导，以加强
学生自学能力为核心的综合应用能力的培养。
会计电算化课程内容较为复杂，要涉及到会计以及
计算机方面的很多知识，教师在教学过程中应根据教学目
标来安排教学内容，这样才不会让学生感到课程体系内容
出现混乱的感觉。会计电算化系统教学内容既要包括规范
的理论教学内容，同时也应该包括实践教学的内容。
二、实验教学法和案例教学法相结合
1.实验教学法是一种辅助教学方法，长期以来被广
泛地应用于实践性较强的课程中。以前人们一直以为，
实验教学法是帮助加深对理论知识的理解，只能起到辅
助教学的作用。这样就影响了在培养学生的积极思考和
创新方面的能力。对于电算化会计教学来说，因为这门
课程是实践性较强并且涉及面较广的一门学科，所以应
该将学生的创新精神融入到教学中去。会计教学不是一
门单纯的教学，它应结合各种资讯科技，还要与经济学、
管理学、社会学及统计分析等领域相结合，以更加符合
实际工作的需要。会计电算化作为一门实用性和针对性
极强强的应用型学科，则应以培养学生的动手能力为核
心来设计其课程内容，开展以从业能力为导向，加大实
践性教学的改革措施。
（1）加强会计电算化实训设备建设。在会计电算化
实训室的建设上，应建成安装有先进的 ERP 软件，并具
有仿真效果的实训室。在实训室里学生们可以模拟企业
的财务核算、财务管理、供应链管理、生产制造管理、人
力资源管理以及客户关系管理等日常运转流程。教师们
可以从简单的教学应用，拓展到多层次的应用型人才的
培养，有效地解决了理论与实践相结合的矛盾。会计电
算化实训课程是为了提高学生们的操作技能，因此，实
训室应尽量做到全方位地模拟实际工作流程、工作环
境、职能岗位，以提高会计专业学生的专业实践水平和
综合职业能力。
（2）校企结合是拓宽高等职业教育办学之路的有效
途径。从学校方面来说，学校和企业的合作可以将社会
需求及时反馈到学校，增强了专业的适用性和学生的动
手能力。从企业方面来说，学校和企业合作还能借助学
校的教学资源，提高教育层次，促进科技成果向现实生
产力转化。对于有条件的高职院校要建立校外实训基
地，使学生们能够在更贴近真实的工作环境下学习。但
是，对于很多院校来说建立校外实训基地存在一定的困
难，学校应尽可能的创造条件保证实训教学的开展。如：
建立学校院校和企业合作关系，组织学生们到会计师事
务所或企业去参观学习，聘请有实践经验的会计人员到
学校来讲授会计师事务所和企业的各项业务。使学生们
尽早地接触到实际业务，同时，配合实训室里的模拟数
据，更好地理解和掌握所学理论知识，为将来顺利就业
打下坚实的基础。
2.案例教学法是指学生在掌握了一定的会计理论知
识的基础上，通过对相关的财务案例进行深入的剖析，
让学生能够将所学的理论知识运用于实际的账目财务
处理中，从而提高学生的实际应用能力。
案例教学法先要由教师根据教学内容、重点、难点、
目的编写一些生动的案例。教师在编写案例时，要坚持
实用性和典型性的原则，既要选择一些适合学生实际情
况的典型案例，又要根据会计电算化专业的培养目标来
选择案例。选择的案例应该具有代表性，能够起到触类
旁通的作用。同时还可以运用现代化的网络资源以获取
最新最典型的案例供学生学习参考。
在案例教学过程中，教师首先要引导学生展开讨
论，然后再由学生撰写实训报告，对案例进行分析，将自
己的认识和所学到的知识进行总结，这既培养了学生科
学的学习方法和积极地学习态度，又扩大和提高了学生
的表达能力和知识运用等综合技能。在会计电算化的教
学中，作为教学活动的重要环节社会调查也是不可缺少
的，教师可以通过调查报告来考察学生对课程的理解和
掌握程度，及时调整教学内容和方法。
总之，只有不断提高实践性教学的质量，加大实践教学
的比重，才能够更好地提高学生的专业技能和操作水平，突
显出职业教育的特点，以满足社会对会计人才的需求。
参考文献：
[1]傅樵.高校会计电算化实验教学探讨[J].中国管理信息化
（会计版），2007， （11）.
[2]谷增军.会计信息系统课程实验教学存在的问题及对策
研究[J].中国管理信息化，2008， （22）.
（作者单位：内蒙古财经大学）
260
《会计学原理》课堂教学质量提升探讨
温雅丽 廖 艳
摘要：课堂教学的质量和效果直接关系到高校育人的质量，也是本科教育的核心内容。本文通过分析本科教学
的四个环节，结合《会计学原理》课程的性质和特点，探讨提升该课程的课堂教学质量的具体措施。
关键词：课堂教学；会计学原理；教学质量；教学环节
一、引言
大学的根本任务是育人，而课堂教学是育人的重要
载体。课堂教学质量和学习效果是高校育人核心的问
题，直接关系到育人质量和高校发展的内涵，因此进一
步深化高等教育教学改革，提高课堂教学质量，是我们
高校教育工作者面临的一个重要的教学研究课题。《会
计学原理》是会计学专业的必修课，同时又是专业课程
的入门课程，其教学方法和实施效果会直接影响学生对
于专业知识的学习兴趣和未来职业定位，因此本文根据
我院的《会计学原理》课程建设的经验，结合教学四个环
节，设计课堂教学要素，以提升教学质量。
二、课堂教学行为构成
在大学教育体系中，课堂教学是教学中最重要的环
节，也是最能提高教学质量。高质量的课堂教学是融合
“教”与“学”的过程，教学相融，相得益彰，才能实现教学
相长。课堂教学效果的提升，必须转变教学观念，树立
“育人为本”的指导思想，在课堂教学过程中任课教师有
意识的培养学生独立思考能力、分析、解决问题的能力。
因此课堂教学活动就包括双方行为，即教师行为和学生
行为两大方面，其中教师行为是课堂教学的主导，学生
行为是课堂教学的主体，主导体现为通过教学方案、教
学方法、教态教容、教学语言等手段引导学生学习，而主
体则体现为反映、反馈等方面。
（一）教师行为
1.备课是教学环节的基础
备课是教学的前提工作，备课不仅仅要熟悉教材内
容，还要根据课程的地位、性质，制定教学大纲，以此规
范每门课的教学内容、考核方式和参考资料等；接着编
制教学日历，规范每课次教学的内容；然后进行课堂教
学设计，包括上课的章节名称、重点难点、时间分配、师
生活动、教学内容、教学手段、教学参考资料等等。最后，
根据教案设计教学课件，教学课件主要突出视觉展示，
作为教学有效的辅助工具。
目前我院《会计学原理》课程在制定教学大纲时，培
养目标是“掌握会计核算的基本原理、基本方法和基本
技能，培养学生初步的职业判断力，为学生进一步学习
财务会计、成本会计、管理会计、审计和其他会计专业课
程打下坚实的基础”，强调学生能力的培养；在课堂培养
模式上，从“以教为主”调整为“以学为主，教学相长”，最
直接的体现在教学日历和教案的设计上，上课教师讲授
时间缩短，研讨时间延长。该课程在教授过程中，统一大
纲、统一日历、不同教案设计，统一备课，统一辅导，统一
课程小测。通过五个统一和一个不同，既能保证教学规
范，又能体现教师个体差异，充分展现教师个人魅力。
2.教课（授课）是课程教学的核心
教课是教学工作的核心工作，是同时提高课堂教学质
量的关键环节，也是体现教师的职业素养、专业功底和人
格魅力的基本环节，教学质量的提升很大程度上取决于教
师教课课堂教学的效果。教课的效果取决很多因素，如教
学内容的设计、教学方法的选择、教学手段的应用等等。
《会计学原理》课程属于专业课的入门课程，对于很
多会计专有名字不是很理解，而且课程的教学内容安排
理论在前，业务应用在后面。一般教学计划制定都会把
会计的发展、会计目标、会计定义、会计要素、会计等式、
会计假设、会计科目、复式记账等内容安排在前面，复式
记账法的应用和凭证、账簿、报表的内容安排在后面，这
样安排知识体系完成，能体现知识难度的渐进性。但学
生没有专业知识，对于理论的理解只能浅尝辄止，很难
深入。因此在教学内容是设计上，可让学生了解报表，知
道做账流程，在讲解具体理论和内容。专业课相对于人
文学科来说，趣味性明显不足，因此教师在上课的时候
需运用多种教学方法，如情景教学法、案例教学法、角色
互动教学法等。此外，教师的语言表达也很重要，教师语
言幽默，能深入浅出讲解，用生活中的小例子来讲解会
计知识点，能用案例来分析问题，教态自然，教容美观，
那也能提升学生学习兴趣。另外，随着科学技术发展，教
学过程中可充分利用视频、音频等教学资料，让学生得
到更直观感受。
3.批改作业是对学生课堂知识的检验
课堂作业是对教学内容的深化和理解，也是对学生
所学知识的检验。通过作业批改，可以更好的了解学生
对于知识的理解程度。学生通过课堂作业，可以运用课
261
高职财务管理专业实践教学改革路径探索
—— — 基于行动导向法
何 俐
摘要：近年来，高职财务管理专业教学为社会输出了很多的财务管理方面的人才，但在现阶段的实践教学中还
是显现出了一些问题。本文对于这些问题进行细致的分析和总结，从而提出更好的解决方案。
关键词：财务管理；实践教学改革；路径
现阶段我国的发展过程的进程当中，实践型的人才仍
然是一个人才市场中的主到需求方向。对于高职财务管理
专业的教学来说，现今阶段的教学重点就要对于实践教学
方面进行进一步的改革和发展。本文将对基于行动导向法
的高职财务管理专业实践教学改革路径做出分析。
一、基于行动导向法的高职财务管理专业实践教学
的要求
在高职财务管理专业实践教学当中，教师要对于市
场对于财务管理方面人才的需求类型进行深入的考察
和分析，从而制定出真正的也就业为目标的一套系统化
的实践内容。在整个实践的过程当中，要充分的发挥学
生的主体地位，要尽量让学生独立的来完成实践学习，
而教师则要做好主导性的角色，不要过分的参与到学生
的实践过程当中去，给学生以一个独立化的环境，从而
更好的培养学生独立思考和学习的能力，更好的了解到
岗位的需求，从而提升学生自身的职业素养。
二、高职财会专业实践教学中存在的问题
1.教学与就业联系的不够紧密
目前理论知识的学习主要安排在校内的课堂上面，
然后实践学习主要安排在理论教学之后的课外教学当
中，在进行实践教学的过程中无法将理论知识联系到其
中，使得理论和实际无法融合到一起，从而使得学生的
堂老师讲授的知识，进行所学知识的分析，进而更深入
理解知识，通过特定语言表达出来。因此做作业的过程
可以培养和训练学生的素质和能力的提升。目前我院规
定教师必须批改学生作业，并且进行讲解。目前我校《会
计学原理》课程加强过程控制，平时多对学生进行小测，
每周根据教学内容安排一定的作业，同时要求老师批改
完毕业后认真给学生讲解。针对学生在理解上易错的地
方，老师再进行补充讲解。另外，还建立了练习题试题
库，教师可以公布答案，也可以督促学生做完后在给答
案。通过过程控制，学生的学习质量明显提升。
4.辅导是课堂教学的必要保证
课程辅导环节是教学活动的深化和保证。辅导可以
及时交流学生疑惑、因此辅导的过程也是答疑解惑的过
程。辅导的时间可以是在上课过程中，老师在讲授过程
中，学生有疑惑，可及时进行解答，也可在课下专门的时
间；答疑的方式也可以采用对面交流、QQ、微信、邮件、短
信、电话等形式。目前我校对于每门课都有答疑的要求，
每学期开学初要求任课老师填写答疑时间表，规定每周
2-4 学时答疑一次，答疑时间确定后在学校网站上公布。
（二）学生行为
大学课堂必须有必要加强对独立思考能力，特别是
批判性思维能力和创新意识的培养。在教与学的育人过
程中，学生是教学的主要参与者和体验者。提高课堂教
学质量，既与教师的主导性有关，也要充分发挥学生学
习的主体性，通过实施学思结合，知行统一。学生行为对
教师的授课有反映和反馈作用。教师的授课效果是直接
体现为学生的学习状态，而学生的学习状态也会直接影
响教师的授课情绪。我校会计学专业学生相对其他专业
而言，学生更内敛，上课纪律较好，但是活跃气氛不够。
因此，建议教师进行讲授和研讨式教学相结合，教师讲
解完成后，发挥学生的积极主动性，激发其讨论热情，活
跃课堂气氛。
三、结束语
理想的大学教育，不仅体现在课堂上，更多是一种
综合能力培养，是全方位一体化教育。但课堂教学是绝
对不能忽视的关键环节。教与学是育人的基本途径。对
教师“教什么、怎么教和学生学什么、怎么学”已经成为
当今大学课堂教学面临的难题，需要不断的探索。
参考文献:
[1]万后芬.狠抓四大环节规范本科教学.中国大学教学，2015.
07.27.
[2]魏文君. 对提高《会计学原理》教学质量的几点建议[J].
时代经贸,2013.5:114.
（作者单位：北京理工大学珠海学院、会计与金融学院）
262
学习效率不能够得到有效的提高。
2.教学方式较为的单一
在财务管理专业学习的课堂的教学当中，单一的教
学方式也会使得学生失去对于财务管理专业学习的信
心。这样就会使得财务管理专业课程的学习进度停滞不
前。教学的过程中也很难找到突破口。另外在实践中的
形式也单一化，在这种形式之下学生不能够将学习到的
知识融会贯通到工作中，对于学生的能力提高方面起不
到显著的效果。
3.学生的综合素质差异较大
相同的实践教学内容对于不同的学生来说难易程
度不同，实践的效果也会不同。能力好的同学会越来越
好，而能力不理想的则会一直如此。长此以往就会形成
一种恶性的循环，非常不利于学生的进一步发展。学生
之间领悟能力、学习能力、理解能力以及实践能力等都
是一些客观存在的因素，教师想要进一步全面的提高学
生的成绩，就要尽早的解决这一问题。
4.师资力量较为薄弱
目前，比较缺乏专业化的人才和年轻化的力量，使
得教学上面的观念还停留在传统的理念当中。在进修方
面机会也不是特别的多，不能够及时的掌控最新的实践
教学理念，不能够在第一时间掌握到教育的第一手资料。
这些都制约了财务管理专业实践学习课堂的教学发展。
5.教学的内容较为保守
目前，教师在实践教学的过程中还是显得较为保
守，教学内容缺乏新意。这样周而复始的实践会使得学
生的学习提不起精神，整个气氛也就活泼不起来，对于
知识的掌握也就不得而知了。
三、基于行动导向法的高职财务管理专业实践教学
改革
1.在实践课程中要强化理论知识的学习
理论是实践教学的一个基础，对于财务管理专业的
来说更是如此，但是在实际的实践教学中，理论知识体
系的部分是非常容易被忽视的部分。理论知识是最为根
本的储备，如果学生不理论知识不够扎实，那么实践课
程的进行就不会十分的顺利，而且学生的实践内容也仅
仅停留在表面，而不能够深入的掌握财务管理方面的技
能。所以在实践当中教师要针对于涉及到的知识点进行
强化教学，要带动学生将理论的部分与实践相结合来进
行实践学习。在实践中利用学生之间的竞争心理来督促
学生进行自主的练习，从而更加牢固的掌握好基础性的
技能。这种方式能够激发学生的创新思维，能够帮助他
们摸索出个多样化的适合他们自己的练习的趣味方式，
能够使得效率更进一步的提高。从而为将来的进一步的
学习打好各项基础。
2.与企业进行联合实践教学
企业是学生将来的就业场所，与企业之间互连来进
行实践教学，能够让学生更好的进行能力的提高。对于
这部分的合作教学要有相关的体系来进行维系，将这种
合作的关系更加的正规化，从而为学生的财务管理的实
践学习提供更多的便利。第一步就是要建立起一个稳定
的教学合作的机制，双方都要有专门的负责人来分管这
一块，要让校企合作更加的正规化；第二步要对于具体
的合作的内容进行深入的落实，让学生的实践活动变得
丰富起来，让学生了解到企业中真正的财务管理工作与
在学校学习中的都有什么不同，从而更好的融合理论与
实践；第三步是要进行联合教学，将企业中的实践经验
带到关务管理教学的课堂上来，让学生真正的学习到将
来在工作中能够直接应用到的东西。所以要多争取一些
这样的机会；最后就是进行合同化的培养计划，这项计
划能够更为实际的为双方提供便利，不仅仅能够为企业
提供专业化的企业所需求的财务管理人才，还能够为高
校解决学生就业的问题。
3.引入互联网实践环节
二十一世纪世界全面进入了一个信息化的时代，在
现代财务管理中互联网系统是不可缺少的一环，也是学
生在将来的工作中会接触到的工作内容。所以在高职财
务管理的实践教学中也要积极的引入信息化的概念来
丰富教学的内容。
4.在实践教学中注意细化岗位职责
财务管理是一个统称，财务管理方面的工作包含关
于资产的购置（投资），资本的融通（筹资）和经营中现金
流量（营运资金），以及利润分配的管理。在实践的教学
中要有针对性和覆盖性的对于这些部分进行细致化的
实践教学，要让学生对于每一个部分都有一个充分的了
解。避免走过场式的实践教学。要让学生在实际的工作内
容的接触之后，让学生在实际的工作中抓住各个工作内
容的重点所在，具有针对性的来强化各个职能方面的培
训，从而在以后的工作中能够以最快的速度融入进来。进
一步的显示出高职院校学生的优势所在，将来在实际的
工作中对于每一项工作的内容都能够得心应手的面对。
5.在实践教学中融入创新元素
财务管理专业的实践教学总是在传统的教学模式
上面原地踏步，这种形式已经不能够满足我国现代经济
发展的需求。随意要对于实践教学的部分进行创新化的
发展，来进一步的完善财务管理专业的教学。
参考文献：
[1]裴更生.高职财务管理专业实践教学改革初探.辽宁经
济职业技术学院学报，2011（6）.
（作者单位：湖南财经工业职业技术学院会计系）
263
浅析会计从业人员的职业道德
周小淼
摘要：会计是伴随着人类生产实践和经济管理的客观需要而产生和发展的。会计人员的行为同样需要会计法
律、制度和会计职业道德来约束和规范。本文通过对会计职业道德的含义及特征、会计职业道德的内容进行简单的
概述，重点在于分析我国会计职业道德现状形成的原因,针对出现的问题提出一些解决的途径，旨在为提高我国会计
职业道德现状研究提供一些参考依据。
关键词：会计；职业道德；行为准则
职业道德是社会道德衍生出来的一个重要的分支。
会计职业道德主要是指会计人员需要在工作职责范围
内要以能够完成本职工作特征为基础，要以能够遵守职
业规范为标准，以能够协调相关部门以及相关人员的关
系为依托，以廉洁自律、公平公正、爱岗敬业、诚实守信
为主要发展方向的道德标准。
一、对我国目前会计职业道德现状的分析
1.会计从业人员面临利益诱惑，丧失自我
从调查结果分析可以得出，有近五成的接受调查的
会计表示，在面对利益的诱惑下，能够坚持自我，坚持工
作原则，坚决抵制诱惑。有近三成的会计从业人员则表
示，面对诱惑的连续攻击，会出现动摇的现象，但是冷静过
后，还是能够做到遵纪守法，坚持工作原则。但是有一小部
分的会计从业人员则表示面对利益的诱惑，会出现利令智
昏的现象，丧失自我，但事情过后则会后悔不已。这说明这
部分在利益面前虽然受到诱惑，但是还是有职业良知的。
如能对其进行教育，可以提高他们的职业道德水平。
2.会计从业人员法律观念和职业技能还有待提高
从调查结果分析得知， “对于违法乱纪问题的看
法”，有超过六成的从业人员认为需要杜绝和制止。调查
显示，其实很多从业人员都坚信能够遵守会计人员的职
业守则，并强调如果时间允许也会在空闲时间对于我国
法律进行学习，对于自身的职业水平进行提高。
“都从哪些方面拓展职业技能”，这是会计胜任力要
求中的其中一项。对于现代化的市场发展而言，由于企
业发展运营速度加快，在信息化时代会计工作也得到了
有效的提升。但是随之而来的是需要从业人员不断提升
自身的技术水平和学习能力，也不断适应新时代的发展
需求。调查过程中也发现大部分的会计从业者在信息化
手段方面都有所提升，这表示我国会计领域的整体水平
得到了显著的提高。但有少数年纪较大的会计从业人员
表示接受新知识较为吃力，且没有好的学习途径。在综
合能力方面，有四成的会计从业人员认为需要先夯实自
身的业务素质然后再进行横向拓展，为自己的职业领域
开拓更丰富的职业舞台，也为我国企事业单位的整体发
展奠定更坚持的基础。
3.会计从业人员缺乏职业道德教育
据调查结果分析得出，有近七成接受调查的会计从
业人员表示没有接受过专门系统的职业道德教育，在校
求学期间，学校只针对他们进行会计专业知识的教育培
养，而对于职业道德这块则是空白的。有近三成的会计
从业人员表示出来工作后，在职教育也是针对提高会计
的职业技能进行的，也很少几乎没有针对如何提高职业
道德水平进行培训。这说明我国在会计从业人员的职业
道德教育方面是有欠缺的。
二、会计职业道德缺失现象的原因分析
1.理论分析
马斯诺理论将人类的需求划分为五个层次，首先就
是生理和安全感的需求。对于会计工作者而言，他们常
常受到第二层需求的威胁。由于会计本身的职业功能注
定会计具有高度的监督功能，但是在实际操作过程中，
常常会由于这项职责而受到契约单位的胁迫。很多会计
从业者为了使自己获得更多的安全感会选择顺从契约
单位的胁迫，这种无奈的顺从心理也是造成会计从业人
员道德失范的核心原因之一。
自我认知失衡是道德失范的第二个原因。根据职业心
理分析专家的理论，可以得知人类在从事社会生产活动
中，如若能够取得更好的成绩，一定要在两方面着手。第一
是对自己的认识比较清楚，第二是对职业的兴趣比较明
确。如若在任何一个层面出现问题就会导致从业人员的疏
忽和粗心。比如，现在走后门安排工作的现象比较多，一个
艺术系的学生被安排在了会计工作岗位上一定是一件对
称度十分不高的情况。会计工作要求从业者从事谨慎，稳
重，耐心和细心要求度较高，由于艺术专业的学生思维比
较活跃，联想能力较强，对自我的看法也较为不同。所以两
者的对称度实在是不高，在这种情况下，就会出现工作失
误，久而久之就会拉低整个会计行业的职业水准。会计从
业人员一定要和工作岗位的对称度非常高，这样才有条
队伍建设
264
会计职业道德问题研究
陈 敏
摘要：不同阶段不同时期的会计职业道德建设处于持续弱化状态，在国际经济越来越公平开放的环境中，会计
企业以及从业人员的职业道德是非常重要的。在市场中，不被职业道德约束的跨级企业难以立足，而职业道德观念
缺乏的会计人员在行业中也难以生存。目前，加强会计人员的职业道德建设是最为重要的事情，进而达到会计从业
人员素质提高的目的。基于此，本文就会计职业道德问题进行分析研究，以期能为有关方面的需要提供参考借鉴。
关键词：道德建设；职业道德；会计准则；道德规范
引言
经济的发展是一个多元化的进程，它需要各行业的
配合和发展。随着中国市场经济的进一步发展，会计行
业变得越来越有决策性和影响力。现在会计的内部管理
成为了大众所要研究的问题，而随着它高度的提升，它
的核心建设开始被关注。在实践的会计工作中，会计人
员职业道德建设的重要性日益凸显，因此对会计人员道
德建设的实际情况进行分析，并根据得到的数据而提出
与之相贴合的建议，促进企业又好又快的发展。
一、基本概念
在会计职业活动中，会计职业道德就是反映会计职
业特点、协调会计职业关系、遵循经济关系的专业行为
和标准。诚信问题引发了对会计职业道德规范化的进一
步探讨。会计行业的本质基础和核心价值是诚信，同时，
诚信也是行业的建立和发展的重要基石，在信息制度体
系中，会计诚信是市场经济运转健康的基本点。
二、会计职业道德问题分析
（一）人才数量不足，职业道德观念落后
现阶段，我国经济所需要的合格会计人员是非常大
量的，但是其数量并不充足，特别是素质高的会计人员
很难找到。而某些会计工作人员由于较低的职业道德和
质量文化修养，很容易在利益的驱使下运用自己工作的
件，有兴趣把工作做好，并从工作中找到乐趣。
2.社会环境方面
中国企业的管理模式是专制型和独裁型，所以在管
理层级上也表现的十分明显。加之中国传统文化的影
响，中国式员工一直处于一种依附状态，会计从业人员
缺乏非独立性。所以在强制性的管理层级之下，在极具
依附状态的附属之下，会计从业人员的思考能力和判断
能力会减弱，常常会依附于领导的错误判断而进行行
事，从而做出违背法律原则的事情。此外，由于会计从业
人员缺乏非独立性，受到管理层领导以及单位主要负责
人的约束管制，再加上中国自古以来的官权思想的影
响，会计人员在面临选择判断时，会身不由己地做出一
些违背自己意愿的选择。另外，中国人典型的从众心理
也导致会计职业道德能力逐渐滑坡。由于看到越来越多
的会计从业人员在以身试法之下并没有得到过大的惩
罚，所以就会有越来越多的后继之人为了谋取私利而继
续前扑后拥的从事违法之事。可见，会计人员的非独立
性因素是影响会计职业道德水平的重大因素。
3.会计人员自身修养和影响
由于会计人员的自身修养和思想觉悟的原因，影响
到会计人员的素质和职业道德水平。如果会计人员自身
修养和思想觉悟高，那么职业道德水平也会高，在工作
中就能较好地处理出现的各种问题，面对利益的诱惑
时，也有较高的抵制力，面临威胁时懂得运用法律的武
器维护自身的利益，坚决不做违背职业道德，甚至是违
法的事情。如果会计人员自身修养和思想觉悟不高的，
那么职业道德水平也会有所欠缺，在面临大是大非的时
候不能很好地做出判断，做出违背工作原则，违法国家
法律的行为，严重损害单位和国家的利益。
考虑到中国转型经济的复杂性、 “不做假账”是会计
工作者的精神底线,是会计工作实践的理性坐标。假账
林立,信息失真的后果不仅导致社会资源的浪费,更会造
成经济秩序的混乱和信用链条的断裂。会计从业人员应
严格遵守会计职业道德,按章办事,将诚信作为自身工作
的根本,这样我们的社会才能不断地向“文明、进步、统
一、和谐”发展。
参考文献：
[1]王晶晶.试论会计人员职业道德建设[J].现代商业，2010
（2）.
[2]金宗友.浅谈会计人员职业道德建设[J].当代经济，2010，
（3）.
[3]支晓强.沟通：会计人员不可或缺的软技能[J].财务与会
计，2011（4）.
（作者单位：中华女子学院）
265
便利条件获取非法利益，投机倒把，有损会计职业道德
建设。由于悲观的工作氛围，对会计人员道德约束的匮
乏，助长违法行为出现的几率，这就对会计人员的职业
修养道德提高增加了阻碍，以至于对企业的经济效益和
健康生长产生消极作用。
（二）法规淡化、内控制度不健全
《会计法》以及各种会计法律制度中涉及会计职业
道德的部分少之又少，当今非常缺乏全面系统的职业道
德准则来规范会计人员的行为，这也使得会计人对职业
道德的重视程度降低，更谈不上形成防范造假的自我约
束机制了。有的单位没有建立起内部控制制度，财务部
门内部分工不明确，没有对应的机制来防范会计造假。
而有的单位的监督机制形同虚设，有法不循，实行内控
制度根本没有落到实处。
（三）会计职业道德教育的环境差
在我国的现行教育体制和社会环境下，都没有开展
会计职业道德教育的有利条件。单一枯燥的教学方式和
方法，以至职业道德培训工作更加无聊，会计职业道德
的填鸭式教育对现状的改变毫无作用，使其进一步陷入
困境、难点繁多。要实现会计职业道德教育的理想效果，
就必须将这种现状改变。
（四）利用会计制度的局限性弄虚作假
一些技巧娴熟的会计利用会计原则本身的疏漏投
机取巧。如，现代的财务会计以权责发生制为基础，有些
会计就提前确认收入延后确认费用来制造虚假业绩;有
些会计利用谨慎性原则，主观臆断，成本高估和收益利
润损失来进行利润操纵；此外还有十分重要的原则都是
可以人为利用的，这样就形成了一个造假空间。其次，会
计准则制定、出台需要一定的时间，形成了它的滞后性，
这也为会计造假提供了契机。
三、会计职业道德建设的有效途径
（一）强化规章制度建设
凡是制度中的规范行为，应在首位，以规章制度、管
理制度约束相关人员。为了现代会计道德教育的有效进
行，现代会计道德规范体系的是第一使命，它主要由三
个方面构成：会计道德的基本原则、会计道德规范、会计
道德准则。其中的核心是会计道德的基本原则，处于统
驭位置，有控制效果，会计道德的基本原则具体表现是
会计道德规范，起补充和表达作用；会计道德规范是一
些基本的系统概念，其同时受到会计道德基本原则与规
范的约束，并对会计道德基本原则与规范进行增补以及
道德内涵的概述和归纳。其三方面组成一个完善的有机
体系，互相关联、互相约束、互相作用、互相依仗，具有不
可分的统一性。
（二）强化会计职业道德教育的建设力度
会计管理工作的关键内容是会计人员的职业素质，
对会计从业人员的知识水平和职业道德素质的强化训
练，可以从不同层次进行。加强企业内部会计人员的职
业道德教育是十分重要的，定期进行奖惩活动将对职业
道德教育效果有极大的提升。当然，也可以根据企业自
身的实际状况来举办讲座、辩论等活动，以促进人员自
身职业道德的提升。会计人员的职业道德建设必须要与
时代精神相联系，除了未来的时代精神，更要职业精神
的革新及升华。
（三）营造良好的会计诚信环境
开展诚信的会计工作，需要会计工作环境以及社会
环境的和谐发展，从保护的角度，营造良好的诚信氛围，
防止外部因素的干预。首先要监理一个良好的社会环
境，监理积极正确的思想观念，并与社会各方面的改革、
法规以及道德建设相协调，从社会外部环境发展综合体
系；另外，从会计系统内部进行制度规范的全面制定，并
进行强化监督，来确保会计工作的诚信环境，有助于会
计人员的职业道德意识的建设。
（四）落实监督检查，建立定期监管和考核检查机制
各级财政、审计部门、税务部门应切实认真地履行
部门的监管职责，做好对本地区本部门的会计人员的监
督管理。一方面，三个部门可以联合行业会计协会开展
监管工作。这样做既可以扩大会计职业道德建设工作的
宣传面，又可以解决三部门人力不足的矛盾。同时，也可
以组织直接从事会计工作的会计人员（须有会计证或更
高资质）先进行审计资质的培训，取得资质后参与到上
述监督部门组织的临时监管工作中去。从而使这些参与
监管的会计人员既监管别人、也对照自己，不断提高会
计工作水平。另一方面，财政部门在进行会计从业资格
证的登记和年检工作时，应由会计人员所在单位出具相
关书面证明。从源头上限制不合格会计人员进入各单位
的会计工作岗位。最后，对会计人员不定期进行考核检
查，对经考核合格的人员，在其会计证上登记并备案；对
不合格者，视情况进行相应的处理。
总而言之，会计职业道德是会计从业人员素质的基
本表现，对于职业道德的遵循、职业行为的规范化是作
为合格的会计人员的根本体现，全方位提升会计专业质
量和职业素质，指引会计职业道德进行正确目标的发
展。廉洁自律、诚实守信、爱岗敬业是会计从业人员职业
道德的实质，更是对会计职业道德遵守的真实保证。
参考文献：
[1]郝薇薇.论会计职业道德问题[J].中外企业家,2015,24:69.
[2]金美英.浅析会计专业学生职业道德问题[J].现代经济信
息,2015,03:440.
（作者单位：青海民族大学）
266
会计人员加强职业道德建设研究
何小兰
摘要：会计是指采用一定的方式，针对企业的资金运营情况进行全面、综合、持续分析总结的一项管理活动，通
过对各项经济数据的详细分析，可以为企业管理者的经营决策提供相关数据依据。会计人员作为会计工作的专职人
员，是企业资金管理分析的重要参与者，对确保会计信息的准确、真实、完整，提高资金使用效率，促进企业健康、可
持续发展都具有重要意义，因此备受社会各界关注。而会计人员职业道德作为会计工作中一个不可或缺的重要组成
部分，也引起了广泛的讨论。它不但是规范会计人员行为的一个规范，也是保证会计人员职业素养，提升整个会计行
业品德的重要途径，有助于确保企业会计信息的真实性、完整性，推进企业的循序渐进发展。
关键词：会计人员；职业道德建设；策略
一、引言
近年来，随着市场经济的高速发展，会计成为衡量
企业是否诚信的一个重要标杆，越来越多的企业诚信岌
岌可危。尤其是会计人员身处利益中心，常常忽视职业
道德规范，假凭证、虚假的会计信息、假报表等屡见不
鲜，成为影响和谐、健康、可持续发展社会建设的一大难
题。这一现状也从侧面反映出了当前会计行业诚信缺失
严重，诱发了新一轮会计人员职业道德建设热议。
二、会计人员职业道德建设现状分析
（一）缺乏职业道德建设环境，意识淡薄
在市场经济高速发展的今天，企业间的竞争日趋激
烈，来自于社会的巨大压力，让企业领导者为了获取最
大经济利益，纷纷将歪脑筋动到了会计管理上。加上，我
国许多企业的领导者对于会计人员具有完全的领导管
理权，是典型的从属关系，会计人员迫于领导压力，不得
不违背会计人员职业道德规范要求，对企业会计信息、
账目、报表等弄虚作假。
当然，除了迫于企业领导压力，导致会计人员职业
道德缺失外，会计人员自身职业道德意识淡薄也是一大
原因。会计人员由于职业的特殊性，不可避免的要直接与
金钱打交道，身处利益中心，缺乏强烈的职业道德意识，
很容易受到金钱、利益诱惑，做出有违法律规定的行为。
（二）会计人员职业道德监管体系不健全，法律监督
不到位
社会整体法律意识淡薄是目前一个普遍问题，致使
企业法律意识也不高，在面对金钱利益与法律规定时，
会毫不犹豫的选择自身利益。为了使企业利益最大化，
企业多从会计管理上着手，通过虚假会计信息、假报表
等来获取利益，做出系列违反法律规定的行为。由于缺
乏严格的监督管理体系，无法对企业会计管理进行有效
监督，大大的增加了违法犯罪、徇私舞弊、贪赃枉法的现
象。根据多年经验发现，许多会计人员由于企业内部缺
乏严格的监管体系，常常利用职务之便，谋取私利，甚至
将企业财务作为自己的小金库，做出一些违反职业道德
的行为。加之，企业对于会计人员违纪行为，没有严厉的
惩处措施，逐渐增长了缺失职业道德的会计人员的气
焰，不余遗力的采取多种手段牟取私利，长此以往将影
响企业的长远发展。
（三）会计人员职业素质整体偏低，有待提高
经济的发展带动了企业的飞速发展，企业数量逐渐
增加使得会计人员数量也在急剧增长。随着会计人员数
量的不断扩大，难以保证其职业素养的高低，导致出现
会计行业会计从业人员职业素质整体偏低的现状。在
《会计法》中关于会计师从业资格证考取的学历要求也
仅为高中毕业，加上许多企业对会计人员专业要求不
高，拥有资格证，会简单的财务管理工作即可，因此制约
了会计人员整体职业水平和综合素质的提升。
三、加强会计人员职业道德建设的策略
（一）营造会计人员职业道德环境，强化职业道德意识
为了重新引起社会各界对会计职业道德缺失的重
视，需要积极加大宣传力度，重点营造良好的职业道德
建设环境。为此，可以与网络、电台、报纸等平台合作，大
量利用新媒体工具，进行舆论造势，不仅具有振聋发聩
之效，还能潜移默化中改变会计人员的日常行为，在工
作中始终贯穿职业道德规范。同样，也可以通过近年会
计行业的正、反案例进行宣传强化，对会计人员职业道
德起示范或是警示作用。通过多方面的会计人员职业道
德建设环境营造，也有利于树立会计人员职业道德意
识，在平常的会计管理工作中，严格按照《会计基础工作
规范》相关规定进行，大大减少虚假会计信息、假账、假
报表概率，还会计行业一个健康、良好的大环境。
（二）加快会计人员职业道德建设相关法律法规完善
目前，使用最广的会计法律法规是《会计法》和《会
计基础工作规范》2 部，从内容上看，也无法成为衡量会
267
后金融危机时代会计职业道德建设再思考
戴媛媛
摘要：随着后金融危机时代的到来，世界经济复苏的不稳定性和不确定性导致企业的经营环境不断变化，会计
职业道德建设随之呈现出新的问题。各种假账、假凭证问题不仅影响到会计职业的社会公信力，而且使投资者对整
个会计诚信体系产生质疑。本文通过对后金融危机时代会计职业道德建设的重要性描述和现状的分析，深入透析了
会计职业道德建设问题产生的原因并提出了相关对策，希望对会计职业道德建设有所帮助，从而提高会计人员的自
身素质，保证会计的诚信度和可靠度。
关键词：后金融危机时代；会计职业道德；建设；思考
后金融危机时代是一个新有名词，指的是国际金融
危机爆发后的二零零九年中期到国际金融危机对各国
的影响基本消除，直到世界经济完全复苏这一期间。后
金融危机时代的特点是：金融危机不断减退，对世界经
济的冲突减缓，经济和市场开始平稳发展。但是世界金融
危机具有很大的冲击性，危机的根源并没有彻底去除，所
以整个世界的经济和金融的发展仍然极不稳定，整个后
金融危机时代处于平稳发展与动荡并存的状态中。
一、会计职业道德的重要性
后金融危机时期是一个特殊的时期，经济发展的模
糊性导致人们难以正确预测经济前景，所以市场中各类
资源都不愿意投入到实体经济领域中，中小企业的生存
环境更加艰难，筹资渠道减少和资金周转的困难都抑制
着企业效益的增长，企业的利润不断减少，资产也在不
断缩水，在此情景下相当部分企业尤其是一些上市公司
运用会计造假的手段来掩盖问题，会计职业道德缺失的
现象愈加突出。
会计工作质量关系到整个企业的利益，也关系到社
会公众的利益，在建设和谐稳定的社会主义道路上发挥
着重要作用。也就是说，会计职业不是单独的职业个体，
而是能够反映整个市场经济是否运行良好的重要载体，
提高会计执业人员的素质成为社会发展的要求。
计人员职业道德的标准。最大的原因是因为两部法律法
规没有形成完善的职业道德体系，在实际操作上具有一
定的难度。为了更好的满足会计人员职业道德建设需
求，提高会计队伍的职业道德素质，建立健全会计人员
职业道德建设相关法律法规势在必行，旨在对会计人员
职业道德原则、特点、规范、惩处等明文规定，以约束会
计人员的行为。同时，还需要结合社会道德建设的要求，
制定出适合会计法规、会计事业发展的会计人员职业道
德标准，让其贯穿于各行各业经济活动的各个环节。当
然，加强政府、社会及企业内部的会计人员职业道德监
督也是必不可少的。
（三）加快会计人员综合素质培养
会计人员作为整个企业会计管理工作的直接参与
者，其良好的职业道德素质对会计管理工作的开展具有
积极作用。鉴于当前会计人员综合职业素质偏低的现
状，为了紧跟社会市场经济发展脚步，必须加快对会计
人员的综合素质培养。首先就是职业道德建设，必须加
大培养力度，确保会计人员的思想与时代接轨，并在会
计工作中时刻严格要求自己，拒绝来自外来的一切金
钱、利益诱惑，公正、客观的维护国家、社会、企业以及个
人利益。
同时，要注重对会计人员的信誉培养，这不仅仅是
做人的基本准则，更是会计人员职业道德的根本要求。
利于督促会计人员守身如玉，全面按照会计制度规范工
作，在维持高尚道德的同时能为自己的行为负责。会计
人员面对社会的不断进步，为了更好的适应社会发展，
需要不断的学习，重新组织构建新的知识体系，并强调
道德修养的提高。只有专业技能与思想道德修养全面得
到提升，才能从外到内的改变会计人员的综合素质，逐
步提高会计行业队伍的整体职业道德，推动会计行业的
和谐发展。
四、结语
会计对于各行各业而言都是十分重要的存在，是一
个特殊的存在，在促进国民经济有序发展上具有积极作
用。为了进一步提高企业会计信息的完整、真实、透明，
加强会计人员职业道德建设是势在必行的主流趋势，有
利于推动社会经济和企业快速发展。
参考文献：
[1]李音.会计人员加强职业道德建设研究[J].中国乡镇企业
会计，2015(08):291-292.
（作者单位：新疆生产建设兵团第二师二十一团会计
核算中心）
268
会计职业道德是指会计职业人员在具体的会计经
济活动中应遵循的会计原则和规范，会计职业道德不仅
能够体现会计这个职业的特征而且能够调整会计职业
关系。我国基本会计职业道德规范的原则是：爱岗敬业、
诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参
与管理和强化服务，这八项内容是每一个会计工作者在
会计职业过程中都应遵循的基本原则，一方面体现出了
会计行业的基本特征，一方面协调各个会计相关人员的
行为规范，每一名会计工作人员都应坚守道德规范和职
业准则，既有利于维护社会道德体系，又有利于会计行
业的健康和谐可持续发展。
二, 、会计职业道德的现状和问题
全球经济复苏在后金融危机时代大背景下极其缓
慢，中小企业举步维艰的现状导致市场的不断萎缩，贸
易量下降和资金短缺成为中小企业的普遍问题，在这种
生存发展环境下企业市场风险在不断增加，供需矛盾随
之凸显出来，需求量减少和市场流通的艰巨性导致企业
靠贷款度日，入不敷出的困境下银行也只好对企业贷款
实行清理回收政策，如此循环周而复始，企业的发展更
加困难。在这种复杂的背景下，企业的综合效益极低，亏
损严重，企业为了后续的发展会在会计年报中弄虚造
假，力图掩盖实质性的亏损现象，造假账、假凭证等问题
应运而生，会计信息虚假成为会计行业的普遍现象，影
响投资者的投资信心，给整个市场带来诚信问题，所以，
为了解决问题，必须加快会计职业道德建设的脚步，建
设诚实可信的会计诚信体系。
（一）会计信息失真
会计信息是整个企业经济运行状况的具体反映，企
业投资者、管理者等都依据会计信息作出具体经济决
策。会计信息失真，顾名思义，也就是会计信息的弄虚造
假导致会计信息不能真实反应整个经济活动。二十一世
纪以来，会计信息失真已成为一个国际性普遍问题，本
世纪初中国的银广夏、美国的世通等会计造假事件举国
皆知，会计信息造假公然挑衅会计诚信体系的权威，其
发展至今导致会计人员职业道德的缺失。
（二）会计工作人员素质低，缺乏职业道德
会计工作人员往往面临着各种利益诱惑和各方面
的利益冲突，许多会计工作者为了追求个人利益，在各
种压力下对现实妥协，违背职业道德，作出有违客观的
会计行为，其行为违反了国家职业道德规范。相当部分
会计人员由于个人欲望膨胀，在岗位中坚守自盗，利用
各种手段故意改变会计资料信息，甚至贪污挪用公司公
款；或者一些工作人员违背职业道德，帮助单位负责人
做假账；还有一些会计人员自身专业能力不高，导致会
计信息失误错误较多，影响着会计信息的真实性。
（三）会计工作人员法制观念淡薄，缺乏监督
会计是需要终身学习的工作，但是一些会计工作人
员对会计职业道德和会计从业法规完全不了解，也不愿
意去学习，个人修养不高，甚至宣扬个人主义和拜金主
义，法制观念淡薄，最后走上违法犯罪的弯路。本世纪初
我国相继颁发多部财会法律法规，包括《会计法》、 《企业
会计准则》等都从法律和制度层面上给会计工作人员提
出了更高要求，但是在实际工作中，这些法规政策并没
有得到具体落实。加上企业内部监督流于形式，很难找
到会计弄虚作假的问题。
三、加强会计职业道德建设的对策
（一）加强会计行业法制建设，加大执法力度
会计职业道德的缺失要求必须加强会计行业法制
建设。对于一个企业来说，经济效益是整个企业的核心，
但是一个企业想要做大做强，离不开法律的维护和管
理，只有在合法经营的基础上，企业才能健康发展。
（二）建立企业会计职业道德评价体系
企业会计职业道德评价体系是一个系统的复杂体
系，这个体系有专门的职业道德评价机构，以财会法律
法规制度为基本保障，在各个会计工作人员社会信息和
信用资源的基础上，用科学合理有效的评价手段，且有
具体的评价内容，用分等级标准的形式具体评价各个会
计从业人员的会计行为，是反映会计工作人员的职业道
德状况标准，也是一系列会计活动的总称。
（三）引进国外先进会计管理工作经验
我国应在立足实际的基础上大力引进国外先进会
计管理工作经验，美国的会计管理体系就有很多值得借
鉴的地方。美国是资本主义国家，其市场发展讲究透明
性和高效性，在市场监管和制度落实上成为世界市场管
理的楷模，我国众多问题的出现显示了我国会计管理上
的不成熟，在自身实践的基础上借鉴美国先进的会计管
理工作经验有助于我国市场经济的健康发展，也在一定
程度上有助于会计职业道德水平的提高。
结束语
后金融危机时代对会计职业道德建设提出了更高
要求，为了保证企业的健康发展，如何加强会计职业道
德建设成为后金融危机时代的重要课题，受多种主观和
客观因素的影响，会计职业道德建设依然问题重重，企
业会计管理人员必须发挥自己的职责，充分保证会计诚
信体系的完备性，确保会计事业健康稳定发展，为经济
发展提供决策依据。
参考文献：
[1]韩敏.后金融危机时代会计职业道德建设再思考[J].中国
管理信息化,2011,02:14-17.
（作者单位：南京市科技创新投资有限责任公司）
269
关于加强事业单位会计队伍建设的思考
陈源源
摘要：改革开放以来，我国经济得到了迅猛发展，与此同时，事业单位也取得了进一步的发展，人们的视线也越
来越多地投向事业单位。在事业单位的工作中，财务管理是工作的核心内容。会计人员的素质和水平，对事业单位的
发展起着至关重要的作用。本文主要从现阶段我国事业单位会计队伍的现状以及人员的基本情况出发，探讨如何加
强事业单位会计队伍建设。
关键词：事业单位；制度；会计队伍建设
近年来随着国家对财政体制的进一步改革，发布了
一系列与会计工作有关的规范性文件，同时，这也对会
计人员的业务能力和综合素质提出了更高的要求。高水
准的会计人员可以提高事业单位的经济效益，促进事业
单位的发展，从而带动社会经济的发展，提高我国的综
合国力。
一、现阶段我国事业单位会计队伍的现状
1.会计人员的专业知识和技能水平不高
由于人们对事业单位的认识存在误区，因此会产生
一种观念，那就是只要进入事业单位就相当于有了铁饭
碗。而且事业单位中每个人的职责都有明确的规定，工
作内容又比较单一，因此会计人员有时会认为只要自己
有一定的知识和专业技能就可以胜任这份工作。在这种
思想的影响下，会计人员在工作时不可避免会出现懈怠
现象。而且因为工作相对来说比较轻松，难度不是很大，
因此会计人员失去继续学习的意愿。长此以往，一些平
时用得比较少的专业知识和技能就会被慢慢遗忘，会计
人员的专业水平降低。而且与企业的会计人员相比，事
业单位的会计人员很多都工作多年经验丰富，这种现象
产生的一个最大的弊端就是在遇到新的问题时，利用老
办法来解决。拥有专业知识和技能，会计人员能更好更
快地完成工作，为单位的决策者、外部相关人员及政府
管理者提供有用的信息；与之相对的，不具备专业知识
和技能，就难以处理比较复杂的会计业务。
2.部分会计人员的职业道德较低
受经济社会的影响，人们的金钱观也发生了变化。
很多人对金钱的关注程度远远大于对自身职业道德的
重视。会计行业也不例外。因为能够最近距离的接触到
事业单位的财政，部分会计人员不能抵制诱惑，抛弃职
业道德的约束，利用管理以及制度上的漏洞，滥用职权，
挪用公款，将单位财务占为己有。还有个别会计人员不
能坚守本心，在他人给予一定利益诱惑的情况下损害单
位利益，对国家和单位造成重大损失，这些现象充分暴
露了会计人员职业道德方面的问题。
3.会计从业资格管理有待加强，从业能力有待提升
事业单位的部分会计人员在没有参加考试取得会
计从业资格证的情况下就从事会计工作，不具备会计从
业资格。会计人员不仅应当具备从业资格，更应当具备
专业的从业能力。有的会计人员基本上就不掌握会计的
知识，记账混杂，不符合规范，对账时导致账目的数据不
对，会使得后期工作变得繁杂，浪费人力物力。由于有些
事业单位的会计人员年龄较大，计算机操作技能的熟练
程度比较低，不能熟练使用办公软件及财务软件，这样
不仅使工作不能按时完成，甚至是不断向后拖延，使单
位受到巨大损失。
4.事业单位的会计管理制度不健全
健全的制度才能保证事业单位各个部门的稳定运
行。无论是成立时间较长的事业单位还是新成立的事业
单位，都在制度上有一定漏洞。成立时间较长的事业单
位，由于监管机制老化、会计管理制度不健全等原因，没
有随着时间的推移对本单位的会计管理制度进行更新
和完善，导致出现各种问题；而成立不久的事业单位，由
于正处在制度建设阶段，各种管理机制还不完善，相应
的对会计管理方面的重视程度不够，造成会计管理制度
不健全，让一部分居心不良的会计人员有机可乘。
二、加强事业单位会计队伍建设的措施
1.加强对会计人员的专业知识和技能培训
要成为一名优秀的事业单位会计人员，必须将专业
知识和技能与实际工作经验有机地结合起来，因此，加
强专业知识和技能的培训尤为重要。单位可以自行组织
学习，也可以通过培训机构有针对性的进行集中培训，学
习最新的财经政策、会计制度和会计业务操作技能等，使
会计人员能在最短的时间内掌握最新的专业知识和技
能。此外，单位应鼓励会计人员参加会计职称考试，对
参加并通过考试的人员给予物质和精神奖励，激励会
计人员学习专业知识。这些举措能够有效的巩固和提
高会计人员的专业知识和技能，以建立一支高水准的
会计队伍。
270
德国经济研究院收入满足度调查
对我国的启示
吕 杰
摘要：收入满足度是指人们对自身收入的态度反映和满足度评价,是主观幸福感最重要的一部分。德国经济研究
院关于收入满足度的调查走在该领域的前列，本文通过参考其先进经验，解决与调查有关的问题，为国内开展相关
调查研究、学术研究及政策建议提供有价值的参照系。
关键词：德国经济研究院；收入满足度；启示
英国哲学家休谟说过： “一切人类努力的伟大目标
在于获得幸福。”我们要构建中国特色的社会主义和谐
社会，最终的目标是人民生活幸福的最大化。目前我国
关于幸福度调查的机构有很多，但多数调查研究收集的
是横贯数据，开展起来比较容易，而相应的纵贯数据调
查因为难以开展而很少涉及。德国经济研究院关于收入
满足度的调查走在该领域的前列，本文通过参考其先进
经验，解决与调查有关的问题，为国内开展相关调查研
究、学术研究及政策建议提供有价值的参照系。
一、德国经济研究院有关收入满足度的调查方法
收入满足度,是指人们对自身收入的态度反映和满
足度评价,是主观幸福感最重要的一部分。收入满足度
取决于个体自身收入欲望的满足程度,不仅受到收入的
影响,还有个体心理因素的影响。德国社会经济研究小
组 调 查 （The German Socio-Economic Panel， 简 称
GSOEP），是由德国柏林科技大学著名经济学教授瓦格
纳主持的面对全德国境内家庭的一项研究项目。GSOEP
收集了从1984 年以来居住在德国境内的家庭和个人具
2.重视会计人员的职业道德教育
事业单位应当重视会计人员的职业道德教育。良好
的职业道德在保障会计工作顺利开展方面有着重要的
作用。用人单位应当定期组织对会计人员进行职业道德
教育，贯彻“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”
的指示精神，引导会计人员自觉地用会计职业道德规范
指导和约束自身的行为，提高职业道德自律能力。通过
对会计人员进行职业道德教育，能有效防止滥用职权、
挪用公款等问题的出现。在工作时能认真负责，不受他
人的影响，勇于反抗领导的不合理要求。对于出现违纪
现象，会计人员能够及时反映，并确保自己不被利益诱
惑，以单位的利益为重，时刻维护单位的利益。
3.加强会计从业资格管理，提高会计从业能力
事业单位必须重视会计从业资格管理，严格执行会
计市场准入制度，对没有取得会计从业资格证的人员不
得录用上岗。此外，鉴于事业单位会计人员老龄化的现
象，事业单位应当优化会计人员结构，培养出一批年轻
的、具备从业能力的会计人员，同时对会计人员进行从
业能力培养，树立长期培养的目标，实行岗位轮换制度，
使他们能在各个岗位中逐渐熟悉及掌握从业知识，进而
提高从业能力，使会计人员能熟练使用单位的财务系
统，根据本单位的实际情况，进行相应的工作。
4.建立健全事业单位会计管理制度
鉴于事业单位会计管理制度不完善的这一现象，各
事业单位应当结合起来，根据本单位的具体情况，求同
存异，共同研究会计的管理制度，从而制定出会计适用
的管理制度。事业单位应当勇于尝试，敢于犯错，只有这
样才能最终制定出完善的管理制度。制度的制定需要单
位和会计人员的共同努力，这样才能适用于事业单位。
只有建立健全的制度，才能使会计人员认识到自己不作
为的危害，防患于未然。一个单位想要长远发展，必须有
健全的管理制度。只有管理制度健全，单位人员才能各
司其职，各尽其责，共同为单位的发展做出贡献。
结束语
只有重视会计队伍建设，事业单位才能得到更好的
发展，从而加快推进我国的经济发展。通过建立健全事
业单位内部的会计队伍建设体系，使会计人员更好地认
识到自己工作的重要性。科学合理的会计队伍建设能够
充分调动会计人员工作的积极性，从而以更加主动的心
态去投入到工作之中，提高会计工作的效率，为单位带
来更多的效益。事业单位只有加强会计队伍建设才能为
单位树立良好形象，最终实现单位的健康发展。
参考文献：
[1]李红.对加强事业单位会计队伍建设的思考[J].行政事业
资产与财务,2014,(9).
（作者单位：吉林省松原市宁江区财会管理中心）
读者论坛
271
有代表性的宏观年度数据，向相关研究人员提供进行社
会和政治转型方面的数据观察与分析基础。采集调查的
数据涵盖社会、经济、地理、政治等相关领域，涉及到家
庭及成员的个人信息，既包括收入方面的客观数据，又
包括满足度在内的主观数据。GSOEP 是纵贯数据调查
领域中最成熟的调查之一，越来越多的研究人员使用其
调查的数据资料进行实证问题分析和跨国比较研究，所
研究的课题几乎涉及了社会、经济、文化的方方面面。
二、对我国的启示
德国经济研究院有关收入满足度的调查研究工作
在细致程度、广泛程度和严谨程度上都值得我们学习。
我国已经开展的相关调查很多是为了追求操作的简便
而忽视了科学性，突出问题表现在调研方法的选择和样
本数据的选取上。一些研究者在能力不足和经费缺乏的
限制下，选择了“炮制”数据，这可以说是我国统计研究
调查的悲哀。在研究了德国经济研究院有关收入满足度
的调查方法后，我们可以总结得到一些启示，为我国的
相关研究提出建议。
1.重视调查研究的科学性及细节方面的处理
德国经济研究院投入了大量持续的人力、物力和财
力来开展 GSOEP。在研究经费方面，GSOEP 得到了长期
稳定的政府资助以及来自其他途径的资助，调查获得的
科学数据的价值还能为其继续开展工作提供新的财力，
这样就形成了一种良性循环。从样本的选择上来说，
GSOEP会考虑不同的特征来选择不同的样本，这样既
避免了由于样本混杂造成的一些问题，同时又能为分析
研究具有某种特征的小样本情况做好了基础。问卷设计
涵盖的内容非常具体，程度不言而喻，不仅包括了物质生
活的方方面面，还包括了精神生活的方方面面。调查工
具的选择上，GSOEP 会根据不同的样本设计出不同的
调查问卷，并在问卷的使用方面设定了详细的规定。在
调查方法方面，从长远的角度出发 GSOEP 非常注重对
访问工作人员的培训，以此来控制他们可能为调查带
来的影响。
2.努力构建权威性高、代表性强的非官方调查机构
GSOEP 具有显著的代表性和权威性，这使得其调
查数据能够得到广泛使用，不但包括生平数据、横贯数
据，还包括了难以获取的纵贯数据。此外，德国经济研究
院在机构设置方面具有很大的优势，研究部门包含七个
领域，各部门之间的合作使得研究人员的集聚效应得以
充分发挥，得出丰硕的科研成果，我国也要充分借鉴这
一方面的经验。我国缺少像德国经济研究院一样的权威
性高、代表性强的非官方机构。虽然国情不同，借鉴德国
经济研究院构建起来的类似机构是否能够取得相当成
就还是未知，但也应该努力地做一次尝试。
3.充分考虑数据的各种风险，加强数据整理分析的
严谨性
想要得到值得信服的研究结论既要有科学的调研
方法，又要有科学的数据分析方法，两个条件相互结合
又互为前提。数据的整理分析包含方方面面，涉及到调
研数据的有效归类、变量的科学处理以及权重的合理设
置，这些工作需要用到不少统计学、数学和计算机的相
关知识，当然这对我国的研究人员来说不是问题，只有
具备扎实的相关基础学科知识，完成数据的整理分析工
作不是难题。关键在于扩展研究部分，比如如何识别调
查中的造假行为，如何估算缺失数据、如何考虑被调查
者的行为影响等等，这些分析工作都对数据的完善起到
重要作用。我国的研究人员在完成数据的整理分析工作
时，要不断学习德国经济研究院的探索精神，在数据可能
会发生的问题上多一些疑问。从一定程度上来说，数据完
善的过程是一种创新，并且是更加高级形式的创新。
4.加强对人文和经济学科的重视程度和研究力度
德国科学委员会早在 2006 年就第一次提出要重视
人文和经济学科，并系统规划其基础设施。 “研究基础设
施”这个概念取代了“大型科学工具”这个研究自然科学
原理时使用的概念。以往人们更重视自然科学，也倾向
于资助自然科学，诸如望远镜、气象站或粒子加速器等
大型工具常常会得到国家乃至整个欧洲范围内的资助，
但是人文和经济学科却常常被忽视。长期的社会经济科
学研究和自然科学同样重要，同样复杂和昂贵。我们需
要获得高质量的、有代表性的数据，只有优质的数据资
料才能够提供有价值的可靠结论，才能给政府部门及各
界提供有意义的参考建议。世界各国都要关心科学基础
设施的建设与维护，我国也不例外。德国经济研究院为
全世界开展相关学术研究提供了非常好的平台，定期召
开使用者大会，并为数据使用者提供相应的培训课程。
此外，德国经济研究院的网站还免费提供大量的数据资
料和文献信息，为学者的研究提供了极大的便利。
课题名称：
2014年辽宁省社会科学规划基金项目研究课题。
参考文献：
[1]文燕平.傅红春等译.幸福测定:满足度计量方法[M].上
海:格致出版社，2009年版.
[2]陈维茗.DIW有关收入满足度的调查及其启示[D].上海
师范大学硕士论文,2007年.
[3]张贤.收入满足度差距研究—— — 美、俄、德比较及对中国
的启示[D].上海师范大学硕士论文,2008年.
[4]孟晶晶，陈曲.城乡居民收入满意度的比较分析及启示—— —
基于合肥市的调研数据[J].合肥学院学报(社会科学版).2015（4）.
（作者单位：辽宁医学院）
272
棚户区改造项目中狭义PPP模式应用的
优势、风险及对策分析
王婷 玥 张 棋 李晓蒙 叶伊铭 郑秋晗
一、引言
棚户区的改造一直是我国一项重要的民生工程，是
为了从根本上改善棚户区居民的居住条件和生活水平
而进行的新型城镇化改造措施。目前，棚户区改造已在
各地普遍展开，2008 年至 2012 年，全国改造各类棚户
区 1260 万户，有效改善了困难群众住房条件，缓解了城
市内部二元矛盾，提升了城镇综合承载能力，促进了经
济增长与社会和谐。但仍有部分居民居住在棚户区中，
因此，进一步推进棚户区的改进工作，扩大改造的范围，
十分具有必要性。2014 年，在中共中央、国务院印发了
《国家新型城镇化规划（2014-2020 年）》中更是在专栏
五中单独提出了棚户区改造行动计划。
作为一项公共工程，传统思维一般认为改造棚户区
当然是政府的法定职责。而近些年来国内外在理论和实
践中新兴一种私人资本入股，共同完成公共项目的改造
方式—— — PPP 模式（Public-Private-Partnership），一些项
目已将 PPP 模式引入棚户区改造中。基于这样的背景，
对于PPP 模式实际经验中展现的优势、风险及风险对策
的讨论显得更加有意义。PPP 模式分为广义与狭义两种
概念，广义的 PPP 泛指公共部门与私人部门为提供公共
产品或服务而建立的各种合作关系。目前绝大多数棚改项
目的实施主体还是由政府指定的国有企业，其它企业不敢
也很难进入棚改项目。相对广义 PPP，狭义 PPP模式更强
调政府和私人部门的参与及在项目公司中占有股份，以实
现资本筹集和项目运营全过程中的市场参与机制。政府与
企业以狭义 PPP 模式有机结合有利于突破棚户区改造现
有困境，推进项目进度，而根据国务院发改委对 PPP模式
的界定，也反映了国家倡导的是狭义 PPP模式。
二、狭义PPP模式下棚户区改造模式的优势分析
狭义的 PPP 模式改变了传统项目的主体关系，政府
前期进行考察立项等准备工作，指定一个国企发起设立
棚改项目公司，进行一次性招投标。私营企业以棚改方
案竞标，中标者入股棚改项目公司。政府与项目公司签
署特许经营协议，并将土地的一级、二级开发权同时授
予此项目公司，进行整合开发。其中，国有企业以土地价
值作价入股，二者所占股份比例按预期地价和房、地价
之差的比例计算，双方可通过协商进一步调整，双方收
益也按股份比例分配。本文将从项目实施的角度，来比
较狭义 PPP 模式与典型棚户区改造模式的优劣。
（一）私营企业入股项目公司，优化方案设计
在传统的棚户区改造方式下，一级开发和二级开发
的实施主体是分开的，而且在一级开发阶段中利润率不
高、风险较高，但是作为实施主体的私营企业只能拿到
固定的收入，这样，风险与收益不成正比，私营企业为获
得较高利率，可能会在方案制定时不顾项目质量而尽量
降低成本，这时候就可能出现私营企业的道德风险。
在狭义 PPP 模式下，政府通过考察立项等准备工
作，指定一个国营企业作为棚户区改造项目公司，再进
行招标工作，竞标成功的私营企业将入股棚户区改造项
目公司，政府与棚改项目公司签订特许经营合同，将土
地的一级、二级开发权同时授予项目公司，进行整合开
发。这样，私营企业全程参与到棚改项目中，所得利润是
依据其股份所占项目公司总收入的部分，私营企业就会
考虑长远利益，使得项目方案设计更符合公众利益。
（二）项目公司股份制度，促进公正公平的利益分配
在传统的棚改方式下，一级二级开发阶段是分开
的，各阶段的利润等于各阶段的收入减去成本，一级开
发一般工作难度较大风险较高，但只能获得固定的收
入，所以一级开发商的收入与风险不成正比，棚改工作
难以进行。
（三）拓宽融资渠道，防范资金断裂
传统的以私营企业为实施主体的改造方式下，由于
拆建是分离开的，一方面，一级开发主体无法被确定为
后续的二级开发建设主体，造成实施主体的权益不明
晰，因缺少抵押物，项目融资能力不足等问题导致该项
目难以融资。另一方面，二级开发中，项目的融资工作由
私营开发商独立完全承担，政府并不给予实质性的担保
承诺。资金平衡难度大，投资周期长，资金回笼时间长，
导致工程有停滞甚至烂尾的风险。
（四）加强沟通，优化行政审批
工程建设阶段，设计审批事项众多，如建设用地规
划许可证、国有土地使用权证、建设工程规划许可证等
众多繁杂的行政许可或授权。任何一个环节出现问题，
都有可能使整个工程陷入停滞，降低工程实施进度，大
量增加不要成本甚至超支。
在狭义 PPP 模式中，政府将一级开发与二级开发打
273
包一并授权给特殊项目公司，简化了审批事项。特殊项
目公司通过与政府之间订立特许经营协议形成契约关
系，充分保证了项目公司与政府之间的平等市场地位，
对话渠道更为通畅，项目公司对所涉及的各项要求已十
分明确。从而为项目公司在工程建设的具体实施扫清了
障碍，降低项目的搁置，将成本控制到预算方案之内。
（五）加强监管，保障项目质量
以私营企业为实施主体的改造方式中，政府主要是
参与项目的前期批准和进入监管进行事前监管，比如财
政部门、建设部门、环境部门在项目方案审批和私人资
本准入上的监管比较严格。而事中监管多是常规的行政
审批，事后监管主要是相关部门对建设工程竣工后的验
收备案。虽然事前监管中，政府部门以社会效益为根本
出发点，从部门职责角度考虑，准入标准也很高。但是，
在项目运营期间，政府对项目的控制力十分有限。而私
人资本整体接收了项目建设工作，高度的市场化运营机
制和目标难以保证公共利益得到较好的满足。
而狭义 PPP模式下，代表公共部门的国企通过土地作
价入股，成为特殊项目公司的股东，直接参与公司各类事
项的决策，保障了公共利益的话语权，有利于确保项目不
偏离其公益性的方向。项目运营期间有综合性独立监管部
门、审计部门、监察部门全方位的监管，保证项目不仅符合
政府一般规定，还满足棚户区改造方案的相关要求。
从以上各因素分析中不难看出，狭义 PPP 模式是一
种更为规范化、合理的机制，从实施上优于传统的棚户
区改造模式，具有极强的实践意义。
三、PPP模式的实施风险及对策
（一）政治风险
狭义 PPP 模式下的棚户区改造相较于私人企业为
实施主体的改造方式，最大风险来自于政治。第一，当前
很多政府领导没有转变思想，倾向于将 PPP 模式定义为
一种融资方式，而不是将私人主体视为与自己平等的市
场主体；第二，PPP 模式棚改一般运营时间长，经营活动
涉及面广。这就要求从全局上有一个统一的政策支持和
一贯的领导体系。但是，分管棚改工作的领导职位却面
临着组织人事调动而时有变更。一旦工作思路跟着领导
一起走，政策朝令夕改，改造工作将会面临巨大的风险。
第三，信息公开制度不健全，可能会使 PPP 模式成为寻
租贪腐、官商勾结的便捷途径。
要解决这些问题，首先要求严格审核 PPP 棚改项目
方案，在棚改中要引入市场机制，而非仅仅将私人资本当
做弥补政府财政困难的手段。其次，政府在成立棚改领导
集体时，认真学习有关 PPP 模式的基本理论，转变认识和
工作作风。再次，要严格履行特许经营协议中的有关政府
应承担的义务，遵守契约精神，保证“换领导不换脑袋”，杜
绝领导一言堂，一支笔的作风。此外，完善沟通渠道，建立
入股私人资本与政府沟通的专用通道。最后，建立健全信
息公开制度，保持项目运行高度透明化，建立便捷有效的
监督举报平台，及时纠正不合法、不合规的行为。
（二）建造风险
项目建造风险是由于某些不确定性因素而引起的对
项目建设不利的影响，主要有土地拆迁和补偿、设备或材
料进口限制、成本超支、融资成本增加、工期或质量风险、
承包商违约、工程变更所引起的工期、成本变化（完工风
险）、环境破坏、考古历史文物的保护、施工不可抗力等。
（三）运营风险
运营风险是指项目在运营过程中，由于外部环境
的复杂性和变动性以及主体对环境的认知能力和适应
能力的有限性，而导致的运营失败或使运营活动达不到
预期的目标的可能性及其损失。PPP 项目中常因遇到因
经营风险导致的项目失败有政府违约、项目公司违约、
项目公司中止合同、持续性的环境破坏等，其中企业及
政府信用是运营风险问题的主要源头。
解决棚户区改造的运营风险，首先在于确立政企双
方的责任意识，公开招标选择有资质的企业，政府与企
业加强沟通，并强调项目的公共环保意识，同时还应欢
迎舆论监督，适当披露和宣传棚改项目的意义。
（四）法律风险
狭义 PPP 模式主要面临两个法律风险。一是 PPP
模式刚刚在我国兴起，法律法规不健全。有关的法律规
定多以部门规章，地方政府规章的形式出现，有些条款
不成熟，且各规章规定常发生法律冲突。二是由于项目
涉及主体多，法律关系复杂，很容易出现权责界限不清，
规定不明的风险，项目运营期间各种矛盾频频发生。
为此，应当是完善法律法规的制定，充分借鉴国外立
法规定，填补法律空白。由全国人大制定在全国范围内具
有法律效力的法律规范，以协调各级政府，各政府部门之
间的利益，规范各级政府部门的立法活动。由于PPP 项目
具有技术性较强，在拟定项目合同时，拥有专业知识人提
供的意见往往能帮助项目规避法律风险，减少争讼。
综上，通过对于棚改项目实施中典型的私营企业主
导模式与狭义 PPP 模式对比，可以看出 PPP 模式更为
规范化、合理化的融资改造模式，具有极高的应用价值
与持续性。然而，PPP 模式在实施中仍面临众多问题，本
文从风险角度分析了项目风险并讨论了相关的对策。通
过对于风险的及时预测与应对，有望使棚户区改造模式
中的 PPP 模式成为一种规范化、常态化、可持续的模式。
课题名称：
中南财经政法大学大学生创新训练项目结项报告。
（作者单位：中南财经政法大学）
274
大学生理财投资风险及其规避探讨
艾静文 江怡静
摘要：大学生在理财投资的过程中，要意识到投资风险并采取积极的措施进行规避，具有重要的现实意义。通过
问卷调查、个别采访对阳光学院学生的理财投资情况进行抽样调查，从动机、规模、理财投资方式、理财投资风险选
择和理财投资结果等作为切入点进行分析，找出大学生在理财投资中存在的风险并提出规避风险的方法。
关键词：大学生；理财投资；风险；规避；阳光学院
大学生在理财投资方面是一个比较矛盾的主体，有
学习理财投资的热情却不会主动吸收相关知识；有认识
到理财投资的重要性却经常冲动消费，导致入不敷出；
有掌握一定的理财投资理论知识却不能做到理论与实
践相结合。即使有尝试理财投资的大学生也会因为经验
不足或者投资心理不正确，遇到各种风险。因此本次调
查以阳光学院的学生作为对象，研究大学生理财投资中
存在的风险以及提出相关的建议来规避风险。此次研究
贴合大学生实际，具有现实意义。
一、大学生理财投资情况调查分析
该调查以阳光学院学生为目标群体，采用分层抽样
和随机抽样的调查方法，以专业和年级为双重划分标
准，共发放问卷 900份，回收的有效问卷为 783 份，回收
率为 87%，但经过筛选，剔除不完全问卷 13 份，剩下的
770 份有效问卷进行数据分析，有效率达 85.6%。在 770
份有效问卷里，有过理财投资经历的大学生有 236 位。
对这 236 位大学生的理财投资动机、投资规模、投资方
式、投资风险选择、投资结果等进行统计调查，能够较为
客观地反映目前该校学生的理财投资情况。
（一）大学生理财投资的动机分析
阳光学院的学生进行理财投资的动机主要有获得
收益、尝试心态、受朋友与家庭影响等，其中最大动机是
获得收益，占 37%，其次是为了尝试，占 31%，受朋友与
家庭影响各占14%，这说明该校大多数大学生理财投资
的目的是为了获得收益，通过这个过程来锻炼理财投资
能力，合理运用资金，使资金增值。即便不是很懂理财投
资知识，31%的学生也愿意去尝试，其理财投资意识在
不断地加强。另外，受他人影响也是促使大学生参与理
财投资的原因之一。
（二）大学生理财投资的投资规模分析
根据对投资规模不同情况的人数进行统计，投入资
金在 0-500 元之间的占 26.50%、500-1000 元之间的占
24.79%、1000-5000 元之间的占 23.07%、5000-10000 元
之间的占 17.95%、10000 元以上的占 7.69%。该学院的
学生在进行理财投资时，投入资金在 5000 元以下的占
74.36%，大部分学生投资时比较谨慎，在保证正常的学习
生活前提下，利用闲散资金来进行投资，获得收益。学生的
收入的不同，消费水平的不同，使得投资规模相应也不同。
（三）大学生理财投资的方式分析
该学院的学生选择理财投资的方式主要有：存款、
彩票、股票、基金、债券等，分别占比51%、15%、13%、
10%、8%。在调查中，选择活期存款的，学生投入的金额
基本上是 1000 元以下，注重活期存款这种方式的资金
安全性。而选择定期存款与股票这两种理财投资方式的
大学生投入的金额普遍较大，金额在几千到一万元不
等，希望能够获得相对较高的收益。大学生较为接受另
一种理财投资方式是彩票，虽投入金额不大，但凭借运
气也能获得一定的收益。尽管如此，彩票作为投机性较
强的理财投资方式，其获得的收益并不能进行稳定可靠
的计量，因此在投资时要谨慎，投入金额不可过多。另外
还有一部分学生选择基金、债券投资，这种收益较为稳
定的投资方式。
（四）大学生理财投资的投资风险选择
在调查中，该学院 78.92%的学生选择低风险，且大
部分学生为风险厌恶者，作为没有自主收入却又是高消费
的群体，大学生理财投资的前提是保证不会亏损。16.30%
的学生选择适中风险，通过选择不同的理财投资方式来
增加收益，该部分学生愿意承担风险偏高所带来的损
失。另外有 4.78%的学生选择高风险，为风险偏好者，追
求高风险带来的高收益，比较敢于冒险，投入相对较多
的资金，获得相对较高的投资回报。
（五）大学生理财投资的结果分析
对大学生理财投资的结果进行分析，有收益的占
65.99%，亏损的占 15.16%，保本的占18.37%。该学院的
学生在进行理财投资时，大部分倾向选择低风险低收益
的稳健型投资。但也有少数学生选择股票这种理财投资
方式，投入相对较多的资金，获得相对较高的投资回报。
还有一部分学生选择分散投资，采用投资组合的方式对
投资资金进行合理分配，既保证了资金的安全性与流动
性，又能获得较大收益。因此，大学生选择理财投资方式
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的风险的不同，其获得的收益情况也会不同，从而会出
现不同的投资结果。
二、大学生理财投资存在的风险
(一)投资理念风险
大学生由于较少积极主动地去学习相关的理财投
资知识，在投资过程中，很容易受外界和他人的影响，盲
目跟风购买热门的理财产品，自己未能做出准确的判
断。这样容易出现“高买低卖”，资金被套牢，不能有效地
获得收益，甚至会亏损的现象。另外大学生警惕心理较
弱，受他人欺骗的风险较大，有些不法分子会用理财投
资方式作为包装，以高收益作为诱饵，一步一步骗取大
学生的钱财。
(二)投资资金风险
该学院大学生的投资资金大部分来源于生活费所剩
与父母资助。但是现在的大学生多为“月光族”，有些大学
生甚至到了月中就已经囊中空空，根本没有多余的资金
用于理财投资。这样既不利于养成良好的理财投资习惯，
也会增加父母的经济负担。另外，还存在部分大学生将学
费用于炒股，但是由于自身的理财投资能力不足，导致严
重亏损，以致期末交不起学费。这种做法违背了投资资本
中多余资金的原则，严重影响其在校的学习生活。
（三）理财产品风险
理财投资本身就是一个收益与风险共存的过程。有
些大学生过度注重风险，选择一些收益很低的理财投资
方式，以获得微薄利润，却忽视货币的时间价值与通货
膨胀因素，让资金无形中减值。也有一些大学生过度追
求短时间利益，选择投机性很强的彩票之类的投机方
式，收入不稳定，而且很容易血本无归。
三、大学生理财投资风险的规避方法
（一）大学生要树立正确的理财投资理念
理财投资要树立正确的理念。风险与收益是成正比
的，高收益的理财投资方式伴随着高风险。在投资过程
中，大学生要谨慎地对待，如果一个理财产品风险较低，
但收益却非常高，这时就需要多搜集资料进行了解，不
要盲目投入大量的资金。部分大学生在股市初尝甜头，
就认为自己已成为投资高手，继而投入大量的资金，按
照老套路进行很容易亏损。另外，大学生需要保持良好
的心态，理性地看待理财投资所带来的损益。在投资前
需要了解相关信息，制定好理财投资计划，计算出资金
占用时间与预计收益，通过投资组合以获得最大收益，
而不是心血来潮，盲目跟风，要根据自己的资金周转情
况，做出合理的选择。
（二）大学生要做到开源节流，积累投资资金
理财投资，要拥有一定的投资资本。大学生的投资
资金除了来自于父母所给生活费的剩余外，还可以从多
渠道获得。大学的学习有较多自由分配的时间，大学生
可以合理安排时间。一方面要保持课堂效率，尽可能地
吸收知识，扎实掌握所学的专业知识，争取获得奖学金；
另一方面通过兼职来挣取额外的收入，既能补给日常生
活所需费用，又能增加社会实践经验。除了要增加收入
外，大学生还要树立正确的消费观，对于较大金额或非
必需的支出要慎重考虑，要养成日常支出记账的习惯，
对于重大支出项目要详细记录。部分大学生会因一时兴
起而购买不需要的物品，造成铺张浪费。为了减少此现
象，节约开支，大学生应该通过编制支出费用预算表来
控制日常支出，要求根据以往个人的消费经验，合理估
算该月（周）的预算支出金额，然后根据该月具体消费的
情况详细记录各项支出的实际金额，把预算支出的金额
与实际支出的金额进行比较，计算预算支出与实际支出
的差额，得出具体哪个支出项目超支或节约的比重最
大，分析其原因，调整消费结构，逐步优化消费结构。
(三)大学生要学会应用投资组合，分散理财产品风险
理财产品存在一定的风险，在理财投资过程中，大
学生要学会应用投资组合，来分散理财产品风险。 “不要
把所有的鸡蛋放在一个篮子里”，购买理财产品时，可
根据自己对待风险态度的，来确定相应的投资组合。风
险厌恶者可以对银行存款和货币基金两个方面进行组
合投资，其中定期存款和货币基金收益率较高，货币基
金比定期存款的流动性高，定期存款比货币基金的风险
低，两者相组合的投资在一定的程度上形成互补。风险
中性者可以对货币基金和 P2P 理财方式两个方面进行
组合投资，其中货币基金比 P2P 理财方式风险低，而
P2P 理财方式比货币基金的收益率高，两者组合投资同
样形成优势。风险爱好者可以对 P2P 理财方式和股票两
个方面进行组合投资，一定程度上可以弥补 P2P 理财方
式风险性较高的不足，两者的组合投资使得收益最大
化。大学生在投资时，根据理财产品的特点，自己承受风
险的能力，合理地选择投资组合，分散投资风险。
项目支持：
国家级大学生创新创业训练计划项目 (201435108004)资
助。
参考文献：
[1]余丽霞,温文,王璐等.高校大学生的理财现状分析及建
议—— — 基于四川师范大学在校大学生的问卷调查结果[J].四川
省干部函授学院学报,2013,(1):111-115.
[2]罗进,李占国.大学生理财渠道方法探索与实践运用[J].
科学时代,2014,(10):516-517.
[3]杨枝茂.浅谈大学生基金投资式理财[J].经济研究导刊,
2012,(12):69-70.
（作者单位：阳光学院）
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如何提高农业各级财会人员的专业素质研究
胡伟莉
摘要：会计工作主要是以财会人员为主，进行单位财务管理活动。在农业会计中能否做好财会工作，正确的执行
国家规定的一系列法律法规以及保证会计制度，直接决定农业经济会计信息的真实性、合法性、准确性。因此在进行
会计工作时，需要培养财会人员的专业素质。本文主要对当前财会工作的现状进行分析，并针对性的提出提高农业
财会人员专业素质的具体策略。
关键词：农业；财会人员；专业素质
引言
随着社会主义市场经济的快速发展，知识更新速度
越来越快。对我国农业财会人员的专业素质要求也越来
越高。我国的财会人员在进行财会工作时不仅要对本单
位的财务事件严密关注，同时还要不断的学习外来的财
务知识，巩固自身的会计知识结构。但是，由于当前我国
的财会人员普遍的出现职业修养偏低、业务素质能力不
够、思想素质偏低的现象，严重阻碍农业经济的发展。因
此，必须提高财会人员的综合素质，加强专业技能，使财
会人员适应当前的农业经济发展的需求。
一、农业财会人员专业素质的现状
1.财会人员职业修养偏低
现阶段，社会经济日新月异，以及国家的对农业政
策上的优惠制度，我国的农业呈现出快速发展的趋势。
同时对农业财会